房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控實(shí)戰(zhàn)案例課件

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控實(shí)戰(zhàn)案例講座

講解人:

屠建清高級(jí)會(huì)計(jì)師世界華人專家浙江某籌備上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總助浙江省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舟山工委副會(huì)長(zhǎng)企管名師網(wǎng)特聘首席財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講師財(cái)易網(wǎng)、浙江師范大學(xué)特聘講師浙江省會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育指定培訓(xùn)師中華全國管理創(chuàng)新研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)……1房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控實(shí)戰(zhàn)案例講座第一章房地產(chǎn)內(nèi)控與內(nèi)審體系概述1.1.房地產(chǎn)內(nèi)控與內(nèi)審的地位和作用【案例4】格林柯爾冷得夠徹底1959年出生于江蘇泰縣天津大學(xué)熱能工程系研究生顧維軍，1988年9月發(fā)明了格林柯爾制冷劑。2000年7月，以北京、深圳、海南和湖北4家工程公司為主體，成立了格林柯爾科技控股有限公司，在香港創(chuàng)業(yè)版上市，發(fā)行2.5億股,籌集資金5.45億港元。麾下企業(yè)的資產(chǎn)總值超過130億元。2004年前三個(gè)季度科龍電器的盈利已達(dá)2億元，2005年4月29日，科龍電器公布2004年年報(bào)全年虧損6000多萬元，反差巨大。中國證監(jiān)會(huì)就此問題立案調(diào)查，科龍危機(jī)爆發(fā)，股票從25元掉到了1元多。據(jù)有關(guān)資料指出，科龍電器與格林柯爾系公司有關(guān)的公司之間進(jìn)行的不正?，F(xiàn)金流出總額約為40.71億元,不正?，F(xiàn)金流入總額約為34.79億元,至少給科龍帶來5.92億元的損失?？讫埖乖诹素?cái)務(wù)報(bào)告的失控里！那么，如何防范于未然？如何最有效地把控這一關(guān)？嚴(yán)格的規(guī)章制度必不可少，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制更是重中之重。2第一章1.2.中國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控與內(nèi)審的現(xiàn)狀和存在的問題剖析內(nèi)控方面：第一，各種管理制度之間存在沖突或真空，沒有形成完整系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。第二，制度沒有形成具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)管控體系（外控、內(nèi)控和報(bào)建三大控制體系）。第三，管理制度與房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)行環(huán)境脫節(jié)，有的房地產(chǎn)管理架構(gòu)設(shè)置處于“靜止?fàn)顟B(tài)”，由于房地產(chǎn)開發(fā)的特性決定了房地產(chǎn)開發(fā)團(tuán)隊(duì)的架構(gòu)設(shè)計(jì)和崗位配置是動(dòng)態(tài)和周期性的，而約束員工的管理制度卻沒有及時(shí)根據(jù)人才的流動(dòng)情況和開發(fā)規(guī)模的變化進(jìn)行同步的“系數(shù)更新”，導(dǎo)致制度對(duì)團(tuán)隊(duì)的約束沒有處于受控狀態(tài)。第四，管理制度與“控制環(huán)境”不匹配，有的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制方面的制度和硬件建設(shè)十分完備，但其執(zhí)行的“軟件”（企業(yè)文化）建設(shè)跟不上，造成“董事不懂事、監(jiān)事不管事、理事只禮事”的管理通病。31.2.中國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控與內(nèi)審的現(xiàn)狀和存在的問題剖析3內(nèi)審方面：一是內(nèi)審計(jì)劃不周密。二是內(nèi)審方法不科學(xué)。三是審計(jì)工作底稿不完備。四是缺乏穿行測(cè)試。五是內(nèi)審報(bào)告內(nèi)容不具體，觀點(diǎn)不明確，提出建議深度不夠。主要原因：之所以存在上述問題，是由于內(nèi)審職能不明確、內(nèi)審制度不完整和內(nèi)審員業(yè)務(wù)水平不適應(yīng)于內(nèi)審要求所造成。1.3.中國上市公司內(nèi)控現(xiàn)狀調(diào)查4內(nèi)審方面：45566778899101011111212131314141515161617171818案例：中航油的失敗

中國航油（新加坡）股份有限公司，于2001年在新加坡掛牌上市，短短6年時(shí)間，凈資產(chǎn)增幅高達(dá)761倍。2003年的凈資產(chǎn)超過了1億美元，總資產(chǎn)將近30億元。公司總栽、集團(tuán)公司副總經(jīng)理陳久霖被選為“亞洲經(jīng)濟(jì)新領(lǐng)袖”，他2003年的年收入高達(dá)490萬元。但由于公司組織架構(gòu)不完善，董事會(huì)監(jiān)控不力，使公司從事石油衍生品期權(quán)交易一發(fā)不可收，與日本三井銀行、法國興業(yè)銀行、英國巴克菜銀行、新加坡發(fā)展銀行等在期貨交易場(chǎng)外簽訂了合同，買的是“看跌”期貨，押錯(cuò)了方向。截止到2004年11月29日，該公司的損失達(dá)5.54億美元,幾乎相當(dāng)于其當(dāng)時(shí)的全部市值。公司在當(dāng)年11月30日向新加坡高等法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。19案例：中航油的失敗19案例：巴林銀行的破產(chǎn)

1995年2月27日，英國中央銀行宣布：巴黎銀行不得繼續(xù)從事交易活動(dòng)并將申請(qǐng)資產(chǎn)清理。3月5日，國際荷蘭集團(tuán)與巴黎銀行達(dá)成協(xié)議，接管其全部資產(chǎn)的負(fù)債。同時(shí)更名為“巴黎銀行有限公司”；3月9日，此方案獲英格蘭銀行及法院批準(zhǔn)。這也就意味著有著233年歷史的巴黎銀行的徹底倒閉。起因只是源于巴黎銀行內(nèi)部一名普通交易員尼克·里森的違反法規(guī)操作。他一人身兼交易與清算二職；并且對(duì)于他長(zhǎng)時(shí)間的隱瞞實(shí)情、修改報(bào)表等手法，銀行內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制也沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，如同慮設(shè)一般，可見制度上的巨大缺失使得其有了大量為自已交易隱私的機(jī)會(huì)。當(dāng)里森運(yùn)用一個(gè)錯(cuò)誤賬號(hào)“88888”持續(xù)進(jìn)行巨大的風(fēng)險(xiǎn)交易失敗時(shí)，賭徒的心理使得他一而再、再而三地押大籌碼，盲目占了上風(fēng)，直到最后回天泛術(shù)，巴黎銀行虧損9.16億英鎊，百年老牌銀行從此覆滅。此案件顯然是因?yàn)槟峥恕だ锷瓝?dān)任了兩項(xiàng)不相容職務(wù)，加之公司內(nèi)部監(jiān)控力度不到位，才引發(fā)了這場(chǎng)悲劇。20案例：巴林銀行的破產(chǎn)202.1.1上市公司管理陷阱帶給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的啟示2.1.2新監(jiān)管法的規(guī)定以及意義2.1.3國內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的要求我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的最新要求《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》解讀財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》介紹共7章50條，其內(nèi)容概括如下：1．內(nèi)部控制五要素：（1）內(nèi)部環(huán)境。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制；加強(qiáng)員工培訓(xùn)、繼續(xù)教育、文化建設(shè)和法制教育。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度；確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；綜合運(yùn)用與及時(shí)調(diào)整各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。212.1.1上市公司管理陷阱帶給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的啟示21（3）控制活動(dòng)。運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)；要形成各施其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制；明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任；嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度；建立與實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查、全面預(yù)算、運(yùn)營分析和績(jī)效考評(píng)制度；建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。（4）售息與溝通。建立信息與溝通制度、反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度；對(duì)信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性；內(nèi)控相關(guān)信息在有關(guān)方面進(jìn)行溝通與反饋；利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享。（5）內(nèi)部監(jiān)督。制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度與缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并出具報(bào)告；妥善保存內(nèi)部控制建立與實(shí)施中的相關(guān)記錄或者資料。2．內(nèi)部環(huán)境七要素：第十一條至第十五條闡述了治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配，明確了股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限；第十五條對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了明確規(guī)定；第十六條、第十七條闡述了關(guān)系到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的可持續(xù)發(fā)展人力資源政策；第十八條闡述了企業(yè)文化建設(shè)與社會(huì)責(zé)任；第十九條提到了法制教育。22（3）控制活動(dòng)。運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四要素：第二十條、第二十一條闡述了確定風(fēng)險(xiǎn)承受度，風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度；第二十二條、第二十三條闡述了識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注的因素；第二十四條闡述了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和排列；第二十五條至第二十七條闡述了風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略及其調(diào)整和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。4．控制活動(dòng)（措施）七要素：第二十九條至三十五條分別先后闡述了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。2.2.內(nèi)部控制的理論框架與目標(biāo)內(nèi)部控制的理論框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督這五個(gè)要素，相互聯(lián)系構(gòu)成的立體化有機(jī)整體。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)。其目標(biāo)是經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、遵循目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。2.2.1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個(gè)目標(biāo)提供合理保證的過程。233．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四要素：第二十條、第二十一條闡述了確定風(fēng)險(xiǎn)承受度2.2.2內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)一是企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；二是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和效果性；三是相關(guān)法律法規(guī)得以遵循。2.2.3什么是COSO以及COSO報(bào)告框架1992年，“內(nèi)部控制整體框架“出現(xiàn)，美國反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway）下屬的由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AICPA）、國際賬簿審核人員協(xié)會(huì)（HA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）等參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（CommitteeofSponsporingOrganizations,COSO也可理解為由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組成）發(fā)布此COSO報(bào)告，該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制作出了更為完善的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個(gè)目標(biāo)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制整體框架理論中的內(nèi)部控制系統(tǒng)是由五要素構(gòu)成,即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。242.2.2內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)242.2.4建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本原則（1）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位（2）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)（3）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況（4）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督（5）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果252.2.4建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本原則252626272728282929303031313232333334343535363637373838393940404141424243434444454546464747484849492.3.1萬科建立內(nèi)控體系的目標(biāo)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)包括合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。從房地產(chǎn)企業(yè)生存空間的“控制與被控制的關(guān)系角度看，房地產(chǎn)開發(fā)在其全過程經(jīng)營中，處于控制與被控制的三維空間：企業(yè)通過勞動(dòng)合同的手段以構(gòu)建內(nèi)部控制體系形成了法人與員工之間的控制與被控制的關(guān)系；以業(yè)務(wù)合同的手段構(gòu)建對(duì)合作商外控體系形成了業(yè)務(wù)合同簽約之間的控制與被控制的關(guān)系；政府的監(jiān)管體系形成了政府與企業(yè)法人之間的控制與被控制的關(guān)系。因而，達(dá)到各類房地產(chǎn)資源控制人與開發(fā)商之間的商業(yè)規(guī)則，以及開發(fā)商（法人）與員工之間管理規(guī)則，也是萬科建立內(nèi)控體系目的。2.3.3萬科內(nèi)控項(xiàng)目層面定義與具體內(nèi)容萬科公司層面的控制一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。502.3.1萬科建立內(nèi)控體系的目標(biāo)5051515252535354545555565657572.4.7內(nèi)控報(bào)告（樣式）……一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是對(duì)貴集團(tuán)委托審計(jì)涉及的上述子公司在2010年4月1日至2011年3月31日的現(xiàn)金管理內(nèi)部控制及執(zhí)行情況發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)注意到的相關(guān)內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。582.4.7內(nèi)控報(bào)告（樣式）58四、內(nèi)部控制審計(jì)意見我們認(rèn)為，上述子公司在2010年4月1日至2011年3月31日期間根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)規(guī)范逐步建立和完善了與現(xiàn)金管理相關(guān)的內(nèi)部控制，但根據(jù)我們的檢查，我們認(rèn)為上述子公司在下述有關(guān)方面的內(nèi)部控制存在缺陷：（一）制度設(shè)計(jì)方面1、根據(jù)公司提供的相關(guān)管理制度和內(nèi)部控制制度，我們發(fā)現(xiàn)其中：第十三章對(duì)外擔(dān)保辦法，第一條為依法規(guī)范廣西柳工機(jī)械股份有限集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)”）及控股子集團(tuán)的對(duì)外擔(dān)保行為，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保集團(tuán)經(jīng)營穩(wěn)健，根據(jù)《集團(tuán)法》、《擔(dān)保法》及《集團(tuán)章程》的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。制度中出現(xiàn)了“為依法規(guī)范廣西柳工機(jī)械股份有限集團(tuán)”的對(duì)外擔(dān)保而制定本辦法的條款，存在明顯的抄襲錯(cuò)誤。由此我們認(rèn)為貴集團(tuán)是否已按企業(yè)的實(shí)際情況作出合理的、有效的制度設(shè)計(jì)存在疑問，我們未作進(jìn)一步的審計(jì)。59四、內(nèi)部控制審計(jì)意見592、由于上述子公司會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，涉及會(huì)計(jì)核算的崗位只有會(huì)計(jì)和出納二個(gè)，因此會(huì)計(jì)崗位比較簡(jiǎn)單。根據(jù)審計(jì)我們認(rèn)為會(huì)計(jì)崗位職責(zé)設(shè)計(jì)中存在缺陷，一是相關(guān)會(huì)計(jì)人員實(shí)施定期輪崗的規(guī)定不明確，也無法實(shí)施；二是沒有明確要求對(duì)銀行往來的核對(duì)必須由出納以外的人員完成的相關(guān)職責(zé)要求。（二）內(nèi)控執(zhí)行方面1、銀行對(duì)賬單的取得和核對(duì)工作、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制等均由出納一人辦理，不符合內(nèi)部控制的要求。該項(xiàng)工作的內(nèi)控缺失首先是公司的內(nèi)控制度和崗位職責(zé)沒有明確規(guī)定，其次是相關(guān)的會(huì)計(jì)人員沒有意識(shí)到而造成。上述現(xiàn)金內(nèi)部控制中存在的問題表明上述子公司內(nèi)控存在重大缺陷。2、公司規(guī)定“集團(tuán)對(duì)外投資由集團(tuán)總部集中進(jìn)行，戰(zhàn)略發(fā)展部負(fù)責(zé)集團(tuán)對(duì)外投資管理事宜，財(cái)務(wù)部及其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)辦理對(duì)外投資具體業(yè)務(wù)，其他部門未經(jīng)授權(quán)一律不得辦理投資業(yè)務(wù)。”但我們對(duì)上述子公司的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)XX公司開具了股票交易專戶，并根據(jù)董事長(zhǎng)的指令進(jìn)行股票交易。母公司未授權(quán)子公司進(jìn)行股票交易，此行為與公司管理制度不符。雖然在上述審計(jì)期間未發(fā)生重大損失情況，但該項(xiàng)業(yè)務(wù)的存在表明公司內(nèi)控存在重大缺陷。602、由于上述子公司會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，涉及會(huì)計(jì)核算的崗位只3、根據(jù)對(duì)上述子公司支票領(lǐng)用登記簿的記載進(jìn)行的檢查，我們抽查了××××房地產(chǎn)開發(fā)有限公司13筆,發(fā)現(xiàn)在領(lǐng)用支票時(shí)有一筆領(lǐng)用人未在支票登記簿上簽字(但在支票存根聯(lián)上簽了字),占7.7%。4、部分涉及現(xiàn)金的管理工作未形成相應(yīng)的工作記錄，如現(xiàn)金的定期盤點(diǎn)，現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表等。5、根據(jù)公司授權(quán)審批表，現(xiàn)金支出單筆在5000元以下，由分子公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批，但我們抽查的××××市場(chǎng)建設(shè)發(fā)展有限公司的24張記賬憑證中,有3張憑證的費(fèi)用支出未經(jīng)公司總經(jīng)理簽字,只是由公司行政部經(jīng)理簽字,占12.5%；在抽查××××××房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的15張記賬憑證中,有一張費(fèi)用支出未經(jīng)分子公司總經(jīng)理簽字,占6.7%。（三）與現(xiàn)金管理相關(guān)的內(nèi)控1、公司設(shè)計(jì)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，但在上述審計(jì)期間，內(nèi)部審計(jì)部門均未對(duì)上述子公司開展內(nèi)部審計(jì)。613、根據(jù)對(duì)上述子公司支票領(lǐng)用登記簿的記載進(jìn)行的檢查，我們抽查2、貴公司制定了預(yù)算內(nèi)部控制制度，其中：第九條各子公司在集團(tuán)財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負(fù)責(zé)本公司業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，并配合集團(tuán)財(cái)務(wù)部門做好集團(tuán)總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析、考核等工作。第十七條集團(tuán)各部門（或子公司）應(yīng)當(dāng)按月編制資金收支業(yè)務(wù)預(yù)算，并嚴(yán)格控制執(zhí)行，及時(shí)調(diào)節(jié)資金收付平衡，降低資金成本，嚴(yán)格控制支付風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)各部門（或子公司）應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算辦理采購與付款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等業(yè)務(wù)。第十八條集團(tuán)各部門（或子公司）應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報(bào)告制度，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)及結(jié)果。但我們?cè)趯?duì)上述子公司的內(nèi)控審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，上述子公司均未按獨(dú)立法人的要求實(shí)施預(yù)算管理，只是按上述制度規(guī)定提供貴公司編制預(yù)算所需的數(shù)據(jù)，實(shí)際工作中并未按預(yù)算管理要求進(jìn)行嚴(yán)格管理。審計(jì)中上述子公司未能提供相關(guān)的預(yù)算編制、審批文件，以及預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告、年度預(yù)算執(zhí)行情況考核等資料。上述子公司在涉及到資金的調(diào)度、支用時(shí)均需單獨(dú)向上級(jí)作出請(qǐng)示。由于上述622、貴公司制定了預(yù)算內(nèi)部控制制度，其中：62子公司均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，且是項(xiàng)目公司，故資金周轉(zhuǎn)是分批投入，一次回收，逐步清理結(jié)束的一個(gè)過程，在資金管理相對(duì)簡(jiǎn)單的情況下，我們未發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在重大缺陷的情況。3、2010年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，公司尚未根據(jù)相關(guān)規(guī)定調(diào)整、修訂公司的內(nèi)部控制制度。除上述所述情況外，上述子公司在2010年4月1日至2011年3月31日期間的現(xiàn)金管理內(nèi)部控制在其他重大方面是有效的?！?.5.自評(píng)體系的實(shí)施2.5.1自評(píng)體系實(shí)施的人力基礎(chǔ)2.5.2自評(píng)體系實(shí)施的考核指標(biāo)63子公司均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，且是項(xiàng)目公司，故資金周轉(zhuǎn)是分批投6646465656666676768686969707071717272737374747575767677777878797980808181自評(píng)計(jì)劃完成率缺陷率整改完成率2.6.萬科內(nèi)控建設(shè)的重要意義2.6.1項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)目標(biāo)與價(jià)值主張的統(tǒng)一2.6.2基業(yè)常青的基石2.6.3奠定風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)2.7資金活動(dòng)控制

2.7.1案例：千萬元資金缺口，遷出內(nèi)部控制驚天漏洞自2005年1月至2009年12月，朱某任出納期間作案時(shí)間長(zhǎng)達(dá)5年，涉嫌貪污金額1231萬元。手段為私刻印鑒，偽造銀行對(duì)賬單等，運(yùn)用自己的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，加上丈夫秦某專門奔赴南寧非法刻印多枚假印章，騙過了一道道審核，甚至瞞過了由上級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)施的年度審計(jì)。2.7.2籌資活動(dòng)控制82自評(píng)計(jì)劃完成率828383（2）籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施第一，缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第二，缺乏對(duì)企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第四，缺乏對(duì)籌資條款的認(rèn)真審核導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第五，因無法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第六，缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。84（2）籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施84858586868787工程款支付流程88工程款支付流程8889899090（3）投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。一是企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)核算、記錄與報(bào)告，確定合理的會(huì)計(jì)政策，準(zhǔn)確反映企業(yè)投資的真實(shí)狀況。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資管理臺(tái)帳，詳細(xì)記錄投資對(duì)象、金額、期限等情況，作為重要的檔案資料以備查用。四是企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注投資項(xiàng)目的營運(yùn)情況，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、市價(jià)大幅下跌等情形，必須按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。91（3）投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。一是企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，9292（2）資金運(yùn)營的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施一是審批控制點(diǎn)二是復(fù)核控制點(diǎn)三是收付控制點(diǎn)四是記賬控制點(diǎn)五是對(duì)賬控制點(diǎn)六是銀行賬戶管理控制點(diǎn)七是票據(jù)與印章管理控制點(diǎn)93（2）資金運(yùn)營的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施93949495959696979798989999100100101101102102103103104104

第三章房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)審體系的建立與維護(hù)3.1.內(nèi)部審計(jì)的定義以及目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)了公司、政府和非營利組織高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高質(zhì)量服務(wù)的需求。這些組織的管理層正在尋找關(guān)于組織活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)、控制及其相關(guān)的效率和效果等方面的客觀信息。因此，內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是管理職能的一部分，是高層管理者的助手。IIA2001年在修改后的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出的最新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的營運(yùn)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”3.2.萬科內(nèi)審部的組織架構(gòu)萬科審計(jì)部負(fù)責(zé)人由董事長(zhǎng)任命，直接向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，保證了審計(jì)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，依據(jù)缺陷性質(zhì)，按照既定的匯報(bào)程序向管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)及監(jiān)事會(huì)報(bào)告。105105企業(yè)在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)時(shí)，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責(zé)任并建立恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系。既要能夠保證企業(yè)高效運(yùn)營，又要能適應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)境的需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變革。具體原則：一要依據(jù)法律法規(guī)；二要有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；三要符合管理控制要求；四要能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。3.3.內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定3.3.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型（1）環(huán)境外部風(fēng)險(xiǎn)。包括競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)合法性風(fēng)險(xiǎn)、股東關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)、資本充足風(fēng)險(xiǎn)等。（2）流程風(fēng)險(xiǎn)。包括經(jīng)營效率風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、信息處理的可靠性風(fēng)險(xiǎn)等。（3）信息決策風(fēng)險(xiǎn)。包括定價(jià)、計(jì)劃、預(yù)算和戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)等。3.3.2各專業(yè)部門的訪談訪談要有針對(duì)性，通過訪談進(jìn)一步了解下列情況：（1）審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)類別及規(guī)模；（2）審計(jì)對(duì)象運(yùn)作制度及業(yè)務(wù)流程；（3）獲取組織機(jī)構(gòu)圖，職務(wù)及權(quán)限的區(qū)分；（4）有關(guān)人員的崗位職責(zé)情況；（5）向相關(guān)業(yè)務(wù)人員了解與確認(rèn)具體業(yè)務(wù)流程；（6）向相關(guān)技術(shù)專家咨詢?nèi)〉脤I(yè)的鑒證。106企業(yè)在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)時(shí)，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層3.3.3審計(jì)計(jì)劃的編制年度審計(jì)計(jì)劃的一般編制程序如下：自上而下逐級(jí)下達(dá)審計(jì)工作要求；自下而上逐級(jí)編報(bào)審計(jì)工作計(jì)劃草案；自上而下逐級(jí)下達(dá)審計(jì)工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃一般須有文字說明和數(shù)字表格兩部分，即審計(jì)計(jì)劃書和審計(jì)計(jì)劃表。文字說明部分主要說明計(jì)劃年度審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、方針、重點(diǎn)、主要任務(wù)和編制依據(jù)，以及實(shí)現(xiàn)計(jì)劃任務(wù)的主要措施。表格部分主要列明以下內(nèi)容：（1）試劃年度審計(jì)工作目標(biāo)。（2）需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目，及其先后順序。（3）各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源。包括全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)人員數(shù)量；實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所需要的專業(yè)知識(shí)、專門技能和相關(guān)專業(yè)知識(shí)及其培訓(xùn)方面的安排；為開展內(nèi)部審計(jì)工作所作的財(cái)務(wù)預(yù)算。（4）后續(xù)審計(jì)的必要安排。1073.3.3審計(jì)計(jì)劃的編制1073.3.4檢查記錄或文件檢查，是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面資料可靠程度的審閱與復(fù)核。檢查的方法按檢查方式又可分為審閱法和核對(duì)法兩種。審閱法是通過對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料進(jìn)行審查閱讀來取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。審計(jì)人員在審閱時(shí)應(yīng)注意資料是否真實(shí)、合法，一般可以從資料的外觀形式和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行審閱。在外觀形式上，主要審閱資料的完整性、連貫性、統(tǒng)一性和邏輯性。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上，主要審閱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、正確性、合規(guī)性和合法性。在具體應(yīng)用審閱時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：在審閱時(shí)，應(yīng)同其他審計(jì)方法相結(jié)合進(jìn)行；審閱某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)記錄時(shí)，應(yīng)將與其有關(guān)的一系列資料全面地相互地審閱，以取得充分可靠的審計(jì)證據(jù)；應(yīng)運(yùn)用一定的符號(hào)，以表明哪些資料已作了審閱。核對(duì)法對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)書面資料按照它們相互的內(nèi)在關(guān)系互相進(jìn)行核對(duì)而取得審計(jì)證據(jù)的方法。核對(duì)主要包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)以及表表核對(duì)等等。運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，要在核對(duì)過的憑證、賬簿、報(bào)表上，逐筆逐項(xiàng)標(biāo)記核對(duì)符號(hào)，以免漏核或重核。1083.3.4檢查記錄或文件108抽查各種存貨是否賬實(shí)相符，是否低于市價(jià)，是否嚴(yán)重積壓。抽查固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，有無長(zhǎng)期閑置，有無淘汰的固定資產(chǎn)，有無報(bào)廢的固定資產(chǎn)。可歸納為：一看資料的完整性，就是看辦理該筆業(yè)務(wù)應(yīng)該具備的文件是否都具備。二看資料的協(xié)調(diào)性，就是看各種資料相互之間是否一致、是否則有突兀感、能否則相互印證。三看資料的真實(shí)性，就是看重要文件是否真實(shí)，有無偽造、變?cè)臁Ｋ目促Y料的有效性（內(nèi)涵合法性），就是看重要文件是否有法定效力3.3.5監(jiān)盤監(jiān)盤是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等相關(guān)信息的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋垣@取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。一般而言，實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券的盤點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重的物質(zhì)審計(jì)人員還可進(jìn)行抽查復(fù)點(diǎn)。采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否存在并與賬面數(shù)量相等，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。109抽查各種存貨是否賬實(shí)相符，是否低于市價(jià)，是否嚴(yán)重積壓。109審計(jì)人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。監(jiān)盤法有其局限性，它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)等是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)及該資產(chǎn)的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。因此，審計(jì)人員在監(jiān)盤時(shí)應(yīng)特別注意對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。3.3.6觀察觀察是審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。觀察法靈活性強(qiáng)，適應(yīng)面廣，各種審計(jì)都可以用，特別適用于內(nèi)部控制制度的測(cè)試，財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)證，資源利用、工作效率、勞動(dòng)紀(jì)律的考察等。但觀察法通常只能獲得一些片斷的感性材料，不足以獨(dú)立形成審計(jì)判斷，往往需要和其他方法配合使用。3.4.內(nèi)部審計(jì)的工作流程3.4.1前期準(zhǔn)備設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、時(shí)間預(yù)算及人員分工等。110審計(jì)人員監(jiān)盤實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。監(jiān)盤法3.4.2現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)（1）與被審計(jì)單位管理層溝通；（2）進(jìn)行分析性復(fù)核；（3）開展審計(jì)調(diào)查；（4）確認(rèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)；（5）提出審計(jì)建議。3.4.3審計(jì)報(bào)告由于審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和報(bào)告方式的不同，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以有多種不同的類型：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)營審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；最終審計(jì)報(bào)告和中期審計(jì)報(bào)告；正式審計(jì)報(bào)告和非正式審計(jì)報(bào)告；書面審計(jì)報(bào)告和口頭審計(jì)報(bào)告；綜合審計(jì)報(bào)告和專題審計(jì)報(bào)告等。

審計(jì)報(bào)告正文部分的內(nèi)容主要包括：審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議等。1113.4.2現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)1113.4.4離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（1）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容①公司基本情況②基本會(huì)計(jì)政策③任期內(nèi)公司經(jīng)營狀況④企業(yè)資產(chǎn)盤點(diǎn)情況⑤任期內(nèi)主要成績(jī)⑥任期內(nèi)主要不足⑦審計(jì)結(jié)論1123.4.4離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告112

案例：某公司經(jīng)營和預(yù)算環(huán)節(jié)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告（摘要）（一）公司背景（二）目標(biāo)與范圍（三）內(nèi)部控制自我評(píng)估方法（四）內(nèi)部評(píng)估結(jié)果分析1．整體方面2．經(jīng)營方面3．信息技術(shù)（五）結(jié)論管理層將致力于內(nèi)部控制環(huán)境的不斷改善于和成熟，他們必須如前所述，要么采取，要么制訂計(jì)劃準(zhǔn)備采取，針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的具體改善措施。當(dāng)然機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)同在，盡管風(fēng)險(xiǎn)被其他補(bǔ)償控制減弱或者最小化了，但最終報(bào)告和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性仍然面臨著風(fēng)險(xiǎn)?！?13案例：某公司經(jīng)營和預(yù)算環(huán)節(jié)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告（摘要）1（2）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告格式①中期審計(jì)報(bào)告的作用②中期審計(jì)報(bào)告的基本格式③中期審計(jì)報(bào)告的備忘格式④終結(jié)審計(jì)報(bào)告的基本格式（3）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的寫作①條理要清晰②分析要詳盡③歸類要合理④建議要可行114（2）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告格式114【案例】關(guān)于裝修工程管理建議內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)集團(tuán)裝修工程進(jìn)行專而審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，工程裝修驗(yàn)收方面存在的問題比較嚴(yán)重，工程預(yù)算（總包價(jià)）與實(shí)際驗(yàn)收金額相差較大，但由于驗(yàn)收人員責(zé)任心不強(qiáng)，沒有對(duì)這一問題進(jìn)行糾正。所以內(nèi)審部門提出以下建議：（1）財(cái)務(wù)部按重新核準(zhǔn)的裝修工程款及相關(guān)審批手續(xù)，調(diào)整工程項(xiàng)目費(fèi)用，對(duì)于未付的工程款。在支付時(shí)予以扣除；對(duì)于已付完工程款的項(xiàng)目，建議在質(zhì)保金中扣除。（2）建議集團(tuán)公司總部制訂或修改驗(yàn)收制度，對(duì)所屬公司在進(jìn)行工程驗(yàn)收時(shí)實(shí)行交叉驗(yàn)收制度?！菔褂脺?zhǔn)確易懂和正面積極的語言⑥免使用專業(yè)術(shù)語⑦采用談話式的寫作方式⑧語言盡量簡(jiǎn)單明了⑨使用適當(dāng)?shù)男?biāo)題⑩適當(dāng)使用圖表和腳注115【案例】關(guān)于裝修工程管理建議115【案列】某公司總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（簡(jiǎn)化）XX總公司原總經(jīng)理XX離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告一、公司的基本情況XX總公司是中國XX（集團(tuán)）公司的全資子公司，其前身為XX管理公司，成立于1991年5月，是由國家旅游局批準(zhǔn)的全國首批十六家管理公司之一，主要從事飯店資產(chǎn)管理、物業(yè)管理、飯店業(yè)務(wù)咨詢、飯店從業(yè)人員培訓(xùn)、飯店設(shè)備用品供應(yīng)等業(yè)務(wù)。1998年3月31日至2001年8月31日審計(jì)期間XX總公司法定代表人XX；現(xiàn)法定代表人為XX，注冊(cè)資金22,239萬元。本次審計(jì)范圍僅包括XX總公司及其子公司，列入審計(jì)范圍的子公司概況如下：（三）經(jīng)營狀況及利潤分析 1、審計(jì)調(diào)整后利潤表主要數(shù)據(jù)如下：……2、權(quán)益變動(dòng)情況分析（四）內(nèi)部控制制度情況（五）任期內(nèi)廉政的情況116【案列】某公司總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（簡(jiǎn)化）116四、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題（一）會(huì)計(jì)核算工作存在薄弱環(huán)節(jié)（二）內(nèi)部經(jīng)營管理須進(jìn)一步深化（三）三家子公司存在不良資產(chǎn)306.72萬元（四）未確定事項(xiàng)我們通過查閱XXXX大酒店有限責(zé)任公司第四次董事會(huì)紀(jì)要，發(fā)現(xiàn)該公司原基建時(shí)尚有地方規(guī)費(fèi)178.27萬元緩交，其中：電力增容費(fèi)36.48萬元；煤氣統(tǒng)籌費(fèi)24.7萬元；新型墻體材料發(fā)展基金4.13萬元；污水建設(shè)費(fèi)用12.96萬元；市政基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)100萬元。如以后有關(guān)部門要求上交，將對(duì)XXXX大酒店的持續(xù)經(jīng)營和每年累計(jì)折舊的計(jì)提造成影響。117四、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題117五、審計(jì)綜合評(píng)價(jià)(一)主要業(yè)績(jī)XX同志任職期間，XX總公司進(jìn)行了重組，形成了新的飯店管理架構(gòu)；加強(qiáng)和完善了XX總公司內(nèi)部控制制度建設(shè)，引進(jìn)并推廣國際飯店管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，更新了飯店的經(jīng)營管理理念，實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制考核辦法，打破“大鍋飯”，調(diào)動(dòng)了業(yè)主、經(jīng)營方與員工的積極性，這些措施為XX總公司提高管理水平、走向國際化奠定了基礎(chǔ)；任職期間營業(yè)收入保持穩(wěn)定，有效控制了成本費(fèi)用，虧損幅度呈下降趨勢(shì)。(二)不足之處XX總公司下屬飯店的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部經(jīng)營管理仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)；XX水秀飯店自1983年以來，基于二十年始終與XX湖濱飯店一體經(jīng)營和核算的歷史原因，1999年成為XX總公司的子公司后，未改變?cè)械慕?jīng)營管理模式，以致無法核實(shí)其真實(shí)的損益、權(quán)益狀況。118五、審計(jì)綜合評(píng)價(jià)1183.4.5后續(xù)事項(xiàng)后續(xù)審計(jì)的實(shí)施程序：（1）仔細(xì)閱讀被審單位的書而回復(fù)；（2）就書面回復(fù)與被審計(jì)單位進(jìn)行初步溝通；（3）確定后續(xù)審計(jì)的范圍和內(nèi)容。（4）重視已糾正問題的真實(shí)性和的效性。（5）跟蹤個(gè)別的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議。（6）重點(diǎn)審查未糾正部分并分析查找原因，對(duì)癥下藥，督促糾正。（7）管理當(dāng)局已決定不采取行動(dòng)的審計(jì)處理。（8）對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估。（9）記錄后期審計(jì)的工作。（10）報(bào)告后續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。1193.4.5后續(xù)事項(xiàng)1193.5.內(nèi)部審計(jì)的方案3.5.1銷售專項(xiàng)審計(jì)銷售專項(xiàng)審計(jì)是從銷售環(huán)境分析入手，對(duì)企業(yè)的銷售目標(biāo)、策略、計(jì)劃，銷售組織與銷售售渠道，促銷手段，產(chǎn)品、商品的組合及定價(jià)政策等方面進(jìn)行綜合性分析，審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及期對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響程度，采取有效的促銷措施予以糾正和彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。(1)銷售環(huán)境調(diào)查(2)營銷策略審計(jì)(3)銷售過程審計(jì)(4)市場(chǎng)開發(fā)審計(jì)3.5.2成本信息專項(xiàng)審計(jì)（1）審計(jì)開發(fā)產(chǎn)品成本核算是否規(guī)范①“開發(fā)成本”賬戶的應(yīng)用②“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的應(yīng)用1203.5.內(nèi)部審計(jì)的方案120（2）審計(jì)成本費(fèi)用的歸集和分配是否合理①材料物資費(fèi)用的分配②工資及福利費(fèi)的分配③固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配④開始期間費(fèi)用的分配（3）審計(jì)土地開發(fā)成本的核算是否規(guī)范①審計(jì)土地開發(fā)成本核算對(duì)象的確定和成本項(xiàng)目的設(shè)置②審計(jì)開發(fā)房屋的種類及其核算對(duì)象和成本項(xiàng)目③審計(jì)房屋開發(fā)成本的核算A.土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)B.前期工程費(fèi)C.基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)D.建筑安裝工程費(fèi)E.配套設(shè)施費(fèi)F.開發(fā)間接費(fèi)用121（2）審計(jì)成本費(fèi)用的歸集和分配是否合理121

(4)審計(jì)期間費(fèi)用核算的規(guī)范性①管理費(fèi)用的核算②財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算③銷售費(fèi)用的核算（5）審計(jì)成本報(bào)表等相關(guān)信息①真實(shí)性②準(zhǔn)確性③完整性3.5.3采購專項(xiàng)審計(jì)(1)物資采購的內(nèi)容包括審計(jì)物資采購內(nèi)部控制、采購計(jì)劃、采購合同、采購招標(biāo)、供貨商選擇、采購數(shù)量、采購價(jià)格、采購質(zhì)量、物資保管、結(jié)算付款，以及物資采購期后事項(xiàng)等。122(4)審計(jì)期間費(fèi)用核算的規(guī)范性122①項(xiàng)目管理式審計(jì)，是有重點(diǎn)、有目的地將某物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成為特定審計(jì)項(xiàng)目。并實(shí)行相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。通常，大中型企業(yè)適合采用該模式。②過程參與式是由內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或者部分重要過程，實(shí)現(xiàn)物資采購的日常化。通常，小企業(yè)采用該模式。（2）物資采購前審計(jì)（3）物資采購過程審計(jì)（4）物資采購后續(xù)審計(jì)3.5.4財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作審計(jì)(1)會(huì)計(jì)政策的規(guī)范性、完整性（2）財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施情況（3）內(nèi)控制度的實(shí)施情況（4）財(cái)務(wù)部門職責(zé)的履行情況（5）財(cái)務(wù)不相容崗位的劃分情況123①項(xiàng)目管理式審計(jì)，是有重點(diǎn)、有目的地將某物資采購部門、環(huán)節(jié)或3.5.5總經(jīng)理離職、離任審計(jì)1243.5.5總經(jīng)理離職、離任審計(jì)1241251253.5.6新公司內(nèi)控審計(jì)（1）內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容新公司內(nèi)部控制審計(jì)包括兩個(gè)方面，一是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性；二是運(yùn)行有效性的審計(jì)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)當(dāng)。內(nèi)部控制運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。①控制環(huán)境審計(jì)②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)③控制活動(dòng)審計(jì)④信息溝通審計(jì)⑤監(jiān)督審計(jì)（2）內(nèi)部控制審計(jì)的方法①證據(jù)檢查法②復(fù)查法③實(shí)地觀察法④分析性復(fù)核1263.5.6新公司內(nèi)控審計(jì)1263.6.內(nèi)部審計(jì)的方法和技巧3.6.1訪談的技巧（1）獲取信息的方法技巧①重復(fù)談話②利用予盾③“容許”（2）分散注意力的方法技巧①自由交談②聲東擊西③四面出擊（3）促使被調(diào)查人形成一定觀念的方法技巧①連續(xù)使用證據(jù)②揭露謊言③跳躍發(fā)問④引而不發(fā)1273.6.內(nèi)部審計(jì)的方法和技巧127（4）影響思想情緒①消除對(duì)立②造成成緊張③減輕壓力④加快或減緩談話速度⑤出其不意3.6.2觀察的訣竅第一，要確立觀察目標(biāo)第二，要把握觀察重點(diǎn)（1）被審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了公司的方針、政策、法律、條例，以及各項(xiàng)應(yīng)予遵守的程序和標(biāo)準(zhǔn)；（2）被審計(jì)對(duì)象的財(cái)產(chǎn)資源的安全和完整方面的保護(hù)和控制情況；（3）被審計(jì)對(duì)象的控制措施的運(yùn)用及其效果；（4）現(xiàn)場(chǎng)工作狀況及其質(zhì)量；128（4）影響思想情緒128（4）影響思想情緒①消除對(duì)立②造成成緊張③減輕壓力④加快或減緩談話速度⑤出其不意3.6.2觀察的訣竅第一，要確立觀察目標(biāo)第二，要把握觀察重點(diǎn)（1）被審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守了公司的方針、政策、法律、條例，以及各項(xiàng)應(yīng)予遵守的程序和標(biāo)準(zhǔn)；（2）被審計(jì)對(duì)象的財(cái)產(chǎn)資源的安全和完整方面的保護(hù)和控制情況；（3）被審計(jì)對(duì)象的控制措施的運(yùn)用及其效果；（4）現(xiàn)場(chǎng)工作狀況及其質(zhì)量；129（4）影響思想情緒129③電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息④絕對(duì)信息與相對(duì)信息（2）分析性復(fù)核的步驟①確定需要運(yùn)用分析性復(fù)核的交易或事項(xiàng)②估計(jì)期望③確定可接受的差異額④執(zhí)行計(jì)算及比較，確認(rèn)重大差異⑤調(diào)查重大差異⑥得出認(rèn)定結(jié)論3.7內(nèi)部審計(jì)底稿的編制3.7.1審計(jì)工作底稿的分類(1)按性質(zhì)和作用分類：①綜合類工作底稿年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書、項(xiàng)目審計(jì)方案、審計(jì)工作總結(jié)、審計(jì)差異調(diào)整表、審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總表、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、管理建議書等。130③電子數(shù)據(jù)信息與非電子數(shù)據(jù)信息130131131132132③備查工作底稿主要包括被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要合同、相關(guān)內(nèi)部控制及其了解與評(píng)價(jià)記錄長(zhǎng)資料的復(fù)印件或摘錄。(1)按編制主體分類被審計(jì)單位或其他第三者提供或代為編制的工作底稿：①被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資；②被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；③重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本；④對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)記錄；⑤被審計(jì)單位的未審會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；⑥被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書。133③備查工作底稿133①資料詳實(shí)。②重點(diǎn)特出。③繁簡(jiǎn)得當(dāng)。④結(jié)論明確。⑤內(nèi)容完整。⑥格式規(guī)范。⑦標(biāo)識(shí)一致。⑧記錄清晰。(3)獲取審計(jì)工作底稿的基本要求①注明資料來源。②實(shí)施必要的審計(jì)程序。③形成相應(yīng)的審計(jì)程序。134①資料詳實(shí)。134(4)審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系審計(jì)人員應(yīng)通過交叉索引及備注說明等形式來反映相關(guān)審計(jì)工作底稿之間的色稽關(guān)系，相互引用時(shí)，應(yīng)交叉注明索引編號(hào)。完成全部審計(jì)事項(xiàng)后，應(yīng)將具體審計(jì)項(xiàng)目工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)的內(nèi)容進(jìn)行歸類匯總，編制審計(jì)發(fā)現(xiàn)與差異調(diào)整表，并寫出審計(jì)總結(jié)。3.7.3審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容(1)被審計(jì)單位名稱。(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱。(3)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)或期間。(4)審計(jì)過程記錄。(5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明。135(4)審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系135136136137137138138139139140140141141142142【案例3】審計(jì)人員對(duì)下屬某汽車修理廠的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，運(yùn)用審閱法、核對(duì)法和抽查法取得以下證據(jù)：1．會(huì)計(jì)憑證分錄：借：固定資產(chǎn)——4臺(tái)客車200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款200000并附有一張見購車原始憑證。2．固定資產(chǎn)登記簿上記載：2011年12月17日購某運(yùn)輸公司的4臺(tái)小額車，金額20萬元。3．實(shí)地盤存，一分部和二分部各2臺(tái)小客車。審計(jì)人員初步結(jié)論為：賬實(shí)相符。疑點(diǎn)：發(fā)現(xiàn)沒有產(chǎn)權(quán)證書。取證：該廠有關(guān)負(fù)責(zé)人員說：原來這4輛客車均由某運(yùn)輸公司購買，運(yùn)輸公司經(jīng)理為增加創(chuàng)收渠道，把車交由汽車修理廠進(jìn)行經(jīng)營管理。雙方協(xié)定，運(yùn)輸公司每年收取4萬元，期限5年，計(jì)20萬元，5年后客車交還運(yùn)輸公司。結(jié)論：上述購車原始單據(jù)是汽車修理廠偽造的，本應(yīng)是經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)。143【案例3】審計(jì)人員對(duì)下屬某汽車修理廠的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，運(yùn)144144145145我們認(rèn)為，貸款是主要的籌資活動(dòng)，子公司雖然所屬期內(nèi)無貸款，但考慮到持續(xù)效應(yīng)與防患于未來，提請(qǐng)管理層關(guān)注如下：（1）充分認(rèn)識(shí)籌資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):一是缺乏對(duì)宏觀環(huán)境的分析和完整的戰(zhàn)略規(guī)劃；二是融資預(yù)計(jì)和授信額度與公司戰(zhàn)略規(guī)劃不相符合;三是缺乏對(duì)微觀環(huán)境的分析和對(duì)企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識(shí)；四是缺乏明確規(guī)范的授權(quán)審批制度；五是缺乏認(rèn)真審核；六是無法保證支付籌資成本；七是缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理。（2）會(huì)計(jì)控制重點(diǎn)。一是規(guī)范準(zhǔn)確地處理籌資賬務(wù)；二是妥善保管籌資合同、收款憑證等；三是財(cái)務(wù)部門隨時(shí)掌握資金情況；四是財(cái)務(wù)部門應(yīng)把握好籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等，力爭(zhēng)最大限度地降低企業(yè)的資金成本。3．現(xiàn)金管理3.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)13項(xiàng)主要情況概述：

建立了現(xiàn)金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確了相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。146我們認(rèn)為，貸款是主要的籌資活動(dòng)，子公司雖然所屬期內(nèi)無貸款，但在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中建立了嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。定期和不定期地由出納以外的人員進(jìn)行了現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。對(duì)于不符的項(xiàng)目及時(shí)查明原因處理。公司有支票登記本記錄支票的使用情況；支票登記本上支票按編號(hào)連續(xù)記錄，作廢支票有完整記錄。財(cái)務(wù)專用章和法人章由會(huì)計(jì)、出納分別保管;票據(jù)與印章分開存放保管。3,2審計(jì)內(nèi)容17項(xiàng)其中主要項(xiàng)審計(jì)結(jié)果概括:A.審計(jì)內(nèi)容:對(duì)財(cái)務(wù)主管進(jìn)行訪談，了解公司是否有崗位責(zé)任制/授權(quán)批準(zhǔn)制度的相關(guān)指導(dǎo)手冊(cè)；獲得書面的財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制、授權(quán)批準(zhǔn)制度手冊(cè)；對(duì)照國家相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)，評(píng)估崗位責(zé)任制、授權(quán)批準(zhǔn)制度是否合理；詢問具體的操作人員，確認(rèn)崗位分工政策和授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。審計(jì)結(jié)果:有崗位責(zé)任制和授權(quán)批準(zhǔn)制度,執(zhí)行較到位；但崗位責(zé)任制沒有明確規(guī)定會(huì)計(jì)主管人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等,因而需進(jìn)一步健全。147在現(xiàn)金業(yè)務(wù)中建立了嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)B.審計(jì)內(nèi)容：訪談出納，了解收入現(xiàn)金是否開具收據(jù)；獲取現(xiàn)金收據(jù)記錄，檢查現(xiàn)金收據(jù)連續(xù)編號(hào)情況；通過判斷抽樣法，從現(xiàn)金收入賬中抽取20筆現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，測(cè)試有無現(xiàn)金收據(jù)附件，收據(jù)上是否加蓋現(xiàn)金收訖章。審計(jì)結(jié)果：收入現(xiàn)金全部開具收據(jù),現(xiàn)金收據(jù)聯(lián)號(hào),抽取20筆（每家公司4筆）現(xiàn)金收入均有現(xiàn)金收訖章，但有3筆收房款無附件（收款通知單）。C.審計(jì)內(nèi)容：通過對(duì)財(cái)務(wù)部的訪談了解銀行存款余額調(diào)節(jié)表的制作周期及制作人；通過判斷抽樣法，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查財(cái)務(wù)主管的簽字；追蹤調(diào)節(jié)表中的異常項(xiàng)目，調(diào)查其原因并確認(rèn)其是否被及時(shí)地跟進(jìn)處理；追蹤銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)整項(xiàng)到財(cái)務(wù)帳，核實(shí)調(diào)整是否被及時(shí)更新。審計(jì)結(jié)果:銀行存款余額調(diào)節(jié)表在有未達(dá)賬款月份編制，未達(dá)賬款很少，抽取3份測(cè)評(píng)有會(huì)計(jì)主管簽字;追蹤調(diào)節(jié)表可見作了及時(shí)跟進(jìn)處理，包括賬務(wù)更新。I.審計(jì)內(nèi)容:了解支付程序，獲得書面的控制單據(jù)如支付申請(qǐng)單；通過判斷抽樣法，從銀行日記賬上選取10筆記錄，追蹤到對(duì)應(yīng)的付款憑證，查看所附的支付申請(qǐng)單是否有相應(yīng)審批人員的簽字；確認(rèn)所附的支付申請(qǐng)單上是否有付訖章。審計(jì)結(jié)果:從銀行日記賬上選取了10筆記錄追蹤到付款憑證，付款所附的支付申請(qǐng)單審批手續(xù)齊備且有付訖章。148B.審計(jì)內(nèi)容：訪談出納，了解收入現(xiàn)金是否開具收據(jù)；獲取現(xiàn)金收J(rèn).審計(jì)內(nèi)容:通過訪談相關(guān)財(cái)務(wù)人員，了解支票使用的記錄情況；獲得支票登記本，查看支票是否按編號(hào)連續(xù)記錄；作廢支票是否有完整記錄；從支票登記本上使用判斷抽樣，抽取3張作廢支票的記錄，追蹤到具體的作廢支票，查看其是否被良好的保管,支票上有作廢字樣。審計(jì)結(jié)果:有支票登記簿并連續(xù)登記,作廢支票有記錄,但支票登記不夠規(guī)范,有時(shí)支票領(lǐng)用人未在領(lǐng)用簿上簽字(在支票存根聯(lián)上簽字),有的由出納員直接送達(dá);抽取3張作廢支票均裝訂在當(dāng)月傳票后面，支票上有作廢章。N．審計(jì)內(nèi)容：通過對(duì)財(cái)務(wù)主管的訪談，了解財(cái)務(wù)專用章及法人章的保管規(guī)定；獲得主要業(yè)務(wù)章的留印樣本；訪談相關(guān)人員，了解印章的實(shí)際保管情況是否符合規(guī)定。審計(jì)結(jié)果：制度作了明確規(guī)定,財(cái)務(wù)專用章和法人章由2人分別保管，實(shí)際由會(huì)計(jì)和出納各保管一枚；主要業(yè)務(wù)章留有樣本。O.審計(jì)內(nèi)容:通過對(duì)財(cái)務(wù)主管的訪談，了解并獲得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批的相關(guān)規(guī)定；通過判斷抽樣法，從相關(guān)的文件如合同中抽取5筆業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)相應(yīng)的規(guī)定檢查這些業(yè)務(wù)是否按規(guī)定經(jīng)過適當(dāng)審批簽字；將樣本中的蓋章與N中的留印樣本相比較。149J.審計(jì)內(nèi)容:通過訪談相關(guān)財(cái)務(wù)人員，了解支票使用的記錄情況；關(guān)于現(xiàn)金管理,我們提請(qǐng)管理層充分關(guān)注如下:（1）審批控制點(diǎn)控制措施：未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)；明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限。（2）復(fù)核控制點(diǎn)控制措施：會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核。（3）收支控制點(diǎn)控制措施：出納必須根據(jù)審核審批后的相關(guān)收付款原始憑證收款與付款，并加蓋戳記。（4）記賬控制點(diǎn)控制措施：賬證核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。（5）保管控制點(diǎn)控制措施：授權(quán)專人保管，定期不定期盤點(diǎn)。（6）銀行賬戶管理控制措施：開設(shè)、使用與撤銷的授權(quán)，是否有賬外賬。4.票據(jù)管理

4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)4項(xiàng)主要情況概述集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理制度中具有票據(jù)管理相關(guān)制度,有管理層高管簽字,經(jīng)董事會(huì)討論通過后下發(fā)子公司參照實(shí)施;制度符合法律法規(guī)。子公司尚未涉及票據(jù)貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。4.2審計(jì)內(nèi)容4項(xiàng)審計(jì)結(jié)果概括:票據(jù)管理制度符合《票據(jù)法》等有關(guān)法律法規(guī)，使用票據(jù)申請(qǐng)流程與審批簽字符合制度要求，不存在未指定用途的票據(jù)，也沒有未填寫金額的票據(jù)。150關(guān)于現(xiàn)金管理,我們提請(qǐng)管理層充分關(guān)注如下:審計(jì)結(jié)果:制度對(duì)審批權(quán)限作出了明確規(guī)定,但對(duì)于一次性開支4000元以下的費(fèi)用由辦公室主任審批未作書面規(guī)定,抽取付款憑證39份,其中有4份不符合審批手續(xù),占10.3%;抽取的5份合同的審批與簽字情況符合制度規(guī)定;合同上蓋的印章與N中留樣相符。關(guān)于現(xiàn)金管理,我們提請(qǐng)管理層充分關(guān)注如下:（1）審批控制點(diǎn)控制措施：未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)；明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限。（2）復(fù)核控制點(diǎn)控制措施：會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核。（3）收支控制點(diǎn)控制措施：出納必須根據(jù)審核審批后的相關(guān)收付款原始憑證收款與付款，并加蓋戳記。（4）記賬控制點(diǎn)控制措施：賬證核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。（5）保管控制點(diǎn)控制措施：授權(quán)專人保管，定期不定期盤點(diǎn)。（6）銀行賬戶管理控制措施：開設(shè)、使用與撤銷的授權(quán)，是否有賬外賬。4.票據(jù)管理

4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)4項(xiàng)主要情況概述集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理制度中具有票據(jù)管理相關(guān)制度,有管理層高管簽字,經(jīng)董事會(huì)討論通過后下發(fā)子公司參照實(shí)施;制度符合法律法規(guī)。子公司尚未涉及票據(jù)貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。151審計(jì)結(jié)果:制度對(duì)審批權(quán)限作出了明確規(guī)定,但對(duì)于一次性開支44.2審計(jì)內(nèi)容4項(xiàng)審計(jì)結(jié)果概括:票據(jù)管理制度符合《票據(jù)法》等有關(guān)法律法規(guī)，使用票據(jù)申請(qǐng)流程與審批簽字符合制度要求，不存在未指定用途的票據(jù)，也沒有未填寫金額的票據(jù)。經(jīng)抽查盤點(diǎn)××××房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的銀行票據(jù)和××綠州房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的發(fā)票，由出納員專管，份數(shù)與記錄相符，但存放措施應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)。票據(jù)有部分盤點(diǎn)記錄，尚未丟失、被盜。關(guān)于票據(jù)業(yè)務(wù),我們提請(qǐng)管理層關(guān)注如下:（1）銀行票據(jù)登記簿應(yīng)列示購入數(shù)、使用數(shù)、作廢數(shù)和結(jié)存數(shù)，領(lǐng)用人即使已在支票存根聯(lián)上簽了字，也必須在支票領(lǐng)用簿上簽字，以便于跟蹤。（2）作廢支票單獨(dú)裝訂，以便于檢查。（3）購入發(fā)票雖有稅務(wù)部門的登記卡，但也應(yīng)設(shè)登記簿詳細(xì)記載。（4）票據(jù)盤點(diǎn)應(yīng)有記錄并經(jīng)會(huì)計(jì)主管簽字。5．股票、債券等短期投資5.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)8項(xiàng)主要情況概述投資方式經(jīng)過集團(tuán)公司高級(jí)管理層的審批，并且下發(fā)到集團(tuán)公司相關(guān)部門和子公司;投資額度超過權(quán)限的經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，投資額度申請(qǐng)?zhí)顚懻綍姹砀瘢瑲w檔備查;實(shí)際投資工作中審批、執(zhí)行和記錄的崗位相互分離。1524.2審計(jì)內(nèi)容4項(xiàng)審計(jì)結(jié)果概括:1525.2審計(jì)內(nèi)容8項(xiàng)審計(jì)結(jié)果概括:財(cái)務(wù)部相關(guān)出納員經(jīng)授權(quán)開立了股票賬戶，操作員按董事長(zhǎng)指令行事?！痢痢痢练康禺a(chǎn)開發(fā)有限公司股票投資至2010年12月31日止××××萬元人民幣,買進(jìn)“×××酒”,賣出“××酒藥”。財(cái)務(wù)部和其他管理層對(duì)于投資頭寸計(jì)算過程和周期，以及控制點(diǎn)的情況有一定掌握，復(fù)核資料有管理層簽字，每年一次，但尚未形成報(bào)告。歷史記錄不夠齊全，投資流程應(yīng)進(jìn)一步明確責(zé)任。股票記錄完整，短期投資記賬憑證制作過程規(guī)范，制作人、復(fù)核人簽字完備，原始憑證合法。關(guān)于投資業(yè)務(wù),我們提請(qǐng)管理層關(guān)注如下:（1）投資活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（2）投資者在資金數(shù)量、期限、成本與效益不匹配帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（3）違反國家法律，管理者的意圖無法貫徹執(zhí)行，投資組合不清帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（4）越權(quán)投資、過度投資、投資隨意性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（5）投資活動(dòng)忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（6）缺乏嚴(yán)密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度帶來的風(fēng)險(xiǎn)。1535.2審計(jì)內(nèi)容8項(xiàng)審計(jì)結(jié)果概括:153（7）財(cái)務(wù)信息不正確帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（8）被盜、丟失、毀損和舞弊可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。6.電子銀行支付的控制6.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)11項(xiàng)主要情況概述還沒有單列的電子支付政策文本,電子支付(網(wǎng)銀)與各銀行之間訂有協(xié)議,子公司有關(guān)部門、相關(guān)人員通過銀行和電腦公司專業(yè)人員的輔導(dǎo),對(duì)電子支付政策具有一定的認(rèn)知度，并能嚴(yán)格按規(guī)定操作。更新范圍為財(cái)務(wù)人員操作的網(wǎng)上支付系統(tǒng)，更新頻率為2年。對(duì)于更新，沒有管理層復(fù)核簽字、更新原因和技術(shù)專家意見等情況的書面證據(jù)。公司沒有專設(shè)IT網(wǎng)絡(luò)員，經(jīng)了解，是委托××××電腦技術(shù)有限公司代理。尚未發(fā)現(xiàn)失敗或異常中止記錄的情況。6.2審計(jì)內(nèi)容11項(xiàng)審計(jì)結(jié)果概括經(jīng)詢問財(cái)務(wù)人員和辦公室人員，提供不了有關(guān)電子支付系統(tǒng)調(diào)查情況的園滿答復(fù),向受托的××××電腦科技有限公司聯(lián)絡(luò)員詢問,還是得不到應(yīng)有的答復(fù)。154（7）財(cái)務(wù)信息不正確帶來的風(fēng)險(xiǎn)。154(三)內(nèi)部控制細(xì)節(jié)測(cè)試1.資金收入的檢查5項(xiàng)、48筆。2.資金支出的檢查8項(xiàng)、46筆。3.銀行往來詢征及調(diào)節(jié)34個(gè)賬號(hào),涉及到16家銀行。4.往來款項(xiàng)收付的審批檢查8項(xiàng)、29筆。5.印鑒管理8項(xiàng)。6.票據(jù)管理8項(xiàng)。7.現(xiàn)金盤點(diǎn)8項(xiàng)。8.內(nèi)部審計(jì)8項(xiàng)。以上審計(jì)結(jié)果:資金收入的操作符合內(nèi)控制度,可以信賴;資金支出、往來款項(xiàng)操作基本符合內(nèi)控制度,基本可以信賴;銀行往來未發(fā)現(xiàn)差異,基本可以信賴;印鑒章管理符合內(nèi)控要求;票據(jù)管理中,購領(lǐng)人與登記人尚未分開,是由出納一人操作;現(xiàn)金盤點(diǎn)賬實(shí)相符,但以前歷次盤點(diǎn)記錄不全;內(nèi)部審計(jì)尚未實(shí)施。155(三)內(nèi)部控制細(xì)節(jié)測(cè)試155(四)制度審計(jì)1.××地產(chǎn)集團(tuán)有限公司內(nèi)部控制制度存在的缺陷第一章內(nèi)部控制的基礎(chǔ)第一條“根據(jù)”，應(yīng)加上財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。第三章貨幣資金內(nèi)部控制制度第一條“根據(jù)”，應(yīng)將“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”改為“財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。第二十條應(yīng)補(bǔ)充：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使子公司銀行存款賬面調(diào)節(jié)余額與銀行存款對(duì)賬單余額相符。第二十三條“……印鑒章的刻章、重刻、銷毀都要經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)”，改為：……會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人申報(bào)，財(cái)務(wù)總監(jiān)、執(zhí)行董事審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)。2.××地產(chǎn)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)管理制度存在的缺陷第一章總則第一條“根據(jù)”，應(yīng)加上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。注：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二條除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司，下同），執(zhí)行本制度。156(四)制度審計(jì)156第四章會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序第八條（二）收入憑證的審核4.“……其他事項(xiàng)”改為:收款人、復(fù)核人姓名等其他事項(xiàng)。第五章貨幣資金管理第七條印章管理應(yīng)加上印章啟用規(guī)定。第八章固定資產(chǎn)管理第三條固定資產(chǎn)計(jì)量電子設(shè)備類也應(yīng)保留5%的殘值。第九章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)管理第六條將“……一次性攤?cè)霌p益”改為：在一定年限內(nèi)分期平均攤銷。(五)確定資金與財(cái)務(wù)控制是否得到執(zhí)行(穿行審計(jì))抽查15例工作流程,除其中三例采購物資未簽訂采購合同和2例修理未簽訂修理合同以外,其余各項(xiàng)均符合內(nèi)控制度。(六)合同簽訂的測(cè)試抽檢建筑合同一份、擔(dān)保合同一份和商品買賣合同4份,合同簽訂條款與審批簽字,符合相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度要求。【審計(jì)實(shí)例2】

資金管理內(nèi)部控制調(diào)查測(cè)試157第四章會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序第八條（二）收入憑證的審核子公司防毒軟件是瑞星、360殺毒，適用于子公司全部電腦；病毒簽名的日期和版本已更新到最新，防毒軟件已被激活；電子支付之前具有審批手續(xù)；抽取2條電子支付記錄，追蹤到書面審計(jì)軌跡，符合有關(guān)規(guī)定。加密技術(shù)是對(duì)稱的，所簽協(xié)議規(guī)范。數(shù)據(jù)是使用認(rèn)證中心的，其資質(zhì)文件符合中國人民銀行網(wǎng)上銀行法規(guī)的要求，是有效的。關(guān)于電子銀行支付.我們提請(qǐng)管理層關(guān)注如下:(1)制訂專門的電子支付制度來規(guī)范電子支付系統(tǒng)的操作;(2)設(shè)立IT網(wǎng)絡(luò)員,負(fù)責(zé)與電腦公司、銀行相關(guān)人員保持聯(lián)絡(luò)，并檢查與輔導(dǎo)電腦操作人員操作業(yè)務(wù)。(二)內(nèi)部控制測(cè)試45項(xiàng)審計(jì)結(jié)果:貴公司控股的5家子公司均為獨(dú)立法人,但沒有制定本子公司的相關(guān)管理制度,統(tǒng)一執(zhí)行于2011年1月1日起實(shí)施的母公司財(cái)務(wù)管理制度,以及于2009年1月1日起實(shí)施的母公司內(nèi)部控制制度。由于子公司管理相對(duì)簡(jiǎn)單,故崗位分工相對(duì)不完善,從事貨幣資金業(yè)務(wù)的人員尚未實(shí)行輪崗。158子公司防毒軟件是瑞星、360殺毒，適用于子公司全部電腦；病毒159159160160161161162162163163164164165165166166167167168168169169170170171171172172173173174174175175176176177177謝謝大家!178謝謝大家!178房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控實(shí)戰(zhàn)案例講座

講解人:

屠建清高級(jí)會(huì)計(jì)師世界華人專家浙江某籌備上市公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總助浙江省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舟山工委副會(huì)長(zhǎng)企管名師網(wǎng)特聘首席財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講師財(cái)易網(wǎng)、浙江師范大學(xué)特聘講師浙江省會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育指定培訓(xùn)師中華全國管理創(chuàng)新研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)……179房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控實(shí)戰(zhàn)案例講座第一章房地產(chǎn)內(nèi)控與內(nèi)審體系概述1.1.房地產(chǎn)內(nèi)控與內(nèi)審的地位和作用【案例4】格林柯爾冷得夠徹底1959年出生于江蘇泰縣天津大學(xué)熱能工程系研究生顧維軍，1988年9月發(fā)明了格林柯爾制冷劑。2000年7月，以北京、深圳、海南和湖北4家工程公司為主體，成立了格林柯爾科技控股有限公司，在香港創(chuàng)業(yè)版上市，發(fā)行2.5億股,籌集資金5.45億港元。麾下企業(yè)的資產(chǎn)總值超過130億元。2004年前三個(gè)季度科龍電器的盈利已達(dá)2億元，2005年4月29日，科龍電器公布2004年年報(bào)全年虧損6000多萬元，反差巨大。中國證監(jiān)會(huì)就此問題立案調(diào)查，科龍危機(jī)爆發(fā)，股票從25元掉到了1元多。據(jù)有關(guān)資料指出，科龍電器與格林柯爾系公司有關(guān)的公司之間進(jìn)行的不正?，F(xiàn)金流出總額約為40.71億元,不正常現(xiàn)金流入總額約為34.79億元,至少給科龍帶來5.92億元的損失?？讫埖乖诹素?cái)務(wù)報(bào)告的失控里！那么，如何防范于未然？如何最有效地把控這一關(guān)？嚴(yán)格的規(guī)章制度必不可少，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制更是重中之重。180第一章1.2.中國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控與內(nèi)審的現(xiàn)狀和存在的問題剖析內(nèi)控方面：第一，各種管理制度之間存在沖突或真空，沒有形成完整系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。第二，制度沒有形成具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)管控體系（外控、內(nèi)控和報(bào)建三大控制體系）。第三，管理制度與房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)行環(huán)境脫節(jié)，有的房地產(chǎn)管理架構(gòu)設(shè)置處于“靜止?fàn)顟B(tài)”，由于房地產(chǎn)開發(fā)的特性決定了房地產(chǎn)開發(fā)團(tuán)隊(duì)的架構(gòu)設(shè)計(jì)和崗位配置是動(dòng)態(tài)和周期性的，而約束員工的管理制度卻沒有及時(shí)根據(jù)人才的流動(dòng)情況和開發(fā)規(guī)模的變化進(jìn)行同步的“系數(shù)更新”，導(dǎo)致制度對(duì)團(tuán)隊(duì)的約束沒有處于受控狀態(tài)。第四，管理制度與“控制環(huán)境”不匹配，有的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制方面的制度和硬件建設(shè)十分完備，但其執(zhí)行的“軟件”（企業(yè)文化）建設(shè)跟不上，造成“董事不懂事、監(jiān)事不管事、理事只禮事”的管理通病。1811.2.中國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控與內(nèi)審的現(xiàn)狀和存在的問題剖析3內(nèi)審方面：一是內(nèi)審計(jì)劃不周密。二是內(nèi)審方法不科學(xué)。三是審計(jì)工作底稿不完備。四是缺乏穿行測(cè)試。五是內(nèi)審報(bào)告內(nèi)容不具體，觀點(diǎn)不明確，提出建議深度不夠。主要原因：之所以存在上述問題，是由于內(nèi)審職能不明確、內(nèi)審制度不完整和內(nèi)審員業(yè)務(wù)水平不適應(yīng)于內(nèi)審要求所造成。1.3.中國上市公司內(nèi)控現(xiàn)狀調(diào)查182內(nèi)審方面：418351846185718681879188101891119012191131921419315194161951719618案例：中航油的失敗

中國航油（新加坡）股份有限公司，于2001年在新加坡掛牌上市，短短6年時(shí)間，凈資產(chǎn)增幅高達(dá)761倍。2003年的凈資產(chǎn)超過了1億美元，總資產(chǎn)將近30億元。公司總栽、集團(tuán)公司副總經(jīng)理陳久霖被選為“亞洲經(jīng)濟(jì)新領(lǐng)袖”，他2003年的年收入高達(dá)490萬元。但由于公司組織架構(gòu)不完善，董事會(huì)監(jiān)控不力，使公司從事石油衍生品期權(quán)交易一發(fā)不可收，與日本三井銀行、法國興業(yè)銀行、英國巴克菜銀行、新加坡發(fā)展銀行等在期貨交易場(chǎng)外簽訂了合同，買的是“看跌”期貨，押錯(cuò)了方向。截止到2004年11月29日，該公司的損失達(dá)5.54億美元,幾乎相當(dāng)于其當(dāng)時(shí)的全部市值。公司在當(dāng)年11月30日向新加坡高等法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。197案例：中航油的失敗19案例：巴林銀行的破產(chǎn)

1995年2月27日，英國中央銀行宣布：巴黎銀行不得繼續(xù)從事交易活動(dòng)并將申請(qǐng)資產(chǎn)清理。3月5日，國際荷蘭集團(tuán)與巴黎銀行達(dá)成協(xié)議，接管其全部資產(chǎn)的負(fù)債。同時(shí)更名為“巴黎銀行有限公司”；3月9日，此方案獲英格蘭銀行及法院批準(zhǔn)。這也就意味著有著233年歷史的巴黎銀行的徹底倒閉。起因只是源于巴黎銀行內(nèi)部一名普通交易員尼克·里森的違反法規(guī)操作。他一人身兼交易與清算二職；并且對(duì)于他長(zhǎng)時(shí)間的隱瞞實(shí)情、修改報(bào)表等手法，銀行內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制也沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，如同慮設(shè)一般，可見制度上的巨大缺失使得其有了大量為自已交易隱私的機(jī)會(huì)。當(dāng)里森運(yùn)用一個(gè)錯(cuò)誤賬號(hào)“88888”持續(xù)進(jìn)行巨大的風(fēng)險(xiǎn)交易失敗時(shí)，賭徒的心理使得他一而再、再而三地押大籌碼，盲目占了上風(fēng)，直到最后回天泛術(shù)，巴黎銀行虧損9.16億英鎊，百年老牌銀行從此覆滅。此案件顯然是因?yàn)槟峥恕だ锷瓝?dān)任了兩項(xiàng)不相容職務(wù)，加之公司內(nèi)部監(jiān)控力度不到位，才引發(fā)了這場(chǎng)悲劇。198案例：巴林銀行的破產(chǎn)202.1.1上市公司管理陷阱帶給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的啟示2.1.2新監(jiān)管法的規(guī)定以及意義2.1.3國內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的要求我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的最新要求《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》解讀財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》介紹共7章50條，其內(nèi)容概括如下：1．內(nèi)部控制五要素：（1）內(nèi)部環(huán)境。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制；加強(qiáng)員工培訓(xùn)、繼續(xù)教育、文化建設(shè)和法制教育。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度；確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；綜合運(yùn)用與及時(shí)調(diào)整各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。1992.1.1上市公司管理陷阱帶給監(jiān)管機(jī)構(gòu)的啟示21（3）控制活動(dòng)。運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)；要形成各施其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制；明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任；嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度；建立與實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查、全面預(yù)算、運(yùn)營分析和績(jī)效考評(píng)制度；建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。（4）售息與溝通。建立信息與溝通制度、反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度；對(duì)信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性；內(nèi)控相關(guān)信息在有關(guān)方面進(jìn)行溝通與反饋；利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享。（5）內(nèi)部監(jiān)督。制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度與缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并出具報(bào)告；妥善保存內(nèi)部控制建立與實(shí)施中的相關(guān)記錄或者資料。2．內(nèi)部環(huán)境七要素：第十一條至第十五條闡述了治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配，明確了股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限；第十五條對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了明確規(guī)定；第十六條、第十七條闡述了關(guān)系到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的可持續(xù)發(fā)展人力資源政策；第十八條闡述了企業(yè)文化建設(shè)與社會(huì)責(zé)任；第十九條提到了法制教育。200（3）控制活動(dòng)。運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四要素：第二十條、第二十一條闡述了確定風(fēng)險(xiǎn)承受度，風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度；第二十二條、第二十三條闡述了識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注的因素；第二十四條闡述了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和排列；第二十五條至第二十七條闡述了風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略及其調(diào)整和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。4．控制活動(dòng)（措施）七要素：第二十九條至三十五條分別先后闡述了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。2.2.內(nèi)部控制的理論框架與目標(biāo)內(nèi)部控制的理論框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督這五個(gè)要素，相互聯(lián)系構(gòu)成的立體化有機(jī)整體。其中控制環(huán)境是基礎(chǔ)。其目標(biāo)是經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、遵循目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。2.2.1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個(gè)目標(biāo)