企業(yè)不征稅收入的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)1

企業(yè)不征稅收入的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)[1]企業(yè)不征稅收入的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)[1]企業(yè)不征稅收入的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)[1]資料僅供參考文件編號：2022年4月企業(yè)不征稅收入的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)[1]版本號：A修改號：1頁次：1.0審核：批準(zhǔn):發(fā)布日期：企業(yè)不征稅收入的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)企業(yè)的不征稅收入，在所得稅處理上既不同于免稅收入，也不同于征稅的政府補(bǔ)助和企業(yè)的經(jīng)營收入；在會(huì)計(jì)處理上，不征稅收入又不同于營業(yè)收入和其他營業(yè)外收入。這樣，不征稅收入的賬務(wù)處理就具有相對的復(fù)雜性和特殊性。本文以現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和最新的企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，討論研究企業(yè)不征稅收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，以及相應(yīng)的所得稅納稅調(diào)整和納稅申報(bào)。不征稅收入的最新規(guī)定和一般特征（一）最新規(guī)定財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號，以下簡稱財(cái)稅[2011]70號）規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其它撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。對于以上列舉的三個(gè)條件，凡屬于財(cái)政性資金，不論屬于財(cái)政部門或其他政府部門撥付，專門用途撥付文件、專門管理辦法或管理要求，一般都有書面文件資料。第三點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的專門核算，收入單列也不成問題，但對于資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算，一般難以辦到，因?yàn)樵谪?cái)政資金用于專項(xiàng)用途時(shí)，多數(shù)情況下均同時(shí)要求企業(yè)配套投入，企業(yè)配套資金與財(cái)政撥款同用于某項(xiàng)建設(shè)，人為地將項(xiàng)目中的具體支出歸屬財(cái)政資金支出和企業(yè)配套資金支出，只能流于形式。（二）所得稅處理規(guī)范財(cái)稅[2011]70號規(guī)定：（1）不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除；（2）上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（3）不征稅收入資金確認(rèn)后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回政府部門的，應(yīng)計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額，計(jì)入應(yīng)稅收入總額資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。解讀以上規(guī)定：（1）上述用于支出所形成的資產(chǎn)，還應(yīng)包括存貨；（2）稅前扣除，還應(yīng)包括這些資產(chǎn)在用或在庫時(shí)出售或耗用結(jié)轉(zhuǎn)成本的扣除；（3）作為不征稅收入資金，在5年內(nèi)“未發(fā)生支出”，還應(yīng)包括已使用一部分或大部分。（三）不征稅收入與免稅收入、應(yīng)稅財(cái)政補(bǔ)助的區(qū)別1.與免稅收入的區(qū)別。免稅收入是所得稅優(yōu)惠的一種方式，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不征稅收入雖然是各級政府補(bǔ)助企業(yè)的資金，但在所得稅處理上不屬稅收優(yōu)惠范疇。因此，《企業(yè)所得法》及其《實(shí)施條例》，以及所得稅年度納稅申報(bào)表列舉的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，均不包括不征稅收入。2.與應(yīng)稅政府補(bǔ)助的區(qū)別。稅收政策中存在諸多的應(yīng)稅政府補(bǔ)助，比如企業(yè)按固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助、按相關(guān)規(guī)定比例取得的增值稅先征后返還、對企業(yè)特定項(xiàng)目的貼息等。這些補(bǔ)助取得后直接計(jì)入企業(yè)損益或者按條件分期計(jì)入損益征收所得稅，當(dāng)然與其對應(yīng)的成本費(fèi)用也可以在稅前扣除；不征稅收入取得時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額（以下簡稱應(yīng)稅所得）中減除，但與其對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用也不準(zhǔn)在稅前扣除，只有在5年后既未使用或未完全使用，且未繳回的情況下，才作征稅政府補(bǔ)助處理。不過，就其實(shí)質(zhì)而言，不征稅收入與征稅收入并無本質(zhì)區(qū)別，只是在納稅申報(bào)時(shí)調(diào)增調(diào)減先后不同而已。不征稅收入的會(huì)計(jì)處理《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號———政府補(bǔ)助》（以下簡稱16號準(zhǔn)則）將不征稅收入和應(yīng)稅政府補(bǔ)助統(tǒng)一作為政府補(bǔ)助處理，只在所得稅處理上有所區(qū)別。16號準(zhǔn)則要求政府補(bǔ)助采用收益法下的總額法進(jìn)行處理，即在收到政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額計(jì)入遞延收益，按規(guī)定應(yīng)作為費(fèi)用開支的，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益（營業(yè)外收入，下同）；用于支出形成資產(chǎn)的，則在這些資產(chǎn)使用年限內(nèi)均勻轉(zhuǎn)入收益。具體處理程序如下：收到政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)對照有關(guān)文件，界定其撥款或其它補(bǔ)助性質(zhì)，如符合財(cái)稅[2011]70號規(guī)定的相關(guān)條件，則應(yīng)按不征稅收入處理。在會(huì)計(jì)上，按收到資產(chǎn)價(jià)值，借記“銀行存款”等科目，按撥款文件規(guī)定用途和建設(shè)項(xiàng)目（以下簡稱項(xiàng)目）設(shè)立專戶，貸記“遞延收益———不征稅收入（××項(xiàng)目補(bǔ)助）”科目（以下省略明細(xì)科目）。爾后，根據(jù)相應(yīng)支出的不同情況作賬務(wù)處理：（一）與收益相關(guān)的不征稅收入不征稅收入如符合相關(guān)條件，但相關(guān)費(fèi)用如果已在撥款到位前支出，應(yīng)按其金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入———不征稅收入（××項(xiàng)目補(bǔ)助）”科目（以下省略明細(xì)科目）；以不征稅收入撥款支付符合費(fèi)用化條件的項(xiàng)目費(fèi)用，借記“研發(fā)支出———費(fèi)用化支出（××項(xiàng)目）”科目（以下省略明細(xì)科目）；貸記“銀行存款”等科目；月末，將項(xiàng)目費(fèi)用化支出余額轉(zhuǎn)入損益科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出”科目；同時(shí)確認(rèn)不征稅收入，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（二）與資產(chǎn)相關(guān)的不征稅收入本處所謂“資產(chǎn)”，主要指由不征稅收入形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)（設(shè)備、房產(chǎn)、土地使用權(quán)、專利權(quán)等）。此項(xiàng)支出一般分幾步確認(rèn)：第一步，將不征稅收入用于購置長期資產(chǎn)，借記“在建工程———××項(xiàng)目工程”、“研發(fā)支出———資本化支出（××項(xiàng)目開發(fā)）”科目（以下均省略明細(xì)科目），貸記“銀行存款”等科目。第二步，長期資產(chǎn)交付使用，借記“固定資產(chǎn)———××資產(chǎn)（不征稅收入購置）”、“無形資產(chǎn)———××資產(chǎn)（不征稅收入購置）”科目（以下省略明細(xì)科目），貸記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。第三步，折舊、攤銷和分配遞延收益：（1）從長期資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時(shí)點(diǎn)起，按折舊、攤銷年限均勻分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目（折舊、攤銷分錄比照正常分錄編制）。第四步，終止確認(rèn)。相關(guān)長期資產(chǎn)報(bào)廢清理或出售時(shí)，不征稅收入應(yīng)予最終分配：最終分配時(shí)點(diǎn)是“資產(chǎn)折舊、攤銷期限屆滿或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。屆時(shí)，按相關(guān)“遞延收益”科目余額，借記該科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)長期資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)應(yīng)按正常報(bào)廢、出售進(jìn)行賬務(wù)處理。如果不征稅收入以實(shí)物資產(chǎn)形式進(jìn)行補(bǔ)助，以上會(huì)計(jì)分錄應(yīng)作相應(yīng)變動(dòng)，具體處理不另祥述。（三）結(jié)余款項(xiàng)的處理結(jié)