應(yīng)用計(jì)算機(jī)在審計(jì)發(fā)展中文獻(xiàn)綜述

應(yīng)用計(jì)算機(jī)在審計(jì)開展中文獻(xiàn)綜述計(jì)算機(jī)審計(jì)是一種以計(jì)算機(jī)為先進(jìn)的審計(jì)工具來(lái)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)視、鑒證和評(píng)價(jià)職能的審計(jì)方法。我國(guó)相關(guān)部門曾經(jīng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)作如下描繪：“簡(jiǎn)單地講，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括對(duì)計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)展檢查和對(duì)管理數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)展檢查。〞根據(jù)日本會(huì)計(jì)檢察院計(jì)算機(jī)中心的觀點(diǎn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)有兩方面的含義：一是對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的審計(jì)，包括系統(tǒng)安裝、使用本錢，系統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)；二是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，包括用計(jì)算機(jī)手段進(jìn)展傳統(tǒng)審計(jì)，用計(jì)算機(jī)建立一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，幫助專業(yè)部門進(jìn)展審計(jì)。李學(xué)柔和秦榮生編寫的?國(guó)際審計(jì)?中作如下定義:“計(jì)算機(jī)審計(jì)與一般審計(jì)一樣，同樣是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)視、鑒證和評(píng)價(jià)職能。其特殊性主要在兩個(gè)方面：一方面是對(duì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)展審計(jì)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象；另一方面，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。概括起來(lái)說(shuō)，無(wú)論是對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)展審計(jì)還是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)展審計(jì)都統(tǒng)稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。〞至于電算化審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)在內(nèi)涵上人們的理解根本一樣?？梢?，對(duì)“計(jì)算機(jī)審計(jì)〞一詞的理解普遍存在兩個(gè)方面，即對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)展審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)展審計(jì)。1計(jì)算機(jī)審計(jì)理論文獻(xiàn)綜述國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究是多方面的，從計(jì)算機(jī)審計(jì)理論到詳細(xì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)都有研究。在計(jì)算機(jī)審計(jì)理論研究方面，傅元略在?會(huì)計(jì)開展的新領(lǐng)域——CyberAccounting〔計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)〕?中提出了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的概念，以反映會(huì)計(jì)電算化的開展趨勢(shì)。呂博的?在信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論的根底研究?從信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論根底的認(rèn)定分析入手，對(duì)審計(jì)理論根底與審計(jì)理論以及審計(jì)根底理論之間的辯證關(guān)系進(jìn)展了討論，并分別就信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論根底的特點(diǎn)、內(nèi)容和研究方法加以綜合闡述等。來(lái)明敏在?淺談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)形式?中介紹了可以從國(guó)際上借鑒的四種計(jì)算機(jī)審計(jì)形式，分別是繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)形式、穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)形式、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)形式、在線實(shí)時(shí)〔網(wǎng)絡(luò)〕審計(jì)形式；并認(rèn)為應(yīng)尋找對(duì)策，從促進(jìn)審計(jì)人員更新觀念、積極應(yīng)用審計(jì)新技術(shù)、大力培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才、加快計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)那么的制定、標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)，以及加大審計(jì)軟件開發(fā)力度等方面努力，盡快建立新的審計(jì)形式，從繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇┻^(guò)或利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，最終建立在線實(shí)時(shí)審計(jì)形式，加快我國(guó)審計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程。唐飛兵在?關(guān)于構(gòu)建我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的討論?中系統(tǒng)地闡述了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的整體框架及各組成要素之間的互相關(guān)系，詳細(xì)地分析了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為計(jì)算機(jī)審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的合理性，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)根本理論內(nèi)部層次關(guān)系的構(gòu)建進(jìn)展有益的討論。也有不少學(xué)者在審計(jì)的技術(shù)應(yīng)用方面做了研究。譬如，黃永平提出在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，利用孤點(diǎn)分析法進(jìn)展數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)一些特殊現(xiàn)象，比其他數(shù)據(jù)挖掘方法發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律性的知識(shí)更有意義。何玉潔等在?計(jì)算機(jī)審計(jì)中的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)?中介紹電子數(shù)據(jù)的特點(diǎn)開場(chǎng)，討論SQL查詢和OLAP分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示它們?cè)谟?jì)算機(jī)審計(jì)理論中的特性和前景。此外，學(xué)者們還對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的其他方面進(jìn)展了研究。陳峰在?計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下的數(shù)據(jù)分析報(bào)告?中分析了數(shù)據(jù)分析報(bào)告的作用及其必要性，并對(duì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告的根本框架作了數(shù)據(jù)分析報(bào)告的文檔構(gòu)造，就其要素內(nèi)容做出了標(biāo)準(zhǔn)建議。還分析了當(dāng)前審計(jì)理論中對(duì)存在的一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，并就標(biāo)準(zhǔn)撰寫數(shù)據(jù)分析報(bào)告的行為提出“制度形式對(duì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告加以標(biāo)準(zhǔn)〞和“審計(jì)組的討論和審核來(lái)保證數(shù)據(jù)分析報(bào)告質(zhì)量〞的建議。羅莉等在?計(jì)算機(jī)審計(jì)中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分工協(xié)作?中認(rèn)為，盡管計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容、方法與手工審計(jì)有很多不同之處，但從性質(zhì)、目的、職能等屬性看，并沒有本質(zhì)區(qū)別。由于信息技術(shù)具有很強(qiáng)的浸透性，很難將計(jì)算機(jī)審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)別離出來(lái)，因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)不可能獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之外。本文從審計(jì)主體的角度，綜合考慮計(jì)算機(jī)審計(jì)的界定，提出在計(jì)算機(jī)環(huán)境中內(nèi)外部審計(jì)既要分工又要協(xié)作的觀點(diǎn)，并分析了分工協(xié)作的原那么、內(nèi)容等相關(guān)問題。趙輝在?計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下的人員資源管理?中提出，在計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下，一個(gè)單位的管理除了培養(yǎng)良好的單位文化，進(jìn)展各種規(guī)章制度的建立之外，如何對(duì)審計(jì)人才進(jìn)展管理，以適應(yīng)這種革命性的變化顯得至關(guān)重要；而對(duì)審計(jì)人員而言，又應(yīng)該如何加強(qiáng)自身的素質(zhì)，進(jìn)步自身的才能，適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要，這是一個(gè)亟待討論的問題。計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)眾多學(xué)者討論的焦點(diǎn)。馮淑霞等在?計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策?中就計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做了詳細(xì)分析，包括傳統(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失、會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)控制度的改變、審計(jì)內(nèi)容的改變、審計(jì)技術(shù)方法日趨復(fù)雜、審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏、現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制存在缺陷等六個(gè)方面；并從審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)方法與技術(shù)、審計(jì)方式、被審單位、評(píng)審機(jī)制等方面提出了控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。王奇杰在?淺析計(jì)算機(jī)審計(jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制?中分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新特征，并提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。2我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)那么綜述應(yīng)用計(jì)算機(jī)在審計(jì)開展中文獻(xiàn)綜述3計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的綜述審計(jì)軟件的類型較多，國(guó)內(nèi)有學(xué)者把它分為三類：一是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)類，集成業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與辦公信息系統(tǒng)，具備公務(wù)處理、信息管理、信息共享三大功能，用計(jì)算機(jī)取代人工書寫和計(jì)算等操作，完成日常審計(jì)業(yè)務(wù)工作，包括審計(jì)業(yè)務(wù)管理(審計(jì)文書類)、審計(jì)臺(tái)賬、審計(jì)計(jì)算、文件摘要、法規(guī)庫(kù)及檢索、收發(fā)文書管理、機(jī)關(guān)內(nèi)部管理等；二是信息系統(tǒng)審計(jì)類，主要是電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、分析和對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，即從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)查錯(cuò)糾弊，以及對(duì)信息系統(tǒng)及控制的審計(jì)，亦稱1T審計(jì)，IT審計(jì)師目前是“稀缺人才〞；三是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)類，是建立在網(wǎng)絡(luò)根底上的審計(jì)信息系統(tǒng)，施行在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對(duì)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)展審計(jì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合，事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合。國(guó)外審計(jì)軟件的研制與開發(fā)始于20世紀(jì)60年代中期，最初開發(fā)審計(jì)軟件的是幾個(gè)大型會(huì)計(jì)公司，后來(lái)一些軟件公司也開場(chǎng)研制審計(jì)軟件。經(jīng)過(guò)幾十年的開展，審計(jì)軟件不斷完善，目前已開發(fā)出便于使用、功能強(qiáng)大，為審計(jì)人員廣泛承受的產(chǎn)品。其中加拿大和美國(guó)的IDEA就是在目前市場(chǎng)上占居領(lǐng)先地位的產(chǎn)品。以ACL軟件為例，ACLServicesLtd1987年創(chuàng)立于加拿大溫哥華，在布魯塞爾和新加坡設(shè)有辦公機(jī)構(gòu)，并在世界許多國(guó)家設(shè)有代理機(jī)構(gòu)。ACL軟件的主要功能有：數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣、全面的工程監(jiān)察、資料綜合分析、報(bào)告。國(guó)外的通用審計(jì)軟件有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存取、訪問和報(bào)告功能，并且易學(xué)易用，對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)程度要求也不高，在很多國(guó)家得到了廣泛應(yīng)用，并受到普遍歡送。然而，通用審計(jì)軟件也具有局限性，通用的審計(jì)軟件只能進(jìn)展事后審計(jì)而不能施行并行審計(jì)，即只能對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)處理后的數(shù)據(jù)進(jìn)展審查，要想施行并行審計(jì)，那么需使用并行審計(jì)技術(shù)。此外，通用審計(jì)軟件對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)處理邏輯的驗(yàn)證也具有一定的局限性。與國(guó)外的審計(jì)軟件相比，我國(guó)審計(jì)軟件研發(fā)起步較晚，直到20世紀(jì)90年代才開發(fā)出第一個(gè)審計(jì)軟件。目前，審計(jì)軟件在國(guó)外已得到廣泛應(yīng)用并普遍受到歡送，而在我國(guó)只有少數(shù)單位開場(chǎng)試用或使用審計(jì)軟件做輔助審計(jì)，我國(guó)審計(jì)軟件的應(yīng)用尚處于初級(jí)階段。國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件的開發(fā)是從單項(xiàng)業(yè)務(wù)模擬手工開場(chǎng)的，對(duì)于固定審計(jì)對(duì)象，有針對(duì)性的審計(jì)其效果還比擬好。但是，從整體上來(lái)講，國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件的通用性還很不理想。目前，國(guó)內(nèi)通用審計(jì)軟件的功能還比擬簡(jiǎn)單，具有一定的數(shù)據(jù)訪問功能，可以執(zhí)行一些常用的審計(jì)程序，如審計(jì)抽樣、工作底稿的編制及生成試算平衡表等，但是其數(shù)據(jù)分析功能較差。國(guó)外占領(lǐng)先地位的審計(jì)軟件，其軟件公司在全球均建立銷售網(wǎng)，由于技術(shù)程度不高等原因，目前試用或使用審計(jì)軟件的用戶仍然較少，國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件市場(chǎng)尚不具規(guī)模。4結(jié)語(yǔ)隨著信息化時(shí)代的降臨，各個(gè)行業(yè)都開場(chǎng)試著運(yùn)用信息化所帶來(lái)的技術(shù)進(jìn)展準(zhǔn)確化管理，信息化技術(shù)也開場(chǎng)向各個(gè)領(lǐng)域全面浸透。計(jì)算機(jī)技術(shù)為傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域注入了新的活力，計(jì)算機(jī)審計(jì)迅速開展起來(lái)，其所發(fā)揮的作用也將越來(lái)越大。參考文獻(xiàn)1王海生．談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建立的對(duì)策[J]．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2022(5)2黃永平．孤立點(diǎn)分析方法在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用[J]．審計(jì)研究，2022(S1)