個人所得稅法必修09市公開課金獎市賽課一等獎?wù)n件

《稅法》（必修）

第8章個人所得稅法

1第1頁【內(nèi)容提要】第一節(jié)個人所得稅三要素第二節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算第三節(jié)稅收優(yōu)惠第四節(jié)納稅申報(bào)及繳納2第2頁【教學(xué)目與要求】1、熟悉我國個人所得稅演變歷史、類型及特點(diǎn)；2、掌握個人所得稅三要素及應(yīng)納稅額計(jì)算方法；5、熟悉個人所得稅各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和征收管理相關(guān)法律。3第3頁【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】1、納稅人分類及各自義務(wù)；2、不一樣所得扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率相關(guān)要求；3、應(yīng)納稅額計(jì)算及特定收入計(jì)稅方法。4第4頁基本原理及三要素征稅對象納稅人稅收優(yōu)惠稅居民納稅人和非居民納稅人基本原理：概念及發(fā)展、征收模式、特點(diǎn)、作用11項(xiàng)目稅率超額累進(jìn)稅率：5級（個體、承包）；7級（工資薪金）比列稅率：20％（注意：勞務(wù)酬勞、稿酬特殊要求）第八章基本內(nèi)容框架納稅申報(bào)及繳納三要素應(yīng)納稅所得額計(jì)算1、各項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)2、“次”要求3、特殊要求1、11個稅目標(biāo)普通計(jì)算2、特殊問題3、境外已納稅額扣除應(yīng)納稅所得額計(jì)算1、自行申報(bào)2、代扣代繳3、征收管理5第5頁第一節(jié)個人所得稅三要素一、個人所得稅基本原理二、個人所得稅三要素6第6頁一、個人所得稅基本原理（了解）（一）概念（P319)個人所得稅是以自然人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象而征收一個所得稅，市政府利用稅收進(jìn)行調(diào)解一個伎倆。自然人：包含個人和有自然人性質(zhì)企業(yè)。最早是1799年英國，當(dāng)前有140多個國家開征。7第7頁（二）我國演變歷史1980年《個人所得稅法》1986年《個體工商戶所得稅暫行條例》1987年《個人收入調(diào)整稅暫行條例》1994年《個人所得稅法》《個人所得稅法》調(diào)整修訂2007－年先后對免征額和利息稅率進(jìn)行調(diào)整8第8頁（三）個人所得稅征收模式（P320）1、分類所得稅2、綜合所得稅3、混合所得稅注意：我國當(dāng)前實(shí)施分類所得稅制，今后逐步實(shí)施混合所得稅制，最終目標(biāo)應(yīng)該是綜合所得稅。9第9頁（四）特點(diǎn)

1、在征收制度上實(shí)施分類征收制2、在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用3、在稅率上累進(jìn)稅率、百分比稅率并用4、在申報(bào)繳納上采取自行申報(bào)和源泉扣繳兩種方法10第10頁二、個人所得稅三要素（掌握）（一）納稅義務(wù)人（P321）1、基本要求（掌握）（1）分類標(biāo)準(zhǔn)－－住所和居住時間注意：上述兩個條件只要符合其中之一即可。（2）分類結(jié)果－－居民納稅人和非居民納稅人。11第11頁①居民納稅人是在境內(nèi)有住所或無住所但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿1年個人。納稅義務(wù)：無限納稅義務(wù),境內(nèi)和境外所得，推行全方面納稅義務(wù)。②非居民納稅人是在境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年個人。納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù),僅就起源于中國境內(nèi)所得繳納個人所得稅。12第12頁2、幾點(diǎn)解釋（1）個人和住所含義（P321）（2）居住滿1年含義和居住時間測算（321）（3）納稅人實(shí)際包含：(P321)第一，在中國境內(nèi)定居中國公民。第二，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞13第13頁附表9－2：分類標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果、征收范圍及其納稅義務(wù)納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍1.居民納稅人（負(fù)無限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)有住所個人（2）在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿一年個人。“居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日?！皶簳r離境”：一次離境不超出30日，屢次離境不超出90日。境內(nèi)所得境外所得2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住個人（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年個人。境內(nèi)所得14第14頁3、應(yīng)用實(shí)例【案例1-單項(xiàng)選擇9】某人202月10日來華工作，203月17日離華，204月14日又來華，2005年9月26日離華，2010月9日又來華，年5月離華回國，則該納稅人()。A.為居民納稅人，20度為非居民納稅人B.20度為居民納稅人，為非居民納稅人C.2004、20度均為非居民納稅人D.2004、20度均為居民納稅人15第15頁【答案】B【解析】①來華不到一個公歷年，一次離境超出30天，不是居民納稅人②年：屢次離華未超出90天，所以是居民納稅人③205月離華，一次離華超購30天，所以也不是居民納稅人16第16頁【案例2-2010初級】依據(jù)個人所得稅法律要求，在中國境內(nèi)無住所但取得所得以下外籍個人中，屬于居民納稅人是（）A.M國甲，在華工作6個月B.N國乙，201月10日入境，2010月10日離境C.X國丙，年10月1日入境，2012月31日離境，其間暫時離境28天D.Y國丁，203月1日入境，203月1日離境，其間暫時離境100天17第17頁【答案】C【解析】在中國境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿1年個人，屬于我國居民納稅人；在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時間標(biāo)準(zhǔn)，到達(dá)這個標(biāo)準(zhǔn)個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)暫時離境，即在一個納稅年度中一次離境不超出30日或者屢次離境累計(jì)不超出90日，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。選項(xiàng)A、B、D均不符合居住滿一年要求，所以不屬于居民納稅人。18第18頁【案例3-多項(xiàng)選擇5】以下各項(xiàng)中，屬于個人所得稅居民納稅人是（）。

A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年個人

B.在中國境內(nèi)無住所且不居住個人

C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超出6個月不滿1年個人

D.在中國境內(nèi)有住所個人【答案】AD19第19頁【案例4-判斷5】約翰先生在我國無住所，但自1990年1月1日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法要求，應(yīng)該從1995年起對約翰先生起源于中國境內(nèi)與境外全部所得征收個人所得。（）【答案】×20第20頁【案例5-判斷7】我國稅法要求，在中國境內(nèi)無住所，而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超出90日個人，其起源于中國境內(nèi)所得，免予繳納個人所得稅。（）【答案】×【案例6-判斷10】我國個人所得稅法要求居民納稅人是在中國境內(nèi)有住所而且居住時間滿1個納稅年度個人。（）【答案】×21第21頁【案例7-判斷14】居民納稅人從中國境內(nèi)和境外取得所得，應(yīng)該分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（）【答案】√【案例8-初級】對個人獨(dú)資企業(yè)投資者取得生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個人所得稅（）【答案】×22第22頁（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目）－－P322-328列舉了11項(xiàng)（全方面掌握）1、工資、薪金所得2、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)酬勞所得5、稿酬所得23第23頁6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、經(jīng)財(cái)政部門確定征稅其它所得注意:收入起源地與支付地區(qū)分24第24頁（三）稅率：分項(xiàng)定率1、超額累進(jìn)稅率（P328-330熟悉）（1）工資、薪金月所得——9月前9級超額累進(jìn)稅率（P328/334)——適用7級超額累進(jìn)稅率。（9月1日）附表1：（2）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營年所得——9月以前5級超額累進(jìn)稅率（P335）——9月后生效5級超額累進(jìn)稅率見附表2：25第25頁級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超出1,500元302超出1,500元至4,500元部分101053超出4,500元至9,000元部分205554超出9,000元至35,000元部分251,0055超出35,000元至55,000元部分302,7556超出55,000元至80,000元部分355,5057超出80,000元部分4513,505附表1：9月1日起調(diào)整后7級超額累進(jìn)稅率表26第26頁級數(shù)整年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超出15,000元502超出15,000元至30,000元部分107503超出30,000元至60,000元部分2037504超出60,000元至100,000元部分3097505超出100,000元以上部分3514750附表2：9月1日起調(diào)整后5級超額累進(jìn)稅稅率表27第27頁2、百分比稅率（掌握）

——P329-330基本稅率20%，特殊情況以下：（1）稿酬所得（每次）――適合用于20%百分比稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。（2）勞務(wù)酬勞所得（每次）――適用20%百分比稅率。但對勞務(wù)酬勞所得一次性收入畸高，能夠?qū)嵤┘映烧魇?。見P330表13－328第28頁（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，適用20％百分比稅率。其中：①出租居民住用房適用10％（P339)；②10月9日起居民儲蓄存款利息所得免征個人所得稅29第29頁稅率應(yīng)用實(shí)例【案例9-單項(xiàng)選擇3】以下所得項(xiàng)目中，計(jì)算稅額時享受減征一定百分比個人所得稅項(xiàng)目是()。A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得C.偶然所得D.勞務(wù)酬勞所得【答案】A30第30頁【案例10-單項(xiàng)選擇8】以下所得中，一次收入畸高，要加成征收個人所得稅是()。A.稿酬所得B.利息、股息、紅利所得C.偶然所得D.勞務(wù)酬勞所得【答案】D31第31頁【案例11-多項(xiàng)選擇6】以下個人所得，利用20%百分比稅率有()。A.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.財(cái)產(chǎn)租賃所得C.工資、薪金所得D.稿酬所得【答案】ABD32第32頁第二節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）計(jì)稅依據(jù)是－－應(yīng)納稅所得額，它是納稅人取得收入總額扣除稅法要求費(fèi)用扣除項(xiàng)目額后余額。說明：本課程教學(xué)中對“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”以及對“企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額計(jì)算不做要求。故不作講解。但CPA考試中大家要熟悉33第33頁一、工資薪金應(yīng)納稅額計(jì)算－－P322／P331-334（掌握）（一）基本計(jì)稅公式：應(yīng)納個人所得稅＝每個月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）應(yīng)納稅所得額確實(shí)定：每個月應(yīng)納稅所得額＝每個月工資、薪金收入－扣除費(fèi)用（3500元／4800元）(三）幾點(diǎn)說明：1、工資薪金與勞動酬勞區(qū)分――任職和受雇：34第34頁2、“工資、薪金”收入按月計(jì)稅3、工資內(nèi)容（P322）包含:工資、薪金、獎金、年底加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)助以及任職或者受雇相關(guān)其它收入等不包含：①獨(dú)生兒女補(bǔ)助②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額補(bǔ)助、津貼差額和家眷組員副食補(bǔ)助③托兒補(bǔ)助費(fèi)④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助4、稅前可扣除“三費(fèi)一金”：基本養(yǎng)老保險費(fèi)8%、基本醫(yī)療保險費(fèi)2%、失業(yè)保險費(fèi)1%、住房公積金12%35第35頁5、扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)－－P331-332基本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):3500元／月;附加費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn):1300元／月詳細(xì)利用：普通人3500元，特殊人4800元。特殊人－－外國人在國內(nèi)，中國人在國外及中國華僑、港澳臺同胞。提醒：3月1日-年8月31日：基本費(fèi)用扣除：2000元/月；附加費(fèi)用2400元/月扣除年9月1日起：基本費(fèi)用扣除：3500元/月；附加費(fèi)用1300元/月扣除36第36頁級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超出1,500元302超出1,500元至4,500元部分101053超出4,500元至9,000元部分205554超出9,000元至35,000元部分251,0055超出35,000元至55,000元部分302,7556超出55,000元至80,000元部分355,5057超出80,000元部分4513,5056、稅率（七級累進(jìn)稅率表9月1日開始使用）37第37頁（四）應(yīng)用實(shí)例【案例12-單項(xiàng)選擇2】個人所得稅法中要求不適用附加減除費(fèi)用是()。A.在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金外籍人員B.應(yīng)聘在我國企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作外籍教授C.在我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金中方雇員D.華僑和港澳臺同胞【答案】C38第38頁【案例13】P334例13－1：假定某納稅人5月工資4200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用要求。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額。【答案】（1）應(yīng)納稅所得額＝4200-＝2200（元）（2）應(yīng)納稅額＝2200×15%-125＝205（元）9月后：（1）應(yīng)納稅所得額＝4200-3500＝700（元）（2）應(yīng)納稅額＝700×3%＝21（元）——少繳184元39第39頁【案例14】334例13-2：假定某外商投資企業(yè)中工作美國教授（假設(shè)為非居民納稅人），5月份取得由該企業(yè)發(fā)放工資收入10400元人民幣。請計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）應(yīng)納稅所得額＝10400－（+2800）＝5600（元）（2）應(yīng)納稅額＝5600×20%－375＝745（元）9月后：（1）應(yīng)納稅所得額＝10400－（3500+1300）＝5600（元）（2）應(yīng)納稅額＝5600×20%－555＝565（元）——少18040第40頁【案例15-初級】某外籍教授甲在國家境內(nèi)無住所，于2月至11月受聘在華工作。該期間甲每個月取得中國境內(nèi)企業(yè)支付工資人民幣28000元；另以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得住房補(bǔ)助人民幣5000元，已知外籍個人工資、薪金所得減去費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4800/月：全月工資、薪金應(yīng)納稅所得額超出0元至50000元部分，適用個人所得稅稅率為25%，速算扣除數(shù)為1375，甲在中國期間應(yīng)繳納個人所得稅總額為（）元。A.31750B.43750C.44250D.5675041第41頁【答案】C

【解析】P358-17:外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得住房補(bǔ)助、伙食補(bǔ)助、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。暫免征收個人所得稅。所以應(yīng)納個人所得稅=[（28000-4800）×25%-1375]×10=44250（元）42第42頁二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得――P323-324／331-332－－課程不作要求，自學(xué)，原理同企業(yè)所得稅43第43頁三、勞務(wù)酬勞、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅計(jì)算－－P330-331/337-339掌握（一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法注意：三種所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同1、每次收入不超出4000元（含）：應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超出4000元：應(yīng)納稅所得額=每次收入-每次收入×20%44第44頁（二）應(yīng)納稅額計(jì)算方法注意：三種所得計(jì)稅方法不一樣1、勞務(wù)酬勞應(yīng)納稅額計(jì)算（P337）（1）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)（3）稅率：20%，但有加成征收：附：適應(yīng)速算扣除數(shù)表：45第45頁（3）“次”界定――P330：二——1①凡屬于一次性收入，以取得該項(xiàng)收入為一次②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個月取得收入為一次。級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超出0元部分2002超出0～50000元部分303超出50000元部分40700046第46頁（4）應(yīng)用實(shí)例【案例16】P337例13-4：歌星劉某一次取得演出收入40000元，扣除20%費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為3元。請計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝40000×（1-20%）×30%－＝7600（元）47第47頁【案例17-初級】依據(jù)個人所得稅法律制度要求，以下個人所得中，應(yīng)按"勞務(wù)酬勞所得"項(xiàng)目征收個人所得稅有（）A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得咨詢費(fèi)B.某企業(yè)高管從乙大學(xué)取得講課費(fèi)C.某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)師從丙家裝企業(yè)取得設(shè)計(jì)費(fèi)D.某編劇從丁電視劇制作單位取得劇本使用費(fèi)【答案】ABC【解析】從5月1日起，編劇從電視劇制作單位取得劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個人所得稅。所以選項(xiàng)D表述是不正確。48第48頁2、稿酬所得應(yīng)納稅額計(jì)算：（1）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)（２）稅率――：20%，但有稅額減征30%要求；（3）關(guān)于“次”界定――P330：二——2①同一作品再版所取得稿酬，應(yīng)視做另一次收入計(jì)繳個人所得稅。49第49頁②同一作品先連載后出版；或先出版再連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。連載為一次，出版為另一次。③同一作品連載取得收入，以連載完取得全部收入累計(jì)為一次；④同一作品出版，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入應(yīng)合并計(jì)算為一次。⑤同一作品出版后，因追加印數(shù)而取得收入，應(yīng)與以前出版、發(fā)表取得所得合并計(jì)算為一次。50第50頁（4）應(yīng)用實(shí)例【案例17】P338例13-6：某作家取得一次未扣除個人所得稅稿酬收入0元，請計(jì)算其應(yīng)納個人所得稅額。【答案】應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％＝0×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240元51第51頁【案例18-計(jì)算6】中國公民孫某系自由職業(yè)者，收人情況以下：（1）出版中篇小說1部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。（2）受托對一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入15000元。計(jì)算：出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納個人所得稅；審稿收入應(yīng)納個人所得稅。52第52頁【答案】（1）出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納個人所得稅：①出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅＝（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%＝6720（元）②小說連載應(yīng)納個人所得稅＝（3800-800）×20%×（1-30%）＝420（元）53第53頁（2）審稿收入應(yīng)納個人所得稅＝15000×（1-20%）×20%＝2400（元）（3）孫某累計(jì)應(yīng)繳納個人所得稅＝6720+420+2400＝9540（元）54第54頁3、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額—P338-338（1）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）稅率：20％（3）“次”界定－－P331－－二——3每一項(xiàng)使用權(quán)每次轉(zhuǎn)讓所得收入為一次；如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)加總為一次計(jì)算55第55頁（4）應(yīng)用實(shí)例【案例19】某工程師將自己研制一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己創(chuàng)造一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納個人所得稅為（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】A【解析】應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）

56第56頁四、利息、股息、紅利、偶然和其它其它所得――P325-326／331-339掌握（一）計(jì)算公式：（注意：應(yīng)稅所得均無任何扣除）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%（二）稅率：20％注意：利息所得稅率改變：8月15日起減按5％；年10月9日起暫免征57第57頁【案例20】P343例13-9：陳先生在參加商場有獎銷售過程中，中獎所得共計(jì)價值0元。陳先生領(lǐng)獎時通知商場，從中將收入中拿出4000元經(jīng)過教育部門向希望小學(xué)捐贈。按照要求，計(jì)算商場代扣代繳個人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎金額。（三）應(yīng)用實(shí)例58第58頁【答案】①依據(jù)稅法相關(guān)要求，陳先生捐贈額能夠全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷0=20%，小于捐贈扣除百分比30%）。②應(yīng)納稅所得額＝0-4000＝16000（元）③應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）＝應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）④陳先生實(shí)際可得金額＝0-4000-3200＝12800（元59第59頁五、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額計(jì)算（一）財(cái)產(chǎn)租賃所得－－P326／339-340掌握1、計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝（每次租賃收入-租賃繳納合理稅費(fèi)-每次不超出800元修繕費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×20%60第60頁2、計(jì)算需注意問題：（1）費(fèi)用扣除要依照公式次序；（2）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納稅費(fèi)是指營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加；（3）實(shí)際發(fā)生修繕費(fèi)用大于800，分月抵扣，扣完為止。61第61頁（4）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超出4000元，扣800；每次收入超出4000元，扣每次收入20%（5）——P331：以一個月取得收入為一次（6）稅率P339：20％，但出租居民居住用房按10%征收。62第62頁3、應(yīng)用實(shí)例【案例21】P339例13-7：劉某于1月將其自有4間面積為150平方米房屋出租給張某居住，租期1年。劉某每個月取得租金收入2500元，整年租金收入30000元。計(jì)算劉某整年租金收入應(yīng)繳納個人所得稅。63第63頁【答案】（1）因?yàn)樗亲鳛榫幼。韵硎芏惵蕛?yōu)惠，按10%征稅。另外財(cái)產(chǎn)租賃收入以每個月內(nèi)取得收入為一次，所以，劉某每個月及整年應(yīng)納稅額為：①每個月應(yīng)納稅額＝（2500-800）×10%＝170（元）②整年應(yīng)納稅額＝170×12＝2040（元）（2）假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門正式收據(jù)，則2月份和整年應(yīng)納稅額為：①2月份應(yīng)納稅額＝（2500-500-800）×10%＝120（元）②整年應(yīng)納稅額＝170×11+120＝1990（元）64第64頁（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得－－P326-328/340-342（掌握）1、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（收入總額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20%2、稅率：20％3、注意優(yōu)惠：（1）個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上而且是家庭唯一生活用房取得所得，免征個人所得稅。--P359－－22（2）二次轉(zhuǎn)讓：能夠扣除原值和轉(zhuǎn)讓中合理稅費(fèi)65第65頁【案例22】P340例13-8：某人建房一棟，造價36000元，支付費(fèi)用元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價60000元，在買房過程中按要求支付交易費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2500元，其應(yīng)納個人所得稅計(jì)算過程是怎樣。【答案】（1）應(yīng)納稅所得額＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用＝60000－（36000+）－2500＝19500元（2）應(yīng)納稅額＝19500×20％＝3900元66第66頁六、應(yīng)納稅額計(jì)算中特殊問題－－P343－357共25項(xiàng)，重點(diǎn)1、3、5、6、7、8、11、13等，其余不作要求。但備考CPA同學(xué)都應(yīng)該復(fù)習(xí)（一）個人取得整年一次性獎金（掌握）1、整年一次性獎金含義－－P343（一）包含：年底加薪、實(shí)施年薪制和績效工資方法單位依據(jù)考評情況兌現(xiàn)年薪和績效工資。

67第67頁2、稅務(wù)處理（教材P343）－－詳細(xì)計(jì)算方法以下：首先――確定應(yīng)納稅所得額，有兩種情況：第一個：納稅人當(dāng)月所得高于（或等于）稅法要求費(fèi)用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額＝整年獎金第二種：納稅人當(dāng)月所得低于稅法要求費(fèi)用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額＝整年獎金－（費(fèi)用扣除額－當(dāng)月工資薪金所得）68第68頁其次――確定適用稅率和速算扣除數(shù)依據(jù)當(dāng)月內(nèi)取得整年一次性獎金÷12商數(shù)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。最終――計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納個人所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)69第69頁3、說明：－－每個納稅人一個納稅年度內(nèi)只能使用一次，假如雇員取得除整年一次性獎金以外其它各種名目獎金，如六個月獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法要求繳納個人所得稅。70第70頁5、應(yīng)用實(shí)例【案例23】（1）假定中國公民馬某1-12月在我國境內(nèi)績效工資為元，12月31日又一次性領(lǐng)取年底獎（兌現(xiàn)績效工資）27000元。請計(jì)算馬某取得該筆獎金應(yīng)繳納個人所得稅。（2）績效工資為3500元，其它條件相同71第71頁【答案】（1）績效工資為元情況：①確定該筆獎金應(yīng)納稅所得額＝［27000－（3500－）］＝25500（元）②確定該筆獎金適用稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤螅驗(yàn)椋好總€月獎金＝25500÷12＝2125元，所以，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10％，105。③應(yīng)繳納個人所得稅為＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝25500×10％－105＝2445（元）72第72頁【答案】（2）績效工資為3500元情況：（1）確定該年底獎應(yīng)納稅所得額，因?yàn)槊總€月績效工資大于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)納稅所得額就為年底獎金27000元。（2）確定該筆獎金適用稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤笠驗(yàn)椋好總€月獎金＝27000÷12＝2250元，稅率和速算扣除數(shù)分別是：10％，105。（3）應(yīng)繳納個人所得稅為＝年底獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝27000×10％－105＝2595元73第73頁【案例24-計(jì)算4】中國公民甲12月份有以下幾筆收入：（1）取得該月工資收入3300元（2）領(lǐng)取年底獎金0元。請計(jì)算：甲12月份各項(xiàng)收入分別應(yīng)納多少個人所得稅。（假設(shè)1-11月份其已正確申報(bào)繳納了個人所得稅）74第74頁【答案】(1)工資收入應(yīng)納稅額3300元＜3500(元)，所以免征稅(2)年底獎金應(yīng)納稅額：①應(yīng)納稅所得額＝0-（3500-3300）＝19800確定適用級距：19800÷12＝1650(元)②適用第二級，稅率為10%、扣除數(shù)為105③應(yīng)納稅額＝19800×10%-105＝1875(元)（3）12月份累計(jì)應(yīng)那個人所得稅＝1875（元）75第75頁【案例25-綜合2】某中國公民月薪4200元，年12月份取得以下所得，計(jì)算該公民當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅稅額。（1）一次性取得屬于整年獎金8000元；（2）提供一項(xiàng)勞務(wù)取得酬勞50000元，經(jīng)過民政部門全部捐贈給某希望小學(xué)；（3）從銀行取得存款利息12000元。要求：依據(jù)上述資料計(jì)算該公民12月份應(yīng)繳納個人所得稅。76第76頁【答案】（1）工資應(yīng)納稅=（4200-3500）×3%=21（元）（2）年底獎金應(yīng)納稅：①確定適用級距：8000÷12=666.67（元）適用為3％，速算扣除數(shù)為0②年底獎應(yīng)納稅額=8000×3%=240（元）77第77頁（3）勞務(wù)酬勞應(yīng)納稅額計(jì)算①未扣除捐贈前應(yīng)納稅所得額=50000×（1-20%）=40000（元）②允許在稅前扣除捐贈額=40000×30%=1（元）③扣除捐贈后應(yīng)納稅所得額=40000-1=28000（元）④應(yīng)納個人所得稅額=28000×30%-=6400（元）（4）取得儲蓄存款利息所得免交個人所得稅。（5）12月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額=21+240+6400＝6661（元）78第78頁（二）對在中國境內(nèi)無住所個人一次取得數(shù)月獎金或年底加薪、勞動分紅計(jì)算征稅問題。――（P344掌握）－－單獨(dú)作為一個月工資薪金，不作費(fèi)用扣除，計(jì)算應(yīng)納稅額79第79頁【案例26-判斷15】自年1月1日起，對在我國境內(nèi)無住所個人取得整年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得扣除4000元費(fèi)用后直接計(jì)算應(yīng)納稅額。（）【答案】×80第80頁（三）個人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)助收入扣除標(biāo)準(zhǔn)1、基本要求――（P334掌握）個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得公務(wù)用車、通訊補(bǔ)助收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅81第81頁2、應(yīng)用實(shí)例【案例27】某個人9取得當(dāng)月工資5800元，另外還取得當(dāng)月公務(wù)交通和通訊補(bǔ)助收入1000元。當(dāng)?shù)睾硕ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計(jì)算該個人當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額?！敬鸢浮堪凑瘴覈F(xiàn)行稅法要求個人取得公務(wù)補(bǔ)助按當(dāng)?shù)睾硕鄢龢?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除，超標(biāo)準(zhǔn)部分不得扣除，10月應(yīng)納稅所得額＝【5800+1000-3500-500】=2800（元）應(yīng)納個人所得稅額=2800×10%-105＝175（元）82第82頁（四）關(guān)于保險費(fèi)（金）征稅問題1、基本要求――P336第6條（掌握）（1）按稅法要求交付“三費(fèi)一金”，不計(jì)稅；超出、要求百分比發(fā)放當(dāng)月“工資薪金”收入中計(jì)稅，由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳?！叭M(fèi)一金”：基本養(yǎng)老保險費(fèi)8%、基本醫(yī)療保險費(fèi)2%、失業(yè)保險費(fèi)1%、住房公積金12%（2）個人按要求領(lǐng)取失業(yè)保險金不納稅。83第83頁2、應(yīng)用實(shí)例【案例28-計(jì)算5】某職員10月月應(yīng)發(fā)工資4800元，另外還取得公務(wù)交通和通訊補(bǔ)助收入1000元，按標(biāo)準(zhǔn)繳納社會統(tǒng)籌養(yǎng)老保險200元，失業(yè)保險80元（超出要求百分比10元），單位代繳水電費(fèi)100元，當(dāng)?shù)睾硕ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計(jì)算該職員10月應(yīng)納個人所得稅。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超出1500元3%02超出1500元-4500元部分10%1053超出4500元-9000元部分20%55584第84頁【答案】（1）個人按要求百分比繳納養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，免予征收個人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。（2）計(jì)算應(yīng)納個人所得稅①應(yīng)納稅所得額=4800+1000-200-80+10-500-3500=1530（元）②應(yīng)納個人所得稅=1530×10%-105=48（元）85第85頁（五）關(guān)于支付各種免稅之外失業(yè)保險費(fèi)（金）征稅問題－－P345（七）了解－－并入當(dāng)期“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。86第86頁（六）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題－－P345第八條（了解）－－職員個人取得量化資產(chǎn)不征稅；－－將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；－－以量化資產(chǎn)參加分配而取得股息紅利應(yīng)按“股息、利息和紅利所得”繳納個人所得稅。（十一）兩個以上納稅人共同取得同一項(xiàng)所得－－P348掌握對每個人分得收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納稅款。87第87頁【案例29-計(jì)算1】甲、乙兩個人合著一本書，共得稿費(fèi)收入2600元。其中甲分得1000元，乙分得1600元，請計(jì)算他們納稅情況。【答案】（1）甲應(yīng)納稅額＝（1000–800）×20%×（1–30%）＝28（元）（2）乙應(yīng)納稅額＝（1600–800）×20%×（1–30%）＝112（元）88第88頁（十三）個人因解除勞動協(xié)議取得經(jīng)濟(jì)賠償金

－－P348-349（十三）1、基本要求：企業(yè)按照國家相關(guān)法律要求宣告破產(chǎn)，職員取得一次性安置收入，免稅。2、說明：①在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職員年平均工資3倍以內(nèi)部分免稅；超出部分征稅，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，允許在一定時限內(nèi)平均計(jì)算。②用此收入按照要求百分比實(shí)際繳納住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)給予扣除89第89頁應(yīng)用實(shí)例【案例30】（）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得一次性賠償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷殕T平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)部分，免征個人所得稅。（）【答案】√90第90頁個稅最新法律：從1月1日起：機(jī)關(guān)、事業(yè)單位支付給個人提前退休一次性補(bǔ)助收入應(yīng)該按“工資薪金”稅目，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年紀(jì)之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個人所得稅：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)助收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年紀(jì)實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年紀(jì)實(shí)際月份數(shù)91第91頁【案例31】假如有市民提前一年退休、取得單位一次性補(bǔ)助6萬元，計(jì)算應(yīng)繳多少個人所得稅？【答案】按上述提前退休個稅公式計(jì)算為：={〔（60000÷12）－3500〕×3%}×12=540元。即該市民取得一次性補(bǔ)助6萬元，分?jǐn)偟?2個月中，平均每個月為5000元；減去個稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，對剩下1500元按照3%稅率征稅，即為45元，該市民每個月應(yīng)繳個稅為45元，應(yīng)繳個人所得稅總額為540元。92第92頁七、與稅金計(jì)算相關(guān)問題（一）一人同月從不一樣地方取得工資計(jì)稅——P364-5（1）標(biāo)準(zhǔn)上合并作為一個月工資計(jì)算納稅，在實(shí)際操作中，采取各支付先分別扣繳（預(yù)繳），再由納稅人選擇并要求一地進(jìn)行匯算，多退少補(bǔ)方法。注意：一個人有多項(xiàng)所得－－分項(xiàng)征收；93第93頁（二）捐贈扣除要求（掌握）1、基本要求－－P333（四）1:公益救助性捐贈能夠扣除，非公益性捐贈不能扣。詳細(xì)要求以下：－－向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈全額扣除；－－向遭受自然災(zāi)害地域、貧困地域捐贈，捐贈額未超出應(yīng)納稅所得額30%部分能夠扣除－－直接向受贈人捐贈不得扣除94第94頁應(yīng)用實(shí)例【案例32】（年）8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元經(jīng)過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地域。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅（）。A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元95第95頁【答案】B【解析】依據(jù)個人所得稅法要求：個人公益性捐贈，捐贈額未超出納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實(shí)際捐贈0元，＞可扣除19200元，只能扣19200元本題應(yīng)納個人所得稅＝〔80000×（1－20%）－19200〕×20%×（1－30%）＝6272（元）96第96頁（三）個人所得用于支助－－P333（四）2:熟悉－－支助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)或高等院校進(jìn)行科研，從下期（月、次、年）應(yīng)納稅所得額中扣除，當(dāng)期不足抵扣，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。注意：不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅其它所得97第97頁（四）個人取得應(yīng)納稅所得包含現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券－－P333（四）3:熟悉實(shí)物－－有憑證應(yīng)按憑證記明金額計(jì)算應(yīng)稅所得；無憑證或偏低，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參考市場價格核定有價證券－－主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按票面價格和市場價格核定98第98頁（五）境外所得稅額扣除－－P360-361（掌握）1、基本要求――納稅人從中國境外取得所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納個人所得稅稅額。但扣除額不得超出該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法要求計(jì)算應(yīng)納稅額。歸納：（1）先分國再分項(xiàng)（2）按我國個人所得稅法計(jì)算扣除限額（3）扣除限額不得交叉使用99第99頁2、說明：教材P360－－(一）（二）①“已在境外繳納個人所得稅稅額”――是指納稅人從中國境外取得所得，依照該所得起源國家或者地域法律應(yīng)該繳納而且實(shí)際已經(jīng)繳納稅額。100第100頁②“依照本法要求計(jì)算應(yīng)納稅額”――是指納稅人從中國境外取得所得，區(qū)分不一樣國家或地域和不一樣應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法要求費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；③同一國家或者地域內(nèi)不一樣應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額之和，為該國家或地域扣除限額。101第101頁3、限額利用：第一，境外實(shí)際已經(jīng)繳納稅額＜扣除限額則：繳納部分扣除，不足部分應(yīng)在境內(nèi)補(bǔ)繳稅款；第二，境外實(shí)際已經(jīng)繳納稅額＞扣除限額則，按限額扣除，超出扣除限額，不得在本納稅年度應(yīng)納稅額中扣除，能夠在以后納稅年度扣除限額余額中補(bǔ)扣，但最長不得超出5年。102第102頁4、申請扣除條件－－應(yīng)該提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)完稅憑證原件。注意：防止國際間重復(fù)征稅原理與企業(yè)所得稅相同，但計(jì)算境外稅款扣除限額方法不一樣于企業(yè)所得稅分國不分項(xiàng)，個人所得稅是先分過后分項(xiàng)然后在累計(jì)計(jì)算。另外,居民納稅人有境內(nèi)和境外收入，應(yīng)該分別計(jì)算應(yīng)納稅額。103第103頁5、應(yīng)用實(shí)例【案例33-綜合3】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在A國一企業(yè)任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每個月5800元)，因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作，取得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項(xiàng)收入個人所得稅l720元。均能提供國外完稅證實(shí)。請計(jì)算分析其在中國該怎樣納稅？104第104頁【答案】(1)A國所納個人所得稅抵減：按照我國稅法要求費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。①工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得工資、薪金收入，應(yīng)每個月減除費(fèi)用4800元，其余額分兩段算：第一，1-8月按9級稅率適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額＝[（5800-4800）×10%-25]×8＝75×8＝600（元）第二，9-12月按7級稅率適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額＝（5800-4800）×3%×4＝120（元）105第105頁②特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20%費(fèi)用，其余額按20%百分比稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝30000×（1–20%）×20%＝4800（元）依據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納個人所得稅額抵減限額為5520元720+4800）。其在A國實(shí)際繳納個人所得稅為5200元，低于抵減限額，能夠全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳差額部分稅款為320元（5520-5200）。106第106頁(2)B國所納個人所得稅抵減按照我國稅法要求，該納稅義務(wù)人從B國取得稿酬收入，應(yīng)減除20%費(fèi)用，就其余額按20%稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%，計(jì)算結(jié)果為：＝[15000×（1-20%）×20%]×（1–30%）＝1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人稿酬所得在B國實(shí)際繳納個人所得稅1720元，超出抵扣限額40元，不能在本年度扣除，但可在以后5個納稅年度該國扣除限額余額中補(bǔ)減。107第107頁綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅年度中境外所得，應(yīng)在中國補(bǔ)繳個人所得稅320元。其在B國繳納個人所得稅未抵減完40元，可按我國稅法要求前提條件下補(bǔ)減。108第108頁八、綜合案例【案例34-】以下關(guān)于個人所得稅表述中，正確是()。A.扣繳義務(wù)人對納稅人應(yīng)扣未扣稅款應(yīng)由扣繳義務(wù)人給予補(bǔ)繳B.外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得應(yīng)繳納個人所得稅C.在判斷個人所得起源地時對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動產(chǎn)坐落地為所得起源地D.個人取得兼職收入應(yīng)并入當(dāng)月“工資、薪金所得"應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅109第109頁【答案】C【解析】選項(xiàng)A:扣繳義務(wù)人對納稅人應(yīng)扣未扣稅款應(yīng)由納稅人給予補(bǔ)繳；選項(xiàng)B:外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得暫免征收個人所得稅；選項(xiàng)D:個人取得兼職收入不并入當(dāng)月“工資、薪金所得”，應(yīng)該按照“勞務(wù)酬勞所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。110第110頁【案例36-綜合1】某工程師10月薪金4700元，單位發(fā)獎金500元，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利得酬金6000元，出版一本專著得稿酬3000元，幫其它單位搞設(shè)計(jì)取得勞務(wù)費(fèi)30000元，計(jì)算該工程師當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅。111第111頁【答案(1)工資薪金所得應(yīng)納稅＝（4700+500-3500）×10%-105＝65（元）(2)專利轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅＝6000×（1-20%）×20%＝960（元）(3)稿酬應(yīng)納稅＝（3000-800）×20%×（1-30%）＝308（元）(4)勞務(wù)酬勞應(yīng)納稅＝30000×（1-20%）×30%-＝5200（元）(5)累計(jì)應(yīng)納個人所得稅＝65+960+308+5200＝6533（元）112第112頁【案例37-計(jì)算3】某企業(yè)實(shí)施年薪制，該經(jīng)理每個月領(lǐng)取基本收入3700元；年底經(jīng)理領(lǐng)取效益收入80000元，請問：該經(jīng)理收入該怎樣申報(bào)納稅，數(shù)額是多少？113第113頁【答案】（1）經(jīng)理每個月領(lǐng)取基本收入兩段計(jì)算：①1-8月：在減除元后，按適用稅率計(jì)算每個月應(yīng)預(yù)繳稅額＝(3700-)×10%-25＝145(元)②9-12月：在減除3500元后，按適用稅率計(jì)算每個月應(yīng)預(yù)繳稅款＝（3700-3500）×3%＝6（元）114第114頁(2)年底領(lǐng)了效益收入實(shí)際應(yīng)納稅額：①確定適用級距：80000÷12＝6666.7(元)②適用第二四級，稅率為20%、扣除數(shù)為555元；③獎金應(yīng)納稅：80000×20%-555＝15445（元）；（3）整年累計(jì)應(yīng)納稅額為：145×8+6×4+15445＝1160+24+15445＝16629（元）115第115頁【案例40-計(jì)算4】中國公民張先生是某民營非上市企業(yè)個人大股東，同時也是一位作家。5月取得部分實(shí)物或現(xiàn)金收入以下：（1）企業(yè)為其購置了一輛轎車并將車輛全部權(quán)辦到其名下，該車購置價為35萬元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定，企業(yè)在代扣個人所得稅稅款時允許稅前減除數(shù)額為7萬元。——P350(十七）116第116頁（2）將本人一部長篇小說手稿著作權(quán)拍賣取得收入5萬元，同時拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣書法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為20萬元。——P354（二十三）（3）受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費(fèi)3萬元?！獎趧?wù)酬勞（4）當(dāng)月轉(zhuǎn)讓上月購入境內(nèi)某上市企業(yè)股票，扣除印花稅和交易手續(xù)費(fèi)等，凈盈利5320.56元。同時因持有該上市企業(yè)股票取得企業(yè)分配紅利元?！狿351（2）境內(nèi)免，股票紅利減半征收117第117頁（5）因有一張購物發(fā)票中獎得1000元獎金。——20%征稅要求：依據(jù)上述資料，按序號回答以下問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出累計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算企業(yè)為張先生購置轎車應(yīng)代扣代繳個人所得稅。（2）計(jì)算長篇小說手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納個人所得稅。（3）計(jì)算書法作品拍賣所得應(yīng)繳納個人所得稅。（4）計(jì)算講課費(fèi)收入應(yīng)繳納個人所得稅。（5）計(jì)算銷售股票凈盈利和取得股票紅利共應(yīng)繳納個人所得稅。（6）計(jì)算發(fā)票中獎收入應(yīng)繳納個人所得稅。118第118頁【答案】（1）應(yīng)代扣代繳個人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）（2）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納個人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）（3）書法作品拍賣所得應(yīng)繳納個人所得稅=（350000-00）×20%=30000（元）119第119頁（4）講課費(fèi)收入應(yīng)繳納個人所得稅=30000×（1-20%）×30%-=5200（元）（5）銷售股票凈盈利和取得股票紅利共應(yīng)繳納個人所得稅=×50%×20%=200（元）（6）發(fā)票中獎收入應(yīng)繳納個人所得稅=1000×20%=200（元）120第120頁第三節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅項(xiàng)目－－P357-359：共19項(xiàng)，重點(diǎn)掌握：（一）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等方面獎金（二）國債和國家發(fā)行金融債券利息。（三）按國家統(tǒng)一要求發(fā)給補(bǔ)助、津貼。121第121頁（四）福利費(fèi)、撫恤金、救助金。（五）保險賠款。（十）見義勇為獎金（十一）按要求提取“六金”免稅（十二）教育儲蓄利息（十三）儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作辦稅人員取得扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)免稅注意：居民儲蓄存款利息（10月9日開始免稅）122第122頁（十七）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得住房補(bǔ)助、伙食補(bǔ)助、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（十八）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得境內(nèi)、外出差補(bǔ)助（十九）外籍個人取得探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、兒女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意為合理部分。（二十）個人舉報(bào)、協(xié)查違法犯罪行為而取得獎金。（二十一）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)。123第123頁（二十二）個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、而且是唯一家庭居住用房取得所得。（二十三）延長離、退休期間工資薪金視同離退休工資免征個人所得稅。（二十八）個人取得單張有獎發(fā)票金額不超出800元（含）（三十）第二屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎金（2萬元／人）124第124頁二、經(jīng)同意減征項(xiàng)目（3項(xiàng)）－－P359（掌握）（一）殘疾、孤老人員和烈屬所得（二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失（三）其它經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部同意減稅125第125頁三、非居民減免－－P359-360了解（一）在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1年以上、不到5年納稅人免稅，超出5年（從1994年1月1日起）