存款業(yè)務(wù)的核算市公開課一等獎省賽課獲獎?wù)n件

第二章存款業(yè)務(wù)核實

存款業(yè)務(wù)的核算第1頁本章概述第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)核實第三節(jié)個人儲蓄存款業(yè)務(wù)核實存款業(yè)務(wù)的核算第2頁第一節(jié)存款業(yè)務(wù)概述一、商業(yè)銀行存款種類二、商業(yè)銀行結(jié)算帳戶種類、使用與管理三、會計科目設(shè)置存款業(yè)務(wù)的核算第3頁一、商業(yè)銀行存款種類吸收存款業(yè)務(wù)，是商業(yè)銀行接收客戶存入貨幣款項，存款人可隨時或按約定時間支取款項一個信用業(yè)務(wù)。存款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，在其負債業(yè)務(wù)中占有最主要地位。存款業(yè)務(wù)的核算第4頁存款種類企業(yè)存款、個人（居民）存款、財政性存款活期存款、定時存款原始存款、派生存款本幣存款、外幣存款支票存款、存單存款、存折存款、通知存款和協(xié)定存款存款業(yè)務(wù)的核算第5頁二、銀行結(jié)算賬戶種類、使用和管理

㈠銀行結(jié)算賬戶種類

銀行結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立辦理資金收付結(jié)算人民幣活期存款賬戶。銀行結(jié)算賬戶按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。存款人以單位名稱開立銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、普通存款賬戶、專用存款賬戶、暫時存款賬戶。存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立銀行結(jié)算賬戶為個人銀行結(jié)算賬戶。

存款業(yè)務(wù)的核算第6頁1.單位銀行結(jié)算賬戶使用

⑴基本存款賬戶?；敬婵钯~戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立銀行結(jié)算賬戶。該賬戶是存款人主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動資金收付及其工資、獎金等現(xiàn)金支取，應(yīng)經(jīng)過該賬戶辦理。存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。

存款業(yè)務(wù)的核算第7頁⑵普通存款賬戶是存款人在基本存款賬戶以外其它銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、借款轉(zhuǎn)存和現(xiàn)金交存賬戶。

存款人能夠經(jīng)過普通存款賬戶辦理借款轉(zhuǎn)存、支付、償還借款款項轉(zhuǎn)入，也可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金轉(zhuǎn)存，但不能辦理現(xiàn)金支取。存款業(yè)務(wù)的核算第8頁⑶專用存款賬戶專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專題管理和使用而開立銀行結(jié)算賬戶。該賬戶用于辦理各項專用資金收付。存款人擁有基本建設(shè)資金、更新改造資金、特定用途需要專戶管理資金等均可在銀行開立專用賬戶存款業(yè)務(wù)的核算第9頁⑷暫時存款賬戶臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定時限內(nèi)使用而開立銀行結(jié)算賬戶。存款人設(shè)立臨時機構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動或注冊驗資可以申請開立臨時存款賬戶。該賬戶使用期最長不得超過半年。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理規(guī)定辦理。

存款業(yè)務(wù)的核算第10頁2.個人銀行結(jié)算賬戶使用個人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費、結(jié)算等而開立可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)存款賬戶。自然人可依據(jù)需要申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，也能夠在已開立儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結(jié)算賬戶。

存款業(yè)務(wù)的核算第11頁3.銀行結(jié)算賬戶管理

單位存款賬戶開立實施雙向選擇，存款人能夠自主選擇銀行，銀行出能夠自愿選擇存款人。開立基本存款賬戶實施由中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C構(gòu)核發(fā)開戶許可證制度，銀行不得對未持有開戶許可證或已經(jīng)開立基本存款賬戶存款人開立基本存款賬戶。各銀行對企事業(yè)單位開立、撤消賬戶，必須于開立或撤消之日起7日內(nèi)向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行匯報。存款業(yè)務(wù)的核算第12頁三、會計科目設(shè)置

吸收存款

一、本科目核實企業(yè)（銀行）吸收除同業(yè)存放款項以外其它各種存款，包含單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款等。

二、本科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核實。

存款業(yè)務(wù)的核算第13頁三、吸收存款主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)收到客戶存入款項，應(yīng)按實際收到金額，借記“存放中央銀行款項”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（二）支付存款本金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反應(yīng)企業(yè)吸收除同業(yè)存放款項以外其它各項存款。

存款業(yè)務(wù)的核算第14頁6411利息支出一、本科目核實企業(yè)（金融）發(fā)生利息支出，包含吸收各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其它金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生利息支出。二、本科目可按利息支出項目進行明細核實。三、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

存款業(yè)務(wù)的核算第15頁2231應(yīng)付利息一、本科目核實企業(yè)按照協(xié)議約定應(yīng)支付利息，包含吸收存款、分期付息到期還本長久借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付利息。二、本科目可按存款人或債權(quán)人進行明細核實。三、資產(chǎn)負債表日，計提利息費用，借記“利息支出”，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反應(yīng)企業(yè)應(yīng)付未付利息。存款業(yè)務(wù)的核算第16頁第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)核實一、活期存款業(yè)務(wù)核實二、定時存款業(yè)務(wù)核實存款業(yè)務(wù)的核算第17頁一、活期存款業(yè)務(wù)核實1.開戶存入時：活期存款，含有隨時存取特點，又可分為支票戶和存折戶（1）支票戶借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——存款戶存款業(yè)務(wù)的核算第18頁（2）存折戶存款戶在第一次存入現(xiàn)金開立賬戶時，應(yīng)將存入金額和款項起源填入存款憑條，經(jīng)銀行出納審核無誤，收妥款項依據(jù)存款憑條登記現(xiàn)金收入日志賬后轉(zhuǎn)送會計部門，會計部門對存款憑條審查無誤后編制賬號并以存款憑條代收入傳票：分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——××存款戶存款業(yè)務(wù)的核算第19頁2.開戶后增加活期存款(1)現(xiàn)金存入增加時借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——存款戶(2)轉(zhuǎn)賬增加存款時：A.收、付方都在同一銀行開戶：借：吸收存款——付款人戶貸：吸收存款——收款人戶B.付款人在同城他行開戶時：借：存放中央銀行款項貸：吸收存款——收款人戶存款業(yè)務(wù)的核算第20頁例題1江蘇泰興市橫港建筑企業(yè)為支票戶，向開戶行泰興工行存入現(xiàn)金780000元。借：庫存現(xiàn)金780000貸：吸收存款-橫港建筑企業(yè)戶780000存款業(yè)務(wù)的核算第21頁3.活期存款降低（1）支取現(xiàn)金借：吸收存款——××存款戶貸：庫存現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)賬降低存款時：A.收、付方都在同一銀行開戶：借：吸收存款——付款戶貸：吸收存款——收款戶B.付款人在同城他行開戶時：借：吸收存款——付款人戶貸：存放中央銀行款項存款業(yè)務(wù)的核算第22頁4.活期存款利息計算商業(yè)銀行對單位活期存款計息采取按季結(jié)息方法，以每季末月20日為結(jié)息日，次日列賬。計息期按實際天數(shù)計算從上季末月21日至本季末月20日。計息采取按日累加存款余額，累加存款余額為計息積數(shù)，用計息積數(shù)乘以日利率，計算出存款利息。存期內(nèi)如遇利率調(diào)整不分段計息，按結(jié)息日掛牌公布活期存款利率計息，未到結(jié)息日清戶，按清戶日掛牌公布活期存款利率計息。存款業(yè)務(wù)的核算第23頁利息計算基本公式：利息=本金×存期×利率利息=累積積數(shù)×日利率其中：存款本金是以元為單位，元以下不計息。利息計算標準A.算頭不算尾(存期是從款項存入之日起，算至支付前一日止。）B.結(jié)息日應(yīng)包含在存期內(nèi)C.按實際天數(shù)計算利息，大月按31天計算，小月按30天計算，2月按28天計算。存款業(yè)務(wù)的核算第24頁存款利率普通分為年利率（％）、月利率（‰）、日利率（?）三種，1年按360日計算。存期以天數(shù)計算時，用日利率；存期按月計算時，用月利率；存期按年計算時，用年利率。它們之間換算是年利率除以12為月利率，月利率除以30為日利率，依次類推。計息結(jié)果保留到分位，分位以下四舍五入。計息方法有余額表計息和賬頁計算兩種。存款業(yè)務(wù)的核算第25頁(1)余額表計息法該方法適合用于存款余額變動頻繁存款賬戶。每日不論余額是否變動，均需將當(dāng)日最終余額抄到余額表內(nèi)，每10天小計1次。會計分錄借：利息支出——活期存款利息支出戶貸：吸收存款——××單位存款業(yè)務(wù)的核算第26頁（2）賬頁計息法該方法適合用于存取款次數(shù)不多存款戶。采取這種方法。當(dāng)發(fā)生資金收付時，按上次最終余額乘以該余額實存日數(shù)即為積數(shù)，并直接填入賬頁上“日數(shù)”和“積數(shù)”欄內(nèi)，日數(shù)計算是從上一次記賬日期算至此次記賬日期前一日為止。如更換賬頁，應(yīng)將累計積數(shù)過入新賬頁第一行上半欄內(nèi)，待結(jié)息日營業(yè)終了，再計算出本季累計天數(shù)和累計積數(shù)，乘以日利率即得出應(yīng)付利息。存款業(yè)務(wù)的核算第27頁例題2某企業(yè)基本存款戶發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日開戶存入現(xiàn)金10000元（2）1月4日同城他行開戶單位B企業(yè)付貨款10000元（3）1月7日轉(zhuǎn)帳付C廠（他行）10000元（4）2月1日異地D廠付款0元（5）2月27日同城E廠付款30000元（6）3月5日付同城他行開戶F廠0元（7）3月18日付款給異地某企業(yè)30000元

存款業(yè)務(wù)的核算第28頁利息計算過程賬號：吸收存款-活期存款221002戶名：××企業(yè)月日摘要借方貸方余額（貸）日數(shù)積數(shù)11開戶存入現(xiàn)金100001000014同城他行開戶單位B付10000033000017轉(zhuǎn)帳付款C廠（他行）100001000036000021異地D廠付款增加03000025250000227同城E廠付款增加30000600002678000035付同城他行開戶F廠0400006360000318付款異地10000300001350320300003900002090000存款業(yè)務(wù)的核算第29頁321一季度利息1393013941轉(zhuǎn)帳增加60000901391133152954轉(zhuǎn)帳降低400005013933297458768轉(zhuǎn)帳增加100000150139351754865620轉(zhuǎn)帳增加50000391218016681397062788存款業(yè)務(wù)的核算第30頁會計分錄第一季度利息=2090000×2‰÷30=139.33元

會計分錄為：

借：利息支出139.33

貸：吸收存款——A廠139.33第二季度利息=7062788×2‰÷30=470.85元

借：利息支出470.85

貸：吸收存款——A廠470.85存款業(yè)務(wù)的核算第31頁1.存入定時存款核實（1）現(xiàn)金存入其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款-定時存款-××戶（2）轉(zhuǎn)賬存入其會計分錄為：借：吸收存款—活期存款—××單位貸：吸收存款—定時存款—××單位存款業(yè)務(wù)的核算第32頁例題3.某企業(yè)同年向泰興工行申請定時存款80000元，存期為1年，利率8%。則會計分錄為：借：吸收存款-活期-××企業(yè)80000貸：吸收存款-定時-××企業(yè)80000存款業(yè)務(wù)的核算第33頁（3）同城他行存入其會計分錄為：借：存放中央銀行款項貸：其它應(yīng)付款—同城交換戶借：其它應(yīng)付款—同城交換戶貸：吸收存款—定時存款—××戶存款業(yè)務(wù)的核算第34頁2.支取定時存款核實（1）到期全額支取，按要求利率本息一次結(jié)清；（2）全額提前支取，銀行按支取日掛牌公告活期存款利率計付利息；（3）

部分提前支取，若剩下定時存款不低于起存金額，則對提取部分按支取日掛牌公告活期存款利率計付利息，剩下部分存款按原定利率和期限執(zhí)行；若剩下定時存款不足起存金額，則應(yīng)按支取日掛牌公告活期存款利率計付利息，并對該項定時存款給予清戶。（4）過期支取過期時間部分，按活期存款計息。存款業(yè)務(wù)的核算第35頁（1）全額到期支取借：利息支出吸收存款—定時存款—××戶貸：吸收存款—活期存款—××戶存款業(yè)務(wù)的核算第36頁在其它行開立基本存款賬戶而在本行開立定時存款賬戶存款人取款業(yè)務(wù)處理借：利息支出吸收存款--定時存款—××戶貸：存入中央銀行款項存款業(yè)務(wù)的核算第37頁例題4（接例題3）一年后，橫港建筑企業(yè)將定時存款取出，工行轉(zhuǎn)賬分錄為：利息＝80000×1×8%＝6400（元）借：吸收存款-定時-橫港建筑企業(yè)戶80000利息支出-定時存款利息支出戶6400貸：吸收存款-活期-橫港建筑企業(yè)戶86400（簡化做法，暫不考慮按季計提利息）存款業(yè)務(wù)的核算第38頁（2）逾期支取例題5：某單位存入銀行一筆定時存款20萬元，期限1年，月利率1.875‰，9日25日到期，該單位于10月9日來行支取，支取日活期存款利率為0.6‰，試計算應(yīng)付利息。其利息計算為：到期利息＝00×12×1.875‰＝4500元逾期利息＝00×14×（0.6‰÷30）＝56元該筆存款應(yīng)付利息為4556元存款業(yè)務(wù)的核算第39頁存期按對年、對月、對日計算，對年按360天計算，對月按30天計算，零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。對年、對月、對日比如：存入為1999年3月5日，支取日為8月9日則：支取日8月9日—存入日1999年3月5日1年5月4日即存款期限為1年5個月零4天存款業(yè)務(wù)的核算第40頁3.單位定時存款利息計算（1）基本要求單位定時存款利息計算采取利隨本清方法，即在支取本金時計付利息。單位定時存款到期支取，按存入日掛牌公告利率計息，利隨本清，遇有利率調(diào)整不分段計息。單位定時存款全部提前支取，應(yīng)按支取日掛牌公告活期存款利率計付利息。存款業(yè)務(wù)的核算第41頁2.對一年（含一年）以上定時存款分計提應(yīng)付利息，進入當(dāng)期損益，借：利息支出貸：應(yīng)付利息，發(fā)生實際利息支出時，沖減應(yīng)付利息。借：應(yīng)付利息、貸：吸收存款—活期存款戶對一年以下定時存款不計提應(yīng)計利息，發(fā)生實際利息支出時，直接進入當(dāng)期損益。存款業(yè)務(wù)的核算第42頁第四節(jié)個人儲蓄存款業(yè)務(wù)核實一、活期儲蓄存款業(yè)務(wù)核實二、定時儲蓄存款業(yè)務(wù)核實三、利息稅核實四、存款后續(xù)計量（僅供課后學(xué)習(xí)）存款業(yè)務(wù)的核算第43頁一、活期儲蓄存款核實儲蓄存款是銀行經(jīng)過信用方式吸收社會公民暫時閑置或節(jié)余貨幣資金一項負債業(yè)務(wù)。它是銀行存款業(yè)務(wù)主要組成部分?，F(xiàn)行儲蓄存款種類有：活期儲蓄存款、定時儲蓄存款、定活兩便儲蓄存款、個人通知儲蓄存款等。儲蓄標準：“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密”。

存款業(yè)務(wù)的核算第44頁1.開戶與續(xù)存核實儲戶（活期儲蓄存款憑條、現(xiàn)金）銀行（在憑條上加蓋“新開戶”戳記，登記開銷戶登記簿，開列分戶賬和存折）以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票記賬。

借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款—××戶

存款業(yè)務(wù)的核算第45頁例題6泰興工行接收某居民存入活期儲蓄存款8500元。借：庫存現(xiàn)金8500貸：吸收存款—××戶8500存款業(yè)務(wù)的核算第46頁2.支取和銷戶核實支取時：借：吸收存款—××戶

貸：庫存現(xiàn)金銷戶時：借：吸收存款—××戶利息支出—儲蓄利息支出戶貸：庫存現(xiàn)金

存款業(yè)務(wù)的核算第47頁3.活期儲蓄存款利息計算自9月21日起個人活期儲蓄存款按季結(jié)息，按結(jié)息日掛牌活期利率計息，每季末月20日為結(jié)息日。未到結(jié)息日清戶時，按清戶日掛牌公告活期利率計息到清戶前一日止。存款業(yè)務(wù)的核算第48頁例題7某客戶活期儲蓄存款賬戶支取情況以下表，假定適用活期儲蓄存款利率為0.72%，計息期間利率沒有調(diào)整，銀行計算該儲戶活期存款賬戶利息時，按實際天數(shù)累計計息積數(shù)。

日期存入支取余額計息積數(shù)1210，00010，000233，0007，00032×10，000=320，0002215，00012，00018×7，000=126，000352，00010，00012×12，000=144，0003180，000013×10，000=130，000應(yīng)付利息=（320，000+126，000+144，000+130，000）×(0.72%÷360)=144元存款業(yè)務(wù)的核算第49頁二、定時儲蓄存款核實定時儲蓄存款有整存整取、零存整取、存本取息、整存零取定時儲蓄存款。1.整存整取定時儲蓄存款核實整存整取定時儲蓄存款是指一次存入本金，約定存期，到期一次支取本息一個定時儲蓄存款。起存：50元，多存不限存檔：分3個月、六個月、1年、2年、3年和5年等檔次。

存款業(yè)務(wù)的核算第50頁（1）存入處理借：庫存現(xiàn)金

貸：吸收存款—整存整取—××戶（2）到期支取處理借：吸收存款—整存整取—××戶利息支出

貸：庫存現(xiàn)金

存款業(yè)務(wù)的核算第51頁（3）提前支取處理可提前支取。假如客戶急需資金，亦可辦理提前支取。未到期定時存款，全部提前支取，按支取日掛牌公告活期存款利率計付利息；部分提前支取，提前支取部分按支取日掛牌公告活期存款利率計付利息，剩下部分到期時按開戶日掛牌公告定時儲蓄存款利率計付利息。

存款業(yè)務(wù)的核算第52頁例題84月10日，某儲戶存入10000元整存整取定時儲蓄存款，期限為1年，利率為10%，6月6日到銀行提前支取2000元，支取日活期儲蓄存款利率為2‰，年4月10日到銀行支取其余本息，作出存入時、提前支取時、到期時會計分錄。存款業(yè)務(wù)的核算第53頁答案存入時：借：庫存現(xiàn)金10000貸：吸收存款——整存整取××戶10000提前支?。航瑁何沾婵睢嬲　痢翍?0000利息支出7.47貸：庫存現(xiàn)金.47

吸收存款——整存整取××戶8000利息=×2‰÷30×56=7.47存款業(yè)務(wù)的核算第54頁到期支?。航瑁何沾婵睢嬲　痢翍?000利息支出800貸：庫存現(xiàn)金8800存款業(yè)務(wù)的核算第55頁（4）過期支取延期部分掛牌活期存款利率計付支取部分利息。例題94月5日，某儲戶存入10000元整存整取定時儲蓄存款，期限為2年，利率為10%，年10月6日到銀行支取，支取日活期儲蓄存款利率為2‰，做出存入時、支取時會計分錄。存款業(yè)務(wù)的核算第56頁答案存入時：借：庫存現(xiàn)金10000貸：吸收存款—整存整取—××戶10000到期支?。航瑁何沾婵睢嬲　痢翍?0000利息支出2120.67貸：庫存現(xiàn)金12120.67利息=10000×2×10%+10000×2‰÷30×181=2120.67存款業(yè)務(wù)的核算第57頁（5）利息計算對一年（含一年）以上定時存款分期計提應(yīng)付利息，進入當(dāng)期損益。定時儲蓄在存期內(nèi)“遇有利率調(diào)整”，按存單開戶日掛牌公告定時儲蓄存款利率計息，活期、則按清戶時掛牌公告活期存款計息存款業(yè)務(wù)的核算第58頁2.零存整取定時儲蓄存款核實開戶起存金額為5元，存期為1年、3年、5年，要求每個月存款金額固定，每個月存入1次。辦理手續(xù)與整存整取類同。（1）開戶與續(xù)存例題10.開戶行燕山建行一儲戶劉某開立零存整取儲蓄存款，第一個月存入6000元。借：庫存現(xiàn)金6000貸：吸收存款——零存整取××戶6000存款業(yè)務(wù)的核算第59頁（2）利息計算利息計算可采取月積數(shù)計算法接上題每個月存入銀行6000元，月利率為0.75%，存期為1年，到期支取時計算其利息：月積數(shù)＝6000×12＋6000×11＋6000×10＋……＋6000×1＝6000×（12×13）/2＝468000利息＝468000×0.75%＝3510（元）存款業(yè)務(wù)的核算第60頁（3）到期支取例題.儲戶劉某零存整取儲蓄存款1年后到期，銀行計算利息支出金額為3510元。會計處理為：借：吸收存款——零存整取劉某戶7利息支出——定時儲蓄利息支出戶3510貸：庫存現(xiàn)金75510存款業(yè)務(wù)的核算第61頁（3）存本取息定時儲蓄初始本金不動，按期支取利息。這種儲蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三種，到期一次支取本金。核實手續(xù)，基本與整存整取儲蓄手續(xù)相同。存款業(yè)務(wù)的核算第62頁例題11某儲戶8月1日存入3年期存本取息儲蓄存款10000元，利率為8%，儲戶要求每季度取息1次，每次應(yīng)付利息為：存款業(yè)務(wù)的核算第63頁存入借：庫存現(xiàn)金10000貸：吸收存款——存本取息××戶10000支取利息借：利息支出——存本取息支出戶200貸：庫存現(xiàn)金200支取本金借：吸收存款——存本取息××戶10000貸：庫存現(xiàn)金10000存款業(yè)務(wù)的核算第64頁假如儲戶提前支取，應(yīng)按已支付利息金額以紅筆填制現(xiàn)金付出傳票，沖回已付利息，同時，按照要求計算出提前支取時應(yīng)得利息，編制現(xiàn)金付出傳票。會計分錄以下：借：利息支出——定時儲蓄利息支出（紅字）貸：庫存現(xiàn)金（紅字）存款業(yè)務(wù)的核算第65頁提前支取時應(yīng)付利息＝本金×實際存期×利率－已付利息A假如已付利息小于提前支取時應(yīng)得利息，借：吸收存款——存本取息××戶利息支出貸：庫存現(xiàn)金B(yǎng)假如已付利息大于提前支取時應(yīng)得利息，應(yīng)在本金中扣除。借：吸收存款——存本取息××戶貸：庫存現(xiàn)金利息支出存款業(yè)務(wù)的核算第66頁（四）整存零取定時儲蓄這種儲蓄，一次存入本金，開戶起存金額普通為1000元，存期分1年、3年、5年，支取期限分每1個月、每3個月或每六個月一次。到期一次支付利息。存款業(yè)務(wù)的核算第67頁例題12存入本金1元，存期1年，月息0.75%，分4次支取本金，每三個月取本3000元，到期應(yīng)付利息為：存款業(yè)務(wù)的核算第68頁存入借：庫存現(xiàn)金1貸：吸收存款——整存零取××戶1支取本金借：吸收存款——整存零取××戶3000貸：庫存現(xiàn)金3000支取利息借：利息支出——整存零取支出戶675貸：庫存現(xiàn)金675存款業(yè)務(wù)的核算第69頁也可用積數(shù)法計算利息本例中，月積數(shù)＝3000×12＋3000×9＋3000×6＋3000×3＝900001300030003000300036912存款業(yè)務(wù)的核算第70頁三、利息稅核實利息稅是對個人在中華人民共和國境內(nèi)儲蓄人民幣、外幣所得利息征收個人所得稅，1999年11月1日起在我國征收。它采取金融機構(gòu)向儲戶給付利息時代扣代繳方法。結(jié)付利息包含兩種情況：一是給個人儲戶支付利息，二是在結(jié)算日辦理自動轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)時進行結(jié)算。應(yīng)代扣代繳稅款=結(jié)付儲蓄存款利息額×稅率20%(8月15日起利息稅稅率調(diào)減為5%,年10月9日暫免征收利息稅）存款業(yè)務(wù)的核算第71頁例題13某儲戶3月15日存入銀行一年期整存整取定時儲蓄存款10萬元，年利率1.98%，到期日該儲戶把存款全部取出。其所得利息及應(yīng)納稅額計算以下：應(yīng)計付利息=100,000×1×1.98%=1980（元）應(yīng)納稅額=1980×20%=396（元）存款業(yè)務(wù)的核算第72頁例題14某儲戶1999年1月1日存入銀行1年定時存款1萬元，年利率為3.78%，存款到期日即年1月1日把存款全部取出。其應(yīng)納稅額計算計算方法以下：1999年整年孳生利息＝10000×3.78%＝378（元）1999年11月1日后孳生利息＝378×（2/12）＝63（元）應(yīng)納稅額＝63×20%＝12.6（元）存款業(yè)務(wù)的核算第73頁詳細會計分錄以下：借：利息支出378貸：庫存現(xiàn)金357.40其它應(yīng)付款—代扣利息稅12.60存款業(yè)務(wù)的核算第74頁例題15儲戶陳某于3月20日在甲銀行存入整存整取定時儲蓄存款20000元，陳某于年3月20日支取本息。開戶時1年期定時存款利率為月利率2.22‰，要求做存入時、支取時會計分錄（考慮利息稅）。75存款業(yè)務(wù)的核算第75頁答案3月20日存入時，借：庫存現(xiàn)金20000貸：吸收存款-定時儲蓄存款-陳某戶20000年3月20日：借：吸收存款-定時儲蓄存款-陳某戶20000利息支出532.80貸：庫存現(xiàn)金20473.97其它應(yīng)付款——代收利息所得稅戶58.838月15日前產(chǎn)生利息按20%計利息稅。76存款業(yè)務(wù)的核算第76頁四、存款后續(xù)計量（僅供課后學(xué)習(xí)）（一）企業(yè)收到客戶存入款項，應(yīng)按實際收到金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“存放中央銀行款項”等科目，貸記吸收存款（本金），如存在差額，借記或貸記吸收存款（利息調(diào)整）。

（二）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定存入資金利息費用，借記“利息支出”科目，按協(xié)議利率計算確定應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記吸收存款（利息調(diào)整）。實際利率與協(xié)議利率差異較小，也能夠采取協(xié)議利率計算確定利息費用。

存款業(yè)務(wù)的核算第77頁概念：資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日是出資產(chǎn)負債表當(dāng)日，普通指會計期末，如1月31日、12月31日。因為資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表，報表日數(shù)據(jù)是以前經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終表達。有企業(yè)因特殊需要并不一定確定月末或年末是資產(chǎn)負債表日。報表年度因企業(yè)和地域不一樣也不一定確認12月31日為年度資產(chǎn)負債表日。如香港、臺灣等。存款業(yè)務(wù)的核算第78頁概念：實際利率法實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負債實際利率計算攤余成本，以及各期利息收入或利息費用方法。實際利率