國民經(jīng)濟(jì)核算市公開課一等獎(jiǎng)省賽課獲獎(jiǎng)?wù)n件

第六章國民資產(chǎn)負(fù)債核實(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)國民經(jīng)濟(jì)核算第1頁國民資產(chǎn)負(fù)債核實(shí)理論國民資產(chǎn)負(fù)債核實(shí)流量核實(shí)(時(shí)期)存量核實(shí)(時(shí)點(diǎn))一定時(shí)期累計(jì)發(fā)生額一定時(shí)點(diǎn)上所擁有資產(chǎn)期初存量+期內(nèi)流入量-期內(nèi)流出量=期末存量關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)核算第2頁國民資產(chǎn)負(fù)債核實(shí)基本原理在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,流量與存量相互依存,相互制約.期初資產(chǎn)負(fù)債存量,是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行先決條件,期末資產(chǎn)負(fù)債存量又是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行歷史積累結(jié)果,同時(shí)又是新一輪國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起點(diǎn).存量是產(chǎn)生流量基礎(chǔ),流量又有一部分最終轉(zhuǎn)化為存量.存量和流量之間循環(huán)轉(zhuǎn)化貫通于國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一直.國民經(jīng)濟(jì)核算第3頁國民資產(chǎn)負(fù)債核實(shí)基本概念資產(chǎn)負(fù)債核實(shí)主全部常住機(jī)構(gòu)單位資產(chǎn)負(fù)債核實(shí)主體資產(chǎn)負(fù)債核實(shí)對象是我國常住單位擁有資產(chǎn)、負(fù)債及資產(chǎn)和負(fù)債差額,包含常住單位之間常住單位與非常住單位之間債權(quán)債務(wù).資產(chǎn)分類非金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)國民經(jīng)濟(jì)核算第4頁非金融資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)存貨其它非金融資產(chǎn)資源資產(chǎn)非生產(chǎn)無形資產(chǎn)歷史文物古跡國民經(jīng)濟(jì)核算第5頁金融資產(chǎn)分類國內(nèi)金融資產(chǎn)國外金融資產(chǎn)貯備資產(chǎn)通貨、存款貸款、股票其它股權(quán)證券不含股票保險(xiǎn)準(zhǔn)備金其它直接投資證券投資其它投資貨幣黃金尤其提款權(quán)外匯在基金組織貯備頭寸其它債權(quán)國民經(jīng)濟(jì)核算第6頁資產(chǎn)負(fù)債核實(shí)與調(diào)整一、資產(chǎn)負(fù)債估價(jià)核實(shí)1、估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)2、估價(jià)方法3、估價(jià)核實(shí)二、資產(chǎn)負(fù)債核實(shí)1、資產(chǎn)數(shù)量其它改變核實(shí)2、重估價(jià)核實(shí)國民經(jīng)濟(jì)核算第7頁資產(chǎn)負(fù)債估價(jià)核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：

現(xiàn)行市場價(jià)格估價(jià)交易雙方同一估價(jià)估價(jià)真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債存量重估價(jià)國民經(jīng)濟(jì)核算第8頁資產(chǎn)負(fù)債估價(jià)核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債估價(jià)方法1、現(xiàn)行市價(jià)法亦稱銷售比價(jià)法2、重置成本法3、物價(jià)指數(shù)法4、未來收益現(xiàn)值法5、外幣資產(chǎn)匯率調(diào)整法6、永續(xù)盤存法國民經(jīng)濟(jì)核算第9頁國民資產(chǎn)負(fù)債估價(jià)核實(shí)資產(chǎn)性質(zhì)非金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)生產(chǎn)資產(chǎn)非生產(chǎn)資產(chǎn)核算方法有形固定資產(chǎn)按重置價(jià)值計(jì)價(jià)(其它略)按現(xiàn)時(shí)市價(jià)或現(xiàn)值法估價(jià)貨幣—按票面計(jì)價(jià)存貸款—按存貸條件計(jì)價(jià)證券—按現(xiàn)時(shí)市價(jià)計(jì)價(jià)，無市價(jià)時(shí)按同類證券市價(jià)適當(dāng)下調(diào)保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金—按現(xiàn)時(shí)市價(jià)計(jì)價(jià)貨幣黃金尤其提款權(quán)—按要求價(jià)計(jì)價(jià)國民經(jīng)濟(jì)核算第10頁資產(chǎn)負(fù)債核實(shí)存量核實(shí)流量核實(shí)期初、期末資產(chǎn)負(fù)債表或帳戶資本和金融帳戶資產(chǎn)數(shù)量其它改變帳戶重估價(jià)帳戶國民經(jīng)濟(jì)核算第11頁

流量核實(shí)—即國民資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)核實(shí)或積累核實(shí)

形成積累主要起源核實(shí)內(nèi)容對應(yīng)帳戶經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生資本形成核實(shí)金融交易核實(shí)資本帳戶金融帳戶資產(chǎn)發(fā)覺和毀損資產(chǎn)負(fù)債其它改變核實(shí)資產(chǎn)數(shù)量其它改變帳戶資產(chǎn)價(jià)格在核實(shí)期內(nèi)變動(dòng)名義持有資產(chǎn)損益核實(shí)重估價(jià)帳戶國民經(jīng)濟(jì)核算第12頁存量核實(shí)與流量核實(shí)關(guān)系期初存量+期內(nèi)流量=期末存量國民經(jīng)濟(jì)核算第13頁國民資產(chǎn)數(shù)量其它改變內(nèi)容（1）非生產(chǎn)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)和消失（2）非培育生物資源自然生長或消失（3）生產(chǎn)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)。（4）意外大災(zāi)害造成資產(chǎn)毀滅和損失（5）無償沒收（6）未另分類非金融資產(chǎn)其它數(shù)量改變（7）不另分類金融資產(chǎn)和負(fù)債其它數(shù)量（8）分類或結(jié)構(gòu)改變。包含兩類：(ⅰ)部門分類和結(jié)構(gòu)改變；(ⅱ)資產(chǎn)和負(fù)債分類改變國民經(jīng)濟(jì)核算第14頁重估價(jià)核實(shí)重估價(jià)帳戶專門統(tǒng)計(jì)一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債完全因?yàn)閮r(jià)格改變而形成持有資產(chǎn)負(fù)債損益(稱為名義持有資產(chǎn)損益，正值為收益，負(fù)值為損失），名義持有資產(chǎn)收益又為分析需要分解為中性和實(shí)際持有資產(chǎn)收益和實(shí)際持有資產(chǎn)收益，與核實(shí)期持有資產(chǎn)在數(shù)量或質(zhì)量上任何改變毫無關(guān)系。國民經(jīng)濟(jì)核算第15頁資產(chǎn)負(fù)債損益名義持有資產(chǎn)收益G中性持有資產(chǎn)收益NG實(shí)際持有資產(chǎn)收益RG含義核實(shí)期內(nèi)因?yàn)閮r(jià)格變動(dòng)引發(fā)資產(chǎn)損益核實(shí)期內(nèi)因?yàn)橘Y產(chǎn)價(jià)格與普通物價(jià)水平變動(dòng)幅度相同而形成資產(chǎn)損益核實(shí)期內(nèi)因?yàn)橘Y產(chǎn)相對價(jià)格改變而形成持有資產(chǎn)損益損益特點(diǎn)實(shí)際購置力不變反應(yīng)實(shí)際購置力改變?nèi)哧P(guān)系RG=GNG備注普通物價(jià)水平不變時(shí)，NG=0，G=RG；資產(chǎn)相對價(jià)格不變時(shí)，RG=0，G=NG；對貨幣資產(chǎn)，G=0，RG=NG。負(fù)債損益與資產(chǎn)損益大小相等，符號(hào)相反，即資產(chǎn)損益只是債權(quán)人與債務(wù)人之間隱性轉(zhuǎn)移。國民經(jīng)濟(jì)核算第16頁名義持有收益在核實(shí)期內(nèi)，因?yàn)閮r(jià)格（廣義價(jià)格含市場價(jià)格、市場利率、匯率）變動(dòng)而引發(fā)資產(chǎn)、負(fù)債和凈值改變產(chǎn)生價(jià)值損益。名義持有收益計(jì)算有：直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種。國民經(jīng)濟(jì)核算第17頁1)直接法

G=（pn-—po）q0+∑(pn--pt)dt(1)式中，G：名義持有收益總額pn：核實(shí)期末資產(chǎn)單位價(jià)格po：核實(shí)期初資產(chǎn)單位價(jià)格qo：核實(shí)期初資產(chǎn)數(shù)量（pn—po）qo：由核實(shí)期持有期初資產(chǎn)存量產(chǎn)生名義持有收益pt：t日末資產(chǎn)單位價(jià)格（t=0，1，2，……，n）dt=qt–qt—1其中，qt：t日末持有資產(chǎn)數(shù)量；qt-1：t日前一日末持有資產(chǎn)數(shù)量

∑(pn—pt)dt：核實(shí)期內(nèi)由取得或處置資產(chǎn)產(chǎn)生名義持有收益國民經(jīng)濟(jì)核算第18頁2）間接法

G=(pnqn-p0q0)-∑ptdt(2)式中，pnqn:核實(shí)期末資產(chǎn)負(fù)債表價(jià)值p0q0:核實(shí)期初資產(chǎn)負(fù)債表價(jià)值∑ptdt：核實(shí)期內(nèi)發(fā)生交易和其它物量改變價(jià)值總額國民經(jīng)濟(jì)核算第19頁國民經(jīng)濟(jì)核算第20頁中性持有收益指當(dāng)資產(chǎn)價(jià)格隨時(shí)間推移按與普通物價(jià)水平一樣幅度改變所形成持有收益。國民經(jīng)濟(jì)核算第21頁中性持有收益核實(shí)

NG=(rnp0qn–p0q0)---∑rtp0dt(3)式中，NG：中性持有收益rnp0qn:當(dāng)資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)與rt變動(dòng)成百分比時(shí)，核實(shí)期末即n日持有資產(chǎn)存量價(jià)值

rt：以0日為基期選擇t日綜合物價(jià)指數(shù)。所以，r0=1

∑rtp0dt：核實(shí)期內(nèi)發(fā)生交易或其它物量改變價(jià)值國民經(jīng)濟(jì)核算第22頁中性持有收益可依據(jù)以下公式估算：NG=（KPnqn–p0q0）-- K1/2ptdt(4)式中，K：綜合物價(jià)指數(shù)改變率rn/r0rnp0K==(5)Pn/p0p0公式（4）與公式（3）區(qū)分在于，用K1/2∑ptdt取代了∑rtp0dt,用Kpnqn取代了rnp0qn，使計(jì)算中性持有收益只需掌握與計(jì)算名義持有收益相同信息，再加上整個(gè)核實(shí)期內(nèi)資產(chǎn)相對價(jià)格改變信息便足夠了。國民經(jīng)濟(jì)核算第23頁實(shí)際持有資產(chǎn)收益指資產(chǎn)價(jià)格相對于經(jīng)濟(jì)體中普通物價(jià)水平改變，或者說資產(chǎn)相對價(jià)格改變而形成持有資產(chǎn)收益。相對價(jià)格：核實(shí)期內(nèi)綜合物價(jià)指數(shù)與同期資產(chǎn)價(jià)格改變比率。一筆資產(chǎn)相對價(jià)格提升，造成一個(gè)正值實(shí)際持有收益；一筆資產(chǎn)相對價(jià)格降低，造成一個(gè)負(fù)值實(shí)際持有收益。國民經(jīng)濟(jì)核算第24頁實(shí)際持有收益計(jì)算

RG=G—NG（6）式中，RG：實(shí)際持有收益國民經(jīng)濟(jì)核算第25頁期初、期末資產(chǎn)負(fù)債表(簡化)資產(chǎn)負(fù)債與凈值非金融資產(chǎn)生產(chǎn)資產(chǎn)非生產(chǎn)資產(chǎn)金融資產(chǎn)負(fù)債凈值累計(jì)累計(jì)國民經(jīng)濟(jì)核算第26頁資產(chǎn)負(fù)債帳戶國民經(jīng)濟(jì)核算第27頁資產(chǎn)負(fù)債改變表資產(chǎn)改變負(fù)債和凈值改變資產(chǎn)總改變非金融資產(chǎn)生產(chǎn)資產(chǎn)非生產(chǎn)資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)誤差金融資產(chǎn)負(fù)債總改變凈值總改變儲(chǔ)蓄和凈資本轉(zhuǎn)移資產(chǎn)數(shù)量其它改變實(shí)際價(jià)格改變其中:中性持有資產(chǎn)收益實(shí)際持有資產(chǎn)收益統(tǒng)計(jì)誤差國民經(jīng)濟(jì)核算第28頁期末資產(chǎn)負(fù)債表期初資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目+資產(chǎn)負(fù)債改變表(積累帳戶)對應(yīng)數(shù)據(jù)=期末資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)據(jù)其中積累帳戶包含:資本帳戶、金融帳戶、資產(chǎn)數(shù)量其它改變帳戶、重估價(jià)帳戶。國民經(jīng)濟(jì)核算第29頁例：已知以下機(jī)構(gòu)部門資料（單位：萬元）（1）期初資料（2）期內(nèi)流量資料非金融資產(chǎn)實(shí)物投資額200現(xiàn)金和存款300金融投資證券400其中：現(xiàn)金和存款1680其它金融資產(chǎn)300證券160長久貸款800其它金融資產(chǎn)200商業(yè)信用600金融負(fù)債：其它負(fù)債400其中：長久貸款1160（3）重估價(jià)資料其它負(fù)債160非金融資產(chǎn)220證券200

其它金融資產(chǎn)220

依據(jù)上述資料編制該部門期末資產(chǎn)負(fù)債表。

國民經(jīng)濟(jì)核算第30頁（1）期初資產(chǎn)負(fù)債表單位：億元資產(chǎn)負(fù)債與凈值非金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)1000現(xiàn)金和存款300證券400其它金融資產(chǎn)300負(fù)債1800長久貸款800商業(yè)信用600其它負(fù)債400凈值1200累計(jì)3000累計(jì)3000國民經(jīng)濟(jì)核算第31頁（2）資產(chǎn)負(fù)債改變表單位：億元資產(chǎn)負(fù)債與凈值非金融資產(chǎn)420金融資產(chǎn)2460其中：現(xiàn)金和存款1680證券360其它金融資產(chǎn)200負(fù)債1320其中：長久貸款1160其它負(fù)債160凈值1560

累計(jì)2880累計(jì)2880注：改變表中，非金融資產(chǎn)=實(shí)物投資額200+重估價(jià)220=420；證券=證券投資160+重估價(jià)200=360；其它金融資產(chǎn)=200+22