注冊(cè)會(huì)計(jì)師的起源與發(fā)展

西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國(guó)家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。由于單個(gè)的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集所需大量資金的需要，合伙制 企 業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。合伙經(jīng)營(yíng)方式不僅提出 了會(huì)計(jì)主體的概 念，促 進(jìn) 了復(fù)式簿記在意 大利的產(chǎn)生和發(fā) 展，也 產(chǎn)生TOC\o"1-5"\h\z了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需求。盡管當(dāng)時(shí)合伙制企業(yè)的合伙人都是 出資 者 ，但 是 有 的合 伙 人參 與 企 業(yè) 的 經(jīng) 營(yíng) 管理 ，有 的 合 伙 人則不 參與 ，所有權(quán) 與 經(jīng)營(yíng) 權(quán) 開始 分 離 。這 樣 ，那些 參與 經(jīng) 營(yíng) 管 理的合伙人有責(zé)任向不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人證明合伙契約得到了認(rèn) 真履 行 ，利 潤(rùn) 的 計(jì)算 與 分配 是 正 確 、合 理 的，以保 障 全體 合伙人 的權(quán) 利 ，進(jìn) 而 保 證合 伙 企業(yè) 有 足 夠 的 資金 來源 ，使 企 業(yè) 得 以持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。在客觀上產(chǎn)生了一個(gè)與任何一方均無利害關(guān)系的第三者能對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查的需求，人們開始聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家來擔(dān)任查賬和公證的工作。這樣，在16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，他們所進(jìn)行的查賬與公證，可以說是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源。隨著此類專業(yè)人員人數(shù)的增多，他們于1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。其后，米蘭等城市的職業(yè)會(huì)計(jì)師也成立了類似的組織。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然起源于意大利，但它對(duì)后來注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展影響不大。英國(guó)在創(chuàng)立和傳播注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。18世紀(jì)下半葉，英國(guó)的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提高，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。企業(yè)主希望有外部的會(huì)計(jì)師來檢查他們所雇用的管理人員是否存在貪污 、盜竊和其他舞 弊 行 為，于是英國(guó)出現(xiàn)了第 一 批 以查 賬為 職業(yè)的 獨(dú)立會(huì)計(jì)師。他 們 受 企業(yè)主委托，對(duì)企業(yè)會(huì) 計(jì) 賬 目進(jìn) 行逐 筆檢查 ，目的是查錯(cuò)防 弊 ，檢 查結(jié)果也只向企業(yè)主 報(bào) 告 。因 為是 否聘請(qǐng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬由企業(yè)主自行決定，所以此時(shí)的獨(dú)立審計(jì)尚為任意審計(jì)。股份 有限 公司 的 興 起 ，使 公 司 的所有 權(quán) 與 經(jīng)營(yíng) 權(quán) 進(jìn) 一 步 分 離，絕大多 數(shù)股 東已 完 全 脫 離 經(jīng) 營(yíng) 管理，他 們 出 于自 身 的 利 益 ，非 常關(guān)心公 司的 經(jīng)營(yíng) 成 果 ，以 便 做 出 是否繼 續(xù) 持 有公 司 股 票 的 決 定。證券市場(chǎng)上潛在的投資人同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)情況，以便決定是否 購買 公司 的 股 票 。同 時(shí) ，由 于金 融 資本對(duì) 產(chǎn) 業(yè) 資 本 的 逐步滲透，增加了債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，他們也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，以便做出是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定，而公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只能通過公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表來反映。因此，在客觀上產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠的需求。值得一提的是，注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國(guó)的“南海公司事件”。當(dāng)時(shí)的“南海公司”以虛假的會(huì)計(jì)信息誘騙投資人上當(dāng)，其股票價(jià)格一時(shí)扶搖直上。但好景不長(zhǎng)，“南海公司”最終未能逃脫破產(chǎn)倒閉的厄運(yùn)，使股東和債權(quán)人損失慘重。英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師查爾斯?斯耐爾(CharlesSnell)對(duì)“南海公司”進(jìn)行審計(jì)。斯耐爾以“會(huì)計(jì)師”名義出具了“查賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。為了監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理，防止其徇私舞弊，保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，避免“南海公司事件”重演，英國(guó)政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)檢察人，負(fù)責(zé)審查公司的賬目。1845年，又對(duì)《公司法》，規(guī)定進(jìn)行了修訂，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審記。于是，獨(dú)立會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)得到速度發(fā)展，獨(dú)立會(huì)計(jì)師人數(shù)越來越多，此后，英國(guó)政府對(duì)一批精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉查賬知識(shí)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行了資格確認(rèn)。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體--愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。1862年，英國(guó)《公司法》又確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位。從1844年到20世紀(jì)初，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)形成的時(shí)期。在這一時(shí)期內(nèi)，由于英國(guó)的法律規(guī)定了所有股份公司和銀行必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，致使英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，并對(duì)當(dāng)時(shí)歐、美及日本等國(guó)產(chǎn)生了重要影響。這一時(shí)期英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展從20世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，因此，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。在美國(guó)，南北戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后出現(xiàn)了一些民間會(huì)計(jì)組織，例如紐約的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 。該 學(xué)會(huì)在1882年剛 成立時(shí)稱為會(huì)計(jì)師和簿記師協(xié)會(huì)TOC\o"1-5"\h\z(TheIns titu te ofAc co untant sandBookkeepers) ，為 會(huì)計(jì) 人員提供教 育等 服 務(wù)。當(dāng) 時(shí) 英國(guó)巨 額資本開始流入美國(guó) ，促 進(jìn)了 美國(guó)經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展 。為 了保 護(hù) 廣大投 資者和債權(quán)人的利益 ，英 國(guó)的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)涉重洋到美國(guó)開展審計(jì)業(yè)務(wù)；同時(shí)美國(guó)本身也很快形成了自己的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。1887年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(TheAmericanAssociationofPubdivcAccountants)成立，1916年該協(xié)會(huì)改組為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，后來成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)逐步滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的不同層面。更為重要的是，在20世紀(jì)初期，由于金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本更為廣泛的滲透，企業(yè)同銀行利益關(guān)系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)，于是在美國(guó)產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，即美國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。審計(jì)方法也逐步從單純的詳細(xì)審計(jì)過渡到初期的抽樣審計(jì)。在這一時(shí)期，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目的是通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人。從1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。美國(guó)1933年《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，向社會(huì)公眾公布注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告使用人也擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)公眾。在這一時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測(cè)試為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡；注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過各種渠道推動(dòng)本國(guó)的企業(yè)向海外拓展，跨國(guó)公司得到空前發(fā)展。國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展，形成了一批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，形成了“八大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，20世紀(jì)80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國(guó)出現(xiàn)了安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞。安然公司在清盤時(shí)，不得不對(duì)其編造的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤(rùn)額削減20％，約5．86億美元。安然公司作為美國(guó)的能源巨頭 ，在追求高速 增 長(zhǎng)的狂熱 中 利 用會(huì) 計(jì)準(zhǔn) 則的不完善 ，進(jìn) 行表外融 資的游戲，并 通 過關(guān)聯(lián)交 易 操 縱利 潤(rùn)。出 具審計(jì)報(bào) 告的 安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美國(guó)司法部門的調(diào)查，之 后宣布關(guān)閉 ，世界各地 的 安 達(dá)信 成員 所也紛紛與 其他 國(guó)際會(huì)計(jì) 師事務(wù)所合并 。 因此，時(shí) 至 今 日，尚 有 “四大”國(guó) 際會(huì) 計(jì)師事務(wù)所，即普華永道(Pricewater-houseCoopers)、安永(Ernst&Young)、畢馬威(KPMG)、德勤DeloitteTou-cheTohmatsu）。與此同時(shí)，審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源和發(fā)展歷程可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生雨發(fā)展有其歷史必然性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。特別是公司逐漸成為商品社會(huì)的重要經(jīng)濟(jì)組織后，由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營(yíng)者提交的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，因此，需要有一個(gè)來自企業(yè)外部的持獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)的第三者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性做出判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由初期的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)目標(biāo)也由查錯(cuò)防弊發(fā)展到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職責(zé)逐步從主要對(duì)企業(yè)所有者負(fù)責(zé)演變?yōu)閷?duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。這種特征，一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能；另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家備受重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。這是經(jīng)濟(jì)商品化程度不斷提高所形成的必然趨勢(shì)?！径⒅袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展】（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史比西方國(guó)家要短得多。舊中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命之后，當(dāng)時(shí)一批愛國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者鑒于外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師包攬我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)，為了維護(hù)民族利益與尊嚴(yán)，積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所—— “正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所” 也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批 準(zhǔn) 了 一TOC\o"1-5"\h\z批注冊(cè) 會(huì)計(jì)師，建立了一批 會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括潘序倫先 生 創(chuàng) 辦的“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所” （后改稱“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ” ）等 。1930 年，國(guó)民政府頒布了 《會(huì)計(jì)師條例》，確立了會(huì)計(jì) 師 的 法律地位，之后，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1925年在上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)”。1933年，成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。至1947年，全國(guó)已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619人，并建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但是，在半封建、半殖民地的舊中國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)未能得到很大的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)主要是為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、代理申報(bào)納稅、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人才和提供其他會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。在新中國(guó)建立初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。當(dāng)時(shí)由于不法資本家囤積居奇、投機(jī)倒把、偷稅漏稅造成了極為險(xiǎn)惡的財(cái)政狀況，負(fù)責(zé)財(cái)經(jīng)工作的陳云同志大膽聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師，依法對(duì)工商企業(yè)查賬，這在當(dāng)時(shí)對(duì)平抑物價(jià)、保證國(guó)家稅收、爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)做出了突出貢獻(xiàn)。但后來由于推行前蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審訓(xùn)便悄然退出了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展TOC\o"1-5"\h\z黨的十一屆三中全 會(huì)以后，我 國(guó) 實(shí)行 “ 對(duì)外開放、對(duì)內(nèi)搞活” 的方針，把工作重點(diǎn) 轉(zhuǎn)移到社會(huì) 主 義現(xiàn) 代 化建設(shè)上來，商品經(jīng)濟(jì) 得到迅速發(fā)展，為注 冊(cè)會(huì)計(jì)師制 度 的恢 復(fù) 重建創(chuàng)造了客觀條件。隨著外商來華投資日 益增多，1 980 年12月14日財(cái)政部頒布了《 中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這為恢復(fù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日， “上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國(guó)第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象主要是三資企業(yè)。這一時(shí)期的涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)做