2020年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試第08講-會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會(huì)計(jì)概述第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與賬務(wù)處理程序準(zhǔn)考證、身份證、結(jié)婚證、房產(chǎn)證、畢業(yè)證、準(zhǔn)生證會(huì)計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。種類含義原始憑證又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)，是編制記賬憑證的依據(jù)。又稱記賬憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)記賬憑證容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)?？键c(diǎn)1：原始憑證（★★）原始憑證的種類分類標(biāo)準(zhǔn)類別舉例自制原始憑證如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、借款單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表等。按取得來源如購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票、火車票和餐飲費(fèi)發(fā)票等。外來原始憑證【提示】對(duì)于增值稅發(fā)票，對(duì)于開具方來講屬于自制，對(duì)于接受方來講屬于外來。某?。ㄊ校┯≈频脑谠撌。ㄊ校┩ㄓ玫陌l(fā)票、收據(jù)等；由通用憑證中國(guó)人民銀行制作的在全國(guó)通用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、由按格式國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的全國(guó)通用的增值稅專用發(fā)票等。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表專用憑證等?！咎崾尽繉Ｓ脩{證屬于自制原始憑證。按填制的手一次憑證如收據(jù)、收料單、發(fā)貨票、銀行結(jié)算憑證等。累計(jì)憑證如限額領(lǐng)料單。續(xù)和內(nèi)容匯總憑證如發(fā)料憑證匯總表。第1頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會(huì)計(jì)概述專用憑證通用憑證（聯(lián)式）通用憑證（卷式）累計(jì)憑證，是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)連續(xù)登記，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，按限額進(jìn)行控制。第2頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會(huì)計(jì)概述累計(jì)憑證匯總憑證，是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。其合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化了記賬工作。發(fā)料憑證匯總表年 月借方科目生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 合計(jì)材料合計(jì)【提示1】凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或證明均不能算作會(huì)計(jì)憑證，不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，例如：經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購單、生產(chǎn)通知單、盤存單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單等?！咎崾?】累計(jì)憑證與匯總憑證的區(qū)分：記憶口訣 概念是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連累計(jì)憑證 一張憑證的多次累計(jì) 續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，按費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)瓍R總憑證 多張憑證的一次匯總 始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。其合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化了記賬工作【例題?單選題】原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為（ ）。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證外來憑證和自制憑證通用憑證和專用憑證【答案】B【解析】原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為一次憑證、 累計(jì)憑證和匯總憑證。 選項(xiàng)A是記賬憑證按照內(nèi)容分類的；選項(xiàng) C是原始憑證按照來源不同分類；選項(xiàng) D是原始憑證按照格式不同分類?！纠}?單選題】（ ）是記錄交易或者事項(xiàng)發(fā)生或者完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。科目匯總表總分類賬會(huì)計(jì)憑證明細(xì)分類賬第3頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會(huì)計(jì)概述【答案】C【例題?單選題】在下列原始憑證中，屬于外來原始憑證的是（ ）。A.購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)B.工資計(jì)算表C.銷售商品開具的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)D.限額領(lǐng)料單【答案】A【解析】選項(xiàng) BCD均屬于自制原始憑證?！纠}?判斷題】匯總憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。 （ ）【答案】×【解析】累計(jì)憑證，是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。匯總憑證，是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。2.原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：①憑證的名稱；②填制憑證的日期；③填制憑證單位名稱和填制人姓名；④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；⑤接受憑證單位名稱；⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；⑦數(shù)量、單價(jià)和金額。通用憑證（聯(lián)式）【例題·多選題】（ 2018年）下列各項(xiàng)中，屬于原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容的有（ ）。記賬符號(hào)交易或事項(xiàng)的內(nèi)容經(jīng)辦人員簽名或蓋章編制憑證的日期【答案】BCD3.原始憑證的填制要求1）原始憑證填制的基本要求①記錄真實(shí)：可靠性②內(nèi)容完整：不遺漏或省略；名稱要齊全，不能簡(jiǎn)化③手續(xù)完備：簽名、蓋章④書寫清楚、規(guī)范：第4頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會(huì)計(jì)概述⑤編號(hào)連續(xù)：因錯(cuò)作廢時(shí)，加蓋 “作廢”戳記⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)：金額錯(cuò)誤→重開 ，其他錯(cuò)誤→重開或更正， 更正處加蓋印章⑦填制及時(shí)：及時(shí)性【小寫提示】1）小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆。2）在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。3）金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角無分的，寫“00”或符號(hào)“-”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“-”。示例：￥2019.58、2019.50、￥2019.00、￥2019-.【大寫提示】1）大寫金額一律用正楷或行書字書寫。2）大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字且和大寫金額之間不得留有空白。3）到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不需要寫。示例：人民幣貳仟零壹拾玖元伍角整2）自制原始憑證填制的基本要求一次憑證，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。累計(jì)憑證，應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。匯總憑證，應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。原始憑證的審核——會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能1）審核原始憑證的真實(shí)性；2）審核原始憑證的合法性、合理性；3）審核原始憑證的完整性；4）審核原始憑證的正確性?！纠}·判斷題】原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更改。（ ）【答案】√【例題·單選題】簽發(fā)一張支票，小寫金額為￥ 1008.21，則大寫金額為（ ）。A.人民幣壹仟零捌元貳角壹分整B.人民幣壹仟零零捌元貳角壹分C.人民幣壹仟零捌元貳角壹分D.壹仟零捌元貳角壹分【答案】C【例題·單選題】（ 2018年）下列各項(xiàng)中，對(duì)于金額有錯(cuò)誤的原始憑證處理方法正確的是（ ）。由出具單位在憑證上更正并加蓋出具單位公章由出具單位在憑證上更正并由經(jīng)辦人員簽名由出具單位在憑證上更正并由單位負(fù)責(zé)人簽名由出具單位重新開具憑證【答案】D【解析】原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重新開具，不得在原始憑證上更正，因此選項(xiàng) D正確?！纠}·判斷題】（ 2019年）企業(yè)生產(chǎn)車間在一定時(shí)期內(nèi)領(lǐng)用原材料多次使用同一張“限額領(lǐng)料單”，該領(lǐng)料單屬于累計(jì)憑證。（ ）【答案】√考點(diǎn)2：記賬憑證（★★）記賬憑證的種類記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通常可分為 收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。1）收款憑證收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：××第5頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會(huì)計(jì)概述2）付款憑證付款憑證，是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。借：××貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款【提示】收款憑證和付款憑證主要用于登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證?！纠}·多選題】王明出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi) 1000元，原預(yù)借 1500元，交回剩余現(xiàn)金 500元，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)該編制的記賬憑證有（ ）。A.付款憑證B.收款憑證C.轉(zhuǎn)賬憑證D.原始憑證【答案】BC【解析】報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，填制轉(zhuǎn)賬憑證，交回剩余現(xiàn)金時(shí)需要填制收款憑證。借：管理費(fèi)用 1000貸：其他應(yīng)收款 1000借：庫存現(xiàn)金 500貸：其他應(yīng)收款 500記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，為了保證賬簿記錄的正確性，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容 :①填制憑證的日期；②憑證編號(hào)；③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；④會(huì)計(jì)科目；⑤金額；⑥所附原始憑證張數(shù)；⑦填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。記賬憑證的填制要求記賬憑證的填制除要做到內(nèi)容完整，書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：第6頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會(huì)計(jì)概述①除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證；②記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上 ；③記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用 “字號(hào)編號(hào)法” 連續(xù)編號(hào)，如銀收字1號(hào)、現(xiàn)收字 2號(hào)、現(xiàn)付字 1號(hào)、銀付字 2號(hào)。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上（含兩張）記賬憑證的，可以采用 “分?jǐn)?shù)編號(hào)法” 編號(hào)，如轉(zhuǎn)字 4號(hào)，轉(zhuǎn)字 4號(hào)、轉(zhuǎn)字4號(hào)。為便于監(jiān)督，反映付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)。④填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng) 重新填制。如果已經(jīng)登記入賬（即記賬），才發(fā)現(xiàn)憑證填寫錯(cuò)誤，那么：a.當(dāng)年錯(cuò)誤：（紅字更正法、補(bǔ)充登記法）若會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)，先紅字注銷，再藍(lán)字重填。若會(huì)計(jì)科目沒錯(cuò)，只是金額錯(cuò)誤，那么藍(lán)字調(diào)增、紅字調(diào)減。b.以前年度錯(cuò)誤：藍(lán)字更正。⑤記賬憑證填制完成后，如 有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處 劃線注銷?！纠?-8】2×19年8月5日，乙公司收到上月向丙公司銷售 M產(chǎn)品的貸款共計(jì) 11300元（含增值稅），存入中國(guó)銀行，附原始憑證 2張，是乙公司 8月第11筆業(yè)務(wù)。記賬憑證的填制，如下表所示。第7頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會(huì)計(jì)概述【例題·多選題】（ 2018年）下列各項(xiàng)中，屬于記賬憑證填制要求的內(nèi)容有（ ）。A.所有記賬憑證都必須附有原始憑證B.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)C.記賬憑證要內(nèi)容完整，書寫清楚和規(guī)范D.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制【答案】BCD【解析】結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證，除此以外，其他記賬憑證必須附原始憑證。選項(xiàng) A不正確?！纠}·單選題】下列有關(guān)記賬憑證填制要求的說法中，正確的是（ ）。更正錯(cuò)賬不需要附原始憑證可以將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上反映付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證可以由出納人員編號(hào)發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證【答案】A【解析】不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上， 選項(xiàng)B不正確。反映付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)，選項(xiàng) C不正確。發(fā)現(xiàn)當(dāng)年記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，如果是以前年度錯(cuò)誤，則應(yīng)該用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（1）收款憑證的填制要求【例1-9】2×19年8月8日，丁公司銷售甲產(chǎn)品一批，取得銷售收入 20000元存入中國(guó)銀行，并開具增值稅專用發(fā)票，附原始憑證 3張，是丁公司 8月第3筆銀行存款收款業(yè)務(wù)。收款憑證的填制，如下表所示。第8頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會(huì)計(jì)概述（2）付款憑證的填制要求【例1-10】2×19年8月15日，丙公司行政部門購買辦公用品支付現(xiàn)金500元；附原始憑證3張，是丙公司8月第7張現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)。付款憑證的填制，如下表所示。第9頁初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第一章+會(huì)計(jì)概述【提示1】對(duì)于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，如 將現(xiàn)金存入銀行 或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般 只填制付款憑證 ，不再填制收款憑證。【提示2】出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。（3）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求 （同記賬憑證，不需要出納簽字）【例1-11】2×19年8月28日，甲公司生產(chǎn)車間計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 1000元；附原始憑證 1張，是甲公司 8月第37筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)賬憑證的填制，如下表所示。記賬憑證的審核為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在 記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核的內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實(shí)記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或記賬憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一