第四章-所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理課件

所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理TELly山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院張利云運(yùn)城市地稅局Zhang-66082216310/14/20221所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理TEL:1363344041第四章所有者權(quán)益[內(nèi)容提要]

本章闡述所有者權(quán)益的概念、特征和不同組織形式下的所有者權(quán)益的構(gòu)成，以及投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的核算

第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)投入資本第三節(jié)留存收益第四節(jié)所有者權(quán)益的稅務(wù)問(wèn)題

10/14/20222第四章所有者權(quán)益10/11/20222第一節(jié)所有者權(quán)益概述對(duì)象性質(zhì)償還期限享受的權(quán)利負(fù)債對(duì)債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任債權(quán)人對(duì)其企業(yè)債務(wù)的權(quán)利有固定的償還期限債權(quán)人只享受收回本金和利息的權(quán)利，無(wú)權(quán)參與企業(yè)收益分配所有者權(quán)益對(duì)投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任投資者對(duì)投入的資本及盈余的權(quán)利一般投資人不能收回獲取收益和參與經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)利一、所有者權(quán)益與負(fù)債特征對(duì)比表10/14/20223第一節(jié)所有者權(quán)益概述對(duì)象性質(zhì)償還期限享受的權(quán)利負(fù)債對(duì)債二、所有者權(quán)益的構(gòu)成投入資本留存收益實(shí)收資本：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金資本公積：資本（股本）溢價(jià)其他資本公積盈余公積：法定盈余公積、任意盈余公積未分配利潤(rùn)：留待以后年度處理的利潤(rùn)和未指定特定用途的利潤(rùn)10/14/20224二、所有者權(quán)益的構(gòu)成投入資本留存收益實(shí)收資本：國(guó)家資本金、法

所有者權(quán)益科目的設(shè)置—實(shí)收資本753101實(shí)收資本（或股本）310101國(guó)家資本310102集體資本310103法人資本310104個(gè)人資本310105外商資本10/14/20225所有者權(quán)益科目的設(shè)置—實(shí)收資本10/11/20225

所有者權(quán)益科目的設(shè)置—資本公積盈余公積773111資本公積

311101資本（股本）溢價(jià)311107其他資本公積783121盈余公積312101法定盈余公積312102任意盈余公積10/14/20226所有者權(quán)益科目的設(shè)置—資本公積盈余公積10/11/20

所有者權(quán)益科目的設(shè)置—未分配利潤(rùn)

14104利潤(rùn)分配

2410401提取任意盈余公積2410402提取法定盈余公積2410403應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)2410404轉(zhuǎn)作股本的股利2410405盈余公積補(bǔ)虧2410406未分配利潤(rùn)10/14/20227所有者權(quán)益科目的設(shè)置—未分配利潤(rùn)10/11/20227一、企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式定義非公司型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也由出資者個(gè)人承擔(dān)，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是統(tǒng)一的。合伙型企業(yè)是兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的企業(yè)。公司型企業(yè)有限責(zé)任公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。股份有限公司是由一定人數(shù)出資設(shè)立，全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本的公司企業(yè)。不同的企業(yè)組織形式，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理并無(wú)重大影響，但涉及所有者權(quán)益方面的會(huì)計(jì)處理卻不大一樣。10/14/20228一、企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式定義非公司型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)全部資（一）有限責(zé)任公司：1.注冊(cè)資本：在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額2.公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳3.有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣三萬(wàn)元4.全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。5.有限責(zé)任公司由五十個(gè)以下股東出資設(shè)立6.有限責(zé)任公司成立后，應(yīng)當(dāng)向股東簽發(fā)出資證明書

7.一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣十萬(wàn)元二、所有者權(quán)益出資的法律規(guī)范10/14/20229（一）有限責(zé)任公司：二、所有者權(quán)益出資的法律規(guī)范10/11/

（二）股份有限公司：1.發(fā)起設(shè)立、募集設(shè)立。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份。2.股份有限公司采取募集方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額。股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣五百萬(wàn)元。申請(qǐng)上市的股份有限公司股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)。3、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資方式的限制：貨幣資金出資不得低于注冊(cè)資本的30%，無(wú)形資產(chǎn)最高比例可達(dá)到70%。但外資企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)的作價(jià)應(yīng)與國(guó)際通常作價(jià)原則一致，且作價(jià)金額不得超過(guò)注冊(cè)資本的20%10/14/202210（二）股份有限公司：10/11/202210（三）資本公積的性質(zhì)及其來(lái)源資本公積是投資者實(shí)際投入超過(guò)注冊(cè)資本的部分，以及其他非正常經(jīng)營(yíng)收益形成的積累，是資本的一種儲(chǔ)備形式資本公積的用途1、轉(zhuǎn)增資本2、核銷資本性損失10/14/202211（三）資本公積的性質(zhì)及其來(lái)源10/11/202211四、不同組織形式下的所有者權(quán)益（一）獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益（二）合伙企業(yè)的所有者權(quán)益（三）有限責(zé)任公司的所有者權(quán)益（四）股份有限公司的所有者權(quán)益10/14/202212四、不同組織形式下的所有者權(quán)益（一）獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益10（一）獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益

不劃分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分，統(tǒng)稱為業(yè)主權(quán)益.借：銀行存款100000貸：業(yè)主權(quán)益100000（二）合伙企業(yè)的所有者權(quán)益也不必劃分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分，但按合伙人分設(shè)帳戶，反映各合伙人的投資、提款及其權(quán)益數(shù)額10/14/202213（一）獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益不劃分為投入資本、資本公積、盈余（三）有限責(zé)任公司的所有者權(quán)益

主要特點(diǎn):（1）全部資本不劃分為等額股份；（2）不發(fā)行股票；（3）劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分（4）股東人數(shù)有上限10/14/202214（三）有限責(zé)任公司的所有者權(quán)益10/11/202214（四）股份有限公司的所有者權(quán)益主要特點(diǎn):（1）全部資本劃分為等額股份（2）發(fā)行股票，可分為普通股和優(yōu)先股（3）可按面值發(fā)行或溢價(jià)發(fā)行（4）劃分為股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。10/14/202215（四）股份有限公司的所有者權(quán)益10/11/202215第二節(jié)投入資本一、資本金二、資本公積10/14/202216第二節(jié)投入資本一、資本金10/11/202216第二節(jié)投入資本（1）我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。（2）對(duì)于投資者以無(wú)形資產(chǎn)方式出資的，企業(yè)吸收的總無(wú)形資產(chǎn)出資額不得超過(guò)注冊(cè)資本總額的20%，如有特殊情況，可以報(bào)經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門審查批準(zhǔn)，但最高不得超過(guò)30%。（3）企業(yè)收到投資者投入企業(yè)資本時(shí)，必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，出具驗(yàn)資報(bào)告，并由企業(yè)簽發(fā)出資證明書。（4）投資者投入資本后，不允許抽回投資，若在企業(yè)成立后，有抽逃行為的，責(zé)令改正，處以所抽逃資金的5%以上10%以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，法追究刑事責(zé)任。10/14/202217第二節(jié)投入資本10/二、投入資本的會(huì)計(jì)處理（一）一般企業(yè)投入資本一般企業(yè)投入資本通過(guò)“實(shí)收資本”賬戶處理。庫(kù)存現(xiàn)金××××××實(shí)收資本××××××銀行存款××××××按投入資本在注冊(cè)資本或股本中所占的份額有關(guān)資產(chǎn)科目××××××無(wú)形資產(chǎn)××××××收到投資人投入的現(xiàn)金以實(shí)物資產(chǎn)投資以無(wú)形資產(chǎn)投資資本公積——資本溢價(jià)××××××按其差額p.29310/14/202218二、投入資本的會(huì)計(jì)處理庫(kù)存現(xiàn)金××××××實(shí)收資本×××××某公司原來(lái)由3個(gè)投資者組成，每一投資者投資100萬(wàn)元，共計(jì)實(shí)收資本300萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)1年后，有另一投資者欲加入該公司并希望占有25%的股份。經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊(cè)資本增加到400萬(wàn)元。但該投資者不能僅投資100萬(wàn)元就能占25%的股份，假定其繳納140萬(wàn)元。對(duì)于該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 1400000貸：實(shí)收資本 1000000資本公積——資本溢價(jià) 400000例4—110/14/202219某公司原來(lái)由3個(gè)投資者組成，每一投資者投資100萬(wàn)元，共計(jì)實(shí)甲公司接受A企業(yè)以其擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值（公允價(jià)值）為320萬(wàn)元。該專利權(quán)在注冊(cè)資本中所占的份額為300萬(wàn)，已辦妥相關(guān)手續(xù)。對(duì)于該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn) 3200000貸：實(shí)收資本 3000000資本公積——資本溢價(jià)200000例4—210/14/202220甲公司接受A企業(yè)以其擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值（二）股份有限公司投入資本特點(diǎn)：將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式來(lái)籌集資本?？颇吭O(shè)置：“股本”賬戶：僅核算公司發(fā)行股票的面值或設(shè)定價(jià)值部分。明細(xì)科目：按股票種類及股東名稱設(shè)置明細(xì)賬。p.29410/14/202221（二）股份有限公司投入資本p.29410/11/2022211、股票發(fā)行費(fèi)用

發(fā)起設(shè)立方式募集設(shè)立方式按面值發(fā)行按溢價(jià)發(fā)行沖減盈余公積及未分配利潤(rùn)和發(fā)起式設(shè)立相同先從溢價(jià)收入中扣除，再?zèng)_減留存收益10/14/2022221、股票發(fā)行費(fèi)用發(fā)起設(shè)立方式募集設(shè)立方式按面值發(fā)行按溢價(jià)發(fā)第三節(jié)留存收益一、留存收益的構(gòu)成二、盈余公積三、股利（利潤(rùn)）分派四、未分配利潤(rùn)10/14/202223第三節(jié)留存收益一、留存收益的構(gòu)成10/11/202223一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成（一）留存收益（累積收益）的性質(zhì)留存收益是股東權(quán)益的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本。留存收益因經(jīng)營(yíng)獲取收益而增加，因分給投資者而減少。對(duì)留存收益有較大影響的是股利分配。公司往往會(huì)因特別目的或法令規(guī)定而限制留存收益，不作股利分配。這種限制，一般稱為“撥定”。第三節(jié)留存收益10/14/202224一、留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成第三節(jié)留存收益10/11/202（二）留存收益的構(gòu)成1.盈余公積（1）法定盈余公積法定盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提出的積累資金。我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。已撥定的留存收益未撥定的留存收益10/14/202225（二）留存收益的構(gòu)成已撥定的留存收益未撥定的留存收益10/1（2）任意盈余公積任意盈余公積是公司出于實(shí)際需要或采取審慎經(jīng)營(yíng)策略，從稅后利潤(rùn)中提取的一部分留存利潤(rùn)。由于任意盈余公積是企業(yè)自愿撥定的留存收益，其數(shù)額也視實(shí)際情況而定。任意盈余公積一經(jīng)撥定用途就不能再供本期發(fā)放股利之用，所以提取任意盈余公積本身，就是壓低當(dāng)年股利的一種手段。10/14/202226（2）任意盈余公積10/11/2022262.未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn)；二是未指定特定用途的利潤(rùn)。10/14/2022272.未分配利潤(rùn)10/11/202227二、留存收益的會(huì)計(jì)處理（一）盈余公積的會(huì)計(jì)處理為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并按其種類設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)提取盈余公積時(shí)企業(yè)用提取的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)利潤(rùn)分配××××××盈余公積××××××盈余公積××××××股本××××××按批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額按轉(zhuǎn)增股本前的股本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增股本的數(shù)額記入“股本”科目下各股東的明細(xì)賬，相應(yīng)增加各股東對(duì)企業(yè)的股本投資p.29810/14/202228二、留存收益的會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)分配××××××盈余公積×××××值得說(shuō)明的是，按規(guī)定對(duì)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。當(dāng)利潤(rùn)分配方案獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)后實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)利潤(rùn)分配××××××應(yīng)付股利××××××按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付股利××××××銀行存款××××××10/14/202229值得說(shuō)明的是，按規(guī)定對(duì)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬華聯(lián)股份有限公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000000元。公司董事會(huì)于20×8年3月31日提出公司當(dāng)年利潤(rùn)分配方案，擬對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行分配。董事會(huì)提請(qǐng)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案見表。對(duì)于該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積400000利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積600000貸：盈余公積——法定盈余公積400000盈余公積——任意盈余公積600000例10/14/202230華聯(lián)股份有限公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000000元。公（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)未分配利潤(rùn)的核算，是通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目進(jìn)行的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中年度終了收入成本本年利潤(rùn)××××××利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借方余額未彌補(bǔ)虧損貸方余額未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配——其他明細(xì)科目××××××歸集轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧10/14/202231（二）未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理收入成本本年利潤(rùn)××××××利潤(rùn)分（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下以次年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理以次年稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法相同，所不同的只是兩者計(jì)算繳納所得稅時(shí)的處理不同而已。本年利潤(rùn)××××××利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借方余額未彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)入當(dāng)年本年利潤(rùn)××××××次年轉(zhuǎn)入貸方發(fā)生額與借方余額自然抵補(bǔ)p.29910/14/202232（三）彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理本年利潤(rùn)××××××利潤(rùn)分配——未分三、股利分派《公司法》規(guī)定，稅后利潤(rùn)在提取了法定盈余公積之后，余下部分應(yīng)先發(fā)放優(yōu)先股股利，然后依董事會(huì)決定提取任意盈余公積，再余下的部分可向普通股股東分派普通股股利。（一）股利分派限制1.法律上的制約2.現(xiàn)金支付能力的制約3.與優(yōu)先股股東的契約4.董事會(huì)自行限制5.股東要求與稅收政策的制約p.30110/14/202233三、股利分派p.30110/11/202233（二）股利分派的有關(guān)日期1.宣告日宣告日是指董事會(huì)宣告分派股利的日期。也是公司在會(huì)計(jì)上應(yīng)登記有關(guān)股利負(fù)債的日期。2.股權(quán)登記日（除息日）股權(quán)登記日是指公司宣告股利后所定下的在該日截止過(guò)戶登記的日期，也稱為停止過(guò)戶日。3.分派日分派日也稱付息日，是指實(shí)際支付股利的日期，通常公司是在股權(quán)登記截止后的若干天開始支付股利。p.30210/14/202234（二）股利分派的有關(guān)日期p.30210/11/202234（三）股利的種類1.現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指以現(xiàn)金方式分配給股東的股利。派發(fā)現(xiàn)金股利，會(huì)減少留存收益和現(xiàn)金。由于現(xiàn)金股利一經(jīng)宣布，就構(gòu)成公司對(duì)股東的償付責(zé)任，因此，要即時(shí)在“應(yīng)付股利”賬戶上反映。2.財(cái)產(chǎn)股利財(cái)產(chǎn)股利是指以現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn)形式向股東派發(fā)的股利。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)以股利宣告日的公允市價(jià)作為入賬基準(zhǔn)，而不能以實(shí)際支付日為基準(zhǔn)。p.30210/14/202235（三）股利的種類p.30210/11/202235（一）現(xiàn)金股利

借：利潤(rùn)分配