會計(jì)實(shí)務(wù)操作

第一章建賬準(zhǔn)備工作

建賬工作大體分為兩個流程：

1.建賬前準(zhǔn)備工作：購置會計(jì)賬簿、記賬憑證等建賬素材；

2.建賬操作工作：選擇適合企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)那么、賬簿及日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的會計(jì)科目，進(jìn)行賬簿的填制。

二、相關(guān)單據(jù)展示

〔一〕賬簿啟用及交接表

賬簿啟用及交接表是為了保證會計(jì)賬簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記賬責(zé)任，而填寫的一個表格，一般應(yīng)當(dāng)由專人負(fù)責(zé)登記。

主要內(nèi)容有：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期和經(jīng)管人員及會計(jì)負(fù)責(zé)人簽章，并加蓋單位公章。

〔二〕日記賬

日記賬亦稱序時賬簿，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。一般分為庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，采用訂本式賬簿。

現(xiàn)金日記賬主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中涉及現(xiàn)金收入及現(xiàn)金支出的相關(guān)記錄，即企業(yè)的現(xiàn)金流水賬。現(xiàn)金日記賬的主要填寫內(nèi)容包括：頁碼、日期、憑證字號、摘要、借方金額、貸方金額及余額。

銀行存款日記賬主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中涉及銀行存款賬戶收支的相關(guān)記錄，即企業(yè)的銀行存款流水賬。銀行存款日記賬的主要填寫內(nèi)容與現(xiàn)金日記賬相同。

〔三〕明細(xì)分類賬

明細(xì)分類賬是按照二級或明細(xì)科目設(shè)置的賬簿，一般采用活頁式賬簿。明細(xì)分類賬按賬頁格式不同可分為三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。

①三欄式：適用于只需進(jìn)行金額核算的明細(xì)核算，如“應(yīng)收賬款〞“長期股權(quán)投資〞“材料本錢差異〞等賬戶的明細(xì)賬。

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②數(shù)量金額式：適用于既進(jìn)行金額核算，又進(jìn)行數(shù)量核算的明細(xì)賬，如原材料和庫存商品明細(xì)賬。

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③多欄式：適用于費(fèi)用、本錢、收入和成果的明細(xì)核算，如管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等明細(xì)賬。

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〔四〕總分類賬

總分類賬為一級賬目，統(tǒng)馭明細(xì)賬。通常按每一總分類賬戶開設(shè)賬頁。一般采用“借方〞、“貸方〞、“余額〞三欄式賬頁。

內(nèi)容主要包括：賬戶編號、名稱，賬頁頁次，日期，記賬依據(jù)，借方、貸方金額，期初、期末余額等。

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三、建賬的具體流程

〔一〕購置建賬素材

會計(jì)要完成建賬工作，第一步就是要準(zhǔn)備齊全各類建賬素材，建賬需要準(zhǔn)備的素材主要有：

1.根本素材：通用記賬憑證10本，數(shù)量金額式明細(xì)賬2本、多欄式明細(xì)賬2本、三欄式明細(xì)賬1本、現(xiàn)金、銀行存款日記賬各1本、總賬1本。

2.輔助素材：記賬憑證封面、包角、原始憑證粘貼單各2本、檔案盒5個、膠水2瓶、訂書機(jī)1個、回形針2盒、剪刀1把、簽字筆2支、大夾子10個、訂裝器1臺、記賬憑證裝訂線、裝訂工具1套、口取紙1本。

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〔二〕選擇適用準(zhǔn)那么

應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的行業(yè)、規(guī)模及內(nèi)部財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)，選擇適用?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?或?小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?。

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〔三〕準(zhǔn)備賬簿

企業(yè)究竟應(yīng)設(shè)計(jì)和使用何種賬簿，要視企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡、采用的核算形式等因素而定。

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〔四〕科目選擇

可參照選定會計(jì)準(zhǔn)那么中會計(jì)科目及主要賬務(wù)處理，結(jié)合自己單位所屬行業(yè)及企業(yè)管理需要，依次從資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、本錢類、損益類中選擇出應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目。

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〔五〕填制賬簿

1.封皮：在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。

2.扉頁：主要包括“賬簿啟用交接表〞和“賬戶目錄〞。

填寫賬簿啟用交接表時應(yīng)注意：

①經(jīng)管人員，需加蓋相關(guān)人員人名章。記賬人員更換時，應(yīng)在交接記錄中填寫交接人員姓名、經(jīng)管及移交時間和監(jiān)交人員職務(wù)、姓名。

②粘貼印花稅票并劃雙橫線，除實(shí)收資本、資本公積按萬分之五貼花外，其他賬簿均按5元每本貼花。如明細(xì)賬分假設(shè)干本的話，還需在表中填列賬簿名稱。

③對于活頁式的明細(xì)賬，一般在最后裝訂成冊后再填寫“賬簿啟用交接表〞。

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山東藍(lán)天海岸股份

銀行存款日記賬

第003號

100

20210701

王云

20210701

張海豐

楊致遠(yuǎn)

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20210701

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3.日記賬賬頁的填列

1

2021

0101

上年結(jié)轉(zhuǎn)

585000

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4.明細(xì)分類賬的填列

①數(shù)量金額式：適用于既進(jìn)行金額核算，又進(jìn)行數(shù)量核算的明細(xì)賬，如原材料和庫存商品明細(xì)賬。

原材料明細(xì)分類賬

A材料

第一倉庫

千克

001

2021

0101

上年結(jié)轉(zhuǎn)

借

6000

50.20

30120000

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②多欄式明細(xì)分類賬：一般本錢費(fèi)用類賬戶設(shè)置多欄式明細(xì)賬，期初一般沒有余額，只需要把本錢工程填上，本月有發(fā)生額時直接填列即可。

財(cái)務(wù)費(fèi)用

借

利息支出

手續(xù)費(fèi)

匯兌損益

其他

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填寫明細(xì)賬時的考前須知

①明細(xì)賬賬頁按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、本錢、收入、費(fèi)用的順序把所需會計(jì)科目名稱寫在左〔右〕上角或中間的橫線上，或直接加蓋科目章。

②本錢、收入、費(fèi)用類明細(xì)賬因年底結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤科目，故年初建賬時無余額，只需把二級科目分工程列示，如“管理費(fèi)用〞借方要分成：辦公費(fèi)、交通費(fèi)、費(fèi)、水電費(fèi)、工資等項(xiàng)列示。

③為了查找、登記方便，在設(shè)置明細(xì)賬賬頁時，每一賬戶的第一張賬頁外側(cè)粘貼口取紙，并各個賬戶錯開粘貼。

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5.總分類賬的填列

填寫總賬賬簿時應(yīng)注意：

①因采用訂本式，在每頁的右上角已印好頁碼。填寫時根據(jù)情況應(yīng)給每個賬戶留足空間，并要把科目名稱及其頁次填在賬戶目錄中。

②按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、本錢、收入、費(fèi)用的順序把所需會計(jì)科目名稱寫在右上角的橫線上，或直接加蓋科目章。

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應(yīng)收賬款1131

2021

上年結(jié)轉(zhuǎn)

0101

借

19500

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第二章原始憑證的取得與審核

一、原始憑證的概念和分類

二、各類原始憑證的取得

三、原始憑證的整理

四、原始憑證的審核

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一、原始憑證的概念和分類

〔一〕原始憑證的概念

原始憑證是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

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〔二〕原始憑證的分類

1.按照來源不同原始憑證可分為外來原始憑證與自制原始憑證。

①外來原始憑證。是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購置材料時由銷貨方開來的發(fā)票，委托運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)送貨物時由運(yùn)輸企業(yè)開來的運(yùn)費(fèi)收據(jù)，對外支付款項(xiàng)時從收款單位取得的收據(jù)等，都屬于外來原始憑證。

②自制原始憑證。是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的原始憑證。如“收料單〞、“領(lǐng)料單〞等。

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2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證。

①一次憑證。是指在一張憑證上只記載一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或同時記載假設(shè)干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是手續(xù)一次完成的原始憑證。如現(xiàn)金收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、借款單、發(fā)貨票等。外來原始憑證一般都屬于一次憑證。

②累計(jì)憑證。是指在一張憑證上連續(xù)記載一定時期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分次完成填制手續(xù)、可屢次使用的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，以便于與方案或定額數(shù)進(jìn)行比擬，到達(dá)費(fèi)用控制的目的。它主要適用于某些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最具代表性的是限額領(lǐng)料單。

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③匯總憑證。是指根據(jù)一定時期內(nèi)假設(shè)干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制而成的一種原始憑證。對于一些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制匯總憑證，并以此作為記賬的原始依據(jù)。匯總憑證合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡化了記賬工作量。常見的有發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。

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3.按照格式不同可以分為通用憑證與專用憑證。

①通用憑證。是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。其使用范圍可以是某一地區(qū)某一行業(yè)，也可以全國通用。如由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，在全國通用。

②專用憑證。是指由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、工資費(fèi)用分配表等。

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4.按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別不同，原始憑證可以分為與款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證、與本錢費(fèi)用相關(guān)的原始憑證、與購貨業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證以及與銷貨業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證。

原始憑證是企業(yè)賬務(wù)處理的依據(jù)，通常由會計(jì)負(fù)責(zé)保管，取得和填制原始憑證是會計(jì)工作的根本內(nèi)容之一。

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二、各類原始憑證的取得

〔一〕與款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證

與款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證是企業(yè)發(fā)生的與資金、收款付款業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證，主要是用來記錄企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)，此類原始憑證企業(yè)使用非常頻繁。

與款項(xiàng)收付相關(guān)的原始憑證一般為一次性的憑證，如現(xiàn)金借款單、現(xiàn)金繳存單、現(xiàn)金收據(jù)、銀行支票存根、付款申請單等；可以由企業(yè)自行印制，也可以統(tǒng)一購置，由相關(guān)人員在業(yè)務(wù)發(fā)生時領(lǐng)用填制。

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我們以企業(yè)收款收據(jù)為例，向大家具體講解與款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證。

收據(jù)是企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)常使用的原始憑證，它用于證明收了某筆款項(xiàng)。收據(jù)一般為三聯(lián)式，第一聯(lián)為存根聯(lián)，出納自己收存?zhèn)洳?；第二?lián)收據(jù)聯(lián)，蓋上企業(yè)公章或財(cái)務(wù)專用章后，交給對方作為收款證明；第三聯(lián)為財(cái)務(wù)聯(lián)，出納開具加蓋公章或財(cái)務(wù)專用章后交由對應(yīng)的會計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。

收據(jù)的主要內(nèi)容包括：單位名稱、業(yè)務(wù)日期、品名及規(guī)格、數(shù)量、單位、單價及大小寫金額。

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以下圖為出納為員工辦理完還款，向員工開具收據(jù)后送交會計(jì)人員的收據(jù)財(cái)務(wù)聯(lián)。

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〔二〕與本錢費(fèi)用相關(guān)的原始憑證的取得

與本錢費(fèi)用相關(guān)的原始憑證是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的與本錢、費(fèi)用相關(guān)的原始憑證，用來記錄生產(chǎn)產(chǎn)品、發(fā)生費(fèi)用的情況，可以是外來原始憑證也可以是自制原始憑證。企業(yè)員工報(bào)銷的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等都是外來原始憑證；工資表、固定資產(chǎn)折舊表、產(chǎn)品本錢計(jì)算單等，都是企業(yè)自制的原始憑證。

我們以企業(yè)取得的差旅費(fèi)發(fā)票與自制的固定資產(chǎn)折舊表為例，向大家具體講解與企業(yè)本錢費(fèi)用相關(guān)的原始憑證的取得。

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1.從企業(yè)外部取得的差旅費(fèi)發(fā)票

出納為員工辦理完借款報(bào)銷業(yè)務(wù)后會將報(bào)銷單、報(bào)銷發(fā)票等相關(guān)原始單據(jù)傳遞給相對應(yīng)的會計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理，以下圖為企業(yè)銷售部員工報(bào)銷的差旅費(fèi)發(fā)票。

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2.企業(yè)自制的固定資產(chǎn)折舊表

固定資產(chǎn)折舊表是企業(yè)反映固定資產(chǎn)折舊情況的表格。企業(yè)應(yīng)該有專門的會計(jì)人員在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)每月末按確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?，并反映到固定資產(chǎn)折舊表中，作為企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的原始憑證。

固定資產(chǎn)折舊表的主要內(nèi)容有固定資產(chǎn)名稱、使用部門、購入日期、數(shù)量、單位、固定資產(chǎn)原值、折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、月折舊額、累計(jì)折舊額、凈值等工程。

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〔三〕與購貨業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證

與購貨有關(guān)的原始憑證是指企業(yè)發(fā)生的與采購及入庫業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證，購貨業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證記錄的是材料采購或者勞務(wù)的供給情況。在實(shí)務(wù)中，與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證通常包括從采購單位取得的發(fā)票、企業(yè)的入庫單以及從運(yùn)輸單位取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票等。

我們以企業(yè)購進(jìn)貨物收到增值稅發(fā)票為例，向大家具體講解與企業(yè)購貨業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證。

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企業(yè)購進(jìn)貨物應(yīng)向銷貨單位取得增值稅發(fā)票，如取得的是專用發(fā)票的還應(yīng)索取增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。

增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用的原始憑證。它是反映納稅人經(jīng)濟(jì)活動的重要會計(jì)憑證，也是記錄銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。

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增值稅普通發(fā)票的根本聯(lián)次為兩聯(lián)，發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)。增值稅專用發(fā)票的根本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)是記賬聯(lián)，是銷貨方發(fā)票聯(lián)，銷貨方作為銷售貨物的原始憑證；第二聯(lián)是抵扣聯(lián)，購貨方用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證；第三聯(lián)是發(fā)票聯(lián)，購貨方用來記賬的原始憑證。

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〔四〕與銷貨業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證

與銷貨業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證是指企業(yè)發(fā)生的與銷貨及出庫業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證，如增值稅發(fā)票〔記賬聯(lián)〕、發(fā)貨單、交款單、運(yùn)費(fèi)單據(jù)等。企業(yè)存貨發(fā)出的原始憑證為出庫單，一般由倉庫工作人員負(fù)責(zé)填寫。

企業(yè)銷售商品或勞務(wù)開具發(fā)票后應(yīng)將發(fā)票記賬聯(lián)留存企業(yè)，作為會計(jì)記賬的原始憑證，并將對應(yīng)聯(lián)次交送客戶，作為對方進(jìn)行賬務(wù)處理的原始單據(jù)。

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注意：收據(jù)能否作為費(fèi)用入賬？

普通收據(jù)不能作為費(fèi)用憑證入賬，只有行政事業(yè)單位開具的財(cái)政收據(jù)可以作為原始憑證入賬。普通收據(jù)即使加蓋財(cái)務(wù)章，也不能作為費(fèi)用報(bào)銷，企業(yè)一般規(guī)定不允許以普通收據(jù)作為費(fèi)用的原始憑證報(bào)銷。行政事業(yè)單位的收據(jù)會列明“財(cái)政〞字樣，它可以直接作為原始憑證入賬。

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三、原始憑證的整理

〔一〕原始憑證整理的涵義

〔二〕原始憑證整理業(yè)務(wù)的具體流程

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〔一〕原始憑證整理的涵義

在實(shí)務(wù)工作中，會計(jì)在編制記賬憑證之前，必須對原始憑證進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼恚窗凑瞻l(fā)生的時間順序，把原始憑證進(jìn)行歸類整理，以便于后面的賬務(wù)處理。原始憑證的歸類整理是會計(jì)應(yīng)該掌握的根本技能之一。

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〔二〕原始憑證整理業(yè)務(wù)具體流程

實(shí)務(wù)中，會計(jì)人員會收到不同類別與大小的原始憑證，會計(jì)人員需要對原始憑證進(jìn)行整理，一般需要按照一定順序?qū)⒃紤{證排列整齊并根據(jù)情況進(jìn)行折疊或粘貼。

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1.原始憑證的歸類排序

會計(jì)收到原始憑證時，首先應(yīng)將原始憑證進(jìn)行整理排序。會計(jì)應(yīng)將原始憑證按時間順序排序，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期先后順序逐日排列。對于同一天經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多時，可按照原始憑證的類別分類保管，可以按照與款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證、與本錢費(fèi)用相關(guān)的原始憑證、與購貨業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證以及與銷貨業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證分別歸類，對于每一類原始憑證，用回形針夾起，等到裝訂時將回形針抽去即可。

企業(yè)的各種合同可以單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上注明日期和編號。

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2.原始憑證的折疊

原始憑證的尺寸大于記賬憑證時，會計(jì)人員應(yīng)按照記賬憑證的尺寸，將原始憑證先自右向左，再自下向上兩次折疊。折疊時應(yīng)注意將憑證的左上角或左側(cè)面空出，以便于裝訂后的展開查閱。

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3.原始憑證的粘貼

對于紙張面積過小的原始憑證，要采用粘貼的方法，即按一定次序和類別將原始憑證粘貼在原始憑證粘貼單上，粘貼時要注意，應(yīng)盡量將同類的憑證單據(jù)粘在一起。

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粘貼原始憑證時應(yīng)考前須知

1.原始憑證必須貼在粘貼單的裝訂線內(nèi)，裝訂線在一般粘貼單內(nèi)2公分處。

2.粘貼原始憑證時要按不同的類別分類粘貼在一張粘貼單上，大票貼在下面，小票貼在上面，一般要錯層粘貼，間隔不小于5毫米，呈魚鱗狀均勻排列，不能羅列在一起。

3.同類原始憑證如果數(shù)量較多，大小不一，應(yīng)按憑證規(guī)格的大小進(jìn)行分類，同一張粘貼單上所粘貼的憑證盡量保持大小一致。

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4.每張?jiān)紤{證粘貼單所粘貼的憑證不得過多，規(guī)格較大的憑證可粘貼2-6張，規(guī)格較小的憑證〔如停車費(fèi)、過路過橋費(fèi)、定額餐飲發(fā)票等〕可粘貼8-10張，一張粘貼單不夠時，可使用多張。

5.員工報(bào)銷差旅費(fèi)時，對于住宿費(fèi)、過路過橋費(fèi)、車船票等報(bào)銷憑證，一般應(yīng)使用差旅費(fèi)報(bào)銷單做封面，車船費(fèi)按乘車時間順序粘貼整齊。

6.原始憑證粘貼完畢，需將憑證張數(shù)、合計(jì)金額在粘貼單上填寫完整。

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四、原始憑證的審核

〔一〕原始憑證審核的重要性

〔二〕原始憑證審核的要點(diǎn)

〔三〕對不符合要求的原始憑證的處理

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〔一〕原始憑證審核的重要性

原始憑證的審核是指會計(jì)在進(jìn)行賬務(wù)處理前對原始憑證的合法性、真實(shí)性、合理性等內(nèi)容進(jìn)行審核，以保證會計(jì)核算的質(zhì)量，防止貪污、舞弊等違法現(xiàn)象的發(fā)生。

為了正確地反映和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保會計(jì)資料真實(shí)、正確和合法，必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真地審核。?會計(jì)法?規(guī)定，會計(jì)人員擔(dān)負(fù)著審核原始憑證的職責(zé)，會計(jì)人員收到原始憑證審核無誤后才可以進(jìn)行賬務(wù)處理。

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〔二〕原始憑證審核的要點(diǎn)

會計(jì)人員應(yīng)對會計(jì)憑證的合法性、真實(shí)性、完整性與準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，具體審核要點(diǎn)如下：

1.審核原始憑證的合法性

審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合現(xiàn)行法令及財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，費(fèi)用開支是否符合企業(yè)相關(guān)要求。

審核原始憑證本身是否合法，如企業(yè)購進(jìn)庫存商品，必須取得對方開具稅務(wù)局規(guī)定的統(tǒng)一發(fā)票。

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2.審核原始憑證的真實(shí)性

審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與實(shí)際情況相符，如企業(yè)購進(jìn)貨物的數(shù)量、品種、規(guī)格是否和驗(yàn)收單一致，銷售貨物的數(shù)量、品種、規(guī)格等是否和出庫單一致等，有無偽造、變造憑證等情況。

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3.審核原始憑證的完整性

對于外來發(fā)票和收據(jù)，應(yīng)注意憑證上單位名稱、發(fā)票抬頭、品名、計(jì)量單位、數(shù)量、單價、總金額等各項(xiàng)內(nèi)容是否齊全，是否有單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票監(jiān)制章。

對于外來的原始憑證還要審核在本單位辦理手續(xù)是否齊備，比方發(fā)票、收據(jù)等是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，貨物是否經(jīng)過驗(yàn)收，報(bào)銷時有關(guān)經(jīng)辦人員是否簽章，是否經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)等。

對于自制的原始憑證，同樣應(yīng)審查填寫是否齊全，有關(guān)人員是否簽章，是否經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)人員批準(zhǔn)。

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4.審核原始憑證的準(zhǔn)確性

會計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真審核原始憑證所填列的數(shù)字是否符合要求，包括數(shù)量、單價、金額以及小計(jì)、合計(jì)等工程填寫是否清晰，原始憑證聯(lián)次是否對應(yīng)，計(jì)算是否準(zhǔn)確，有無涂改、刮擦挖補(bǔ)等弄虛作假行為。

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〔三〕對不符合要求的原始憑證的處理

原始憑證的審核是一項(xiàng)十分重要的工作，會計(jì)人員必須堅(jiān)持原那么，遇到有問題的原始憑證應(yīng)按照如下方法處理：

1.對內(nèi)容不完整、手續(xù)不齊全、書寫不清楚、計(jì)算不準(zhǔn)確的原始憑證，應(yīng)退回有關(guān)部門和人員及時補(bǔ)辦或更正。

2.對違反國家財(cái)經(jīng)政策和制度的不合法的原始憑證，會計(jì)人員應(yīng)拒絕受理，并及時報(bào)告管理部門予以處理。

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3.原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章；原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

會計(jì)人員應(yīng)對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，對于有問題的原始憑證應(yīng)補(bǔ)辦更正或重新開具，只有審核無誤的原始憑證才能作為填制記賬憑證的依據(jù)。

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第三章記賬憑證的填制與審核

一、記賬憑證的概念

二、記賬憑證的主要內(nèi)容

三、記賬憑證的分類

四、記賬憑證的填制

五、記賬憑證的審核

六、記賬憑證相關(guān)內(nèi)容的補(bǔ)充

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一、記賬憑證的概念

記賬憑證是會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類，編制會計(jì)分錄的憑證，它是登記賬簿的依據(jù)。

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二、記賬憑證的主要內(nèi)容

1.填制憑證的日期；

2.憑證編號；

3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；

4.借貸方會計(jì)科目及其金額；

5.所附原始憑證的張數(shù)；

6.記賬符號；

7.制單、出納、稽核、記賬、審核等相關(guān)人員的簽名或蓋章。

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三、記賬憑證的分類

〔一〕按照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

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1.收款憑證

收款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

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2.付款憑證

付款憑證是用來記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

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3.轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)〔即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)〕的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

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〔二〕按照填制方法分類

按填制方法不同，可以分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。

1.復(fù)式記賬憑證是指在一張記賬憑證上完整地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會計(jì)科目及其金額。我們前面所講的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復(fù)式記賬憑證。

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2.單式記賬憑證

所謂單式記賬憑證是指在每一張記賬憑證上只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個會計(jì)科目及其金額，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及幾個會計(jì)科目，就分別填制幾張記賬憑證。填列借方科目的記賬憑證稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的記賬憑證稱為貸項(xiàng)憑證。

單式記賬憑證反映內(nèi)容比擬單一，便于分工記賬，便于匯總每個會計(jì)科目的發(fā)生額，但是填制工作量大，不能在一張憑證上反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌和會計(jì)科目之間的對應(yīng)關(guān)系，不便于檢驗(yàn)會計(jì)分錄的正確性。因此實(shí)際工作中很少采用單式記賬憑證。

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四、記賬憑證的填制

〔一〕收到并審核原始單據(jù)

會計(jì)人員記賬時收到出納交來的原始單據(jù)后應(yīng)對單據(jù)及其附件進(jìn)行審核，確保原始憑證的正確性、真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。

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審核后處理情況

1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時編制記賬憑證入賬。

2.對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理會計(jì)手續(xù)。

3.對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)人員有權(quán)不予接受并向企業(yè)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

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〔二〕編制記賬憑證

出納根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。我們以下題為例，向大家講解記賬憑證的填寫方法。

例：2021年3月5日，品宣部李婷婷報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)2036元。

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202135

203600

品宣部報(bào)銷招待費(fèi)

銷售費(fèi)用

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

203600

庫存現(xiàn)金

2

￥203600

￥203600

孟飛

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編制記賬憑證時的考前須知

1.記賬憑證必須連續(xù)編號、各項(xiàng)內(nèi)容必須完整、標(biāo)準(zhǔn)。

2.會計(jì)科目的使用必須正確，應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的對應(yīng)關(guān)系必須清晰。

3.編制完記賬憑證后要檢查對應(yīng)賬戶是否平衡。

4.編制記賬憑證時假設(shè)發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

5.記賬憑證填制完后應(yīng)由填制人員簽名蓋章。制單人員在填制完記賬憑證后在憑證下“制單〞欄簽章，出納員在辦理款項(xiàng)收付后在憑證下“出納〞欄簽章等，以便明確各自的責(zé)任。

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五、記賬憑證的審核

會計(jì)人員編制完記賬憑證后應(yīng)將記賬憑證交給相關(guān)權(quán)限人審核，一般是由會計(jì)主管或財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)審核，在審核人審核過程中如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫有誤應(yīng)當(dāng)及時按規(guī)定方法更正。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。

審核人要對記賬憑證的合規(guī)性與完整性進(jìn)行審核，具體包括以下幾個方面：

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1.按照原始憑證相關(guān)要求對所附原始憑證進(jìn)行審核。

審核記賬憑證所附原始憑證是否齊全，填寫的原始憑證張數(shù)及其內(nèi)容是否與原始憑證相一致。

2.審核記賬憑證的摘要是否簡明扼要地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的根本內(nèi)容。

3.審核會計(jì)科目是否符合企業(yè)會計(jì)制度或會計(jì)準(zhǔn)那么的要求，會計(jì)分錄是否正確、合規(guī)，金額是否計(jì)算無誤。

4.審核記賬憑證有關(guān)工程是否填寫齊全，相關(guān)人員是否已經(jīng)簽名或蓋章。

5.會計(jì)主管人員對憑證進(jìn)行復(fù)核后在憑證下“會計(jì)主管人員〞或“審核人〞欄簽章。

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六、記賬憑證相關(guān)內(nèi)容補(bǔ)充

〔一〕記賬憑證的編號

1.如果企業(yè)用的是通用記賬憑證，按日期順序連續(xù)編號。

2.如果企業(yè)用的是專用記賬憑證，可以根據(jù)自身情況采用以下方法：

如果憑證數(shù)量較少，可以不分種類，按日期順序編號。

如果憑證數(shù)量較多時，可以分成三類，即收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，每一類按自己的順序連續(xù)編號。

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3.分?jǐn)?shù)編號法：無論采用上述哪種方法，都要對記賬憑證連續(xù)編號，不能缺號或重號。當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上的記賬憑證時，要采用“分?jǐn)?shù)編號法〞。如果一個憑證號里邊有幾張記賬憑證，可以采用分?jǐn)?shù)編號：如第5號憑證里有兩張記賬憑證：用〔51/2〕和〔52/2〕來表示。

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〔二〕記賬憑證附件的處理

1.可以不附原始憑證的是：結(jié)賬的記賬憑證；更正錯誤的記賬憑證。

2.一張?jiān)紤{證只對應(yīng)一張記賬憑證的：將原始憑證直接附在記賬憑證后面。

3.一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證的，有兩種方法可以使用：

①將原始憑證附在一張主要記賬憑證后面。然后在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號，便于查找；

②將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，然后在其他記賬憑證后面附該原始憑證的復(fù)印件。

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4.一張?jiān)紤{證所列支的費(fèi)用需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的：該原始憑證由本單位保存，附在本單位的有關(guān)記賬憑證后面，給共同負(fù)擔(dān)費(fèi)用的其他單位開出原始憑證分割單，供其結(jié)算使用。

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5.過寬過長的附件，應(yīng)進(jìn)行縱向和橫向的折疊。一般是先縱向折疊，后橫向折疊。折疊后的附件外形尺寸，不應(yīng)長于或?qū)捰谟涃~憑證，同時還要便于翻閱；附件本身不必保存的局部可以裁掉，但不得因此影響原始憑證內(nèi)容的完整。

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SHAPE

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對于過窄過短的附件，不能直接裝訂時，應(yīng)進(jìn)行必要的加工后再粘貼于特制的原始憑證粘貼紙上，然后再裝訂粘貼紙。粘貼時應(yīng)橫向進(jìn)行，從右至左，并應(yīng)粘在原始憑證的左邊，逐張左移，后一張右邊壓位前一張的左邊，每張附件只粘左邊的0.6～1厘米長，粘牢即可。最后還要在粘貼單的空白處分別寫出每一類原始憑證的張數(shù)、單價與總金額。

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第四章明細(xì)賬的登記

一、明細(xì)賬的概念與分類

二、登記明細(xì)分類賬的方法

三、更正錯賬的方法

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一、明細(xì)賬的概念與分類

〔一〕明細(xì)賬的概念

明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，它按照明細(xì)科目開設(shè)并分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供賬戶的明細(xì)核算資料。明細(xì)分類賬對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行核算，是對總分類賬的補(bǔ)充反映。

設(shè)置和登記會計(jì)賬簿，是重要的會計(jì)核算根底工作，是連接會計(jì)憑證和會計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，做好這項(xiàng)工作，對于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理具有十分重要的意義。為了保證賬簿記錄、本錢計(jì)算和會計(jì)報(bào)表不出現(xiàn)過失，登記賬簿必須根據(jù)審核無誤的記賬憑證進(jìn)行。

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〔二〕明細(xì)賬的分類

實(shí)務(wù)中我們經(jīng)常用的明細(xì)賬主要有三欄式明細(xì)分類賬、多欄式明細(xì)分類賬和數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。下面分別介紹。

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1.三欄式明細(xì)分類賬

三欄式明細(xì)分類賬是在賬頁內(nèi)只設(shè)“借方〞、“貸方〞、“余額〞三個金額欄的明細(xì)賬，如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、實(shí)收資本等賬戶的明細(xì)分類賬。

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2.多欄式明細(xì)分類賬

多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)營管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在借方欄或貸方欄下設(shè)置多個欄目用以記錄某一會計(jì)科目所屬的各明細(xì)科目的內(nèi)容。一般適用于本錢、費(fèi)用類的明細(xì)賬，如：管理費(fèi)用、生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、營業(yè)外收入、利潤分配等賬戶的明細(xì)分類賬。

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3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬

數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在賬頁的“借方〞、“貸方〞、“余額〞各欄中再分別設(shè)置“數(shù)量〞、“單價〞、“金額〞欄目的明細(xì)賬，如：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等賬戶的明細(xì)分類賬。在這種明細(xì)分類賬格式的上端，一般應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要，設(shè)置一些必要的工程，如材料、產(chǎn)品的類別、名稱、規(guī)格、計(jì)量單位、存放地點(diǎn)，有的還要標(biāo)明最高和最低儲藏?cái)?shù)量，等等。通過數(shù)量金額式明細(xì)賬的記錄，就能了解各種材料、產(chǎn)成品的增加、減少和結(jié)存的詳細(xì)情況，以利于對材料、產(chǎn)成品的管理和日常監(jiān)督。

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二、登記明細(xì)分類賬的方法

〔一〕收到審核無誤的記賬憑證

會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)權(quán)限人審核無誤的記賬憑證登記明細(xì)分類賬簿。

會計(jì)人員在登記明細(xì)賬前，應(yīng)將已經(jīng)由專門復(fù)核人員審核完畢的記賬憑證再復(fù)核一遍并確認(rèn)相關(guān)權(quán)限人已審核簽字。

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〔二〕登記明細(xì)賬

登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)將記賬憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項(xiàng)記入明細(xì)分類賬，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整，賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期。

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1.三欄式明細(xì)賬的登記方法

我們以下面的業(yè)務(wù)為例向大家講解三欄式明細(xì)分類賬的登記方法。

業(yè)務(wù)1：2021年06月12日，山東藍(lán)天海岸股份購進(jìn)男士羽絨服一批，貨款尚未支付，會計(jì)根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬。

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612

記001

購進(jìn)男式羽絨服

17550000

21918960

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2.數(shù)量金額式明細(xì)賬的登記方法

我們?nèi)砸浴皹I(yè)務(wù)1〞為例向大家講解數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的登記方法。

業(yè)務(wù)1：2021年06月12日，山東藍(lán)天海岸股份購進(jìn)男士羽絨服一批，貨款尚未支付，會計(jì)根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記庫存商品明細(xì)賬。

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記001

購進(jìn)男式羽絨服

300

500.00

15000000

借

400

500.00

20000000

612

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3.多欄式明細(xì)賬的登記方法

我們以下面的業(yè)務(wù)2為例向大家講解多欄式明細(xì)分類賬的登記方法。

業(yè)務(wù)2：2021年3月5，品宣部李婷婷報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)2036元。

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記001

報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)

203600

借

703600

203600

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〔三〕登記賬簿的考前須知

1.登記賬簿有依據(jù)

會計(jì)人員按照每月發(fā)生的業(yè)務(wù)的先后順序編制記賬憑證，經(jīng)相關(guān)權(quán)限人審核后，依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記明細(xì)帳。會計(jì)人員在登記賬簿前，應(yīng)將已經(jīng)由專門的復(fù)核人員審查過的記賬憑證再復(fù)核一遍。

2.打鉤說明已完畢

賬簿登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上的“記賬〞處簽名或蓋章，并在記賬憑證右側(cè)對賬欄中用“√〞表示已經(jīng)記賬，防止發(fā)生重記或漏記。

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3.書寫內(nèi)容占半格

賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的1/2，這樣在一旦發(fā)現(xiàn)登記錯誤時，比擬容易進(jìn)行更正并便于查賬。

4.藍(lán)黑記賬紅改錯

賬簿必須用藍(lán)黑墨水的鋼筆或者炭素墨水書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬，除了結(jié)賬、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

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5.行行相接頁頁連

登記各種賬簿時應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白〞、“此頁空白〞字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章，防止后續(xù)無關(guān)的填加引起的錯弊。

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6.起轉(zhuǎn)承合定余額

凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸〞等欄內(nèi)寫明“借〞或者“貸〞等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸〞等欄內(nèi)寫“平〞字，并在余額欄內(nèi)用“0〞表示。

各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)數(shù)并結(jié)出余額，余額合計(jì)欄即合計(jì)行對應(yīng)的余額列，填的是最后一筆業(yè)務(wù)發(fā)生后的余額即本戶的最終余額。同時應(yīng)在該行“摘要〞欄注明“轉(zhuǎn)次頁〞字樣，然后再抄這個發(fā)生額合計(jì)數(shù)和余額填列到下一頁的第一行內(nèi)，并在“摘要〞欄內(nèi)注明“承前頁〞，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。

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7.登記賬簿的時間與頻次

登記賬簿的間隔時間總的來說是越短越好。一般情況下，總賬可以三五天登記一次；明細(xì)賬的登記時間間隔要短于總賬，日記賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬一般一天就要登記一次?，F(xiàn)金、銀行存款日記賬，應(yīng)根據(jù)收、付款記賬憑證，隨時按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。經(jīng)管現(xiàn)金和銀行存款日記賬的專門人員，必須每日掌握銀行存款和現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，謹(jǐn)防開出空頭支票和影響經(jīng)營活動的正常用款。

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8.使用紅色墨水記賬的情況

依據(jù)財(cái)政部會計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，以下情況，可以用紅色墨水記賬：

1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

4.根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計(jì)記錄。

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9.定期打印

實(shí)行會計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印，發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。

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三、更正錯賬的方法

登記發(fā)生錯誤時，必須按規(guī)定方法更正，嚴(yán)禁刮、擦、挖、補(bǔ)，或使用化學(xué)藥物去除字跡。發(fā)現(xiàn)過失必須根據(jù)過失的具體情況采用劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法等方法進(jìn)行更正。

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〔二〕錯賬處理方法

1.劃線更正法

〔1〕適用范圍：記賬憑證正確，登記賬簿錯誤。

〔2〕更正方法：

a.先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線；

b.然后將正確的文字或數(shù)字寫在被注銷的文字上端空白處；

c.由記賬人員在更正處簽章。

(3)注意問題：

▲對錯誤的數(shù)字要全部劃掉，不能只劃掉其中的局部數(shù)字。

▲劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。

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2.紅字更正法

〔1〕適用范圍：記賬憑證錯誤引發(fā)登賬錯誤

a.記賬之后，發(fā)現(xiàn)原記賬憑證中的會計(jì)科目名稱錯誤，或借貸方向錯誤，或科目、金額同時錯誤而造成賬簿記錄錯誤。

b.記賬后發(fā)現(xiàn)會計(jì)科目及記賬方向無誤，只是所記金額多于應(yīng)記的正確金額。

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(2)更正方法

a.首先用紅字填制一張內(nèi)容與原錯誤登記憑證完全相同的記賬憑證，并據(jù)以入賬。然后再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正×年×月×日×號憑證〞并據(jù)以登記入賬。

b.將多記的金額，用紅字填制一張與原錯誤憑證的記賬方向、會計(jì)科目完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬。

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3.補(bǔ)充登記法

〔1〕適用范圍

記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所列賬戶對應(yīng)關(guān)系正確無誤，只是所記金額少于正確金額。

〔2〕更正方法

將少記的金額，用藍(lán)字金額填制一張與原記賬憑證的記賬方向、會計(jì)科目相同的記賬憑證，在摘要欄注明“補(bǔ)充×月×日×號憑證少記金額〞，并據(jù)以登記入賬。

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第五章總分類賬的登記

一、總分類賬的概念

二、登記總賬的流程

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一、總分類賬的概念

總分類賬簡稱總賬。是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿。總分類賬所提供的核算資料，是編制會計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)，任何單位都必須設(shè)置總分類賬。

總分類賬一般采用訂本式賬簿?？偡诸愘~的賬頁格式，一般采用“借方〞、“貸方〞、“余額〞三欄式?？偡诸愘~的賬頁格式，也可以采用多欄式格式，如把序時記錄和總分類記錄結(jié)合在一起的聯(lián)合賬簿，即日記總賬。

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二、具體流程講解

S

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〔一〕確定登記總賬的依據(jù)和方法

為了全面、總括地反映經(jīng)濟(jì)活動情況，并為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供核算資料，任何單位都應(yīng)設(shè)置總分類賬。在總分類賬中，應(yīng)按照一級科目的編碼順序分設(shè)賬戶，并為每個賬戶預(yù)留假設(shè)干賬頁，以集中登記屬于各賬戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其增減變動?？偡诸愘~核算只運(yùn)用貨幣計(jì)量，采用三欄式和多欄式賬頁兩種格式記錄各賬戶增減金額。目前大多數(shù)以三欄式總賬最為常用。

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總分類賬的登記依據(jù)和方法，主要取決于各單位所采用的記賬程序。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以先把記賬憑證按照一定方式進(jìn)行匯總，編制成記賬憑證匯總表，然后據(jù)以登記。

1.根據(jù)記賬憑證直接登記

直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最根本的方法。

這種方法簡單明了，便于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，但是登記總分類賬的工作量較大。一般適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。

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2.根據(jù)記賬憑證匯總表登記

〔1〕記賬憑證匯總表可以分類編制，即按照收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別編制。我們以收款憑證為例進(jìn)行說明。

首先，將匯總期內(nèi)收款憑證中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)科目登記到T型賬中。

然后，按會計(jì)科目分別加總各T型賬中的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并將其填列在記賬憑證匯總表相應(yīng)會計(jì)科目行的“借方金額〞和“貸方金額〞欄；

最后，將匯總完畢的所有會計(jì)科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額匯總，進(jìn)行發(fā)生額的試算平衡。平衡后據(jù)以登記總賬。

〔2〕記賬憑證匯總表也可以不分類編制，根據(jù)所有記賬憑證進(jìn)行匯總，并登記總分類帳。

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根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬的優(yōu)缺點(diǎn)

根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬的優(yōu)點(diǎn)主要表達(dá)在以下幾個方面：

1.無需逐筆登記，簡化登記總賬的工作量。

2.對所編制的記賬憑證起到試算平衡作用，以保證賬簿記錄的正確性。

缺點(diǎn)：不能反映科目及賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。

適用范圍：這種方法適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

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〔二〕根據(jù)登記依據(jù)進(jìn)行總賬數(shù)據(jù)填寫

1.依據(jù)記賬憑證登記總賬時，應(yīng)將記賬憑證的日期和編號記入總賬賬戶的“年、月、日〞和“憑證號數(shù)〞欄，摘要內(nèi)容移入“摘要〞欄，借貸方金額記入各對應(yīng)總賬賬戶的“借方〞或“貸方〞欄。月份終了，應(yīng)加總?cè)掳l(fā)生額，并計(jì)算出余額，并與所屬的明細(xì)分類賬核對相符。

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2.依據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬時，應(yīng)將記賬憑證匯總表定期已匯總的借方或貸方金額記入各有關(guān)總賬賬戶同一方向的“借方〞或“貸方〞欄。

“月〞“日〞應(yīng)填寫記賬憑證匯總表其匯總期限的最后一天的日期，對于小企業(yè)來說，一個月進(jìn)行一次記賬憑證匯總，日期自然是本月最后一天；對于一些大型企業(yè)來說，可以根據(jù)情況5天或者10天匯總一次。

憑證“字〞應(yīng)填“科匯〞、“匯〞或“總〞；憑證“號〞應(yīng)填記賬憑證匯總表的號數(shù)；“摘要〞欄應(yīng)填寫匯總表上起止日期〔如“1-10日憑證匯總〞字樣〕或“本期發(fā)生額〞、“匯總〞等。

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SHAPE

HAPE

總賬試算平衡

HAPE

記賬憑證匯總表

打鉤標(biāo)記

HAPE

HAPE

HAPE

HAPE

計(jì)算余額

HAPE

根據(jù)登記依據(jù)進(jìn)行

總賬數(shù)據(jù)填寫

HAPE

確定登記總賬

的依據(jù)和方法

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應(yīng)收賬款

2021

上年結(jié)轉(zhuǎn)

借

55410000

110

總

1

1-10號憑證匯總

33210000

47980000

借

40660000

123

總

2

11-23號憑證匯總

65890000

44322900

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〔三〕計(jì)算余額

登記完信息后，應(yīng)計(jì)算出結(jié)余金額。其余額計(jì)算方法應(yīng)為：

資產(chǎn)類：本行余額=上一行余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額

負(fù)債、所有者權(quán)益類：本行余額=上一行余額+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額

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應(yīng)收賬款

2021

上年結(jié)轉(zhuǎn)

55410000

借

110

總

1

1-10號憑證匯總

33210000

47980000

借

40660000

借

123

總

2

11-23號憑證匯總

65890000

44322900

62227100

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〔四〕記賬憑證匯總表打鉤標(biāo)記

計(jì)算完余額后，應(yīng)在記賬憑證匯總表的會計(jì)科目后打鉤標(biāo)記，以表示該科目已登記過總賬。

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〔五〕總賬試算平衡

根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)那么，通過編制試算平衡表的形式，將本期所有賬戶的發(fā)生額〔或余額〕按照借方和貸方分別進(jìn)行加總，以確定借貸兩方是否相等，從而檢查記賬、過賬過程中是否存在過失，這一過程在會計(jì)上稱為試算平衡。如果根據(jù)記賬憑證匯總表登記總賬，那么不必進(jìn)行試算平衡。

試算平衡表金額欄有六欄，編制時將所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額填入該表，并加計(jì)各欄合計(jì)數(shù)，其結(jié)果必須是三方平衡。

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試算平衡表通常通過以下三方面的平衡關(guān)系來檢查賬戶記錄的正確性。

全部賬戶的期初借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)數(shù)。

全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

全部賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)等于全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)。

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假設(shè)不能到達(dá)三平衡，那么說明登賬肯定有錯，按照錯誤查找方法進(jìn)行查找。

但是，試算平衡有一定的局限性，它不能發(fā)現(xiàn)記賬過程中的所有錯誤，如一張完整的記賬憑證漏記或重記的；會計(jì)分錄的借貸方金額相等，同性質(zhì)類科目記錄串戶；原始憑證匯總錯誤造成記賬憑證借貸雙方同時多計(jì)或者少計(jì)金額的；科目及數(shù)字都正確，紅字登記成藍(lán)字的；過賬錯誤但數(shù)額恰好互相抵消。

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第六章對賬與結(jié)賬

一、對賬的概念

二、對賬的流程

三、結(jié)賬

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一、對賬的概念

對賬就是核對賬目，是指在會計(jì)核算中，為保證賬簿記錄正確可靠，對賬簿中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和核對的工作。其中包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對、賬表核對。這里主要介紹前兩個方面，賬實(shí)核對在財(cái)產(chǎn)清查中進(jìn)行介紹。

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二、對賬的流程

S

S

結(jié)轉(zhuǎn)下年

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3.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶

對需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，如損益類賬戶，應(yīng)按月結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額，在“本月合計(jì)〞的下面一行摘要欄中加蓋“本年累計(jì)〞標(biāo)記，并結(jié)出年初到本月的累計(jì)發(fā)生額及余額。

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4.需要按月結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶

對需要按月結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，如應(yīng)交稅費(fèi)、生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等，由于會計(jì)報(bào)表須填寫本月發(fā)生額和本年累計(jì)發(fā)生額，所以都要結(jié)出“本月合計(jì)〞和“本年累計(jì)〞。生產(chǎn)本錢賬戶除了要結(jié)計(jì)“本月合計(jì)〞，還要用紅字結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品本錢，并計(jì)算月末在產(chǎn)品本錢。

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5.總賬

總賬月末結(jié)賬時，一般需要結(jié)計(jì)“本月合計(jì)〞，跟日記賬結(jié)賬方式根本一樣；年結(jié)時還需要計(jì)算“本年合計(jì)〞。

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第七章財(cái)產(chǎn)清查

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念

二、財(cái)產(chǎn)清查的分類

三、財(cái)產(chǎn)清查涉及的單據(jù)

四、財(cái)產(chǎn)清查的流程

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一、財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會計(jì)專門方法。

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二、財(cái)產(chǎn)清查的分類

1.按照清查對象的范圍分，可分為全面清查和局部清查。

①全面清查。就是對所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣，一般在以下幾種情況下，才需進(jìn)行全面清查：

A.年終結(jié)算之前，為確保年度財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，要進(jìn)行一次全面清查。

B.在企業(yè)撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時，為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任要進(jìn)行一次全面清查。

C.開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動，必須進(jìn)行全面清查，以便按需要組織資金的供給。

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②局部清查。局部清查就是根據(jù)需要對局部財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。它一般在以下情況下進(jìn)行：

A.商品、原材料、產(chǎn)成品等流動性較大或容易發(fā)生溢余、損耗的財(cái)產(chǎn)，除年終全面清查外，還應(yīng)在每月、每季輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。

B.各種貴重物資，至少每月盤點(diǎn)一次。

C.庫存現(xiàn)金由出納人員在每日終了時自行清點(diǎn)一次。

D.銀行存款和銀行借款每月應(yīng)與銀行核對一次。

E.各種債權(quán)債務(wù)，每年至少核對1-2次。

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2.按照清查時間可分為定期清查和不定期清查

①定期清查。定期清查就是按預(yù)先安排的時間對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。一般是在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時進(jìn)行。

②不定期清查。不定期清查是事先并未規(guī)定時間，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時性清查。在以下幾種情況下，才需要進(jìn)行不定期清查：

A.更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管人員時，為分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任要對有關(guān)人員所保管的財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行清查。

B.發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時，要對受災(zāi)損失的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以查明損失情況。

C.單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時，應(yīng)對本單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查。

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3.按照清查工程可分為實(shí)物資產(chǎn)清查、貨幣資產(chǎn)清查、往來款項(xiàng)清查

①實(shí)物資產(chǎn)清查就是對固定資產(chǎn)、原材料等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行的清查，可以采用實(shí)地盤點(diǎn)和技術(shù)推算法；

②貨幣資產(chǎn)清查就是對庫存現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行的清查，現(xiàn)金一般采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法，銀行存款一般采用與銀行核對賬目的方法；

③往來款項(xiàng)清查就是對各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行的清查，一般采用“函證核對法〞。

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三、財(cái)產(chǎn)清查涉及的單據(jù)

1.盤存單

盤存單是企業(yè)在實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)時使用的一種單據(jù)。

具體內(nèi)容包括：盤點(diǎn)單位名稱、盤點(diǎn)時間、財(cái)產(chǎn)類別及存放地點(diǎn)、實(shí)物資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容。

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SHAPE

HAPE

HAPE

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2.實(shí)存賬存比照表

實(shí)存賬存比照表是用來反映實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果與賬面結(jié)存不相符的表格。為了查明實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，確定盤盈或盤虧情況，應(yīng)根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制實(shí)存賬存比照表。

具體內(nèi)容包括：盤點(diǎn)單位名稱、盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的名稱、賬存與實(shí)存的數(shù)量、金額、以及比對結(jié)果等內(nèi)容。

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3.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表是企業(yè)進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時需要填寫的表格。

主要內(nèi)容包括：盤點(diǎn)日期、庫存現(xiàn)金各個面值現(xiàn)鈔張數(shù)、金額、賬面現(xiàn)金余額、借條、發(fā)票兌獎、各種未入賬收入支出單據(jù)、盤點(diǎn)人、審核人等信息。

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4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

是企業(yè)為了檢查企業(yè)與銀行雙方記賬有無過失和查明企業(yè)銀行存款的實(shí)際余額而編制的一種表格。

主要內(nèi)容包含：企業(yè)銀行存款日記賬余額、銀行對賬單的余額以及各種未達(dá)賬項(xiàng)和調(diào)節(jié)后的銀行存款余額。

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5.銀企余額對賬函

是企業(yè)與銀行雙方確認(rèn)銀行余額的單據(jù)，主要內(nèi)容包含：單位名稱、對方截止日期、賬號信息、開戶行名稱、幣種、賬戶種類、賬戶余額及核對結(jié)果。

銀企余額對賬函一般為兩聯(lián)，對賬函上需加蓋銀行電子對賬專用章及企業(yè)財(cái)務(wù)專用章，由企業(yè)與對應(yīng)銀行各存一聯(lián)。

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6.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表

固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表是盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時使用的一種表格，會計(jì)人員可根據(jù)本單位實(shí)際情況設(shè)計(jì)具體盤點(diǎn)表格。主要內(nèi)容包含：財(cái)產(chǎn)編號、固定資產(chǎn)名稱、規(guī)格、賬面數(shù)量、盤點(diǎn)數(shù)量、盤盈和盤虧的金額、數(shù)量等。

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7.企業(yè)對賬函

企業(yè)對賬函是單位和單位之間核對往來賬款時所用的單據(jù)。主要內(nèi)容包含：對方企業(yè)名稱、往來款性質(zhì)、往來款金額、信息相符與不相符說明蓋章等。

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四、財(cái)產(chǎn)清查的流程

S

S

S

S

S

S

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〔一〕成立清查組織

企業(yè)應(yīng)根據(jù)清查性質(zhì)、種類和范圍，成立清查小組，確定清查小組成員構(gòu)成。清查小組成員應(yīng)由會計(jì)、業(yè)務(wù)、倉庫保管等有關(guān)業(yè)務(wù)部門人員組成，并由某個主管人員負(fù)責(zé)清查組織的各項(xiàng)工作。必要時還可以將清查小組分為清查領(lǐng)導(dǎo)小組和清查工作小組。清查組織應(yīng)根據(jù)清查的性質(zhì)、種類和范圍，擬定清查方案，確定清查的內(nèi)容、方法、時間進(jìn)度及相關(guān)的準(zhǔn)備工作，確定具體工作人員的分工和職責(zé)。

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〔二〕業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作

清查前的準(zhǔn)備工作包括賬簿記錄的準(zhǔn)備、實(shí)物整理的準(zhǔn)備和度量衡、表冊的準(zhǔn)備等。

1.賬簿記錄準(zhǔn)備。財(cái)產(chǎn)清查是為了檢查賬實(shí)相符情況，所以清查前要把有關(guān)賬目應(yīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記齊全，并進(jìn)行總賬與明細(xì)賬核對，賬簿記錄與憑證記錄相核對，做到賬賬相符、賬證相符。會計(jì)部門將有關(guān)賬目登記齊全，結(jié)出余額；財(cái)產(chǎn)物資保管部門和使用等業(yè)務(wù)部門為方便盤點(diǎn)核對，應(yīng)登記好所經(jīng)營的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，并結(jié)出余額。

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2.實(shí)物整理準(zhǔn)備。財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等部門應(yīng)將準(zhǔn)備清查的財(cái)產(chǎn)物資整理清楚，按類別、組別存放整齊，貼上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便進(jìn)行清查。

3.度量衡和表冊的準(zhǔn)備。盤點(diǎn)時，有些財(cái)產(chǎn)物資需要稱量，事前應(yīng)準(zhǔn)備好各種需要的度量衡器具，并校正準(zhǔn)備，以備使用。還應(yīng)準(zhǔn)備好登記用的各種表冊。例如“銀行余額調(diào)節(jié)表〞等。

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〔三〕實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查

在做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作以后，應(yīng)由清查人員根據(jù)清查對象的特點(diǎn)，采用相應(yīng)的清查方法，實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查。

1.庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金的清查是通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對，以查明盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)，應(yīng)由清查人員會同現(xiàn)金出納人員共同負(fù)責(zé)。

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盤點(diǎn)前，會計(jì)人員應(yīng)先將現(xiàn)金收、付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；盤點(diǎn)時，出納人員必須在場，現(xiàn)金應(yīng)逐張清點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)盤盈、盈虧，必須會同出納人員核實(shí)清楚。

盤點(diǎn)時，除查明賬實(shí)是否相符外，還要查明有無違反現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無以“白條〞抵充現(xiàn)金，現(xiàn)金庫存有否超過銀行核定的限額，有無坐支現(xiàn)金等。

盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表〞，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。此表具有雙重性質(zhì)，既是盤存單又是賬存實(shí)存比照表，既是反映現(xiàn)金實(shí)存數(shù)調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析賬實(shí)發(fā)生差異原因、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。

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庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表的編制步驟舉例說明：

6月3日，出納清點(diǎn)現(xiàn)金：100元54張，50元12張，20元30張，10元13張，5元25張，1元145張，0.5元12張，0.1元100張，合計(jì)金額7016元。

庫存現(xiàn)金賬面數(shù)：9910元；調(diào)增項(xiàng)：借條：2500元，發(fā)票兌獎：215元，未入賬支出：350+65=415元，調(diào)增項(xiàng)共計(jì)3130元；調(diào)減項(xiàng)：未入賬收入：150+186=336元，調(diào)減項(xiàng)共計(jì)336元。

實(shí)際現(xiàn)金余額為9810〔7016+3130-336〕元，賬面現(xiàn)金余額為9910元，盤虧現(xiàn)金100元。

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SHAPE

HAPE

財(cái)產(chǎn)清查的

賬務(wù)處理

HAPE

實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查

HAPE

HAPE

HAPE

清查前的

準(zhǔn)備工作

HAPE

成立清查組織

編制清查方案

-100.00

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2.銀行存款的清查

銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對。

在與銀行對賬之前，應(yīng)先檢查本單位的銀行存款日記賬的正確性與完整性。通過對銀行存款明細(xì)賬和銀行對賬單的核對，往往會發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符。其主要原因有二：

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一是雙方記賬可能有過失，如錯賬漏賬等，這是不正常的，應(yīng)及時查明更正；

二是存在未達(dá)賬項(xiàng)，這是正常的。分為四種情況：1.企業(yè)已收，銀行未收款；2.企業(yè)已付，銀行未付款；3.銀行已收，企業(yè)未收款；4.銀行已付，企業(yè)未付款。

為消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，企業(yè)應(yīng)根據(jù)核對后發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，將一方已經(jīng)記賬而另一方尚未入賬的收付款事項(xiàng)填制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞。

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銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的計(jì)算公式：

單位銀行存款日記賬余額+銀行已收單位未收數(shù)額－銀行已付單位未付數(shù)額=銀行對賬單余額+單位已收銀行未收數(shù)額－單位已付銀行未付數(shù)額

值得注意的是，由于未達(dá)賬項(xiàng)不是錯賬，漏賬，因此，不須根據(jù)調(diào)節(jié)表做任何賬務(wù)處理，雙方賬面仍保持原有的余額，待收到有關(guān)憑證之后〔即由未達(dá)賬項(xiàng)變成已達(dá)賬項(xiàng)〕，再同正常業(yè)務(wù)一樣進(jìn)行處理。

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銀行余額調(diào)節(jié)表的填制步驟舉例說明：

會計(jì)人員比照銀行對賬單核對銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)兩筆未達(dá)賬項(xiàng)為：①8月31日，企業(yè)收到山東佳宇商貿(mào)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為62000元，已存入銀行，但是銀行對賬單上沒有記錄；②8月31日，企業(yè)向山東銀輝商貿(mào)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付貨款金額為23000元，企業(yè)已將支票交付供貨商，但是供貨商尚未辦理該業(yè)務(wù)。

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中信銀行

202186

7672620082600234286

260490.06

221490.06

62000.00

23000.00

260490.06

260490.06

張海豐

王云

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3.實(shí)物資產(chǎn)的清查

財(cái)產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量，不同品種的財(cái)產(chǎn)物資，由于其實(shí)物形態(tài)、體積重量、碼放方式不同，采用的清查方法也不同，一般有實(shí)地盤點(diǎn)和技術(shù)推算盤點(diǎn)兩種：

①實(shí)地盤點(diǎn)。實(shí)地盤點(diǎn)是指在財(cái)產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場進(jìn)行逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定實(shí)存數(shù)的一種方法。這種方法適用范圍廣，要求嚴(yán)格，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高，但工作量大。

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②技術(shù)推算盤點(diǎn)。技術(shù)推算盤點(diǎn)是利用技術(shù)方法，如量方計(jì)尺等對財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。這種方法適用于大量成堆，難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資。

為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)時，有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的保管人員必須在場，并參加盤點(diǎn)工作。對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一如實(shí)地登記在“盤存單〞上，并由參加盤點(diǎn)的人員和實(shí)物保管人員共同簽章生效。

盤點(diǎn)完畢，將“盤存單〞中所記錄的實(shí)存數(shù)額與賬面結(jié)存余額核對，填制"實(shí)存賬存比照表"，如發(fā)現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符時，應(yīng)確定財(cái)產(chǎn)物資盤盈或盤虧的數(shù)額。

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盤存單的填寫舉例

山東藍(lán)天海岸股份

2021年7月5日

箱包類

2號倉庫

003

1

A類箱包

個

350

個

B類箱包

850

2

個

C類箱包

475

3

D類箱包

個

146

4

個

E類箱包

450

5

董建波

孟飛

李霞

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實(shí)存賬存比照表的填制舉例

202175

山東藍(lán)天海岸股份

1

A類箱包

個

350

28000.00

350

28000.00

2

B類箱包

個

850

136000.00

850

136000.00

3

C類箱包

個

475

71250.00

490

73500.00

15

2250.00

……

……

……

……

……

……

楊志遠(yuǎn)

孟飛

張海豐

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4.固定資產(chǎn)的清查

①賬載固定資產(chǎn)盤點(diǎn)

在盤點(diǎn)賬面記載的固定資產(chǎn)時以賬查物，并要求查明固定資產(chǎn)的根本情況：仔細(xì)核對固定資產(chǎn)編號及名稱、結(jié)構(gòu)或規(guī)格型號、坐落位置或使用部門、構(gòu)建日期即投入使用日期、使用方向(單位自用、后勤使用、出租、出借、閑置、其他)、使用狀況(正常使用、毀損、報(bào)廢、封存、局部撤除、技術(shù)淘汰等)、產(chǎn)權(quán)歸屬(包括權(quán)屬性質(zhì)、權(quán)屬證書及其牌照等)、變動情況、數(shù)量、原值(事業(yè)單位還包括累計(jì)折舊和凈值、折舊年限、已使用年限)。其中：涉及抵押或擔(dān)保情況的，還應(yīng)根據(jù)擔(dān)保合同，以發(fā)函方式核實(shí)；涉及出租出借固定資產(chǎn)情況的，還應(yīng)有關(guān)證明資料，以發(fā)函方式核實(shí)。

對已盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)應(yīng)及時貼上“已盤點(diǎn)資產(chǎn)粘貼標(biāo)識〞。

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②賬外固定資產(chǎn)盤點(diǎn)

對賬外固定資產(chǎn)，根據(jù)固定資產(chǎn)清查準(zhǔn)備會議了解的情況以及摸查固定資產(chǎn)部門自查表，通過與賬面記錄進(jìn)行核對和甄別，在排除租入、借入、外單位存放等情況后，確定賬外固定資產(chǎn)清單，并參照賬載固定資產(chǎn)盤點(diǎn)要求進(jìn)行實(shí)地勘察。

查明固定資產(chǎn)的根本情況，重點(diǎn)查明：未入賬原因、固定資產(chǎn)的來源、產(chǎn)權(quán)狀況、價值狀況；其中：屬于接受捐贈未入賬或作為本錢費(fèi)用支出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行會計(jì)過失更正，補(bǔ)做賬務(wù)處理；屬于用賬外資金購入，應(yīng)先補(bǔ)做入賬處理，并查清購置資產(chǎn)的資金來源。

幻燈片228

歸集賬外固定資產(chǎn)的有效產(chǎn)權(quán)證明文件，包括：合同或協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證書及權(quán)證照、價值證明、捐贈證明、調(diào)撥證明、移交記錄、聲明書等；

貼上“已盤點(diǎn)資產(chǎn)粘貼標(biāo)識〞；

在此根底上，補(bǔ)登固定資產(chǎn)卡片，撰寫固定資產(chǎn)盤盈專項(xiàng)說明并呈報(bào)資產(chǎn)清查小組。

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根據(jù)盤點(diǎn)情況編制“清查固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表〞，與基準(zhǔn)日“固定資產(chǎn)清查明細(xì)表〞進(jìn)行核對，并對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異情況進(jìn)行說明。

固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表的填制步驟說明如下。

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采購部

202171

001

電腦

臺式

戴爾

套

4

4

002

打印機(jī)

激光

惠普

臺

2

1

1

3600

003

掃描儀

虹光

臺

1

1

董建波

孟飛

黎昕

孟飛

幻燈片231

5.往來款項(xiàng)的清查

各種結(jié)算往來款項(xiàng)一般采取"詢證核對法"進(jìn)行清查，即通過證件同經(jīng)濟(jì)往來單位核對賬目的方法。清查單位按每一個經(jīng)濟(jì)往來單位編制"往來款項(xiàng)對賬單"〔一式兩份，其中一份作為回執(zhí)聯(lián)〕送往各經(jīng)濟(jì)往來單位。對方經(jīng)過核對相符后，在回聯(lián)單蓋公章退回，表示已核對；如果經(jīng)核對數(shù)字不相符，對方應(yīng)在回聯(lián)單上注明情況，或另抄對賬單退回本單位，進(jìn)一步查明原因，再行核對，直到相符為止。

企業(yè)對賬函的填制方法如下：

幻燈片232

幻燈片233

〔四〕財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理應(yīng)分兩步進(jìn)行：首先，根據(jù)有關(guān)原始憑證，將已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的數(shù)字，填制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，調(diào)整記錄，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)和賬存數(shù)一致。如庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表、存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單等。其次，按盤盈盤虧發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)審批意見及書面文件編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作最后的會計(jì)處理。

幻燈片234

為了核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各項(xiàng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益〞賬戶。該賬戶下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損益〞和“待處理流動資產(chǎn)損益〞兩個明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

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具體賬務(wù)處理

財(cái)產(chǎn)清查的對象不同，清查結(jié)果的賬務(wù)處理也不一樣。

1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

現(xiàn)金短款，應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)挠?jì)入“其他應(yīng)收款〞，否那么計(jì)入“管理費(fèi)用〞；現(xiàn)金長款，能查明應(yīng)支付給有關(guān)人員的應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款〞，否那么計(jì)入“營業(yè)外收入〞。

幻燈片236

2.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

根據(jù)不同情況作不同的處理。一般處理方法是：定額內(nèi)的盤虧，應(yīng)增加費(fèi)用；責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；非常事故，如自然災(zāi)害，在扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價值后，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)列作營業(yè)外支出等。如果發(fā)生盤盈那么一般沖減費(fèi)用。

幻燈片237

3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。一般盤虧的固定資產(chǎn)計(jì)入營業(yè)外支出，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期過失記入“以前年度損益調(diào)整〞科目。

幻燈片238

4.應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)及時清理，對于長期收不回來的應(yīng)收賬款，即壞賬，要按既定的程序予以核銷，沖減應(yīng)收賬款。對于應(yīng)付款項(xiàng)中實(shí)在無法支付的局部，應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。

幻燈片239

第八章會計(jì)檔案的整理、裝訂與保管

一、會計(jì)檔案的概念與內(nèi)容

二、會計(jì)檔案的整理與裝訂

三、會計(jì)檔案的整理立卷

四、會計(jì)檔案的保管

五、相關(guān)知識補(bǔ)充

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一、會計(jì)檔案的概念與內(nèi)容

〔一〕會計(jì)檔案的概念

會計(jì)檔案是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。

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〔二〕會計(jì)檔案的內(nèi)容

會計(jì)檔案一般指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料四局部。

1.會計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證，記賬憑證匯總表，其他會計(jì)憑證。

2.會計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計(jì)賬簿。

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3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算專業(yè)資料，會計(jì)檔案移交清冊，會計(jì)檔案保管清冊，會計(jì)檔案銷毀清冊。

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二、會計(jì)檔案的整理與裝訂

會計(jì)年度終了后，應(yīng)該對會計(jì)資料進(jìn)行整理裝訂。會計(jì)檔案分為四類，每一類在整理裝訂時都有所不同。會計(jì)憑證要裝訂成冊，會計(jì)賬簿也要分別裝訂成冊，報(bào)表和文字資料分類裝訂，其他零星資料按年度排序匯編裝訂成冊。

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〔一〕會計(jì)憑證的整理與裝訂

會計(jì)憑證的整理裝訂是指將整理完畢的會計(jì)憑證加上封面和封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽的一系列工作。

會計(jì)憑證的裝訂，一般每月裝訂一次，裝訂好的憑證按年分月妥善保管歸檔。

憑證是重要的會計(jì)資料，在會計(jì)核算當(dāng)期和以后相當(dāng)長一段時間內(nèi)，企業(yè)內(nèi)部和有關(guān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門在審查企業(yè)會計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，都需要不斷地翻閱，所以會計(jì)憑證要長時間保存好，裝訂成冊。

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會計(jì)憑證裝訂的順序

1.憑證匯總排序

會計(jì)將需要裝訂的全部憑證按類匯總，按憑證號碼、記賬日期進(jìn)行排序。

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2.檢查憑證內(nèi)容

會計(jì)人員在檢查憑證內(nèi)容時，主要檢查三項(xiàng)內(nèi)容：

〔1〕檢查憑證日期、編號是否齊全，確保憑證不斷號、不缺號；如果存在缺失、斷號，應(yīng)該