企業(yè)稅收管理法的基本原理

第一章稅法差不多原理第一節(jié)稅法概述一、稅法的概念與特點(diǎn).(一)稅法的概念討論稅法的概念，首先要明確什么是稅收。關(guān)于稅收的差不多內(nèi)涵，人們的認(rèn)識(shí)有所不同，然而就稅收的概念而言，至少包括如此幾個(gè)共同點(diǎn):第一，征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，都無權(quán)征稅;第二，國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力，這種政治權(quán)力凌駕于財(cái)產(chǎn)權(quán)利之上，沒有國家的政治權(quán)力為依托，征稅就無法實(shí)現(xiàn);第三，征稅的差不多目的是滿足國家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級(jí)統(tǒng)治和滿足社會(huì)公共需要的職能;第四，稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，稅收不能課及C和V部分，否則簡(jiǎn)單再生產(chǎn)將無法維持;第五，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。首先，所謂有權(quán)的國家機(jī)關(guān)是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國即是全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。同時(shí)，在一定的法律框架之下，地點(diǎn)立法機(jī)關(guān)往往擁有一定的稅法立法權(quán)，因此也是制定稅法的主體。此外，國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)還能夠授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定某些稅法，獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。其次，稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)角度講，稅收分配關(guān)系是國家參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配所形成的一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，包括國家與納稅人之間的稅收分配關(guān)系和各級(jí)政府間的稅收利益分配關(guān)系兩個(gè)方面。這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是借助法的形式規(guī)定國家與納稅人能夠如何樣行為、應(yīng)當(dāng)如何樣行為和不得如何樣行為，即通過設(shè)定稅收權(quán)利義務(wù)來實(shí)現(xiàn)的。假如講實(shí)現(xiàn)稅收分配是目標(biāo)，從法律上設(shè)定稅收權(quán)利義務(wù)則是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接是稅收分配關(guān)系。再次，稅法能夠有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，即由稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的法律體系。從立法層次上劃分，則包括由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)即全國人民代表大會(huì)正式立法制定的稅收法律，由國務(wù)院制定的稅收法規(guī)或由省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地點(diǎn)性稅收法規(guī)，由有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章等等。從狹義上講，稅法指的是通過國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國的個(gè)人所得稅法、稅收征收治理法等。法是稅收的存在形式，稅收之因此必須采納法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的。第一，從稅收的本質(zhì)來看，稅收是國家與納稅人之間形成的以國家為主體的社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。國家向納稅人征稅，是將一部分社會(huì)剩余產(chǎn)品或一部分既得利益從納稅人所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?。然而，在這種經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移過程中，其總量與結(jié)構(gòu)差不多上不能隨意改變的，必須按照事先確定的標(biāo)準(zhǔn)，由國家與納稅人雙方共同遵守，違反這種約定要受到一定的懲處，出現(xiàn)爭(zhēng)議要有公平的解決方式。如此，將征稅僅僅視為一種經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移就不夠了。而借助法律，通過規(guī)定稅收權(quán)利義務(wù)的方式能夠提供一種行為模式。假如作為法律主體的國家或納稅人不履行法定義務(wù)或不適當(dāng)?shù)匦惺狗ǘ?quán)力，法律將以強(qiáng)制手段予以追究，出現(xiàn)糾紛或爭(zhēng)議也能夠用訴訟這種規(guī)范的法律形式予以解決，從而保證法律調(diào)整機(jī)制的實(shí)現(xiàn)。嚴(yán)格地講，只有法才是真正以規(guī)定人們權(quán)利與義務(wù)為其調(diào)整機(jī)制的。因此，稅收所反映的分配關(guān)系要通過法的形式才得以實(shí)現(xiàn)。第二，從形式特征來看，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)。其中，無償性是其核心，強(qiáng)制性是其差不多保障。緣故在于稅收是對(duì)財(cái)產(chǎn)私有權(quán)的侵犯，因而要求有專門高的強(qiáng)制權(quán)力作征稅保障，這種權(quán)力只能是國家政治權(quán)力，法使這種政治權(quán)力得以體現(xiàn)和落實(shí)。(1)法依據(jù)的是國家強(qiáng)制力，與稅收憑借的國家政治權(quán)力是一致的，這是最高的權(quán)力，其他權(quán)力必須服從;(2)構(gòu)成法的一系列原則、規(guī)則、概念為人們提供了全面、具體、明確的行為模式，借助法能夠使稅收強(qiáng)制性的目標(biāo)更為明確;(3)法有一整套完備、有效的實(shí)施保障系統(tǒng)，能夠使稅收的強(qiáng)制性落到實(shí)處，得到長(zhǎng)期、穩(wěn)定的保證;(4)稅收憑借的是政治權(quán)力，然而稅收權(quán)力并非是不受任何限制、能夠隨意行使的，能夠?qū)Χ愂諜?quán)力起到規(guī)范、制約作用的，只有法;(5)法所提供的行為規(guī)則必須具備規(guī)范、統(tǒng)一、穩(wěn)定的特征，法律的制定、修改、廢止必須通過一定的程序，這些都為實(shí)現(xiàn)稅收的穩(wěn)定性提供了必要條件。第三，從稅收職能來看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是其重要方面。這種調(diào)節(jié)不是盲目的，一方面調(diào)節(jié)目標(biāo)必須明確;另一方面也需要納稅人對(duì)稅收調(diào)節(jié)有切實(shí)的感受，適當(dāng)調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為，如此才能使稅收調(diào)節(jié)達(dá)到預(yù)期目的。稅收采納法的形式，就能夠借助法律的評(píng)價(jià)作用，按照法律提供的行為標(biāo)準(zhǔn)，判定納稅人的經(jīng)濟(jì)行為是否符合稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)違法者強(qiáng)制地改變其經(jīng)濟(jì)行為，使之符合稅收調(diào)節(jié)的需要。借助法律的預(yù)測(cè)、指引作用，納稅人能預(yù)知自己在各種情況下的納稅義務(wù)、法律責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)后果，從而對(duì)自己的經(jīng)營活動(dòng)作出最有利的選擇，主動(dòng)適應(yīng)稅收調(diào)節(jié)的要求?？傊?，稅收采納法的形式，才能增加其調(diào)節(jié)的靈敏度，收到實(shí)效。監(jiān)督治理是稅收的另一重要職能。保證監(jiān)督治理的公正性是稅收得以順利實(shí)現(xiàn)的差不多前提，這就要有一套事先確定的標(biāo)準(zhǔn)作為稅收監(jiān)督治理的規(guī)則。法以其權(quán)威性、公正性、規(guī)范性成為體現(xiàn)納稅規(guī)則的最佳方式。(二)稅法的特點(diǎn)所謂稅法的特點(diǎn)，是指稅法帶共性的特征，這種特征能夠從三個(gè)方面加以限定。首先，稅法的特點(diǎn)應(yīng)與其他法律部門的特點(diǎn)相區(qū)不，也不應(yīng)是法律所具有的共同特征，否則即無所謂"稅法的特點(diǎn)";其次，稅法的特點(diǎn)是稅收上升為法律后的形式特征，應(yīng)與稅收屬于經(jīng)濟(jì)范疇的形式特征相區(qū)不;再次，稅法的特點(diǎn)是指其一般特征，不是某一歷史時(shí)期、某一社會(huì)形態(tài)、某一國家稅法的特點(diǎn)。按照如此的理解，稅法的特點(diǎn)能夠概括成如下幾個(gè)方面:1從立法過程來看，稅法屬于制定法?，F(xiàn)代國家的稅法差不多上通過一定的立法程序制定出來的，即稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的，這表明稅法屬于制定法而不是適應(yīng)法。盡管從稅收形成的早期歷史來考察，不乏由種種不規(guī)范的繳納形式逐漸演化而成的稅法，但其一開始確實(shí)是以國家強(qiáng)制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對(duì)人們自覺形成的納稅適應(yīng)以立法的形式予以認(rèn)可。因此我們盡管不能絕對(duì)地排除適應(yīng)法或司法判例構(gòu)成稅法淵源的例外，然而從總體上講，稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的。稅法屬于制定法而不屬于適應(yīng)法，其全然緣故在于國家征稅權(quán)凌駕于生產(chǎn)資料所有權(quán)之上，是對(duì)納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權(quán)規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對(duì)立是顯而易見的，離開法律約束的納稅適應(yīng)并不存在，由納稅適應(yīng)演化成適應(yīng)法也就成了空談。同時(shí)，為確保稅收收入的穩(wěn)定，需要提高其可預(yù)測(cè)性，這也促使稅收采納制定法的形式。2.從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)是相對(duì)授權(quán)性法規(guī)而言的，是指直接要求人們從事或不從事某種行為的法規(guī)，即直接規(guī)定人們某種義務(wù)的法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是具有強(qiáng)制性，它所規(guī)定的行為方式明確而確信，不同意任何個(gè)人或機(jī)關(guān)隨意改變或違反。授權(quán)性法規(guī)與義務(wù)性法規(guī)的劃分，只是表明其差不多傾向，而不是講一部法律的每一規(guī)則差不多上授權(quán)性或義務(wù)性的。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)的道理在于以下幾點(diǎn):第一，從定義推理，稅收是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益向國家的無償讓渡。從納稅人的角度看，稅法是以規(guī)定納稅義務(wù)為核心構(gòu)建的，任何人(包括稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān))都不能隨意變更或違反法定納稅義務(wù)。同時(shí)，稅法的強(qiáng)制性是十分明顯的，在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務(wù)性法規(guī)的特點(diǎn)相一致。第二，權(quán)利義務(wù)對(duì)等，是一個(gè)差不多的法律原則。但這是就法律主體的全部權(quán)利義務(wù)而言的，并不是講某一法律主體在每一部具體法律、法規(guī)中的權(quán)利義務(wù)差不多上對(duì)等的，否則就沒有授權(quán)性法規(guī)與義務(wù)性法規(guī)之分了。從財(cái)政的角度看，納稅人從國家的公共支出中得到了許多權(quán)利，這些權(quán)利是通過其他授權(quán)性法規(guī)給予的。但從稅法的角度看，納稅人則以盡義務(wù)為主，因此我們稱稅法為義務(wù)性法規(guī)，納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一只能從財(cái)政的大范圍來考慮。第三，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是講納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的，同時(shí)這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實(shí)體權(quán)利，而是納稅人的程序性權(quán)利。例如，納稅人有依法申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利，有依法提請(qǐng)行政訴訟的權(quán)利等等。這些權(quán)利差不多上以履行納稅義務(wù)為前提派生出來的，從全然上講也是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的。3.從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。稅法不是單一的法律，而是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系，其內(nèi)容涉及課稅的差不多原則、征納雙方的權(quán)利義務(wù)、稅收治理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律規(guī)范等，包括立法、行政執(zhí)法、司法各個(gè)方面。其結(jié)構(gòu)大致有:憲法加稅收法典;憲法加稅收差不多法加稅收單行法律、法規(guī);憲法加稅收單行法律、法規(guī)等不同的類型。稅法具有綜合性，是保證國家正確行使課稅權(quán)力，有效實(shí)施稅務(wù)治理，確保依法足額取得財(cái)政收入，保障納稅人合法權(quán)利，建立合作信賴的稅收征納關(guān)系的需要，也表明稅法在國家法律體系中的重要地位。二、稅法原則稅法原則是構(gòu)成稅收法律規(guī)范的差不多要素之一。任何國家的稅法體系和稅收法律制度都要建立在一定的稅法原則基礎(chǔ)上。稅法原則能夠分為稅法差不多原則和適用原則兩個(gè)層次。(一)稅法差不多原則從法理學(xué)的角度分析，稅法差不多原則能夠概括成稅收法律主義、稅收公平主義、稅收合作信賴主義與實(shí)質(zhì)課稅原則。1稅收法律主義稅收法律主義也稱稅收法定主義、法定性原則，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)力(利)義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法律主義的要求是雙向的:一方面，要求納稅人必須依法納稅;另一方面，課稅只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行，超越法律規(guī)定的課征是違法和無效的。稅收法律主義的產(chǎn)生是歷史上新興資產(chǎn)階級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人民群眾與封建君主斗爭(zhēng)的直接結(jié)果它與資產(chǎn)階級(jí)民主法治思想的產(chǎn)生進(jìn)展緊密相關(guān)。這一稅法原則的確立使稅收立法權(quán)從政府的課稅權(quán)力中分離出來，為當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)階級(jí)民主政治的建立增添了法律基礎(chǔ)。從現(xiàn)代社會(huì)來看，稅收法律主義的功能則偏重于保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性，這關(guān)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序性和法制社會(huì)的建立與鞏固是十分重要的。稅收法律主義能夠概括成課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。第一，課稅要素法定原則。即課稅要素必須由法律直接規(guī)定。首先，那個(gè)地點(diǎn)的課稅要素不僅包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、稅收優(yōu)惠，而且還應(yīng)包括征稅差不多程序和稅務(wù)爭(zhēng)議的解決方法等等。其次，課稅要素的差不多內(nèi)容應(yīng)由法律直接規(guī)定，實(shí)施細(xì)則等僅僅是補(bǔ)充，以行政立法形式通過的稅收法規(guī)、規(guī)章，假如沒有稅收法律作為依據(jù)或者違反了稅收法律的規(guī)定差不多上無效的。再次，稅收托付立法只能限于具體和個(gè)不的情況，不能作一般的、沒有限制的托付，否則即構(gòu)成對(duì)課稅要素法定原則的否定。第二，課稅要素明確原則。即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在差不多內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。課稅要素明確原則更多的是從立法技術(shù)的角度保證稅收分配關(guān)系的確定性。出于適當(dāng)保留稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)、便于征收治理、協(xié)調(diào)稅法體系的目的和立法技術(shù)上的要求有時(shí)在稅法中作出較原則的規(guī)定是難免的。一般并不認(rèn)為這是對(duì)稅收法律主義的違背，然而這種模糊的規(guī)定必須受到限制，至少，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)不應(yīng)是普遍存在和不受約束的。通過法律解釋含義仍不確切的概念也是不能在稅法中成立的，否則，課稅要素明確原則就失去了存在的價(jià)值。第三，依法稽征原則。即稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動(dòng)法定課稅要素和法定征收程序。除此之外，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣都沒有選擇開征、停征、減稅免稅、退補(bǔ)稅收及延期納稅的權(quán)力(利)，即使征納雙方達(dá)成一致也是違法的。上述原則包含依法定課稅要素稽征和依法定征收程序稽征兩個(gè)方面。依法稽征原則的適用，事實(shí)上也受到一定的限制這要緊是由稅收法律主義與其他稅法原則的沖突和稽征技術(shù)上的困難造成的。然而，不管如何，其全然目的必須是提高稅務(wù)行政效率，方便納稅人繳稅，解決稽征技術(shù)上的困難，而不是對(duì)稅法的規(guī)避。2.稅收公平主義稅收公平主義是近代法的差不多原理即平等性原則在課稅思想上的具體體現(xiàn)，與其他稅法原則相比，稅收公平主義滲入了更多的社會(huì)要求。一般認(rèn)為稅收公平最差不多的含義是:稅收負(fù)擔(dān)必須依照納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同;負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。當(dāng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力相等時(shí)，以其獲得收入的能力為確定負(fù)擔(dān)能力的差不多標(biāo)準(zhǔn)，但收入指標(biāo)不完備時(shí)財(cái)產(chǎn)或消費(fèi)水平可作為補(bǔ)充指標(biāo);當(dāng)人們的負(fù)擔(dān)能力不等時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照其從政府活動(dòng)中期望得到的利益大小繳稅或使社會(huì)犧牲最小。法律上的稅收公平主義與經(jīng)濟(jì)上要求的稅收公平較為接近，其差不多思想內(nèi)涵是相通的。然而兩者也有明顯的不同:第一，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，能夠作為制定稅法的參考，然而對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力只有當(dāng)其被國家以立法形式所采納時(shí)，才會(huì)上升為稅法差不多原則在稅收法律實(shí)踐中得到全面的貫徹。第二，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平要緊是從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟(jì)后果上考慮，而法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法、執(zhí)法、司法各個(gè)方面考慮。納稅人既能夠要求實(shí)體利益上的稅收公平，也能夠要求程序上的稅收公平。第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障的。例如:對(duì)稅務(wù)執(zhí)法中受到的不公正待遇納稅人能夠通過稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟制度得到合理合法的解決。由于稅收公平主義源于法律上的平等性原則，因此許多國家的稅法在貫徹稅收公平主義時(shí)，都特不強(qiáng)調(diào)"禁止不平等對(duì)待"的法理，禁止對(duì)特定納稅人給予卑視性對(duì)待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特不優(yōu)惠。因?yàn)閷?duì)一部分納稅人的特不優(yōu)惠，專門可能確實(shí)是對(duì)其他納稅人的卑視。3.稅收合作信賴主義稅收合作信賴主義，也稱公眾信任原則。它在專門大程度上汲取了民法"老實(shí)信用"原則的合理思想，認(rèn)為稅收征納雙方的關(guān)系就其主流來看是相互信賴、相互合作的，而不是對(duì)抗性的。一方面，納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起緊密的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。稅務(wù)機(jī)關(guān)用行政處罰手段強(qiáng)制征稅也是基于雙方合作關(guān)系，目的是提醒納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作自覺納稅。另一方面，沒有充足的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提出對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的法律解釋和事先裁定，能夠作為納稅人繳稅的依照，當(dāng)這種解釋或裁定存在錯(cuò)誤時(shí)，納稅人并不承擔(dān)法律責(zé)任，甚至納稅人因此而少繳的稅款也不必再補(bǔ)繳。稅收合作信賴主義與稅收法律主義存在一定的沖突，因此，許多國家稅法在適用這一原則時(shí)都作了一定的限制。第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴表示應(yīng)是正式的，納稅人不能依照稅務(wù)人員個(gè)人私下作出的表示，而認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，要求引用稅收合作信賴主義少繳稅。第二，對(duì)納稅人的信賴必須是值得愛護(hù)的。假如稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示是基于納稅人方面隱瞞事實(shí)或報(bào)告虛假作出的，則對(duì)納稅人的信賴不值得愛護(hù)。第三，納稅人必須信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示并據(jù)此已作出某種納稅行為。也確實(shí)是講，納稅人差不多構(gòu)成對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)表示的信賴，但沒有據(jù)此作出某種納稅行為，或者這種信賴與其納稅行為沒有因果關(guān)系，也不能引用稅收合作信賴主義。4.實(shí)質(zhì)課稅原則即指應(yīng)依照納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。也確實(shí)是講，在推斷某個(gè)具體的人或事件是否滿足課稅要件，是否應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)時(shí)，不能受其外在形式的蒙蔽，而要深入探求事實(shí)上質(zhì)，假如實(shí)質(zhì)條件滿足了課稅要件，就應(yīng)按實(shí)質(zhì)條件的指向確認(rèn)納稅義務(wù)。反之，假如僅僅是形式上符合課稅要件，而實(shí)質(zhì)上并不滿足，則不能確定其負(fù)有納稅義務(wù)。之因此提出這一原則，是因?yàn)榧{稅人是否滿足課稅要件，其外在形式與內(nèi)在真實(shí)之間往往會(huì)因一些客觀因素或納稅人的刻意偽裝而產(chǎn)生差異。例如，納稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，若從表面看，應(yīng)按其確定的價(jià)格計(jì)稅。然而，這不能反映納稅人的真實(shí)所得，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照實(shí)質(zhì)課稅原則，有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。(二)稅法適用原則稅法適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。其作用在于在使法律規(guī)定具體化的過程中，提供方向性的指導(dǎo)，判定稅法之間的相互關(guān)系，合理解決法律糾紛，保障法律順利實(shí)現(xiàn)，以達(dá)到稅法認(rèn)可的各項(xiàng)稅收政策目標(biāo)，維護(hù)稅收征納雙方的合法權(quán)益。稅法適用原則并不違背稅法差不多原則，而且在一定程度上體現(xiàn)著稅法差不多原則。然而與其相比，稅法適用原則含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更為具體化。1.法律優(yōu)位原則法律優(yōu)位原則也稱行政立法不得抵觸法律原則，其差不多含義為法律的效力高于行政立法的效力。法律優(yōu)位原則在稅法中的作用要緊體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上。與一般法律部門相比，稅法與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的聯(lián)系十分緊密。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜多變性，稅法體系變得越來越龐大，內(nèi)部分工越來越細(xì)致，立法的層次性越來越鮮亮;不同層次稅法之間在立法、執(zhí)法、司法中的越權(quán)或空位也就更容易出現(xiàn)。因此，界定不同層次稅法的效力關(guān)系十分必要。法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力，對(duì)此還能夠進(jìn)一步推論為稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。2.法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則是絕大多數(shù)國家所遵循的法律程序技術(shù)原則。其差不多含義為:一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。在稅法領(lǐng)域內(nèi)堅(jiān)持這一原則，目的在于維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性，使納稅人能在明白納稅結(jié)果的前提下作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策稅收的調(diào)節(jié)作用才會(huì)較為有效。否則就會(huì)違背稅收法律主義和稅收合作信賴主義，對(duì)納稅人也是不公平的。然而，在某些專門情況下，稅法對(duì)這一原則的適用也有例外。例如，1991年我國停征建筑稅而代之以固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅時(shí)，對(duì)在建項(xiàng)目原來的建筑稅"政策性減免"按新稅法辦理。其緣故在于將在建項(xiàng)目以新稅法實(shí)施時(shí)刻為準(zhǔn)分不實(shí)行不同的減免稅政策，在技術(shù)上比較困難。一些國家在處理稅法的溯及力問題時(shí)，還堅(jiān)持"有利溯及"原則。即對(duì)稅法中溯及既往的規(guī)定，對(duì)納稅人有利的，予以承認(rèn);對(duì)納稅人不利的，則不予承認(rèn)。3.新法優(yōu)于舊法原則新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其含義為:新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。其作用在于幸免因法律修訂帶來新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志，新法生效實(shí)施以后準(zhǔn)用新法，新法實(shí)施往常包括新法公布以后尚未實(shí)施這段時(shí)刻，仍沿用舊法，新法不發(fā)生效力。新法優(yōu)于舊法原則在稅法中普遍適用，然而當(dāng)新稅法與舊稅法處于一般法與特不法的關(guān)系時(shí)，以及某些程序性稅法引用"實(shí)體從舊，程序從新原則"時(shí)，能夠例外。4.特不法優(yōu)于一般法的原則這一原則的含義為:對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分不訂有一般和特不規(guī)定時(shí)，特不規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。當(dāng)對(duì)某些稅收問題需要作出專門規(guī)定，然而又不便于普遍修訂稅法時(shí)，即能夠通過特不法的形式予以規(guī)范。凡是特不法中作出規(guī)定的，即排斥一般法的適用。只是這種排斥僅就特不法中的具體規(guī)定而言，并不是講隨著特不法的出現(xiàn)，原有的居于一般法地位的稅法即告廢止。特不法優(yōu)于一般法原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于特不法地位級(jí)不較低的稅法，其效力能夠高于作為一般法的級(jí)不較高的稅法。5.實(shí)體從舊，程序從新原則這一原則的含義包括兩個(gè)方面:一是實(shí)體稅法不具備溯及力;二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即關(guān)于一項(xiàng)新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。在一定條件下同意"程序從新"，是因?yàn)槌绦蚨惙ㄒ?guī)范的是程序性問題，不應(yīng)以納稅人的實(shí)體性權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)刻為準(zhǔn)，判定新的程序性稅法與舊的程序性稅法之間的效力關(guān)系。同時(shí)，程序性稅法要緊涉及稅款征收方式的改變，其效力發(fā)生時(shí)刻的適當(dāng)提早，并不構(gòu)成對(duì)納稅人權(quán)利的侵犯，也不違背稅收合作信賴主義。6.程序優(yōu)于實(shí)體原則程序優(yōu)于實(shí)體原則是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟法的原則，其差不多含義為:在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用。即納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟尋求法律愛護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管這項(xiàng)納稅義務(wù)實(shí)際上是否完全發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而阻礙稅款的及時(shí)、足額入庫。三、稅法的效力與解釋(一)稅法的效力稅法的效力是指稅法在什么地點(diǎn)、什么時(shí)刻、對(duì)什么人具有法律約束力。稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時(shí)刻效力和對(duì)人的效力。1稅法的空間效力稅法的空間效力指稅法在特定地域內(nèi)發(fā)生的效力。由一個(gè)主權(quán)國家制定的稅法，原則上必須適用于其主權(quán)管轄的全部領(lǐng)域，然而具體情況有所不同。我國稅法的空間效力要緊包括兩種情況:(1)在全國范圍內(nèi)有效。由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律，國務(wù)院頒布的稅收行政法規(guī)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的稅收行政規(guī)章以及具有普遍約束力的稅務(wù)行政命令在除個(gè)不專門地區(qū)外的全國范圍內(nèi)有效。那個(gè)地點(diǎn)所謂"個(gè)不專門地區(qū)"要緊指香港、澳門、臺(tái)灣和保稅區(qū)等。(2)在地點(diǎn)范圍內(nèi)有效。那個(gè)地點(diǎn)包括兩種情況:一是由地點(diǎn)立法機(jī)關(guān)或政府依法制定的地點(diǎn)性稅收法規(guī)、規(guī)章、具有普遍約束力的稅收行政命令在其管轄區(qū)域內(nèi)有效;二是由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的具有特不法性質(zhì)的稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和具有普遍約束力的稅收行政命令在特定地區(qū)(如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，老、少、邊、貧地區(qū)等)有效。2.稅法的時(shí)刻效力稅法的時(shí)刻效力是指稅法何時(shí)開始生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力的問題。(1)稅法的生效。在我國，稅法的生效要緊分為三種情況:一是稅法通過一段時(shí)刻后開始生效。其優(yōu)點(diǎn)在于能夠使寬敞納稅人和執(zhí)法人員事先學(xué)習(xí)、了解和掌握該稅法的具體內(nèi)容，便于其被準(zhǔn)確地貫徹、執(zhí)行。二是稅法自通過公布之日起生效。一般來講，重要稅法個(gè)不條款的修訂和小稅種的設(shè)置，關(guān)于執(zhí)法人員和納稅人來講易于理解、掌握，實(shí)施前也不需要更多的預(yù)備，因此，大多采納這種生效方式，如此能夠兼顧稅法實(shí)施的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。三是稅法公布后授權(quán)地點(diǎn)政府自行確定實(shí)施日期，這種稅法生效方式實(shí)質(zhì)上是將稅收治理權(quán)限下放給地點(diǎn)政府。(2)稅法的失效。稅法的失效表明其法律約束力的終止，其失效通常有三種類型:一是以新稅法代替舊稅法，這是最常見的稅法失效宣布方式。即以新稅法的生效日期為舊稅法的失效日期。二是直接宣布廢止某項(xiàng)稅法，當(dāng)稅法結(jié)構(gòu)調(diào)整，需要取消某項(xiàng)稅法，又沒有新的相關(guān)稅法設(shè)立時(shí)，往往需要另外宣布取消廢止的稅法。三是稅法本身規(guī)定廢止的日期，即在稅法的有關(guān)條款中預(yù)先確定廢止的日期，屆時(shí)稅法自動(dòng)失效。鑒于這種方法較為死板，易于使國家財(cái)政陷于被動(dòng)，因此在稅收立法實(shí)踐中專門少采納。稅法時(shí)刻效力的另一個(gè)問題是溯及力問題。一部新稅法實(shí)施后，對(duì)事實(shí)上施之前納稅人的行為假如適用，該稅法即具有溯及力，反之則無溯及力。我國及許多國家的稅法都堅(jiān)持不溯及既往的原則，對(duì)此問題，我們?cè)诙惙ㄟm用原則中已討論過。3.稅法對(duì)人的效力稅法對(duì)人的效力即指稅法對(duì)什么人適用、能管轄哪些人。由于稅法的空間效力、時(shí)刻效力最終都要?dú)w結(jié)為對(duì)人的效力，因此在處理稅法對(duì)人的效力時(shí)，國際上通行的原則有三個(gè):一是屬人主義原則，凡是本國的公民或居民，不管其身居國內(nèi)依舊國外，都要受本國稅法的管轄;二是屬地主義原則，凡是本國領(lǐng)域內(nèi)的法人和個(gè)人，不管其身份如何，都適用本國稅法;三是屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國稅法即采納這一原則。凡我國公民，在我國居住的外籍人員，以及在我國注冊(cè)登記的法人，或雖未在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)，但有來源于我國收入的外國企業(yè)、公司、經(jīng)濟(jì)組織等，均適用我國稅法。(二)稅法的解釋稅法的解釋指其法定解釋，即有法定解釋權(quán)的國家機(jī)關(guān)，在法律給予的權(quán)限內(nèi)，對(duì)有關(guān)稅法或其條文進(jìn)行的解釋。稅法解釋之因此必要，是因?yàn)橐韵戮壒?第一，稅收法律規(guī)范是一種概括的、普遍的行為規(guī)范，只規(guī)定一般的適用條件、行為模式和法律后果。它不可能把涉稅活動(dòng)的各個(gè)方面都一一規(guī)定。但在執(zhí)法、司法過程中遇到的卻是個(gè)不、專門的問題，因此，要把一般的稅收法律規(guī)定準(zhǔn)確適用于具體的稅收法律實(shí)際，需對(duì)稅收法律規(guī)范作必要的解釋。第二，稅收法律規(guī)范一經(jīng)合法制定便具有相對(duì)穩(wěn)定性，不能朝令夕改，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻不斷進(jìn)展變化。為了解決原有的稅收法律規(guī)范和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不相協(xié)調(diào)的矛盾，使稅收法律規(guī)范適應(yīng)不斷進(jìn)展變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，也要對(duì)稅收法律規(guī)范進(jìn)行新的解釋，以保證稅收法律規(guī)范的穩(wěn)定性。第三，在稅收立法工作中，由于各種主客觀緣故，稅收法律與其他法律部門的法律之間，各種稅收法律相互之間時(shí)常出現(xiàn)矛盾或抵觸現(xiàn)象，同時(shí)也存在著界限不明或缺位問題，這需要稅收法律解釋予以解決，以保證稅收法律規(guī)范的統(tǒng)一實(shí)施。第四，稅收法律規(guī)范具有一定的抽象性，常采納專門的稅收法律概念、術(shù)語加以表達(dá)，不易為人們理解。同時(shí)，由于人們各自的情況不同，如在年齡、職業(yè)、文化水平、生活經(jīng)驗(yàn)等方面的差異，常會(huì)對(duì)同一稅收法律規(guī)范產(chǎn)生不同的理解。為了關(guān)心人們正確地理解、掌握稅收法律，提高公民的稅收法律意識(shí)，使公民自覺守法、執(zhí)法、護(hù)法，也要求對(duì)稅收法律規(guī)范作出正確、統(tǒng)一的解釋。一般來講，法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋，因此，法定解釋具有專屬性。只要法定解釋符合法的精神及法定的權(quán)限和程序，這種解釋就具有與被解釋的法律、法規(guī)、規(guī)章相同的效力。因此，法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特不是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的因此具有針對(duì)性但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)，而具有普遍性和一般性。稅法解釋除遵循稅法的差不多原則之外也要遵循法律解釋的具體原則，包括文義解釋原則，立法目的原則，合法、合理性原則，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則和老實(shí)信用原則。第一，所謂文義解釋原則是指以文義作為法律解釋的起點(diǎn)，通過文字、語法分析來確定稅法條文的含義，而不考慮立法者意圖或法律條文以外的其他要求。文義解釋原則并不是機(jī)械地、單純地以文義為界限，在文義之外，文義解釋原則還原則上同意在法律條文的外延不明確，或者按照字面含義可能產(chǎn)生兩種或更多解決方法或者導(dǎo)致荒謬結(jié)果時(shí)，在未超出文義范圍或損及文義的互信的基礎(chǔ)上，依照其他稅法解釋的原則和方法對(duì)稅法條文進(jìn)行解釋。第二，立法目的原則是指當(dāng)從法律條文文字本身難以確定法律的具體含義，或依照這種含義適用法律將導(dǎo)致荒謬的結(jié)果時(shí)，同意解釋者通過對(duì)立法過程中的有關(guān)資料的分析來了解立法背景，在此前提下確定出立法者的目的、理由和初衷，并以此為依照得出解釋結(jié)論。立法目的原則仍需以文義為基礎(chǔ)，是基于對(duì)法律文本的意思提出正確或正當(dāng)解釋為前提進(jìn)行的，假如法律條文的規(guī)定并沒有不明確之處，則仍需以文義解釋為主而無需再探求立法目的。第三，合法、合理性原則要求稅法解釋在主體資格、稅法解釋的權(quán)限、稅法解釋的程序等方面都必須是合法的，同時(shí)還必須具有合理性。第四，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則是指在稅法解釋過程中關(guān)于一項(xiàng)稅法規(guī)范是否應(yīng)適用于某一特定情況，除考慮該情況是否符合稅法所規(guī)定的稅收要素外，還應(yīng)依照實(shí)際情況，尤其要結(jié)合經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，來推斷該種情況是否符合稅法所規(guī)定的稅收要素，以決定是否征稅。第五，老實(shí)信用原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法所作出的解釋即使是錯(cuò)誤的，然而既然差不多向納稅人作出了意思表示，就要信守其承諾①。然而誠信原則在稅法中的適用，是針對(duì)納稅人個(gè)體在適用稅法時(shí)作出的解釋，不是一般意義上普遍適用的法律解釋。1按解釋權(quán)限劃分稅法的法定解釋能夠分為立法解釋、司法解釋和行政解釋。(1)稅法立法解釋稅法立法解釋是稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)所設(shè)立稅法的正式解釋。按照稅收立法機(jī)關(guān)的不同，我國稅法立法解釋可分為:由全國人民代表大會(huì)對(duì)稅收法律作出的解釋，具體形式包括在稅收法律中對(duì)條文的解釋，起草者對(duì)稅收法律草案的講明，稅收法律實(shí)施細(xì)則(目前托付國務(wù)院制定)以及專門作出的補(bǔ)充性解釋規(guī)定，全國人大常委會(huì)的法律解釋同法律具有同等效力;由最高行政機(jī)關(guān)制定的稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院負(fù)責(zé)解釋，其形式要緊是各類稅法的實(shí)施細(xì)則;地點(diǎn)稅收法規(guī)，由制定相應(yīng)法規(guī)的地點(diǎn)人大常委會(huì)負(fù)責(zé)解釋，由于目前地點(diǎn)稅收立法權(quán)較小，因此這類立法解釋僅限于少數(shù)經(jīng)濟(jì)特區(qū)或民族地區(qū)及個(gè)不稅種。稅法立法解釋包括事前解釋和事后解釋。事前解釋一般是指預(yù)防稅收法律、法規(guī)的有關(guān)條款或概念在執(zhí)行和適用時(shí)發(fā)生疑問，而預(yù)先在稅收法律、法規(guī)中加以解釋，這種解釋通常包含在稅收法律、法規(guī)的正文或附則中。事后解釋是指稅收法律、法規(guī)在實(shí)際執(zhí)行和適用時(shí)發(fā)生疑問而由制定稅收法律、法規(guī)的機(jī)關(guān)所作的解釋。我們通常所講的稅收立法解釋是指事后解釋。(2)稅法司法解釋稅法司法解釋是指最高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋或正式規(guī)定。稅法司法解釋可進(jìn)一步劃分為由最高人民法院作出的①劉劍文:{稅法學(xué)}，人民出版社2003年版，第215-20頁。審判解釋，如2002年最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋);由最高人民檢察院作出的檢察解釋，如1991年最高人民檢察院《關(guān)于嚴(yán)肅查處暴力抗稅案件的通知);由最高人民法院和最高人民檢察院聯(lián)合作出的共同解釋，如1992年"兩院"~關(guān)于辦理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題的解釋)，對(duì)我國原《刑法》第一百二十一條關(guān)于偷稅罪、抗稅罪的規(guī)范作了全面的解釋。依照我國憲法和有關(guān)法律的規(guī)定，司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院，它們的解釋具有法的效力，能夠作為辦案與適用法律和法規(guī)的依據(jù)。其他各級(jí)法院和檢察院均無解釋法律的權(quán)力。在適用法律的過程中假如審判解釋和檢察解釋有原則分歧，則應(yīng)報(bào)請(qǐng)全國人大常委會(huì)解釋或決定。"兩高"在審判工作中具體應(yīng)用法律的解釋不產(chǎn)生一般解釋的效力。上述這些規(guī)定，也適用于稅法的司法解釋。在我國，稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍，占整個(gè)稅法解釋的比重專門小。而在一些發(fā)達(dá)國家，稅法的司法解釋往往成為稅法解釋的主體，同時(shí)司法解釋權(quán)不限于最高法院，內(nèi)容也不限于稅務(wù)訴訟，以確保在稅法領(lǐng)域內(nèi)司法的獨(dú)立性。這種區(qū)不要緊源于司法制度的不同及其對(duì)司法功能認(rèn)識(shí)上的差異。國際貨幣基金組織在其考察報(bào)告《中國稅收與法治(1993年)中則認(rèn)為中國稅法的司法解釋不發(fā)達(dá)是由中國社會(huì)關(guān)系人格化、法律規(guī)定本身模棱兩可、立法傾向難以推斷及法官素養(yǎng)較差造成的。(3)稅法行政解釋稅法行政解釋也稱稅法執(zhí)法解釋，是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中對(duì)稅收法律、法規(guī)等如何具體應(yīng)用所作的解釋。在我國，稅法行政解釋是稅法解釋的差不多部分，要緊由國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)下達(dá)的大量具有行政命令性質(zhì)的文件、"通知"構(gòu)成。稅法的規(guī)范性行政解釋在執(zhí)法中具有普遍的約束力。但原則上講，不能作為法庭判案的直接依據(jù)，這一點(diǎn)在世界各國已差不多達(dá)成共識(shí)。我國稅法盡管沒有對(duì)此作出明確規(guī)定，但從有關(guān)法律中也能推論出相似的結(jié)論。在實(shí)際案例中，也有人民法院對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政解釋不予支持的例子。至少，關(guān)于具體案例，稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)不性行政解釋不得在訴訟提起后作出，或者講不得因?yàn)榻o一個(gè)差不多實(shí)施的具體行政行為尋求法律依據(jù)而對(duì)稅法作出解釋。2.按照解釋的尺度不同，稅法解釋還能夠分為字面解釋、限制解釋與擴(kuò)充解釋。(1)字面解釋按照文義解釋原則，必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小，這是所謂字面解釋。然而作為其補(bǔ)充，立法目的原則同意從立法目的與精神動(dòng)身來解釋條文，以幸免按照字面意思解釋可能得出的荒謬或背離稅法精神的結(jié)論，消除稅法條文含義的不確定性，如此就可能出現(xiàn)稅法解釋大于其字面含義與小于其字面含義的情況，即擴(kuò)充解釋與限制解釋。字面解釋是稅法解釋的差不多方法，稅法解釋首先應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持字面解釋。進(jìn)行字面解釋涉及四個(gè)層次的問題:一是稅法條文所使用文字取漢語的通常含義，稅法解釋即是解釋其漢語語義的內(nèi)涵，但實(shí)際上除了個(gè)不內(nèi)涵與外延不是專門清晰的詞語，需要作這種解釋的時(shí)候并不專門多;二是稅法越來越多地使用各類法律及各相關(guān)學(xué)科的術(shù)語，只是稅法在對(duì)其加以引用時(shí)并沒有附加特不的含義，那么需要稅法作出相應(yīng)解釋時(shí)，應(yīng)取其本意，而不應(yīng)作出與其所在學(xué)科不同的解釋;三是某些專門用語與專業(yè)術(shù)語，稅法在引用時(shí)，附加了特不的含義或限制，那么，稅法的解釋就要體現(xiàn)這種差不，例如，我國個(gè)人所得稅法規(guī)定的"居民"即附加了在我國境內(nèi)住滿一個(gè)納稅年度的條件，需要稅法解釋加以明示，然而關(guān)于稅法沒有特不規(guī)定的，不能通過稅法解釋來改變其原有含義;四是關(guān)于稅法固有的概念，應(yīng)當(dāng)按照稅法的本意要求加以解釋，而不能受其他學(xué)科或法律解釋的干擾。(2)限制解釋稅法的限制解釋是指為了符合立法精神與目的，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。這種解釋，在我國稅法中也時(shí)有使用。例如，我國《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定"在中國境內(nèi)有住宅的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)適應(yīng)性居住的個(gè)人。"而國家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》①將"適應(yīng)性居住"解釋為"是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地"。其范圍明顯窄于"適應(yīng)性居住"的字面含義。(3)擴(kuò)充解釋稅法的擴(kuò)充解釋是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。由于解釋稅法要考慮其經(jīng)濟(jì)含義，僅僅進(jìn)行字面解釋有時(shí)不能充分、準(zhǔn)確地表達(dá)稅法的真實(shí)意圖。故在稅收法律實(shí)踐中有肘難免要對(duì)稅法進(jìn)行擴(kuò)充解釋，以更好地把握立法者的本意。例如，我國《個(gè)人所得稅法》第六條第四款規(guī)定:勞務(wù)酬勞所得按次征收。然而容易出現(xiàn)納稅人將取得勞務(wù)酬勞次數(shù)無限分割，躲避納稅，減少稅收收入的問題，故《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十二條第一款將勞務(wù)酬勞按次征稅擴(kuò)充解釋為"勞務(wù)酬勞所得……屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。"稅法的擴(kuò)充解釋以體現(xiàn)稅法本意為動(dòng)身點(diǎn)，然而假如不加以適當(dāng)限制，往往會(huì)走向反面，即違背稅法本意。因此擴(kuò)充解釋盡管在稅法中存在但一般不將其作為一項(xiàng)解釋方法去使用。除了上述解釋方法之外，還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲性解釋法等。第一，系統(tǒng)解釋法是指以法律條文在法律體系上的地位，即依其編、章、節(jié)、條、項(xiàng)之前后關(guān)聯(lián)位置，或相關(guān)法條之法意，闡明其規(guī)范意旨的解釋方法。它要求對(duì)稅法一個(gè)法律條文的理解必須將其放到整個(gè)法律體系中去理解，才能確保解釋含義的一致性和法律體系的統(tǒng)一。第二，歷史解釋法是指從立法者制定該法律時(shí)所處的背景、所考慮的因素和價(jià)值推斷，以及給予該法律的原意和所欲實(shí)現(xiàn)的目的，來確定法律文本的真實(shí)含義。第三合憲性解釋法是指依憲法及位階較高的法律規(guī)范，解釋位階較低的法律規(guī)范的一種法律解釋方法。上述解釋方法的適用，字面解釋法具有優(yōu)先適用的效力，當(dāng)其適用遇到困難時(shí)，可首先考慮運(yùn)用歷史解釋法進(jìn)一步劃定字面解釋的范圍，其后可訴求系統(tǒng)解釋法明確文義的具體含義，在上述兩種解釋方法都無法正常進(jìn)行時(shí)，將訴求于目的解釋法，并以合憲性解釋作為最后的衡量標(biāo)準(zhǔn)。稅法解釋是稅法順利運(yùn)行的必要保證，是提高稅法靈活性與可操作性的差不多手段之一。完善稅法解釋能夠彌補(bǔ)立法的不足，例如，通過行政解釋能夠解決稅法沒有規(guī)定到的具體問題，解決立法前后矛盾、立法不配套、立法滯后等問題。反過來，累積起來的稅法解釋也是下一步修訂或設(shè)立稅法的預(yù)備和依據(jù)。此外稅法解釋關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)法、稅收法律糾紛的解決差不多上必不可少的。四、稅法的作用稅法的作用是指稅法實(shí)施所產(chǎn)生的社會(huì)阻礙，能夠從規(guī)范作用和經(jīng)濟(jì)作用兩方面進(jìn)行分析。①見國稅發(fā)[1994J89號(hào)文。(一)稅法的規(guī)范作用稅法的規(guī)范作用是指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，事實(shí)上質(zhì)是法律的差不多作用在稅法中的體現(xiàn)與引申。具體能夠分為以下幾種:1指引作用稅法的制定為人們的行為提供一個(gè)模式、標(biāo)準(zhǔn)和方向，即起到一種指引作用。通過國家頒布的稅法，人們能夠明白國家在稅收領(lǐng)域要求什么，反對(duì)什么，什么是必須做的，什么是能夠做或不能夠做的。稅法的指引因稅法規(guī)范的不同有兩種形式:確定的指引和不確定的指引。確定的指引要緊是通過稅法的義務(wù)性規(guī)范來實(shí)現(xiàn)的，它明確規(guī)定了稅法法律關(guān)系主體應(yīng)該如何做或不應(yīng)該如何做，其目的在于防止人們做出違反稅法規(guī)定的行為;不確定的指引要緊是通過稅法的授權(quán)性規(guī)范來實(shí)現(xiàn)的，這些規(guī)范給人們的行為提供了一個(gè)選擇的余地，它規(guī)定人們能夠如何樣行為，容許人們自行決定是否如此行為，其目的在于鼓舞人們從事稅法所同意的行為。2.評(píng)價(jià)作用稅法作為法律規(guī)范具有推斷、衡量人們的行為是否合法的作用。稅法是法律體系的組成部分，其評(píng)價(jià)作用有較突出的客觀性和普遍有效性。稅法對(duì)人們納稅行為的評(píng)價(jià)大體上可不能因人而異，假如不想受到法律的制裁，人們的行為就必須在客觀上與稅法協(xié)調(diào)起來。3.預(yù)測(cè)作用依靠稅法指引的方向和提供的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，能夠預(yù)先可能到人們相互間將如何行為，從而在稅法許可范圍內(nèi)，對(duì)自己的行為作出最合理的安排。例如，企業(yè)依據(jù)稅法進(jìn)行稅收籌劃，確實(shí)是合理利用稅法預(yù)測(cè)作用為自己服務(wù)的典型例子。從整個(gè)社會(huì)看，稅法提供稅收活動(dòng)中公認(rèn)的、權(quán)威的行為規(guī)則，能夠減少人們稅收活動(dòng)的盲目性和元序性，提高整個(gè)社會(huì)稅收活動(dòng)的整體效果。4.強(qiáng)制作用稅法的強(qiáng)制作用是指對(duì)違反稅法的行為進(jìn)行制裁而產(chǎn)生的法律保證，是稅收強(qiáng)制性的法律依據(jù)。強(qiáng)制的對(duì)象是差不多發(fā)生的違反稅法的行為。由于稅法對(duì)違法行為的制裁而產(chǎn)生的對(duì)征納雙方履行自己應(yīng)盡納稅義務(wù)的強(qiáng)制力，其強(qiáng)制作用不僅在于懲處違法犯罪行為、提高稅法的權(quán)威性，也在于預(yù)防違法犯罪行為，愛護(hù)人們?cè)诙愂栈顒?dòng)中的正當(dāng)權(quán)利，增強(qiáng)人們?cè)谶M(jìn)行合法征納活動(dòng)時(shí)的安全感。5.教育作用稅法的實(shí)施能夠?qū)σ院笕藗兊男袨楫a(chǎn)生一定的阻礙，這種作用能夠講是稅法評(píng)價(jià)作用與強(qiáng)制作用的延伸。它借助稅法提供的行為模式，使人們調(diào)整自己的行為使之逐漸與稅法的要求相一致，養(yǎng)成守法的適應(yīng)。同時(shí)，對(duì)違法行為的制裁不僅對(duì)違法者，而且對(duì)其他人也將起到教育作用，假如以后誰再做出此類行為也將受到同樣的懲處。反過來，對(duì)合法行為的鼓舞、愛護(hù)也能夠?qū)σ话闳说男袨槠鸬绞痉逗痛龠M(jìn)作用。稅法的這種教育作用對(duì)公民納稅意識(shí)的培養(yǎng)是必不可少的。(二)稅法的經(jīng)濟(jì)作用稅法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的法律。因此，必定會(huì)產(chǎn)生種種經(jīng)濟(jì)職能，從而使稅收的經(jīng)濟(jì)功能在法律形式的保障下得以充分發(fā)揮。1稅法是國家取得財(cái)政收入的重要保證保證國家財(cái)政需求是稅收最全然的職能。稅法為取得稅收收入提供的保證作用，一方面體現(xiàn)在稅法作為義務(wù)性法規(guī)，設(shè)定了種種納稅義務(wù)，納稅人沒有履行納稅義務(wù)，確實(shí)是違反國家法律，就要受到相應(yīng)的法律制裁。如此就使稅收的強(qiáng)制性上升為法律的強(qiáng)制性，同時(shí)稅法的強(qiáng)制性在諸法律部門中，僅次于刑法，成為取得稅收收入的全然保證;另一方面，法律要求相對(duì)的穩(wěn)定性，不能朝令夕改。因此，稅收制度一旦成為法律，其固定性就有了法律保證，即使國家也不能對(duì)差不多的稅制要素隨意改動(dòng)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，這是國家及時(shí)、穩(wěn)定取得財(cái)政收入的又一重要保證。2.稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)稅收分配是社會(huì)剩余產(chǎn)品由納稅人向國家的無償、單向的轉(zhuǎn)移，因此，稅收征納關(guān)系始終是一對(duì)矛盾，否定這一點(diǎn)，也就否認(rèn)了稅收的強(qiáng)制性。調(diào)節(jié)這一矛盾，更好地進(jìn)行稅收分配，需要一套具備權(quán)威性、對(duì)征納雙方都有約束力的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。沒有如此一套客觀公正的標(biāo)準(zhǔn)，就不能判定納稅人是否及時(shí)足額納稅，國家則不能保證及時(shí)穩(wěn)定地取得財(cái)政收入，納稅人的合法權(quán)益也不能得到有力的愛護(hù)。此外，國家的課稅權(quán)不受任何約束，還容易導(dǎo)致征收無度無序，激化征納矛盾，不利于稅收分配關(guān)系的穩(wěn)定。在現(xiàn)有的各種規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)中，最權(quán)威、最公正、最客觀、最具約束力的唯有稅收的法律形式，即稅法。3.稅法是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段。調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)是稅收的差不多職能之一。稅收采納法的形式，能夠?qū)⒍愂盏慕?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)與法律優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來，使稅收杠桿在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中更為靈敏、有力。其一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，稅收采納法的形式，能夠?yàn)檎{(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)提供最具權(quán)威性的規(guī)則和效力最高的保證體系，使調(diào)節(jié)的力度與預(yù)期的一致，防止稅收杠桿的軟化;其二，法律具有評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和教育作用，稅收借助法律的這些作用，能夠增強(qiáng)稅收杠桿的導(dǎo)向性，使其對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控更為靈敏o4.稅法是監(jiān)督治理的有力武器稅收采納法的形式，使其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督上升到法律的高度，成為法律監(jiān)督的組成部分，其約束力無疑大為增強(qiáng)了。在已有的法律中，尚沒有哪部法律像稅法那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督具有如此的廣度和深度、全面性和經(jīng)常性，從而使稅法監(jiān)督有特不的意義:一方面能夠及時(shí)發(fā)覺一般性違反稅法的行為，并依法予以糾正，保證稅收作用的正常發(fā)揮;另一方面，稅法也是打擊稅收領(lǐng)域犯罪活動(dòng)的有力武器，據(jù)此能夠?qū)ν刀?、抗稅、逃稅等行為予以最有力的打擊，這在稅收沒有成為法律的情況下是元法做到的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅法的監(jiān)督還有另一層意義，即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為法制經(jīng)濟(jì)，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)差不多上在一定的法律規(guī)范愛護(hù)和約束下有規(guī)則地進(jìn)行的。如此，稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督治理更為重要了。因?yàn)閲乙獙?shí)施宏觀操縱就必須建立較完備的監(jiān)督體系，對(duì)市場(chǎng)及經(jīng)營者的活動(dòng)實(shí)施直接或間接的監(jiān)督治理，如此才能維護(hù)市場(chǎng)規(guī)則，健全經(jīng)濟(jì)法制。5.稅法是維護(hù)國家權(quán)益的重要手段在對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往中，稅法是維護(hù)國家權(quán)益的差不多手段之一。其一，關(guān)稅的征收，能夠改變進(jìn)出口商品的實(shí)際銷售價(jià)格，對(duì)進(jìn)口商品征稅，使其銷售價(jià)格提高，競(jìng)爭(zhēng)力削弱;對(duì)出口商品免稅，能夠使其元稅進(jìn)入國際市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)力得到加強(qiáng)，即所謂愛護(hù)關(guān)稅政策，對(duì)落后的進(jìn)展中國家特不有意義。其二，對(duì)跨國納稅人征收所得稅，能夠防止國家稅收利益向國外的流失。其三，所得稅和其他稅種的征收，可使國內(nèi)納稅人與跨國納稅人獲得相同的稅收待遇，防止稅收卑視。稅收采納法的形式，有助于提高稅收維護(hù)國家權(quán)益的權(quán)威性和總體效力，便于在簽訂有關(guān)雙邊或多邊國際稅收協(xié)定時(shí)堅(jiān)持國際通用的法律原則和法律規(guī)范，對(duì)等處理稅收利益關(guān)系。同時(shí)，也有益于消除外商對(duì)我國稅收政策穩(wěn)定性的疑慮，更好地吸引外資。五、稅法與其他部門法的關(guān)系稅收活動(dòng)涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)層面，作為調(diào)整稅收關(guān)系的稅法與國家其他部門法具有緊密的關(guān)系。(一)稅法與憲法的關(guān)系憲法是一個(gè)國家的全然大法，代表著法律的最高權(quán)威它規(guī)定了一個(gè)國家最全然的社會(huì)制度，要緊是調(diào)整與規(guī)范國家和社會(huì)生活中帶全然性、全面性的問題，屬于母法，是其他法律的立法基礎(chǔ)。與憲法相比較，稅法只是用來調(diào)整稅收法律關(guān)系，要緊規(guī)范國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅和納稅人繳納稅款行為的法律，稅法屬于部門法，其位階低于憲法。稅法從總體上講是依據(jù)憲法制定的，這種對(duì)憲法的依從表現(xiàn)在兩個(gè)層面上:一是直接依據(jù)憲法中有關(guān)稅收的條款規(guī)范稅法的相關(guān)內(nèi)容，稅法是憲法有關(guān)稅收條款的具體化和延伸;二是依照憲法的原則精神制定稅法，憲法對(duì)稅法的這種阻礙更多、更大一些。稅法既然是依據(jù)憲法制定的，其立法、執(zhí)法、司法就必須符合憲法的立法精神和各項(xiàng)規(guī)定。任何稅法，不管是稅收差不多法依舊稅收實(shí)體法或稅收程序法，違反憲法的規(guī)定差不多上無效的。稅收是國家履行其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。因此，盡管各個(gè)國家因國體、政體、國情的不同，憲法的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、規(guī)模有所不同，然而，不管是聯(lián)邦制國家依舊單一制國家，一般都將稅收作為重要內(nèi)容列入憲法，以提高稅法的地位，保證稅收有效地發(fā)揮作用。列入憲法的稅收內(nèi)容包括征稅的差不多法源、稅收立法權(quán)限的劃分、稅收立法的差不多程序、公民依法納稅的義務(wù)等。例如，早期的美國憲法(1787年9月17日制憲會(huì)議通過)短短七條規(guī)定中，就有五條屬于涉稅條款，規(guī)定了稅權(quán)的劃分、課稅原則等內(nèi)容。我國稅法也是依據(jù)憲法制定的，然而由于我國憲法概括性強(qiáng)、容量較小，因此憲法中直接涉及稅收的規(guī)定僅有"中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)"一條。憲法與稅法缺少必要的銜接，憲法對(duì)稅法的指導(dǎo)、規(guī)范、約束作用明顯不夠。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，依舊應(yīng)當(dāng)通過修改憲法，增設(shè)直接與稅收有關(guān)的條款和制定稅收差不多法來加強(qiáng)兩者的聯(lián)系，增強(qiáng)憲法對(duì)稅法的指導(dǎo)，適當(dāng)提高稅法的法律地位。(二)稅法與民法的關(guān)系民法是用來調(diào)整平等主體的公民之間、法人之間、公民和法人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范的總和。民事法律關(guān)系在相當(dāng)程度上是經(jīng)濟(jì)關(guān)系在法律上的體現(xiàn)，這種關(guān)系要緊發(fā)生在商品經(jīng)濟(jì)中。民法是最差不多的法律形式之一，在諸法律部門中，民法形成的時(shí)刻較早，法律規(guī)范較為成熟和完善其他法律部門的建立與進(jìn)展程度不同地借鑒了民法的法律規(guī)范。稅法作為新興的部門法與民法的緊密聯(lián)系要緊表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。第一，稅法借用了民法的概念。例如，稅法中關(guān)于納稅人的確定，必須以民法中關(guān)于民事法律關(guān)系主體的條件為依據(jù);稅法對(duì)自然人和法人的解釋與確定必須與民法相一致;稅法中經(jīng)常使用的居民、企業(yè)、財(cái)產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、代理、抵押、擔(dān)保、賠償、不可抗力等概念差不多上來自于民法。第二，稅法借用了民法的規(guī)則。例如，民法規(guī)定法人以其所有的財(cái)產(chǎn)或者以國家授予其經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任，自然人以個(gè)人或家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任，關(guān)于納稅責(zé)任這一條也是適用的;再如，稅法中某些規(guī)定，應(yīng)與相關(guān)法律中關(guān)于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的規(guī)定相一致，對(duì)產(chǎn)權(quán)使用和轉(zhuǎn)讓收益征稅時(shí)納稅人的確定，也必須與民法中有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的規(guī)定相一致;此外，稅法中納稅人與納稅擔(dān)保人、納稅人與稅務(wù)代理人之間的法律關(guān)系具有民事法律關(guān)系的性質(zhì)，民法中規(guī)定的"代理"也成為履行稅法的一個(gè)具體方法等等。第三，稅法借用了民法的原則。從總體上看，稅法與民法的原則是不同的，然而也有例外。如稅法的合作信賴原則就有民法老實(shí)信用原則的影子，其原理是相近的。稅法盡管與民法聯(lián)系緊密，但怎么講兩者分屬不同法律部門，分不屬于公法與私法體系，它們的區(qū)不是明顯的。這種區(qū)不要緊表現(xiàn)在:第一，調(diào)整的對(duì)象不同。民法調(diào)整的是平等主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，屬于橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系;而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，屬于縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的一方固定是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān);民事法律關(guān)系的主體雙方則是國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體法人、公民之間不固定的關(guān)系。第二，法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。民事法律關(guān)系建立及其調(diào)整是按照自愿、公平、等價(jià)有償、老實(shí)信用的原則進(jìn)行的，民事主體雙方的地位平等，意思表示自由。民法原則從總體上講不適用于稅收法律關(guān)系的建立和調(diào)整。稅收法律關(guān)系中體現(xiàn)國家單方面的意志，權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等，這些特點(diǎn)是與民法完全對(duì)立的。民法與稅法法律關(guān)系上的差異是由這兩類法律關(guān)系中的不同主體地位的不同，稅法的義務(wù)性特征等因素決定的。第三，調(diào)整的程序和手段不同。民事糾紛應(yīng)按民事訴訟程序解決，而稅務(wù)糾紛一般先由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議。納稅人對(duì)復(fù)議決定不服時(shí)，才可通過法院按照行政訴訟程序解決。然而隨著稅法的私法化傾向，也有些專門的稅收訴訟問題牽涉到民事訴訟程序，如稅收代位權(quán)的訴訟、稅收撤銷權(quán)的訴訟、稅收優(yōu)先權(quán)的訴訟等。一般來講，民法以民事手段作為調(diào)整手段，違法者承擔(dān)的要緊法律責(zé)任是民事責(zé)任。如違反合同要承擔(dān)違約責(zé)任，支付違約金、賠償損失等。稅法的調(diào)整手段則具有綜合性，不僅包括民事性質(zhì)的責(zé)任追究，如補(bǔ)繳所欠稅款、追繳滯納金等，更多的是行政處罰和刑罰手段，違法者承擔(dān)的法律責(zé)任要緊是行政責(zé)任與刑事責(zé)任。如偷稅者要補(bǔ)繳稅款，處以罰款，情節(jié)嚴(yán)峻的還要依法追究其刑事責(zé)任。同時(shí)，處理民事糾紛適用調(diào)解原則，而解決稅收法律關(guān)系中的爭(zhēng)議，不適用此原則。只是作為例外，涉及稅務(wù)行政賠償?shù)?，能夠適用調(diào)解原則。(三)稅法與行政法的關(guān)系行政法是調(diào)整國家行政治理活動(dòng)的法律規(guī)范的總稱。稅法與行政法有著十分緊密的聯(lián)系。這種聯(lián)系要緊表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征:第一，調(diào)整國家機(jī)關(guān)之間、國家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系;第二，法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國家;第三，體現(xiàn)國家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致;第四，解決法律關(guān)系中的爭(zhēng)議，一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。因此有人認(rèn)為，稅法屬于行政法法律部門。然而，稅法盡管與行政法聯(lián)系緊密，但又與一般行政法有所不同。第一，稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，同時(shí)是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的;第二，稅法與社會(huì)再生產(chǎn)，特不是與物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程緊密相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，依舊消費(fèi)，都有稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法相比的;第三，稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，同時(shí)是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額來作為納稅人所盡義務(wù)的差不多度量;而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務(wù)性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。因此，簡(jiǎn)單地將稅法體系歸并到行政法部門是不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?四)稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系關(guān)于經(jīng)濟(jì)法的內(nèi)涵與范圍歷來有著不同的觀點(diǎn)。我們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法是國家調(diào)整各種縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即經(jīng)濟(jì)治理關(guān)系而制定的經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范的總稱，企業(yè)之間的橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系不屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇。稅法與經(jīng)濟(jì)法有著十分緊密的聯(lián)系。這種緊密聯(lián)系首先表現(xiàn)在稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，即在稅法運(yùn)行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行;其次，經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)，例如，我國企業(yè)所得稅的立法就與"公司法"、"企業(yè)法"、"個(gè)體經(jīng)濟(jì)法"、"國營企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例"、"破產(chǎn)法"等緊密相連;再次，經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)用，例如，公司、合同的概念在企業(yè)所得稅、印花稅中的使用等等。我們?cè)诳吹蕉惙ㄅc經(jīng)濟(jì)法緊密聯(lián)系的同時(shí)，也應(yīng)認(rèn)識(shí)到它們之間的差不:首先，從調(diào)整對(duì)象來看，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)治理關(guān)系，而稅法調(diào)整對(duì)象則含有較多的稅務(wù)行政治理的性質(zhì);其次，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而經(jīng)濟(jì)法差不多上屬于授權(quán)性法規(guī);再次，稅法解決爭(zhēng)議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟(jì)法中普遍采納的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。因此，也不能簡(jiǎn)單地將稅法歸屬于經(jīng)濟(jì)法律部門。(五)稅法與刑法的關(guān)系刑法是關(guān)于犯罪和刑罰的法律規(guī)范的總和。其中犯罪是指危害社會(huì)，觸犯刑法，應(yīng)受到刑事處分的行為。刑法是國家法律的差不多組成部分。稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會(huì)行為，但兩者的聯(lián)系十分緊密。稅法與刑法的聯(lián)系表現(xiàn)在:第一，稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上有銜接和交叉，刑法關(guān)于"危害稅收征管罪"的規(guī)定，就其內(nèi)容來看是直接涉及稅收的，相關(guān)的內(nèi)容在稅法中也有所規(guī)范，例如關(guān)于偷稅、抗稅、躲避追繳欠稅、騙取出口退稅等，刑法與《中華人民共和國稅收征收治理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)的界定是完全相同的，同時(shí)在追究法律責(zé)任上有所分工。第二，對(duì)稅收犯罪的刑罰，在體系和內(nèi)容上盡管能夠認(rèn)為是構(gòu)成稅法的一部分，但在其解釋和執(zhí)行上，要緊依舊依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定。第三，稅收犯罪的司法調(diào)查程序同刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。第四，稅法與刑法都具備明顯的強(qiáng)制性，同時(shí)，從一定意義上講，刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證。盡管稅法與刑法聯(lián)系緊密，然而區(qū)不也是明顯的:第一，從調(diào)整對(duì)象來看，刑法是通過規(guī)定什么行為是犯罪和對(duì)罪犯的懲處來實(shí)現(xiàn)打擊犯罪的目的;而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，兩者分屬不同的法律部門。盡管稅法與刑法的調(diào)整范圍都比較寬泛，然而其交叉的部分是有限的。第二，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，要緊用來建立正常的納稅義務(wù)關(guān)系，其本身并不帶有懲處性。刑法屬于禁止性法規(guī)，目的在于明確什么是犯罪，對(duì)犯罪者應(yīng)施以何種刑罰，兩者的性質(zhì)是不同的。第三，就法律責(zé)任的承擔(dān)形式來講，對(duì)稅收法律責(zé)任的追究形式是多重的，而對(duì)刑事法律責(zé)任的追究只能采納自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式。(六)稅法與國際法的關(guān)系稅法原本是國內(nèi)法，是沒有超越國家權(quán)力的約束力的。然而，隨著國際交往的加深，各國的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益國際化，稅法與國際法的聯(lián)系越來越緊密，同時(shí)在某些方面出現(xiàn)交叉。這種緊密聯(lián)系與交叉體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一，在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為幸免因稅收管轄權(quán)的重疊而出現(xiàn)國際雙重征稅以及國家間的避稅，國與國之間形成了一系列的雙邊或多邊稅收協(xié)定、國際稅收公約。這些協(xié)定或公約是國際法的重要組成部分。換一個(gè)角度看，被一個(gè)國家承認(rèn)的國際稅法也應(yīng)是那個(gè)國家稅法的組成部分。第二，由于國際經(jīng)濟(jì)合作的進(jìn)展，一個(gè)國家的稅法總是有或多或少的部分較多涉及外籍納稅人，有時(shí)我們適應(yīng)于將其稱為"涉外稅法"。為了使"涉外稅法"較好地起到吸引外來投資的作用，立法時(shí)往往較多地吸取了國際法特不是國際稅法中合理的理論和原則以及有關(guān)法律規(guī)范。第三，按照國際法高于國內(nèi)法的原則被一個(gè)國家所承認(rèn)的國際法不能不對(duì)其國內(nèi)稅法的立法產(chǎn)生較大的阻礙和制約作用。反之，國際法也不是憑空產(chǎn)生的，各個(gè)國家的國內(nèi)法(包括稅法)是國際法規(guī)范形成的基礎(chǔ)。沒有國內(nèi)稅法，國際稅法就無法實(shí)施。因此，假如讓我們對(duì)稅法與國際法的關(guān)系作出評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)講兩者是相互阻礙、相互補(bǔ)充、相互配合的。第二節(jié)稅法的分類稅法的分類研究關(guān)于深入了解和掌握不同稅法類不的功能，完善我國稅法體系，加強(qiáng)稅收法學(xué)的研究差不多上十分必要的。從法學(xué)的角度，稅法能夠作如下分類:一、按稅法內(nèi)容分類按照稅法內(nèi)容的不同，能夠?qū)⒍惙ǚ譃槎愂諏?shí)體法和稅收程序法。(一)稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其要緊內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅免稅等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件，只有具備這些要件時(shí)，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國家才能向納稅人征稅。稅收實(shí)體法直接阻礙到國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分，沒有稅收實(shí)體法，稅法體系就不能成立。稅收實(shí)體法的結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，要緊表現(xiàn)在:一是稅種與稅收實(shí)體法的一一對(duì)應(yīng)性，一稅一法。由于各稅種的開征目的不同，國家一般按單個(gè)稅種立法，使征稅有明確的、可操作的標(biāo)準(zhǔn)和法律依據(jù)。二是稅收要素的固定性。盡管各單行稅種法的具體內(nèi)容有不，但就每一部單行稅種法而言，稅收的差不多要素(如納稅人、課稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)等)是必須予以規(guī)定的。我國稅收實(shí)體法內(nèi)容要緊包括:流轉(zhuǎn)稅法，是調(diào)整以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，具體指增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等;所得稅法，是調(diào)整所得額之稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，即以納稅人的所得額或收益額為課稅對(duì)象的一類稅，具體指?jìng)€(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等;財(cái)產(chǎn)稅法，是調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，財(cái)產(chǎn)稅是以法律規(guī)定的納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)的數(shù)量或價(jià)值額為課稅對(duì)象的稅，具體指房產(chǎn)稅、都市房地產(chǎn)稅等;行為稅法，是以某種特定行為的發(fā)生為條件，對(duì)行為人加以課稅的一類稅，具體指印花稅、車船使用稅等。稅收實(shí)體法要素要緊包括以下內(nèi)容:1納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱"納稅主體"。不管征收什么稅，其稅負(fù)總要由有關(guān)的納稅人來承擔(dān)。每一種稅都有關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定，通過規(guī)定納稅義務(wù)人落實(shí)稅收任務(wù)和法律責(zé)任。納稅義務(wù)人一般分為自然人和法人兩種。自然人，指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人。例如，在我國從事工商業(yè)活動(dòng)的個(gè)人，以及工資和勞務(wù)酬勞的獲得者等，差不多上以個(gè)人身份來承擔(dān)法律規(guī)定的民事責(zé)任及納稅義務(wù)。法人，指依法成立，能夠獨(dú)立地支配財(cái)產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會(huì)組織。例如，我國的國有企業(yè)、集體企業(yè)、合資企業(yè)等，差不多上以其社會(huì)組織的名義承擔(dān)民事責(zé)任的，稱之為法人。法人同自然人一樣，負(fù)有依法向國家納稅的義務(wù)。實(shí)際納稅過程中與納稅義務(wù)人相關(guān)的概念:負(fù)稅人。納稅人與負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)不的概念。納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人假如能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人。否則，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人。造成納稅人與負(fù)稅人不一致要緊是由于價(jià)格和價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁造成的。我國出現(xiàn)價(jià)格與價(jià)值背離有兩種情況:一種是國家為了調(diào)節(jié)生產(chǎn)、調(diào)節(jié)消費(fèi)，有打算地使一些商品的價(jià)格與價(jià)值背離，把一部分稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。例如，對(duì)煙、酒、化妝品等采取的高價(jià)高稅政策即屬于這種情況。另一種情況是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品價(jià)格隨著市場(chǎng)供求關(guān)系的變化而自由波動(dòng)，當(dāng)某些商品供不應(yīng)求時(shí)，納稅人能夠通過提高價(jià)格把稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而使納稅人與負(fù)稅人不一致。代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。對(duì)稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其頒發(fā)代扣代繳證書，明確其代扣代繳義務(wù)。代扣代繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。對(duì)不履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)輕重予以適當(dāng)處置，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定:個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在兩處以上取得工資、薪金和沒有扣繳義務(wù)人的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)納稅，即實(shí)行支付單位源泉操縱和納稅人自行申報(bào)兩種方法。實(shí)行單位源泉扣繳方法的，以向個(gè)人支付應(yīng)納稅收入的單位為扣繳義務(wù)人，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅，由支付單位按規(guī)定稅率計(jì)算扣繳。代收代繳義務(wù)人。代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，要緊有受托加工單位、生產(chǎn)并銷售原油、重泊的單位等。代收代繳義務(wù)人不同于代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入，能夠從中扣除納稅人的應(yīng)納稅款;代收代繳義務(wù)人不直接持有納稅人的收入，只能在與納稅人的經(jīng)濟(jì)往來中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。代征代繳義務(wù)人。代征代繳義務(wù)人是指因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)托付而代征稅款的單位和個(gè)人。通過由代征代繳義務(wù)人代征稅款，不僅便利了納稅人稅款的繳納，有效地保證了稅款征收的實(shí)現(xiàn)，而且關(guān)于強(qiáng)化稅收征管，有效地杜絕和防止稅款流失，有明顯作用。納稅單位，是指申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。所謂"有效"，確實(shí)是為了征管和繳納稅款的方便，能夠同意在法律上負(fù)有納稅義務(wù)的同類型納稅人作為一個(gè)納稅單位，填寫一份申報(bào)表納稅。比如，個(gè)人所得稅，能夠單個(gè)人為納稅單位，也能夠夫婦倆為一個(gè)納稅單位，還能夠一個(gè)家庭為一個(gè)納稅單位;公司所得稅能夠每個(gè)分公司為一個(gè)納稅單位，也能夠總公司為一個(gè)納稅單位。納稅單位的大小通常要依照治理上的需要和國家政策來確定。2.課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅這一問題。每一種稅都有自己的課稅對(duì)象，否則，這一稅種就失去了存在的意義。凡是列為課稅對(duì)象的，就屬于該稅種的征收范圍;凡是未列為課稅對(duì)象的，就不屬于該稅種的征收范圍。例如:我國增值稅的課稅對(duì)象是物資和應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)、流通過程中的增值額;所得稅的課稅對(duì)象是企業(yè)利潤和個(gè)人工資、薪金等項(xiàng)所得;房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是房屋等等。總之，每一種稅首先要選擇確定它的課稅對(duì)象，因?yàn)樗w現(xiàn)著不同稅種征稅的差不多界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各個(gè)稅種在性質(zhì)上的差不，并對(duì)稅源、稅收負(fù)擔(dān)問題產(chǎn)生直接阻礙。課稅對(duì)象隨著社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)展變化而變化。自然經(jīng)濟(jì)中，土地和人丁是要緊的課稅對(duì)象。商品經(jīng)濟(jì)中，商品的流轉(zhuǎn)額、企業(yè)利潤和個(gè)人所得成為要緊的課稅對(duì)象。在能夠作為課稅對(duì)象的客體比較廣泛的情況下，選擇課稅對(duì)象一般應(yīng)遵循有利于保證財(cái)政收入，有利于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和適當(dāng)簡(jiǎn)化的原則。要保證財(cái)政收入就必須選擇經(jīng)常而普遍存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果作為課稅對(duì)象。要調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)中生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)，課稅對(duì)象就不能是單一的，而應(yīng)該多樣化。但為了節(jié)約稅收成本和幸免稅收負(fù)擔(dān)的重復(fù)，又必須注意適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。(1)課稅對(duì)象是構(gòu)成稅收實(shí)體法諸要素中的基礎(chǔ)性要素這是因?yàn)?第一，課稅對(duì)象是一種稅區(qū)不于另一種稅的最要緊標(biāo)志。確實(shí)是講，稅種的不同最要緊是起因于課稅對(duì)象的不同。正是由于這一緣故，各種稅的名稱通常差不多上依照課稅對(duì)象確定的。例如增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等。第二課稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。第三，其他要素的內(nèi)容一般差不多上以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。例如納稅人，國家開征一種稅，因此要選擇這些單位和個(gè)人作為納稅人，而不選擇其他單位和個(gè)人作為納稅人，其緣故是這些單位和個(gè)人擁有稅法或稅收條例中規(guī)定的課稅對(duì)象，或者是發(fā)生了規(guī)定的課稅行為。可見，納稅人同課稅對(duì)象相比，課稅對(duì)象是第一性的。凡擁有課稅對(duì)象或發(fā)生了課稅行為的單位和個(gè)人，才有可能成為納稅人。又如稅率這一要素，也是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。稅率本身表示對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率或征稅數(shù)額，沒有課稅對(duì)象，也就無從確定稅率。此外，納稅環(huán)節(jié)、減稅免稅等，也差不多上以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。(2)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。正確掌握計(jì)稅依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行稅收政策、法令，保證國家財(cái)政收入的重要方面，也是納稅人正確履行納稅義務(wù)，合理負(fù)擔(dān)稅收的重要標(biāo)志。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)是不同的。我國增值稅、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)一般差不多上物資和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和營業(yè)收入金額;所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)和個(gè)人的利潤、工資或薪金所得額;農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是常年產(chǎn)量;消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，等等。需要注意的是，計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種:一種是價(jià)值形態(tài)，即以征稅對(duì)象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，在這種情況下，課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)一般是一致的，如所得稅的課稅對(duì)象是所得額，計(jì)稅依據(jù)也是所得額。另一種是實(shí)物形態(tài)，確實(shí)是以課稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)，在這種情況下，課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)一般是不一致的，如我國的車船使用稅，它的課稅對(duì)象是各種車輛、船舶，而計(jì)稅依據(jù)則是車船的噸位。課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系是:課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物差不多確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。(3)稅源稅源是指稅款的最終來源，或者講稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。納稅人繳納稅款的直接來源是一定的貨幣收入，而一切貨幣收入差不多上由社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值派生出來的。在社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中，能夠成為稅源的只能是國民收入分配中形成的各種收入，如工資、獎(jiǎng)金、利潤、利息等。當(dāng)某些稅種以國民收入分配中形成的各種收入為課稅對(duì)象時(shí)，稅源和課稅對(duì)象確實(shí)是一致的，如對(duì)各種所得課稅。然而，專門多稅種其課稅對(duì)象并不是或不完全是國民收入分配中形成的各種收入，如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等。可見，只是在少數(shù)的情況下，課稅對(duì)象同稅源才是一致的。關(guān)于大多數(shù)稅種來講兩者并不一致，稅源并不等于課稅對(duì)象。課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力(4)稅目稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。不是所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對(duì)象簡(jiǎn)單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要如房產(chǎn)稅、屠宰稅等。然而，從大多數(shù)稅種來看，一般課稅對(duì)象都比較復(fù)雜，且稅種內(nèi)部不同課稅對(duì)象之間又需要采取不同的稅率檔次進(jìn)行調(diào)節(jié)。如此就需要對(duì)課稅對(duì)象作進(jìn)一步的劃分，作出具體的界限規(guī)定，那個(gè)規(guī)定的界限范圍，確實(shí)是稅目。劃分稅目的要緊作用:一是進(jìn)一步明確征稅范圍。凡列入稅目的都征稅，未列入的不征稅。例如:商品批發(fā)和零售未列入營業(yè)稅稅目，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于營業(yè)稅征稅范圍。二是解決課稅對(duì)象的歸類問題，并依照歸類確定稅率。每一個(gè)稅目差不多上課稅對(duì)象的一個(gè)具體類不或項(xiàng)目，通過這種歸類能夠?yàn)榇_定差不稅率打下基礎(chǔ)。實(shí)際工作中，確定稅目同確定稅率是同步考慮的，并以"稅目稅率表"的形式將稅目和稅率統(tǒng)一表示出來。例如:消費(fèi)稅稅目稅率表、營業(yè)稅稅目稅率表、資源稅稅目稅額表等。需要講明的是，并不是每一種稅都要?jiǎng)澐侄惸?。一般來講，在只有通過劃分稅目才能夠明確本稅種內(nèi)部哪些項(xiàng)目征稅、哪些項(xiàng)目不征稅，同時(shí)只有通過劃分稅目，才能對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行歸類并按不同類不和項(xiàng)目設(shè)計(jì)高低不同的稅率，平衡納稅人負(fù)擔(dān)的情況下，對(duì)這類稅種才有必要?jiǎng)澐侄惸?。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目。列舉稅目。列舉稅目確實(shí)是將每一種商品或經(jīng)營項(xiàng)目采納一一列舉的方法，分不規(guī)定稅目，必要時(shí)還能夠在稅目之下劃分若干個(gè)細(xì)目。制定列舉稅目的優(yōu)點(diǎn)是界限明確，便于征管人員掌握;缺點(diǎn)是稅目過多，不便于查找，不利于征管。在我國現(xiàn)行稅法中，列舉稅目的方法也可分為兩類:一類是細(xì)列舉即在稅法中按每一產(chǎn)品或項(xiàng)目設(shè)計(jì)稅目，本稅目的征稅范圍僅限于列舉的產(chǎn)品或項(xiàng)目，屬于本稅目列舉的產(chǎn)品或項(xiàng)目，則按照本稅目適用的稅率征稅。否則，就不能按照本稅目適用的稅率征稅，如消費(fèi)稅中的"糧食白酒"等稅目。另一類是粗列舉，即在稅種中按兩種以上產(chǎn)品設(shè)計(jì)稅目，本稅目的征稅范圍不體現(xiàn)為單一產(chǎn)品，而是列舉的兩種以上產(chǎn)品都需按本稅目適用的稅率征稅，如消費(fèi)稅中的"鞭炮、焰火"稅目。概括稅目。概括稅目確實(shí)是按照商品大類或行業(yè)采納概括方法設(shè)計(jì)稅目。制定概括稅目的優(yōu)點(diǎn)是稅目較少，查找方便;缺點(diǎn)是稅目過粗，不便于貫徹合理負(fù)擔(dān)政策。在我國現(xiàn)行稅法中概括稅目又可分為兩類:一類是小概括即在本稅目下屬的各個(gè)細(xì)目中，凡不屬于規(guī)定細(xì)目?jī)?nèi)的征稅范圍，但又同本稅目征稅范圍的產(chǎn)品，在材質(zhì)上、用途上或生產(chǎn)工藝方法上相近的，則另增列一個(gè)細(xì)目，把其劃歸為本細(xì)目的征收范圍，如消費(fèi)稅"酒及酒精"稅目中的"其他酒"等;一類是大概括，即在本稅種下屬的各個(gè)稅目中，凡不屬于規(guī)定稅目?jī)?nèi)的征稅范圍，但又確屬本稅種征稅范圍的產(chǎn)品，則另增列一個(gè)稅目，將其全部劃歸為本稅目的征稅范圍，如資源稅中的"其他非金屬礦原礦"稅目。在稅法中適當(dāng)采納