【淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制方法】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

【淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制方法】會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制【摘要】隨著審計(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，特別是隨著行業(yè)內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的建立和健全，涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也日益增多。在行業(yè)越加規(guī)范的今天，重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要議題之一?！娟P(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；控制一、引言在中國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是連接政府和企業(yè)的橋梁，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的紐帶，獨(dú)立于政府和企業(yè)之外、不以盈利為首要目標(biāo)、具有法定社會(huì)職能的第三人。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治生活中起著重要作用，擔(dān)當(dāng)著不可替代的角色。不僅是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為的評(píng)價(jià)者，而且還是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的鑒證者。因此，很多人把會(huì)計(jì)師事務(wù)所稱作“經(jīng)濟(jì)法庭”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常被人們稱為“經(jīng)濟(jì)警察”。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及種類（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念第1

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《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在著重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素1.傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的問(wèn)題：）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過(guò)程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因。）無(wú)法描述道德風(fēng)險(xiǎn)。在行業(yè)規(guī)范日益完善的今天，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開(kāi)始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問(wèn)題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無(wú)法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。2.審計(jì)模型的改良近年來(lái)，從深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)銀廣夏到美國(guó)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)安然公司的失敗案例可以看出，接連不第2

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斷的審計(jì)失敗案例使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)陷入了“誠(chéng)信危機(jī)”。審計(jì)失敗的主要原因是缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和職業(yè)謹(jǐn)慎，而這是審計(jì)人作為“經(jīng)濟(jì)人”時(shí)無(wú)法克服的缺陷和難以逾越的鴻溝.著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，審計(jì)的道德風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大主要是因?yàn)橛幸韵聨讉€(gè)方面的原因：1不愿承擔(dān)社會(huì)責(zé)任.計(jì)師事務(wù)所出于自身的利益考慮，會(huì)盡量選擇風(fēng)險(xiǎn)低、利潤(rùn)高的業(yè)務(wù)，對(duì)社會(huì)公眾迫切需要但風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)進(jìn)行回避。回避就是向社會(huì)公眾宣告不愿承擔(dān)責(zé)任，沒(méi)有能力接受挑戰(zhàn)，拉大丁公眾期望與其實(shí)際承擔(dān)責(zé)任的差距，最終將導(dǎo)致職業(yè)聲譽(yù)和公眾信任閂漸消亡。2人為降低審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。事務(wù)所為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得一席之地，常會(huì)采用低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略，甚至以支付剛口、傭金等方式招攬業(yè)務(wù)，以求獲得更多市場(chǎng)份額。而低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)成本相配比，為彌補(bǔ)少收的審計(jì)費(fèi)用，人為降低審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)測(cè)試程序，甚至根本不履行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員角度來(lái)看，審計(jì)人員僅把審計(jì)作為一種謀生手段，喪失必要的敬業(yè)精神和社會(huì)責(zé)任感缺乏監(jiān)督的情況下，審計(jì)人員必趨向于最大限度地減輕努力程度，僅將執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制在最低標(biāo)準(zhǔn)在執(zhí)業(yè)中存在以下表現(xiàn)：1提高審計(jì)重要性水平。重要性水平的高低將影響審計(jì)成第3

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本和審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)效率的體現(xiàn).重要性水平的提高，將使審計(jì)測(cè)試的樣本量減少，從而引起審計(jì)成本的降低；而降低重要性水平，將會(huì)延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間而增加審計(jì)成本。所以對(duì)審計(jì)人員提高重要性水平無(wú)疑是最佳選擇。2不充分獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目簽約后，審計(jì)人員的收入是固定的，他會(huì)盡可能選擇低成本的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法。來(lái)降低審計(jì)成本以獲得相對(duì)收入，而對(duì)一些高成本測(cè)試程序則盡量不采用，這無(wú)疑合影響審計(jì)證據(jù)的充分性與有效性。3缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。為避免法律訴訟和應(yīng)付行業(yè)檢查，審計(jì)人員僅機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，而審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得再詳細(xì)，也不可能囊括被審計(jì)單位的所有特定情況。由于經(jīng)濟(jì)人的有限理性，當(dāng)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與短期利益、個(gè)人利益與職業(yè)群體利益出現(xiàn)沖突時(shí)，職業(yè)個(gè)人往往把短期利益的獲得作為首選，從而做出有損于其職業(yè)聲譽(yù)的機(jī)會(huì)主義選擇?；谏鲜鲆蛩?，可以看出職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。僅考慮審計(jì)過(guò)程的傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已不能完整反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)將傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型加入道德風(fēng)險(xiǎn)。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因中，審計(jì)主體的原因是主要原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理念與程序貫穿審計(jì)全過(guò)程，從接受第4

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委托開(kāi)始，直至向被審單位出具審計(jì)報(bào)告而終結(jié)。所以在風(fēng)險(xiǎn)控制上，應(yīng)采取以下辦法：（一）謹(jǐn)慎接受委托業(yè)務(wù)隨著獨(dú)立審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，幾乎每一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在爭(zhēng)取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過(guò)度追求業(yè)務(wù)收入會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前必須對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解。對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計(jì)，也應(yīng)定期加以評(píng)估，最好是能制定書(shū)面計(jì)劃以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）充分利用互聯(lián)網(wǎng)了解被審單位互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。審計(jì)人員可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢、追蹤被審計(jì)單位的每一筆可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)的全貌。同時(shí)，通過(guò)收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢，可以提高審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計(jì)人員隨時(shí)查詢企業(yè)最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，比較分析重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或異常變動(dòng)事項(xiàng)，即時(shí)生成審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤性。為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進(jìn)、研究和開(kāi)發(fā)有效的審計(jì)軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第5

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（三）減少外界的干預(yù)政府職能部門的干預(yù)是目前職業(yè)界審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的原因之一。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須真正切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益關(guān)系。確保職能部門的事務(wù)所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”，“權(quán)利加盟”現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過(guò)行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸，以形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的職業(yè)環(huán)境。（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力和素質(zhì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的要求也越來(lái)越廣泛、全面、多樣，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，還必須有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力，職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力，同時(shí)還要有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高審計(jì)人員工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，事務(wù)所應(yīng)重視對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)只注重自身能力的培養(yǎng)，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。（五）應(yīng)辦理職業(yè)保險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)目前國(guó)內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的還較少。提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失分?jǐn)偟?

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到各個(gè)時(shí)期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事物所目前的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金對(duì)巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是國(guó)際上事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金累積起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)證事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。四、總結(jié)四、