標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析1課件

標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析2022/10/28標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析2022/10/22標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]1壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途 所謂標(biāo)準(zhǔn)（Standard）為衡量人事物的程度、品質(zhì)或價(jià)值的尺，為優(yōu)秀完美的典範(fàn)，為提供比較之基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCost），係指現(xiàn)在或未來之作業(yè)計(jì)畫，在避免浪費(fèi)及避免無效率前提下，所應(yīng)該有的成本（Whatcostshouldbe）。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]2壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途 所謂標(biāo)準(zhǔn)（Standard）為衡量人事貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定

標(biāo)準(zhǔn)有兩類，一類是基本標(biāo)準(zhǔn)(

BasicStandards

)，可定義為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定時(shí)所應(yīng)有之水準(zhǔn)，可用來衡量後續(xù)發(fā)生之一切結(jié)果。如同考試報(bào)名之資格，選美報(bào)名的條件。乃是一個(gè)初步的評估，至於考試是否錄取，選美是否淘汰，還必需根據(jù)實(shí)際的表現(xiàn)，以現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（CurrentStandard）來衡量。倘若錄取了，再次以基本標(biāo)準(zhǔn)審核其資格是否無誤。在成本會(huì)計(jì)上，基本標(biāo)準(zhǔn)可說是生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所需的材料成本、材料用量、人工小時(shí)、每小時(shí)工資率，以及每單位製造費(fèi)用，相當(dāng)於是單數(shù)的觀念；而現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)於複數(shù)的觀念，在多大的作業(yè)水準(zhǔn)下應(yīng)有之成本若干。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]3貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定 標(biāo)準(zhǔn)有兩類，一類是基本標(biāo)準(zhǔn)(Basi貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定 現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)即目前情況下應(yīng)有之標(biāo)準(zhǔn)，又可分三種：(一)理論標(biāo)準(zhǔn)（TheoreticalStandard） 係指在最高作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，又稱為理想標(biāo)準(zhǔn)（IdealStandard）。(二)預(yù)期實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)（ExpectedActualStandard） 係指在預(yù)期之作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂之標(biāo)準(zhǔn)，為接近實(shí)際結(jié)果之合理估計(jì)。此標(biāo)準(zhǔn)較寬鬆。(三)正常標(biāo)準(zhǔn)（NormalStandard） 係在正常作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，用以代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達(dá)成的結(jié)果。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]4貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定 現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)即目前情況下應(yīng)有之標(biāo)準(zhǔn)，又可分參、差異分析一、直接材料差異分析(一)材料價(jià)格差異 1. 購料價(jià)格差異＝（實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 實(shí)際購料數(shù)量簡化成（AP－SP）AQ 2. 用料價(jià)格差異＝（實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 實(shí)際用料數(shù)量簡化成（AP－SP）AQ(二)材料數(shù)量差異 材料數(shù)量差異＝（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)簡化成（AQ－SQ）SP標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]5參、差異分析一、直接材料差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]5參、差異分析 茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標(biāo)準(zhǔn)成本（參考表16─1）為例，說明材料之差異分析，並假定在元月份有如下交易事項(xiàng)： 購入材料X，共300磅，每磅實(shí)際成本$41。 領(lǐng)用材料X，共190磅。 實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品100單位。根據(jù)上列資料可分析差異如下：

購料價(jià)格差異＝（$41－$40）300＝$300不利

用料價(jià)格差異＝（$41－$40）190＝$190不利標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]6參、差異分析 茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標(biāo)準(zhǔn)成本（參標(biāo)準(zhǔn)成參、差異分析

材料數(shù)量差異＝（190－1002）$40＝（$400）有利此處有兩項(xiàng)重要觀念說明： 1. 標(biāo)準(zhǔn)用量係由實(shí)際生產(chǎn)單位換算而來，即 1002＝200磅。因?yàn)榘凑諛?biāo)準(zhǔn)成本卡資料， 每單位甲產(chǎn)品需用2磅X材料，生產(chǎn)100單位 理應(yīng)耗用1002＝200磅。 2. 材料數(shù)量差異公式中，是以「標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)」為 乘數(shù)，絕不可用「實(shí)際單價(jià)」為乘數(shù)。倘若 二月份亦用了190磅，生產(chǎn)100單位，每磅進(jìn) 料單價(jià)$43。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]7參、差異分析 材料數(shù)量差異＝（190－1002）$參、差異分析 若照正確公式計(jì)算，二月份之?dāng)?shù)量差應(yīng)，應(yīng)為（190－200）$40＝（$400）與一月份相同因?yàn)橐辉路萆儆?0單位，二月份亦少用10單位，理應(yīng)有相同的數(shù)量差異。如果改按「實(shí)際單價(jià)」 為乘數(shù)，則數(shù)量差異分別為： 一月份：（190－200）$41＝（$410） 二月份：（190－200）$43＝（$430） 兩者數(shù)量均差10單位，卻有不同之差異數(shù)，乃 受實(shí)際價(jià)格之影響，誠不合理。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]8參、差異分析 若照正確公式計(jì)算，二月份之?dāng)?shù)量差應(yīng)，應(yīng)為（19參、差異分析二、直接人工差異分析(一)人工工資率差異

人工工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)簡化成（AR－SR）AH(二)人工效率差異 係指實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)間之差異，公式為： 人工效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率簡化成（AH－SH）SR標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]9參、差異分析二、直接人工差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]9參、差異分析 假設(shè)華立公司元月份生產(chǎn)之100單位甲產(chǎn)品，在甲部門實(shí)際耗用180小時(shí)，而實(shí)際工資率因故調(diào)加為$110，則人工之總差異為180$110-(1002)$100=$19,800-$20,000=($200)有利，可再分析為：

人工工資率差異=($110-$100)$180=$1,800不利 人工效率差異=(180-200)$100=($2,000)有利亦可按下列方式分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]10參、差異分析 假設(shè)華立公司元月份生產(chǎn)之100單位甲產(chǎn)品，標(biāo)準(zhǔn)參、差異分析三、製造費(fèi)用差異分析

方法又可分兩項(xiàng)式、三項(xiàng)式與四項(xiàng)式等，茲說明如下：(一)兩項(xiàng)式 1. 製造費(fèi)用可控制差異＝實(shí)際製造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)能下之預(yù)算限額 2. 製造費(fèi)用數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額 －標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)偂笜?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算 限額」係預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用總額加上標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn) 能乘以變動(dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮省?biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]11參、差異分析三、製造費(fèi)用差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]11參、差異分析(二)三項(xiàng)式 三項(xiàng)式A法（兩種已分?jǐn)傃u造費(fèi)用） 1. 製造費(fèi)用支出差異＝實(shí)際製造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn) 能下之預(yù)算限額 2. 製造費(fèi)用能量差異＝實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額 －實(shí)際產(chǎn)能下之已分?jǐn)?3. 製造費(fèi)用效率差異＝實(shí)際產(chǎn)能下之已分?jǐn)偅?標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)?「實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額」係預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用加上實(shí)際產(chǎn)能乘以變動(dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮?。?biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]12參、差異分析(二)三項(xiàng)式標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]12參、差異分析 三項(xiàng)式B法（兩種預(yù)算限額） 1. 製造費(fèi)用支出差異＝實(shí)際製造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn) 能下之預(yù)算限額 2. 製造費(fèi)用變動(dòng)效率差異＝實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算 限額－標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額 3. 製造費(fèi)用數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額 －標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)?三)四項(xiàng)式 四項(xiàng)式差異分析，係將三項(xiàng)式（兩種已分離）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]13參、差異分析 三項(xiàng)式B法（兩種預(yù)算限額）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1參、差異分析之效率差異再分為固定與變動(dòng)兩部份，故四項(xiàng)差異分別為製造費(fèi)用支出差異、能量差異、變動(dòng)效率差異、固定效率差異。 為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)成本卡（表16-1）上甲部門的製造費(fèi)用分?jǐn)偮手杏?0％為固定製造費(fèi)用，即$5040％＝$20，另外$30為每小時(shí)變動(dòng)製造費(fèi)用，且標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮蕚S按預(yù)計(jì)能量每年2,880直接人工小時(shí)計(jì)算，相當(dāng)於每個(gè)月240小時(shí)。因此預(yù)算之固定製造費(fèi)用總額為每年2,880$20＝$57,600或每月240$20＝$4,800。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]14參、差異分析之效率差異再分為固定與變動(dòng)兩部份，故四項(xiàng)差異標(biāo)準(zhǔn)參、差異分析再假設(shè)元月份甲部門實(shí)際發(fā)生製造費(fèi)用共$10,500，其他資料包括實(shí)際產(chǎn)量100單位，每單位需直接人工2小時(shí)，實(shí)際發(fā)生直接人工180小時(shí)，均如前述人工差異分析之例。 根據(jù)以上資料，彙整五項(xiàng)要素如下： (1)實(shí)際製造費(fèi)用：$10,500 (2)實(shí)際產(chǎn)能預(yù)算限額： 預(yù)算固定製造費(fèi)用＋實(shí)際產(chǎn)能變動(dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮? $4,800+180$30 =$4,800+$5,400=$10,200標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]15參、差異分析再假設(shè)元月份甲部門實(shí)際發(fā)生製造費(fèi)用共$10,50參、差異分析 (3)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能預(yù)算限額： 預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用+標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能變動(dòng)製 造費(fèi)用分?jǐn)偮? $4,800+200$30 =$4,800+$6,000=$10,800 (4)實(shí)際產(chǎn)能之已分?jǐn)偅?/p>

實(shí)際產(chǎn)能製造費(fèi)用分?jǐn)偮? 180$50=$9,000 (5)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能之已分?jǐn)偅?/p>

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能製造費(fèi)用分?jǐn)偮? 200$50=$10,000標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]16參、差異分析 (3)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能預(yù)算限額：標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]參、差異分析 根據(jù)以上五個(gè)要素，便容易做各項(xiàng)差異分析，玆分析如下： 1. 二項(xiàng)式分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]17參、差異分析 根據(jù)以上五個(gè)要素，便容易做各項(xiàng)差異分析，標(biāo)準(zhǔn)成參、差異分析 2. 三項(xiàng)式分析（兩個(gè)已分?jǐn)偅〢法標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]18參、差異分析 2. 三項(xiàng)式分析（兩個(gè)已分?jǐn)偅〢法標(biāo)準(zhǔn)成本差參、差異分析 3. 三項(xiàng)式分析（兩個(gè)預(yù)算限額）B法標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]19參、差異分析 3. 三項(xiàng)式分析（兩個(gè)預(yù)算限額）B法標(biāo)準(zhǔn)成本差參、差異分析 4. 四項(xiàng)式分析 可將三項(xiàng)式A法（兩個(gè)已分離）之效率差異分成固定與變動(dòng)，即 180$20－200$20＝($400)有利固定效率差異 180$30－200$30＝($600)有利變動(dòng)效率差異

為便於對照，茲表列各項(xiàng)分析之差異於表16-2有助於比較與了解。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]20參、差異分析 4. 四項(xiàng)式分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]20參、差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]21參、差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]21參、差異分析金額對照如下表16-3：標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]22參、差異分析金額對照如下表16-3：標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]2參、差異分析五、組合差異與產(chǎn)出差異 當(dāng)生產(chǎn)之產(chǎn)品需要使兩種以上材料時(shí)，會(huì)因?qū)嶋H使用材料的種類與數(shù)量和原訂之標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生組合差異(MixVariance)與產(chǎn)出差異(YieldVariance)。所謂組合差異係指實(shí)際的材料組合（比例）與標(biāo)準(zhǔn)的材料組合（比例）不同而發(fā)生之差異。產(chǎn)出差異係指實(shí)際材料投入之預(yù)期產(chǎn)出量與實(shí)際產(chǎn)品之產(chǎn)出量不同所造成之差異。為說明起見，假設(shè)華立公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品需投入兩種材料A和B，每單位乙產(chǎn)品之標(biāo)準(zhǔn)如下：標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]23參、差異分析五、組合差異與產(chǎn)出差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]23參、差異分析 加權(quán)平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)＝$3210@＝$3.2 元月份華立公司投入材料A：500@,成本@$2.5，材料B：500@,成本@3.8，實(shí)際生產(chǎn)乙產(chǎn)品110單位。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]24參、差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]24參、差異分析(一)用料價(jià)格差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]25參、差異分析(一)用料價(jià)格差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]25參、差異分析(二)材料數(shù)差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]26參、差異分析(二)材料數(shù)差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]26參、差異分析(三)材料組合差異 1. A、B分開計(jì)算 由此計(jì)算可知，組合差異係實(shí)際組合與標(biāo)準(zhǔn)組合之間造成之差異，至於價(jià)格一律用標(biāo)準(zhǔn)之單位價(jià)格。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]27參、差異分析(三)材料組合差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]27參、差異分析 2. A、B合併計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]28參、差異分析 2. A、B合併計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]28參、差異分析(四)材料產(chǎn)出差異 1. A、B分開計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]29參、差異分析(四)材料產(chǎn)出差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]29演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/10/28標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew30標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析2022/10/28標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析2022/10/22標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]31壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途 所謂標(biāo)準(zhǔn)（Standard）為衡量人事物的程度、品質(zhì)或價(jià)值的尺，為優(yōu)秀完美的典範(fàn)，為提供比較之基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本（StandardCost），係指現(xiàn)在或未來之作業(yè)計(jì)畫，在避免浪費(fèi)及避免無效率前提下，所應(yīng)該有的成本（Whatcostshouldbe）。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]32壹、標(biāo)準(zhǔn)的意義與用途 所謂標(biāo)準(zhǔn)（Standard）為衡量人事貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定

標(biāo)準(zhǔn)有兩類，一類是基本標(biāo)準(zhǔn)(

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)，可定義為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定時(shí)所應(yīng)有之水準(zhǔn)，可用來衡量後續(xù)發(fā)生之一切結(jié)果。如同考試報(bào)名之資格，選美報(bào)名的條件。乃是一個(gè)初步的評估，至於考試是否錄取，選美是否淘汰，還必需根據(jù)實(shí)際的表現(xiàn)，以現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（CurrentStandard）來衡量。倘若錄取了，再次以基本標(biāo)準(zhǔn)審核其資格是否無誤。在成本會(huì)計(jì)上，基本標(biāo)準(zhǔn)可說是生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所需的材料成本、材料用量、人工小時(shí)、每小時(shí)工資率，以及每單位製造費(fèi)用，相當(dāng)於是單數(shù)的觀念；而現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)於複數(shù)的觀念，在多大的作業(yè)水準(zhǔn)下應(yīng)有之成本若干。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]33貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定 標(biāo)準(zhǔn)有兩類，一類是基本標(biāo)準(zhǔn)(Basi貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定 現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)即目前情況下應(yīng)有之標(biāo)準(zhǔn)，又可分三種：(一)理論標(biāo)準(zhǔn)（TheoreticalStandard） 係指在最高作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，又稱為理想標(biāo)準(zhǔn)（IdealStandard）。(二)預(yù)期實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)（ExpectedActualStandard） 係指在預(yù)期之作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂之標(biāo)準(zhǔn)，為接近實(shí)際結(jié)果之合理估計(jì)。此標(biāo)準(zhǔn)較寬鬆。(三)正常標(biāo)準(zhǔn)（NormalStandard） 係在正常作業(yè)與效率水準(zhǔn)下所訂的標(biāo)準(zhǔn)，用以代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達(dá)成的結(jié)果。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]34貳、標(biāo)準(zhǔn)的種類與設(shè)定 現(xiàn)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)即目前情況下應(yīng)有之標(biāo)準(zhǔn)，又可分參、差異分析一、直接材料差異分析(一)材料價(jià)格差異 1. 購料價(jià)格差異＝（實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 實(shí)際購料數(shù)量簡化成（AP－SP）AQ 2. 用料價(jià)格差異＝（實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） 實(shí)際用料數(shù)量簡化成（AP－SP）AQ(二)材料數(shù)量差異 材料數(shù)量差異＝（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)簡化成（AQ－SQ）SP標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]35參、差異分析一、直接材料差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]5參、差異分析 茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標(biāo)準(zhǔn)成本（參考表16─1）為例，說明材料之差異分析，並假定在元月份有如下交易事項(xiàng)： 購入材料X，共300磅，每磅實(shí)際成本$41。 領(lǐng)用材料X，共190磅。 實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品100單位。根據(jù)上列資料可分析差異如下：

購料價(jià)格差異＝（$41－$40）300＝$300不利

用料價(jià)格差異＝（$41－$40）190＝$190不利標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]36參、差異分析 茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標(biāo)準(zhǔn)成本（參標(biāo)準(zhǔn)成參、差異分析

材料數(shù)量差異＝（190－1002）$40＝（$400）有利此處有兩項(xiàng)重要觀念說明： 1. 標(biāo)準(zhǔn)用量係由實(shí)際生產(chǎn)單位換算而來，即 1002＝200磅。因?yàn)榘凑諛?biāo)準(zhǔn)成本卡資料， 每單位甲產(chǎn)品需用2磅X材料，生產(chǎn)100單位 理應(yīng)耗用1002＝200磅。 2. 材料數(shù)量差異公式中，是以「標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)」為 乘數(shù)，絕不可用「實(shí)際單價(jià)」為乘數(shù)。倘若 二月份亦用了190磅，生產(chǎn)100單位，每磅進(jìn) 料單價(jià)$43。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]37參、差異分析 材料數(shù)量差異＝（190－1002）$參、差異分析 若照正確公式計(jì)算，二月份之?dāng)?shù)量差應(yīng)，應(yīng)為（190－200）$40＝（$400）與一月份相同因?yàn)橐辉路萆儆?0單位，二月份亦少用10單位，理應(yīng)有相同的數(shù)量差異。如果改按「實(shí)際單價(jià)」 為乘數(shù)，則數(shù)量差異分別為： 一月份：（190－200）$41＝（$410） 二月份：（190－200）$43＝（$430） 兩者數(shù)量均差10單位，卻有不同之差異數(shù)，乃 受實(shí)際價(jià)格之影響，誠不合理。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]38參、差異分析 若照正確公式計(jì)算，二月份之?dāng)?shù)量差應(yīng)，應(yīng)為（19參、差異分析二、直接人工差異分析(一)人工工資率差異

人工工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)簡化成（AR－SR）AH(二)人工效率差異 係指實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)間之差異，公式為： 人工效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率簡化成（AH－SH）SR標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]39參、差異分析二、直接人工差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]9參、差異分析 假設(shè)華立公司元月份生產(chǎn)之100單位甲產(chǎn)品，在甲部門實(shí)際耗用180小時(shí)，而實(shí)際工資率因故調(diào)加為$110，則人工之總差異為180$110-(1002)$100=$19,800-$20,000=($200)有利，可再分析為：

人工工資率差異=($110-$100)$180=$1,800不利 人工效率差異=(180-200)$100=($2,000)有利亦可按下列方式分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]40參、差異分析 假設(shè)華立公司元月份生產(chǎn)之100單位甲產(chǎn)品，標(biāo)準(zhǔn)參、差異分析三、製造費(fèi)用差異分析

方法又可分兩項(xiàng)式、三項(xiàng)式與四項(xiàng)式等，茲說明如下：(一)兩項(xiàng)式 1. 製造費(fèi)用可控制差異＝實(shí)際製造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn) 產(chǎn)能下之預(yù)算限額 2. 製造費(fèi)用數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額 －標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)偂笜?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算 限額」係預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用總額加上標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn) 能乘以變動(dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮?。?biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]41參、差異分析三、製造費(fèi)用差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]11參、差異分析(二)三項(xiàng)式 三項(xiàng)式A法（兩種已分?jǐn)傃u造費(fèi)用） 1. 製造費(fèi)用支出差異＝實(shí)際製造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn) 能下之預(yù)算限額 2. 製造費(fèi)用能量差異＝實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額 －實(shí)際產(chǎn)能下之已分?jǐn)?3. 製造費(fèi)用效率差異＝實(shí)際產(chǎn)能下之已分?jǐn)偅?標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)?「實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算限額」係預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用加上實(shí)際產(chǎn)能乘以變動(dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮省?biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]42參、差異分析(二)三項(xiàng)式標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]12參、差異分析 三項(xiàng)式B法（兩種預(yù)算限額） 1. 製造費(fèi)用支出差異＝實(shí)際製造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn) 能下之預(yù)算限額 2. 製造費(fèi)用變動(dòng)效率差異＝實(shí)際產(chǎn)能下之預(yù)算 限額－標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額 3. 製造費(fèi)用數(shù)量差異＝標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之預(yù)算限額 －標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之已分?jǐn)?三)四項(xiàng)式 四項(xiàng)式差異分析，係將三項(xiàng)式（兩種已分離）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]43參、差異分析 三項(xiàng)式B法（兩種預(yù)算限額）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1參、差異分析之效率差異再分為固定與變動(dòng)兩部份，故四項(xiàng)差異分別為製造費(fèi)用支出差異、能量差異、變動(dòng)效率差異、固定效率差異。 為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)成本卡（表16-1）上甲部門的製造費(fèi)用分?jǐn)偮手杏?0％為固定製造費(fèi)用，即$5040％＝$20，另外$30為每小時(shí)變動(dòng)製造費(fèi)用，且標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮蕚S按預(yù)計(jì)能量每年2,880直接人工小時(shí)計(jì)算，相當(dāng)於每個(gè)月240小時(shí)。因此預(yù)算之固定製造費(fèi)用總額為每年2,880$20＝$57,600或每月240$20＝$4,800。標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]44參、差異分析之效率差異再分為固定與變動(dòng)兩部份，故四項(xiàng)差異標(biāo)準(zhǔn)參、差異分析再假設(shè)元月份甲部門實(shí)際發(fā)生製造費(fèi)用共$10,500，其他資料包括實(shí)際產(chǎn)量100單位，每單位需直接人工2小時(shí)，實(shí)際發(fā)生直接人工180小時(shí)，均如前述人工差異分析之例。 根據(jù)以上資料，彙整五項(xiàng)要素如下： (1)實(shí)際製造費(fèi)用：$10,500 (2)實(shí)際產(chǎn)能預(yù)算限額： 預(yù)算固定製造費(fèi)用＋實(shí)際產(chǎn)能變動(dòng)製造費(fèi)用分?jǐn)偮? $4,800+180$30 =$4,800+$5,400=$10,200標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]45參、差異分析再假設(shè)元月份甲部門實(shí)際發(fā)生製造費(fèi)用共$10,50參、差異分析 (3)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能預(yù)算限額： 預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用+標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能變動(dòng)製 造費(fèi)用分?jǐn)偮? $4,800+200$30 =$4,800+$6,000=$10,800 (4)實(shí)際產(chǎn)能之已分?jǐn)偅?/p>

實(shí)際產(chǎn)能製造費(fèi)用分?jǐn)偮? 180$50=$9,000 (5)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能之已分?jǐn)偅?/p>

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能製造費(fèi)用分?jǐn)偮? 200$50=$10,000標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]46參、差異分析 (3)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能預(yù)算限額：標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]參、差異分析 根據(jù)以上五個(gè)要素，便容易做各項(xiàng)差異分析，玆分析如下： 1. 二項(xiàng)式分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]47參、差異分析 根據(jù)以上五個(gè)要素，便容易做各項(xiàng)差異分析，標(biāo)準(zhǔn)成參、差異分析 2. 三項(xiàng)式分析（兩個(gè)已分?jǐn)偅〢法標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]48參、差異分析 2. 三項(xiàng)式分析（兩個(gè)已分?jǐn)偅〢法標(biāo)準(zhǔn)成本差參、差異分析 3. 三項(xiàng)式分析（兩個(gè)預(yù)算限額）B法標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析[1]49參、差異分析 3. 三項(xiàng)式分析（兩個(gè)預(yù)算限額）B法標(biāo)準(zhǔn)成本差參、差異分析 4. 四項(xiàng)式分析 可將三項(xiàng)式A法（兩個(gè)已分離）之效率差異分成固定與變動(dòng)，即 180$20－200$20＝($400)有利固定效率差異 180$30－200$30＝($600)有利變動(dòng)效率差異

為便於對