納稅籌劃課本重點(diǎn)例題

納稅籌劃課本重點(diǎn)例題[案例2-3]某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。因此，建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按照稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)，工程承包公司A與建筑單位B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元把承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給施工企業(yè)C,則工程承包公司A應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅。兩個(gè)方案的稅款對比如下。工程承包公司A收取的300萬元中介費(fèi)，繳納的“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅為：300X5%=15（萬元）工程承包公司A進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和裝包工程款的差額計(jì)算繳納的“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：（6300-6000）X3%=9（萬元）實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=15—9=6（萬兀）很顯然，工程承包公司A可以通過稅收籌劃，由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使所使用的稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)稅的目的。[案例2－9]由經(jīng)紀(jì)人王剛安排，某演出團(tuán)體到A市租借某劇院進(jìn)行演出，由該劇院代辦售票，共得票價(jià)收入15萬元，支付場地租金1.5萬元，支付給經(jīng)紀(jì)人李祥1.4萬元。該項(xiàng)演出活動應(yīng)納營業(yè)額為：劇院租金收入應(yīng)納稅額= 15000X5%^750（元）劇院代扣代繳演出團(tuán)體營業(yè)稅=（150000—15000-14000）X3%=3630（元）劇院代扣代繳經(jīng)紀(jì)人營業(yè)稅= 14000X5%=600（元）[案例2-12]某工程設(shè)計(jì)人員利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該工程的顧問，設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時(shí)間1個(gè)月，獲取報(bào)酬30000元。如果該設(shè)計(jì)人員要求建筑單位再其擔(dān)任工程顧問的期間，將該報(bào)酬分10個(gè)月支付，每月支付3000元，試分析該工程設(shè)計(jì)人員的稅負(fù)變化情況方案一:一次性支付30000元。勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，應(yīng)納稅所得額超過20000~50000元的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，該設(shè)計(jì)人員應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=30000X（1—20%）=24000（元）應(yīng)納稅額=20000X20%+4000X30%=5200（元）或者應(yīng)納稅額=30000X（1—20%）X30%—2000=5200（元）方案二：分月支付。應(yīng)納稅額=（3000—800）X20%=440（元）10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款=440X10=4400（元）按照分月支付報(bào)酬方式，該設(shè)計(jì)人員的節(jié)稅額為5200—4400=800（元）在上述案例中，之所以分次納稅可以降低稅負(fù)，其原因在于：把納稅人的一次收入分多次支付，既可以多扣費(fèi)用，又可以免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。[案例2-13]王教授到外地一家企業(yè)授課，關(guān)于授課的勞務(wù)報(bào)酬，王教授面臨兩種選擇：一是企業(yè)給王教授支付授課費(fèi)50000元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等10000元費(fèi)用由王教授自己負(fù)擔(dān)；二是企業(yè)支付王教授授課費(fèi)40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。請問王教授應(yīng)該選擇哪一種報(bào)酬方式？方案一:王教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)。應(yīng)納個(gè)人所得稅額=50000X（1—20%）x30%^2000=10000（元）該稅額由企業(yè)代扣代繳。王教授實(shí)際收到的稅后授課費(fèi)=50000—10000=40000（元）再減去授課期間王教授的費(fèi)用開支10000元，則王教授實(shí)際的稅后凈收入為30000元。方案二：企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)。個(gè)人所得稅額=40000X（1—20%）X30%-2000=7600（兀）企業(yè)為王教授代扣代繳個(gè)人所得稅。王教授實(shí)際收到稅后授課費(fèi)=40000—7600=32400（元）由此可見，有企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)等費(fèi)用開支，王教授可以獲得更多的稅后收益。對于企業(yè)來講，其實(shí)際支出并沒有增加，反而有減少的可能，原因如下：對企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也不會因此而加重多少。[案例3—5] 銷售方式的納稅籌劃假如某服裝經(jīng)銷公司在2008年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動，現(xiàn)有三種方案可供選擇。方案一，打8折，即按現(xiàn)價(jià)折扣20%銷售，原100元商品以80元售出；方案二，贈送購貨價(jià)值20%的禮品，即購100元商品，可獲得20元禮品；(進(jìn)貨每件成本為70元/100件)現(xiàn)分別計(jì)算方案一，方案二中，公司的稅后利潤。不考慮贈送貨物的個(gè)人所得稅、城建稅及教育費(fèi)附加。方案一： 應(yīng)納增值稅：[80/(1+仃％X17%]—[70/(1+仃％X仃%]=1.45(元)企業(yè)利潤額： [80/ (1+17%)]—[70/(1+17%)]=8.55(元)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.55X25%=2.14(元)稅后凈利潤：8.55—2.14=6.41(元)方案二：銷售100元時(shí)應(yīng)納增值稅：[100/(1+17%)X17%]—[70/(1+17%)X17%]=4.36(元)贈送20元時(shí)應(yīng)納增值稅：[20/(1+17%)X17%]—[14/(1+17%)X17%]=0.87(元)企業(yè)利潤額為：100/(1+17%)—70/(1+17%)—14/(1+17%)=13.67(元)企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：[100/(1+17%)+20/(1+17%)—70/(1+17%)—14(1+17%)]X25%=7.69(元)稅后凈利潤為：13.67—7.69=5.98 (元)[案例3-7]甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系；甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品要提供給丙企業(yè)。假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，以下價(jià)格均為含稅價(jià)格。企增值生產(chǎn)數(shù)正常市轉(zhuǎn)移價(jià)所得業(yè)稅量價(jià)格稅率名稅率（件）（元）（元）稱甲17%100050040025%乙17%100060050025%丙17%100070070025%假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，市場月利率為2%。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000X500十（1+仃％X17%－40000=72650－40000=32650（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000X600十（1+仃％X17%－72650=87180－72650=14530（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000X700十（1+仃％X17%－87180=14529（元）集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=32650+14530+14529=61709（元）但是，當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000X400十（1+仃％X17%－40000=58120-40000=18120（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000X500*（1+仃％X17%－58120=14530（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000X700*（1+17%）X17%－1000X500*（1+17%）X17%=29059（元）集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=18120+14530+29059=61709（元）由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)有連續(xù)性，就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)其應(yīng)繳的增值稅款相對減少1453（032650—18120）元，即遞延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；乙企業(yè)原應(yīng)繳納的稅款又通過轉(zhuǎn)移價(jià)格遞延至第三期由丙企業(yè)繳納?？紤]折現(xiàn)因素，則使集團(tuán)公司整體稅負(fù)相對下降。[案例3—11]兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃某商貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務(wù)。某月從糧油公司購進(jìn)面粉，取的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100萬元，增值稅稅款13萬元，當(dāng)月該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元；另外20%用于加工制作面條、饅頭等，提供餐飲服務(wù)取得收入45萬元。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：面條、饅頭屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目（營業(yè)稅）若不能準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=13X[ 45十（95+45）]=4.18萬若能夠準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=13X20%=2.6（萬元）由此可見，若準(zhǔn)確劃分兩類不同項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬元（4.18—2.6）。[案例3—14] 農(nóng)產(chǎn)品免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以按進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。與銷售稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額比例很小。經(jīng)過一段時(shí)間的運(yùn)營，公司的增值稅稅負(fù)高達(dá)13.4%。該公司應(yīng)如何進(jìn)行籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)？圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司可以采取以下籌劃方案：公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額?；I劃方案實(shí)施前，假定每年公司從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額=500X仃％－（13+8）=64（萬元）方案實(shí)施后，獨(dú)立出來的飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額=500X17%^（350X13%+8=31.5（萬元）籌劃方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額32.5萬元，節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)3.25萬元。[案例4-1] 消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B,它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒,以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造,按照消費(fèi)稅法規(guī)定,應(yīng)該適用20%,0.5元每斤的復(fù)合稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒,按照稅法規(guī)定,應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中,企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：（1）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè) A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為消費(fèi)稅：20000萬元X20%+5000萬X2X0.5=9000萬元增值稅：20000萬元X仃%=3400萬元而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為 20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅： 20000X20%+5000X2X0.5=9000（萬元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：25000X10%=2500（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+2500=11500（萬元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： 25000X10%=2500（萬元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：11500－2500=900（0元）[案例4-3] 選擇合理銷售方式的籌劃麗華化妝品有限公司2010年、2011年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：（1）2010年8月18日，與南京甲商城簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為300萬元，貨物于2010年8月18日、2011年2月18日、2011年6月18日分三批發(fā)給商場（每批100萬元），貨款于每批貨物發(fā)出后兩個(gè)月支付。公司會計(jì)在2010年8月底將300萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。（2）2010年8月20日，與上海乙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，貨物價(jià)值180萬元于8月26日發(fā)出，購貨方貨款于2011年6月30日支付。公司會計(jì)在2010年8月底將180萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。（3）2010年11月8日，與北京丙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，合同價(jià)款為100萬元，貨物于2011年4月31日前發(fā)出。考慮到支持麗華化妝品有限公司的生產(chǎn)，丙商場將貨款在11月8日簽訂合同時(shí)支付。公司會計(jì)在2010年11月底將100萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。具體分析：對于第一筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷售人員在與甲商場簽訂合同時(shí)，明確“分期收款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)一部分銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就可以向后推遲。對于第二筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷售人員在與乙商場簽訂合同時(shí)，明確“賒銷”業(yè)務(wù)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)54萬元（180X30%可以向后遞延10個(gè)月。對于第三筆業(yè)務(wù)，從銷售合同的性質(zhì)上看，顯然屬于“預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，如果公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)識到這一點(diǎn)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)30萬元（100X30%可以向后推延6個(gè)月。[案例4-4] 調(diào)整會計(jì)核算方法的籌劃金元釀酒公司是一家大型造酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，其產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商?？紤]到本市的零售商和部分消費(fèi)者也到廠內(nèi)直接購貨，公司單獨(dú)成立一個(gè)經(jīng)銷部負(fù)責(zé)面對本市客戶銷售，為加強(qiáng)對經(jīng)銷部的管理，總公司對經(jīng)銷部實(shí)行“物流分類管理，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算”的管理方法。2007年度，經(jīng)銷部共向本市銷售糧食白酒20000市斤（1000箱），公司按批發(fā)給其他批發(fā)商的價(jià)格每箱400元與經(jīng)銷部結(jié)算，經(jīng)銷部再按每箱500元的價(jià)格對外銷售。財(cái)務(wù)人員按每箱400元的價(jià)格計(jì)算繳納了消費(fèi)稅：20000X0.50+400x1000X20% =10000+80000=90000（元）2008年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)對金元釀酒公司上年度消費(fèi)稅計(jì)較情況進(jìn)行檢查時(shí)，提出其計(jì)稅方法不妥，應(yīng)作必要調(diào)整，補(bǔ)繳稅款。其經(jīng)銷部應(yīng)繳消費(fèi)稅為：20000x0.50+500x1000x20%10000+100000=110000（元）對此，金元釀酒公司的領(lǐng)導(dǎo)表示不理解，稅務(wù)稽查人員解釋：該公司問題的關(guān)鍵是經(jīng)銷部的會計(jì)核算方式不正確，如果采用獨(dú)立核算的方式，問題就可以迎刃而解。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。設(shè)立獨(dú)立核算的門市部，單獨(dú)核算其銷售額，經(jīng)銷部就可以按照原計(jì)稅方法計(jì)算繳納消費(fèi)稅。[案例4—6] 消費(fèi)稅組套銷售的納稅籌劃（1）某酒廠生產(chǎn)稅率為20%的糧食白酒，為了增加銷售量將一瓶白酒（500克）和一把酒瓶開啟器包裝成一套禮品銷售。其中，白酒每瓶價(jià)格為60元，酒瓶開啟器每把價(jià)格為50元，禮品套裝每套為110元。當(dāng)月該廠對外銷售套裝1000套，總金額110000元。酒廠在不同情況下的稅收負(fù)擔(dān)如下：二類產(chǎn)品單獨(dú)銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：白酒：1000X0.50+60000X20%=12500（元）未單獨(dú)銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：套裝酒：1000X0.50+110000X20%=2250（0元）可以看出，分開銷售后，稅款減少:22500-12500=10000（元）[案例4-8]以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃2010年12月，長江釀造廠以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營中欠黃河糧食加工有限公司的債務(wù)。該筆抵債白酒計(jì)算繳納消費(fèi)稅0.50X500x2+80X500X20% =500+8000=8500（元）2011年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，提出：用以抵債的白酒應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因?yàn)椋?010年12月份，長江釀造廠銷售A牌白酒情況為：每公斤80元的價(jià)格銷售600公斤；每公斤100元的價(jià)格銷售1500公斤。則該筆償債白酒應(yīng)繳消費(fèi)稅為：0.50X500X2+100X500X20%=500+10000=10500（元）長江釀造廠應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅稅款2000元（10500-8500）?；I劃建議為，如果長江釀造廠以每公斤80元價(jià)格和正常的手續(xù)將500公斤A牌白酒銷售給黃河糧食加工有限公司，然后再通過有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應(yīng)付賬款”。這樣，該筆抵債白酒就可按原方法計(jì)算繳納消費(fèi)稅，既符合稅法規(guī)定，又收到了節(jié)稅的效果。[案例4-9]以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃某摩托車制造廠甲準(zhǔn)備以參股的方式向乙企業(yè)投資，雙方商定，甲企業(yè)以摩托車200輛的實(shí)物入股，（每輛評估價(jià)格8100元），取得乙企業(yè)100萬股股權(quán)。甲摩托車制造廠當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車共有三種價(jià)格：以8000元/輛銷售60輛；以8600元/輛銷售80輛；以9000元/輛銷售20輛。（摩托車消費(fèi)稅稅率10%）投資方案有兩個(gè)：直接以摩托車進(jìn)行實(shí)物投資入股。應(yīng)繳消費(fèi)稅：9000X200X10%=180000（元）先銷售后投資（銷售價(jià)格8100元/輛）應(yīng)繳消費(fèi)稅：8100X200X10%=162000（元）顯然，第二方案比第一方案可節(jié)減消費(fèi)稅18000元（180000-162000）。[案例5-1]湖北省襄樊市有一家在省內(nèi)非常著名的總裁訓(xùn)練營，這家機(jī)構(gòu)主要由省內(nèi)的一些企業(yè)提供各類學(xué)科前沿知識的培訓(xùn)，并在這些總裁訓(xùn)練營考核結(jié)束后，頒發(fā)華中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)證書，一年每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為28000元，每年這家機(jī)構(gòu)的招生規(guī)模大概為100人。但是，由于華中科技大學(xué)要從每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)中收取 30%的管理費(fèi)（即8400元），在這種模式下，這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為： 28000X100X5.5%=46200（元）實(shí)際上，這種納稅結(jié)果多繳納了屬于華中科技大學(xué)那部分收入應(yīng)納的營業(yè)稅46200元，即8400X100X5.5%=46200（元）由于華中科技大學(xué)本身的招生能力沒有這家專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)強(qiáng)，而這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)又不具備華中科技大學(xué)的社會聲譽(yù)，經(jīng)專家指導(dǎo)，并與華中科技大學(xué)協(xié)商，最后這家機(jī)構(gòu)與華中科技大學(xué)的培訓(xùn)中心進(jìn)行合并。此舉消除了營業(yè)稅業(yè)已存在的重復(fù)征稅因素，每年可節(jié)約不少的營業(yè)稅。[案例5-2]北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，以便在北京市場上推銷商品，它是一家中介服務(wù)公司。2011年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費(fèi)2萬元，營業(yè)收入共計(jì)200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅：200X5滄10（萬元）實(shí)際上，該展覽公司收到的200萬元的一半（即100萬元）要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時(shí)，租金100萬元不能減扣。另外，展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營業(yè)稅5萬元。如果分解營業(yè)額，納稅情況就會發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳納租金和中介費(fèi)，也就是展覽公司收取100萬元、展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅就變?yōu)椋?00X5%^5（萬元）通過籌劃，展覽公司的稅負(fù)減輕5萬元。[案例5-3]某單位建造一棟大樓，將工程承包給一家A公司，工程承包價(jià)為600萬元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建筑單位購買，鋁合金鋼窗的材料總價(jià)款為400萬元。如果工程所需材料由施工方購買，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己對于建材市場長期采購的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價(jià)格購買所需材料，因而材料總價(jià)款將變?yōu)?00萬元。在包工不包料的情況下，工程承包金額與材料費(fèi)合計(jì)為1000萬元，A公司的應(yīng)納營業(yè)稅及其附加稅額為33萬元(=1000X3.3%)在包工包料方式下，工程總承包金額變?yōu)?00萬元，則A公司的應(yīng)納營業(yè)稅及附加稅額為29.7萬元(=900X3.3%)這樣一來，A公司少繳納營業(yè)稅3.3萬元。[案例5-4]某建筑安裝公司A中標(biāo)一項(xiàng)賓館建筑安裝工程，包括電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價(jià)共2600萬元。其中，電梯價(jià)款為80萬元，中央空調(diào)價(jià)款為180萬元，土建及內(nèi)外裝修價(jià)款為2340萬元。如果A公司與這家賓館簽訂的土建及內(nèi)外裝修合同中包括所有的業(yè)務(wù)，則A公司繳納的營業(yè)稅及附加稅款為85.8萬元(=2600X3.3%)如果A公司僅與這家賓館簽訂了土建及內(nèi)外裝修共計(jì)2340萬元的建筑工程合同，則公司僅需承擔(dān)營業(yè)稅及附加稅款77.22萬元(=2340X3.3%n)，共節(jié)稅8.58萬元。[案例6-2]深圳營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司為擴(kuò)大生產(chǎn)、經(jīng)營范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)。在選擇蘆筍加工企業(yè)的組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行了稅收方面的分析。蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要4~5年。這樣，企業(yè)在開辦初期將面臨很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年的虧損額為150萬元，第三年的虧損額為100萬元，第四年的虧損額為50萬元，自第五年開始盈利，盈利額為300萬元。新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司的總部設(shè)在深圳，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15%。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一個(gè)H子公司，適用的稅率為25%經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi)，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬元，H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、-150萬元。經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇。方案一，將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司因?yàn)樽庸揪哂歇?dú)立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人，需要按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體：新營養(yǎng)技術(shù)公司、H子公司和M子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)——M子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，不能與深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或H子公司合并納稅，所以其形成的虧損不能抵消新營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤，只能抵扣以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤。在前四年里，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元(=1000X15%+300X25%)、200萬元(=1000X15%^200X25%)、175萬元(=1000X15%^100X25%)、150萬元(=1000X15%)，四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。方案二，將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。因?yàn)榉止静煌c子公司，它不具備獨(dú)立法人資格，不獨(dú)立建立賬簿，只作為分支機(jī)構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)的利潤與其總部實(shí)現(xiàn)的利潤合并納稅。新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司僅有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部和H子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植加工企業(yè)作為非獨(dú)立核算的分公司，其虧損可有新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司用其利潤彌補(bǔ)，從而降低了新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額，并使新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司的應(yīng)納所得稅得以延緩。在前四年里，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅額分別為195萬元(=1000X15%r-200X15好300X25%)、177.5萬元(=1000X15%^150X15%^200X25%)、160萬元(=1000X15%-100X15%^100X25%)、142.5萬元(=1000X15%^50X15%),四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬元。方案三,將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司。在這種情況下,蘆筍種植加工企業(yè)和H子公司合并納稅。此時(shí),新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部和H子公司。在這種組織形式下,因蘆筍種植加工企業(yè)作為H子公司的分公司,與H子公司合并納稅,其前四年的虧損可有H子公司當(dāng)年的利潤彌補(bǔ)，從而降低了H子公司第一年至第四年的應(yīng)納所得稅，不僅使H子公司的應(yīng)納所得稅得以延緩，而且使得整體稅負(fù)下降。在前四年里，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為 仃5萬元(=1000X15%^300X2%200X25%)、162.5萬元(=1000X15%^200X25%-150X25%)、150萬元(=1000X15%^100X25%^100X25%)、150萬元(=1000X15%)，四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為637.5萬元。通過對上述三種方案比較，應(yīng)該選擇第三種組織形式，即將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司，這樣可以使整體稅負(fù)最低。[案例6-4]某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款2000萬元。其中，有三筆共計(jì)1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年保后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。該企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元，毛利為15%。所得稅為25%。企業(yè)對于上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式方案一：企業(yè)采取直接收款方式。計(jì)提銷項(xiàng)稅額=2000/（1+17%）=290.60（萬元）實(shí)際繳納增值稅=290.60－150=140.60（萬元）依據(jù)企業(yè)毛利率計(jì)算的所得稅=） 2000/（1+仃%）X15%x25%=64.10（萬元）方案二：企業(yè)對未收到的應(yīng)收賬款分別在貸款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。當(dāng)期銷項(xiàng)稅款= 1200/（1+17%）X17%=174.36（萬元）實(shí)際繳納增值稅=174.36－150=24.36（萬元）依據(jù)企業(yè)毛利率計(jì)算的所得稅= 1200／（1+17%）X15%X25%=38.46（萬元）由于收入確認(rèn)方法不同，方案二較方案一少墊付增值稅116.24萬元（=140.60—24.36）,少墊付所得稅25.64萬元（=64.10—38.46）。因此，企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅[案例6-8]某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)未扣除折舊前的利潤如下年限未扣除折舊的利潤單位：元第一年50000第二年62000第三年53000第四年50000第五年32000合計(jì)247000貼現(xiàn)方法。兩種折舊方法計(jì)算得出的個(gè)年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及現(xiàn)值如下所示（這里的折現(xiàn)率假定為10%）。兩種折舊方法計(jì)算得出的個(gè)年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額及現(xiàn)值單位：元直線法雙倍余額遞減法年限稅所得額所得稅額所得稅額現(xiàn)值稅所得額 所得稅額所得稅額現(xiàn)值第一年3440086007817.401800045004090.50第二年46400116009581.6042800107008838.20第三年3740093507021.8541480103707787.87第四年3440086005873.8042360105907232.97第五年1640041002546.102436060903781.89合計(jì)1690004225032840.751690004225031731.43說明：1年期、2年期、3年期、4年期、5年期利率的10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。從表中可以看出，加速折舊法（雙倍余額遞減法）在折舊初期提取的折舊額比較多，相應(yīng)的稅基少，應(yīng)繳納所得稅也就少；在折舊期的后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅就多。雖然在整個(gè)折舊攤銷期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額是一樣的，但各年應(yīng)交的稅款不一樣。從各年應(yīng)納稅額的現(xiàn)值總額來看，雙倍余額遞減法較直線法節(jié)稅1109.32元（=32840.75—31731.43）。[案例7-1]一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從2011年10月起，他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程，截至2012年7月30日，他曾離境60天回國向總公司述職，又曾離境40天回國探親。截至2012年7月30日，他共領(lǐng)取薪金96000元。由于這兩次離境時(shí)間相加超過90天，因此這名工程師為非居民納稅義務(wù)人。又由于他從美國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內(nèi)的所得，所以在中國境內(nèi)不征收他的個(gè)人所得稅這位工程師