實(shí)務(wù)探討：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算案例

實(shí)務(wù)探討：行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算案例1.“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資，如圖書(shū)、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)”，如何理解“大批”？解答：財(cái)政資產(chǎn)管理部門(mén)有相關(guān)規(guī)定的，從其規(guī)定；無(wú)相關(guān)規(guī)定的，建議單位可根據(jù)實(shí)際情況自行制定內(nèi)部規(guī)定。2.單位采購(gòu)辦公用計(jì)算機(jī)，是將操作系統(tǒng)從計(jì)算機(jī)采購(gòu)成本中剝離出來(lái)單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，還是一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)？解答：應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)，不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。計(jì)算機(jī)如果離開(kāi)操作系統(tǒng)的支持無(wú)法發(fā)揮其功能，應(yīng)當(dāng)一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3.單位購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，單位扣留了部分質(zhì)保金，但賣(mài)方開(kāi)了全票，如何賬務(wù)處理？答：《政府會(huì)計(jì)制度》在固定資產(chǎn)科目使用說(shuō)明里規(guī)定：購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”〔不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝〕，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“應(yīng)付賬款”[不含質(zhì)量保證金]、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金數(shù)額，貸記“其他應(yīng)付款”〔扣留期在1年以?xún)?nèi)（含1年）〕或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”[扣留期超過(guò)1年]科目；預(yù)算會(huì)計(jì)按實(shí)際支付的金額，借記“行政支出/事業(yè)支出”等，貸記“資金結(jié)存”。質(zhì)保期滿(mǎn)支付質(zhì)量保證金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出/事業(yè)支出”等，貸記“資金結(jié)存”。【案例】2019年5月10日A事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)了B公司一臺(tái)大型設(shè)備，合同總價(jià)為1000000元，按合同約定工程安裝調(diào)試工作并通過(guò)驗(yàn)收后，一次性支付價(jià)款970000元，2021年5月15日，按照合同約定，支付余款30000元。（1）2019年5月10日付款并預(yù)扣質(zhì)量保證金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)

1000000貸：財(cái)政撥款收入

970000

長(zhǎng)期應(yīng)付款—A公司質(zhì)保金

30000預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出

970000貸：財(cái)政撥款收入

970000（2）2021年5月15日支付對(duì)方質(zhì)量保證金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—A公司質(zhì)保金

30000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

30000預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出

30000貸：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度

300004.單位盤(pán)盈固定資產(chǎn)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“以前年度盈余調(diào)整”。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。【案例】

2020年12月20日某事業(yè)單位年底資產(chǎn)清查時(shí)，存貨盤(pán)盈50000元，固定資產(chǎn)（系以前年度取得）盤(pán)盈100000元。（1）2020年12月20日盤(pán)盈資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫(kù)存物品

50000

固定資產(chǎn)

100000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

150000預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬（2）2020年12月25日已報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

150000貸：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

50000

以前年度盈余調(diào)整

100000預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬5.單位固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損或提前報(bào)廢，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損或需提前報(bào)廢，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理?！景咐?/p>

2020年9月15日某單位經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，報(bào)廢的固定資產(chǎn)原值200000元，已計(jì)提折舊100000元，2020年9月25日發(fā)生相關(guān)處置費(fèi)用800元，以現(xiàn)金支付，2020年10月20日取得保險(xiǎn)理賠10000元，2020年10月26日處理收支結(jié)清，將處理收入大于費(fèi)用部分9200元上繳財(cái)政。（1）2020年9月15日轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)并經(jīng)批準(zhǔn)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值

100000

固定資產(chǎn)累計(jì)舊

100000貸：固定資產(chǎn)

200000借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

100000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值

100000預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬（2）2020年9月25日發(fā)生處置費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入

800貸：庫(kù)存現(xiàn)金

800預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬（3）2020年10月20日取得保險(xiǎn)理賠款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：銀行存款

10000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入

10000預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬（4）2020年10月26日將處理收入大于費(fèi)用部分上繳財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入

9200貸：應(yīng)繳財(cái)政款

9200預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬【承接上例】資產(chǎn)提前報(bào)廢處置過(guò)程中，只發(fā)生相關(guān)費(fèi)用800元，未收到保險(xiǎn)公司理賠款，2020年10月26日處理收支結(jié)清時(shí)，對(duì)于處理收入小于相關(guān)費(fèi)用部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為資產(chǎn)處置費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)作為其他支出。

2020年10月26日處理收支結(jié)清，處理收入小于相關(guān)費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入

800預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出

800貸：資金結(jié)存—貨幣資金

8006.單位固定資產(chǎn)報(bào)廢，是否需要對(duì)報(bào)廢過(guò)程中產(chǎn)生的收入和費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：如果單位資產(chǎn)報(bào)廢，由財(cái)政指定的專(zhuān)門(mén)單位進(jìn)行處理，并將凈殘值直接代繳財(cái)政，則單位無(wú)需對(duì)報(bào)廢過(guò)程中產(chǎn)生的收入和費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果單位資產(chǎn)報(bào)廢，由單位自行處理并將凈殘值上繳財(cái)政，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照?qǐng)?bào)廢處理過(guò)程中的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”；按照?qǐng)?bào)廢處理過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等。（1）處理收入大于相關(guān)費(fèi)用的，按照差額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”，再借記“應(yīng)繳財(cái)政款”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理（2）處理小于收入相關(guān)費(fèi)用的，按照差額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入”，預(yù)算會(huì)計(jì)按照差額，借記“其他支出”，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”。7.單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“捐贈(zèng)收入”，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理（不考慮運(yùn)費(fèi)等）。如果接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)以名義金額入賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”（名義金額），貸記“捐贈(zèng)收入”。如果受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度?！景咐?/p>

2019年，某單位接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，該設(shè)備入賬成本1000000元，無(wú)需安裝即可使用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)

1000000貸：捐贈(zèng)收入

1000000預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬8.單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物，對(duì)于房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的確認(rèn)原則是什么？解答：不能分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。9.單位在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的業(yè)務(wù)，如何界定是否資本化并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：（1）如果是為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)資本化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“在建工程”，貸記“財(cái)政撥款收入”等；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出/事業(yè)支出”等，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等。將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中扣除被替換部分的賬面價(jià)值。經(jīng)審批后，按照被替換部分賬面價(jià)值，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“在建工程”，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。完工后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。（2）如果是為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修等支出，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等，貸記“財(cái)政撥款收入”等；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出/事業(yè)支出”等，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等?！景咐?/p>

2020年6月10日，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)原有的一項(xiàng)用于專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，該固定資產(chǎn)原值為2000000元，已計(jì)提折舊300000元。2020年6月20日，改造過(guò)程中用銀行存款支付改造工程款250000元。該固定資產(chǎn)于2020年8月30日改造完工。2021年8月30日，該事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)，使用財(cái)政直接支付方式支付維護(hù)費(fèi)用50000元。（1）2020年6月10日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建狀態(tài)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程

1700000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

300000貸：固定資產(chǎn)

2000000預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬

（2）2020年6月20日支付改造工程款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程

250000貸：銀行存款

250000

預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出

250000貸：資金結(jié)存—貨幣資金250000（3）2020年8月30日改建完工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)

1950000貸：在建工程

1950000預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬（4）2021年8月30日支付日常維護(hù)費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

50000貸：財(cái)政撥款收入

50000預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出

50000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

5000010.主管部門(mén)為下屬單位統(tǒng)一采購(gòu)固定資產(chǎn)，但下屬單位需要向主管部門(mén)支付部分采購(gòu)價(jià)款，主管部門(mén)和下屬單位如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

解答：若主管部門(mén)全額支付采購(gòu)價(jià)款，下屬單位無(wú)需支付價(jià)款，建議主管部門(mén)先做固定資產(chǎn)，再做無(wú)償劃撥，采購(gòu)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政撥款收入”等，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等。調(diào)撥時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”，貸記“固定資產(chǎn)”；預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。下屬單位收到資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理（不考慮運(yùn)費(fèi)等）。主管部門(mén)支付采購(gòu)價(jià)款后，下屬單位需支付部分價(jià)款。建議主管部門(mén)先做固定資產(chǎn)，再做無(wú)償劃撥，采購(gòu)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政撥款收入”等，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等。調(diào)撥時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照部門(mén)承擔(dān)金額，借記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”，按照下屬單位承擔(dān)金額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“固定資產(chǎn)”，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理（不考慮運(yùn)費(fèi)等）。下屬單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”，按照主管部門(mén)承擔(dān)金額，貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”，按照本單位承擔(dān)金額，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”等；預(yù)算會(huì)計(jì)按照本單位承擔(dān)金額，借記“事業(yè)支出”等，貸記“資金結(jié)存—貨幣資金”等。【案例】2020年7月10日，某主管部門(mén)統(tǒng)一采購(gòu)了一批行業(yè)專(zhuān)用設(shè)備，通過(guò)財(cái)政直接支付方式付款1000000元，2020年7月25日，經(jīng)主管部門(mén)研究決定，將這一批行業(yè)專(zhuān)用設(shè)備調(diào)撥給下屬單位A使用，并要求下屬單位A承擔(dān)20%的設(shè)備價(jià)款，2020年8月2日，下屬單位A將200000元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付給主管部門(mén)。（1）2020年7月10日主管部門(mén)支付設(shè)備價(jià)款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)

1000000貸：財(cái)政撥款收入

1000000預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

1000000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

1000000（2）2020年7月25日主管部門(mén)將設(shè)備調(diào)撥給下屬單位A財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

800000

其他應(yīng)收款

200000貸：固定資產(chǎn)

1000000預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬（3）2020年7月25日下屬單位A收到調(diào)撥的設(shè)備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)

1000000貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

800000

其他應(yīng)付款

200000預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬（4）2020年8月2日下屬單位支付20%設(shè)備價(jià)款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：其他應(yīng)付款

20000貸：銀行存款

20000預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出

20000貸：資金結(jié)存—貨幣資金

2000011.單位進(jìn)行辦公用房裝修，但是辦公用房產(chǎn)權(quán)不屬于本單位，如何處理？解答：如果該辦公用房由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門(mén)作為會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如果該辦公用房不是由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一管理，占有、使用該資產(chǎn)的部門(mén)不作為會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，建議裝修形成的資產(chǎn)，例如空調(diào)、辦公桌椅等，計(jì)入單位固定資產(chǎn)，未形成資產(chǎn)的費(fèi)用，如果金額較大，可計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。12.醫(yī)院使用多種性質(zhì)資金購(gòu)置一臺(tái)大型設(shè)備，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？解答：“固定資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類(lèi)別、形成固定資產(chǎn)的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。為實(shí)現(xiàn)多維度的明細(xì)核算，建議“固定資產(chǎn)”科目在按資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置二級(jí)科目的基礎(chǔ)上，按資金來(lái)源設(shè)置三級(jí)核算科目，計(jì)提折舊用到的會(huì)計(jì)科目也按照資金來(lái)源設(shè)置下一級(jí)會(huì)計(jì)核算科目，需要項(xiàng)目獨(dú)立核算的可以通過(guò)配套使用輔助核算實(shí)現(xiàn)。例如新購(gòu)置一臺(tái)大型醫(yī)療設(shè)備，一半財(cái)政項(xiàng)目資金、一半自籌資金，在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)就要進(jìn)行金額拆分辦理入庫(kù)，會(huì)計(jì)處理方法如下：借記“固定資產(chǎn)—專(zhuān)用設(shè)備—財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)”、“固定資產(chǎn)—專(zhuān)用設(shè)備—其他經(jīng)費(fèi)”，貸記“財(cái)政撥款收入”、“銀行存款”；計(jì)提折舊時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)—財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)—其他經(jīng)費(fèi)”，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊—財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊—其他經(jīng)費(fèi)”?！景咐?020年9月3日，某市公立醫(yī)院新購(gòu)置一臺(tái)大型醫(yī)療設(shè)備，支付價(jià)款1200000元，其中使用財(cái)政項(xiàng)目資金600000元，其他資金600000元，該專(zhuān)業(yè)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，每個(gè)月需計(jì)提折舊20000元。（1）2020年9月3日購(gòu)入固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)—專(zhuān)用設(shè)備—財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)

600000

固定資產(chǎn)—專(zhuān)用設(shè)備—其他經(jīng)費(fèi)

600000貸：財(cái)政撥款收入

600000

銀行存款

600000預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出

1200000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

600000

資金結(jié)存—貨幣資金

600000（2）每月計(jì)提折舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)—財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)10000

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)—其他經(jīng)費(fèi)

10000貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊—財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)

10000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊—其他經(jīng)費(fèi)

10000預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬13.醫(yī)院處置2018年12月31日前，用財(cái)政撥款資金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)時(shí)，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？解答：按處置時(shí)固定資產(chǎn)已提取的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”；按照固定資產(chǎn)反映在凈資產(chǎn)中尚未沖減的“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”金額，借記“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”；按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”，固定資產(chǎn)賬面余額與“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”之間的差額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，期末，將“資產(chǎn)處置費(fèi)用”本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“本期盈余——醫(yī)療盈余”，貸記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”?！景咐?016年1月10日，某市公立醫(yī)院使用財(cái)政資金購(gòu)置固定資產(chǎn)并辦理入庫(kù)，固定資產(chǎn)原價(jià)600000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊。2021年6月20日，使用年限已滿(mǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)辦理固定資產(chǎn)報(bào)廢，取得殘值收入1000元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2000元，2021年7月2日，處理收支結(jié)清，經(jīng)批準(zhǔn)將處理收入小于相關(guān)費(fèi)用的部分1000元作為資產(chǎn)處置費(fèi)用。（1）2016年1月10日購(gòu)入固定資產(chǎn)借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

600000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出

600000借：固定資產(chǎn)

600000貸：待沖基金—待沖財(cái)政基金

600000（2）2016年2月起，按月計(jì)提折舊，截止2018年12月，累計(jì)計(jì)提折舊350000元借：待沖基金—待沖財(cái)政基金

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