會計市場失靈與會計信息政府監(jiān)管

PAGEPAGE10摘要：信息這種“商品”的公共性和外在性以及會計市場的信息不充分，決定了會計市場的失靈。只有政府介入會計市場，加強(qiáng)監(jiān)管，才能彌補(bǔ)市場的不足，保證會計信息的質(zhì)量，提高會計信息服務(wù)的水平。關(guān)鍵詞：會計市場會計信息政府監(jiān)管會計市場“交易”的是一種特殊的“商品”———會計信息。對于供給者來說，提供會計信息除與其他商品一樣要花費(fèi)明顯成本（如會計人員工資、賬簿憑證費(fèi)用、資料搜集整理費(fèi)用等）以外，還要承擔(dān)一些隱性成本，如為保證會計信息真實(shí)、完整，就可能泄露的商業(yè)機(jī)密；因真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況，可能會引起股價的波動，或企業(yè)的籌資能力。對于會計信息的需求者而言，針對某一特定主體的會計信息只能來源于這一主體，并且會計信息的消費(fèi)不僅影響當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)決策，而且更會影響其未來的收益。會計信息這一“商品”的特殊性和會計市場本身的特點(diǎn)，決定了會計市場不能完全按照市場機(jī)制運(yùn)行，表現(xiàn)為會計市場失靈。一、會計市場失靈的原因1.會計信息的公共性，即會計信息在一定范圍內(nèi)具有公共物品的性質(zhì)。所謂公共物品是指滿足具有共同消費(fèi)性質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)。公共物品具有兩個基本屬性：

（1）非排他性。指任何人都可以無償享用該種物品，或者說，當(dāng)該物品被提供時，要想排除他人也消費(fèi)該物品，在技術(shù)上或者經(jīng)濟(jì)上幾乎是不可能的。我們不能根據(jù)某人是否支付了費(fèi)用來決定他的消費(fèi)資格。這就意味著公共物品的生產(chǎn)成本不能直接從消費(fèi)者那里獲得補(bǔ)償。

（2）非競爭性。這是指當(dāng)使用這種物品的消費(fèi)者人數(shù)增加時，不會影響原來的消費(fèi)者對該物品的消費(fèi)，也不必增加成本，亦即新增消費(fèi)者使用該物品的邊際成本為零。所以，由于公共物品的共同消費(fèi)性，對于自利的個人而言，總存在免費(fèi)搭乘的激勵。這就決定了市場機(jī)制在公共物品上的失效或失靈，即公共物品的供給往往是不足的。會計信息在一定范圍內(nèi)也具有公共物品的性質(zhì)，尤其在證券市場上這一特征表現(xiàn)得更加突出。企業(yè)會計信息的需求者包括股東、債權(quán)人、潛在投資者、政府職能部門等各利益相關(guān)者，沒有人會為得到企業(yè)的會計資料而付費(fèi)，而在證券市場上，上市公司的會計資料幾乎能夠在公眾之間免費(fèi)傳遞，每一個用戶都可以消費(fèi)或獲悉信息的而不會影響他人的消費(fèi)。正是從這一意義上，會計信息已被不少學(xué)者認(rèn)為是一種公共物品。2.會計信息的外在性。外在性，也稱外部經(jīng)濟(jì)影響，指一個經(jīng)濟(jì)行為主體的經(jīng)濟(jì)活動對其他經(jīng)濟(jì)主體的福利所產(chǎn)生的效應(yīng)，這種效應(yīng)不能通過市場交易反映出來。外在性有正負(fù)之分，分別稱為外在經(jīng)濟(jì)和外在不經(jīng)濟(jì)。會計信息的使用者包括政府職能部門、債權(quán)人、投資者、企業(yè)經(jīng)營者等，他們利益不同，對會計信息的關(guān)注點(diǎn)也不同。政府部門肩負(fù)著宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、管理的職能，會更關(guān)心有關(guān)稅收、企業(yè)潛力、社會經(jīng)濟(jì)秩序等方面的會計信息；而債權(quán)人出于其債權(quán)安全的考慮，會更為關(guān)注會計信息中有關(guān)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)流動性、償債能力等指標(biāo)；企業(yè)經(jīng)營者則會為實(shí)現(xiàn)自身效用最大化而關(guān)注企業(yè)的盈利能力、費(fèi)用水平和有關(guān)薪金報酬等方面的會計信息；對投資者而言，為了自身投資的安全性和收益性，會更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的安全性、流動性、收益能力、發(fā)展能力等會計信息，并以此作為評價投資成果、進(jìn)行投資決策的依據(jù)?？梢?，會計信息使用者的需求各不相同，企業(yè)在提供會計信息時，很難完全滿足各方面的需求。尤其是證券市場極度發(fā)達(dá)、股權(quán)高度分散的情況下，股東之間的利益也不完全一致，小股東在參與企業(yè)經(jīng)營管理、獲取有關(guān)信息方面處于劣勢地位。在實(shí)際工作中，會計信息往往更傾向于滿足大股東、大債權(quán)人的要求，而忽視其他需求者的利益，從而產(chǎn)生會計信息的外在不經(jīng)濟(jì)，即某些利益主體收益，而其他主體或公共利益受損的狀況。3.會計市場的信息不充分。市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提是信息的充分性，在市場上供求雙方信息對稱，依據(jù)掌握的市場信息，對交易事項(xiàng)做出合理判斷，決定交易價格、結(jié)算方式等基本交易要素。會計市場信息不充分表現(xiàn)在三個方面：

（1）信息供需雙方在會計市場運(yùn)行中都無法獲得充分的市場信息。從供給者方面看，他僅僅按照自身對會計市場需求的了解，以及對本企業(yè)經(jīng)營狀況的把握，提供會計信息、并不完全了解需求方真正的需要；而需求方也只是憑借自己對會計信息的需求，對會計信息的質(zhì)量提出要求。供需雙方都不完全了解會計市場的真正狀況。

（2）會計信息供需雙方信息的不對稱。不論信息使用者從何處、以什么方式獲得會計信息，其原始供給者只能是公司管理當(dāng)局。作為會計信息的外部使用者，并不了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，而只能依賴企業(yè)管理當(dāng)局提供的會計信息進(jìn)行，真實(shí)狀況只有管理當(dāng)局最清楚。但管理當(dāng)局可能出于某種目的掩蓋真實(shí)的經(jīng)營狀況，提供不完整、不真實(shí)的會計信息，欺瞞信息使用者。

（3）使用者之間的信息不對稱。會計市場信息不充分還表現(xiàn)在同類使用者掌握的信息也不對稱。如一部分投資者由于提前擁有特殊的信息而獲取超額利潤，其他投資者卻沒有這方面的優(yōu)勢。尤其在現(xiàn)實(shí)的證券市場中，由于投資者的分散性，企業(yè)或證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)很難保證公司披露的會計信息傳導(dǎo)給每一位投資者。結(jié)果由于這種信息的不對稱，使得資本市場很難實(shí)現(xiàn)真正公平和公正的競爭二、政府進(jìn)行會計信息監(jiān)管的必要性基于會計信息的特點(diǎn)和會計市場本身的不完善，政府就有必要介入會計市場，以彌補(bǔ)市場的不足，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計信息的需求。1.針對會計信息的公共性所導(dǎo)致的供給不足，政府應(yīng)通過強(qiáng)制性措施提高會計信息的供應(yīng)量。因?yàn)闀嬓畔⒌墓残?，使許多企業(yè)從成本效益角度考慮，不愿提供詳細(xì)的會計資料。，政府和證券監(jiān)管部門對上市公司的會計監(jiān)管比較重視，制定了許多有關(guān)上市公司會計信息披露的法規(guī)和規(guī)章，對提高上市公司信息質(zhì)量起到了非常重要的作用。但對于其他企業(yè)，監(jiān)管的力度要小得多。在實(shí)際生活中，很多企業(yè)會計基礎(chǔ)薄弱，賬薄管理不嚴(yán)，會計人員本身素質(zhì)較低，很難提供客觀反映企業(yè)財務(wù)狀況和盈利能力的基本會計信息，使外部相關(guān)單位無法通過會計資料了解企業(yè)經(jīng)營情況，給國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀管理帶來不利影響。同時也使稅務(wù)部門無法根據(jù)真實(shí)、完整的會計資料進(jìn)行查賬征收，只能采用核定征收的簡易征稅辦法；使等部門很難正確判斷這些企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力，不僅影響金融部門的正常運(yùn)行，也阻礙了企業(yè)融資的順利開展。只有政府介入會計市場，通過強(qiáng)制性措施，才能提高這些企業(yè)提供會計資料的積極性，也才能從宏觀角度對整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到調(diào)控作用。2.針對信息的外在性和會計市場信息不對稱，政府應(yīng)加強(qiáng)對會計信息的監(jiān)控，提高會計信息的質(zhì)量，并使每一個會計信息的使用者都能平等地獲得所需的會計信息。會計信息的需求方層次不同、利益不同、需求也不相同，在利用會計資料時，很難保證有相應(yīng)的判斷信息質(zhì)量的能力和手段，會計信息作為公共物品可能產(chǎn)生外部不。同時，由于會計市場的信息不對稱，就有可能造成信息使用者不能平等地獲取會計信息。所以就必須有一個能夠真正代表公共利益的主體來對會計市場進(jìn)行監(jiān)督，以保證會計信息的質(zhì)量，消除會計市場的信息不對稱，這個主體只能是政府。政府介入會計市場進(jìn)行監(jiān)督，是彌補(bǔ)市場缺陷、糾正市場失靈的一項(xiàng)必要措施。三、政府進(jìn)行會計監(jiān)管的模式和手段政府進(jìn)行會計監(jiān)管的模式主要有兩種：一是直接監(jiān)管，即政府專門設(shè)立機(jī)構(gòu)對會計進(jìn)行監(jiān)管。二是間接監(jiān)管，即政府通過監(jiān)管注冊會計師來實(shí)現(xiàn)對全社會會計信息的監(jiān)管。第一種監(jiān)管模式不僅需要大量會計專業(yè)人士充實(shí)到政府部門，加重納稅人負(fù)擔(dān)，而且也不利于政府職能的轉(zhuǎn)變。所以從監(jiān)管效果和效率兩方面考慮，我們應(yīng)選用第二種監(jiān)管模式，這也是世界上大多數(shù)國家普遍采用的監(jiān)管模式。，我國正形成一個由各級財政部門對會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)管，注冊會計師負(fù)責(zé)對各類企業(yè)的會計資料進(jìn)行審計的全面的行業(yè)監(jiān)督體系。但在實(shí)際運(yùn)行中，仍然存在著職能不清、監(jiān)督不到位的，使會計信息的公信力不高，著會計信息的使用和市場經(jīng)濟(jì)的健康，所以政府在會計監(jiān)管過程中，應(yīng)重點(diǎn)作好以下幾方面的工作：1.加強(qiáng)會計執(zhí)法，嚴(yán)肅責(zé)任。我國《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人和會計師對出具的財務(wù)會計報告的真實(shí)性和完整性負(fù)法律責(zé)任；《注冊會計師法》和《證券法》都規(guī)定了承擔(dān)審計任務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師對所出具的審計報告負(fù)責(zé)。但這些法律責(zé)任主要以刑事責(zé)任和行政責(zé)任為主，民事責(zé)任相對弱化。雖然在《注冊會計師法》第42條也規(guī)定了“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。但在實(shí)際工作中，由于取證、司法程序等方面的原因，會計師事務(wù)所還沒有承擔(dān)與其損害相適應(yīng)的賠償責(zé)任。尤其是注冊會計師個人，幾乎不承擔(dān)任何賠償責(zé)任。在法律責(zé)任相對弱化的狀況下，會計師和注冊會計師在實(shí)際工作中就有可能出于利益考慮，而放松職業(yè)警惕，甚至舞弊，提供虛假會計信息。所以政府和執(zhí)法部門應(yīng)加強(qiáng)會計監(jiān)督，嚴(yán)格會計執(zhí)法，對會計市場進(jìn)行有針對性的清理整頓，凈化會計市場。2.完善會計準(zhǔn)則，使其更具操作性，更符合市場經(jīng)濟(jì)的要求。我國從1992年開始的財務(wù)會計制度大變革，適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系建立和不斷完善的要求，在已頒布的《財務(wù)通則》、《會計準(zhǔn)則》這兩個基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，陸續(xù)制定和頒布了一系列具體會計準(zhǔn)則和會計制度。但在具體操作時，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體系不完善，政府對會計信息的監(jiān)督、指導(dǎo)還不到位，使很多企業(yè)不能按照會計制度的要求正確處理會計事務(wù)，甚至肆意扭曲會計信息。作為政府部門，應(yīng)在充分考慮市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的前提下，不斷完善會計準(zhǔn)則，并結(jié)合各類企業(yè)不同特點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)，提高企業(yè)會計核算的整體水平。3.加強(qiáng)政府各部門之間的溝通，增強(qiáng)會計信息的透明度。目前企業(yè)為了自身利益，非常普遍地存在著設(shè)置幾套賬和賬外賬的情況，由于政府各部門之間不能很好地溝通，企業(yè)在向這些部門提供會計信息時，往往按自己的利益隨意調(diào)整會計資料，而各政府部門只根據(jù)自己得到的資料對企業(yè)狀況進(jìn)行判斷，不進(jìn)行橫向的對比和溝通，使企業(yè)在會計信息的透明度上大打折扣，同時也使會計信息的真實(shí)性和可靠性受到嚴(yán)重影響。針對這一情況，政府各部門應(yīng)加強(qiáng)會計信息的溝通，通過比較企業(yè)提供的會計資料，發(fā)現(xiàn)并制止企業(yè)在提供會計信息時的隨意性和舞弊行為。4.在加大注冊會計師個人民事責(zé)任的同時，逐步放開會計市場，大力發(fā)展注冊會計師行業(yè)。按照國際慣例，注冊會計師對企業(yè)提供的會計資料進(jìn)行審計，是加強(qiáng)社會審計監(jiān)督的必然選擇，在此過程中，注冊會計師以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價，對被審計單位的會計資料的真實(shí)性和完整性進(jìn)行監(jiān)督，可以極大程度上減少企業(yè)會計信息的錯誤和舞弊。但目前很多注冊會計師對現(xiàn)有會計和審計準(zhǔn)則的執(zhí)行存在著疏忽和不力，甚至個別注冊會計師幫助企業(yè)造假，嚴(yán)重違背自己的職業(yè)道德和國家的法律法規(guī)。為遏制這一現(xiàn)象的蔓延，我們應(yīng)通過加大注冊會計師民事責(zé)任的，提高注冊會計師的違法成本，促使他們自覺維護(hù)國家法律和法規(guī)，遵守職業(yè)道德；同時還應(yīng)逐步放開會計市場，吸引更多高素質(zhì)的人才加入到這一行業(yè)中來，以提高注冊會計師的整體素質(zhì)。5.規(guī)范會計市場，為注冊會計師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。1999年經(jīng)過脫鉤改制后，會計師事務(wù)所與原有行政機(jī)關(guān)脫離了行政隸屬關(guān)系，成為獨(dú)立執(zhí)行社會審計職能的中介機(jī)構(gòu)。但經(jīng)過幾年的發(fā)展，很多會計師事務(wù)所和某些政府部門又建立了利益關(guān)系。政府某些職能部門通過所謂指定會計師事務(wù)所承攬?zhí)囟I(yè)務(wù)的方式，人為分割會計市場，劃定“勢力范圍”，只承認(rèn)自己指定的會計師事務(wù)所出具的報告，暗中向會計師事務(wù)所收取業(yè)務(wù)收入20～30%的所謂“好處費(fèi)”，嚴(yán)重干擾了會計市場的正常運(yùn)行。許多會計師事務(wù)所無法把精力集中在業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)能力的提高上，也無法憑借其信譽(yù)和執(zhí)業(yè)能力參與會計市場的正常競爭，而是不得不把大量精力用在走后門、拉關(guān)系上，以求成為這些部門的指定單位。政府監(jiān)管部門必須加大對會計市場的監(jiān)督，堅決杜絕這種擾亂市場正常運(yùn)行的行為，為注冊會計師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。6.強(qiáng)化對上市公司更換注冊會計師的管理。我國上市公司變更會計師事務(wù)所的比例每年均在10%左右，變更的主要目的是出于“購買審計意見”的考慮。一些上市公司希望注冊會計師按公司的意圖出