2022年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)21-22章

202221-22第一節(jié)概述事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)概念特點(diǎn)〔1〕會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；〔2〕事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表；〔3〕各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建的實(shí)際本錢進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。(一)資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際本錢進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。(二)負(fù)債事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。(三)凈資產(chǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。結(jié)余是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助支出以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。(四)收入收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非歸還性資金。事業(yè)單位收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。(五)支出支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金消耗和損失。事業(yè)單位的支出包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。第二節(jié)事業(yè)單位特定業(yè)務(wù)的核算國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。(一)財(cái)政直接支付的程序事業(yè)單位應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書〞(二)財(cái)政授權(quán)支付的程序(三)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“零余額賬戶用款額度〞、“財(cái)政應(yīng)返還額度〞等科目，核算國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)。1.財(cái)政直接支付方式(1)收到“財(cái)政直接支付入賬通知書〞時(shí)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入(2)年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入(3)下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付【提示】恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)做會(huì)計(jì)處理。2.財(cái)政授權(quán)支付方式(1)收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書〞時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入(2)按規(guī)定支用額度時(shí)借：事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度(3)年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單為注銷額度的借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度(4)下年初恢復(fù)額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付(5)財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)①年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入②下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付長(zhǎng)期投資的核算11(一)長(zhǎng)期投資的取得1.以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資(購(gòu)置價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資2.以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期投資(評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi))貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資借：其他支出(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款等借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)(投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金)累計(jì)折舊(投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊)貸：固定資產(chǎn)(投出固定資產(chǎn)的賬面余額)3.已入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期投資(評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi))貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資借：其他支出(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款等借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)(投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金)累計(jì)攤銷(投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷)貸：無形資產(chǎn)(投出無形資產(chǎn)的賬面余額)4.以未入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期投資(評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi))貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資借：其他支出(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))貸：銀行存款等(二)長(zhǎng)期投資持有期間的收益借：銀行存款等貸：其他收入--投資收益(三)長(zhǎng)期投資的處置1.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資借：銀行存款貸：長(zhǎng)期投資其他收入--投資收益(差額，也可能在借方)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金2.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢貸：長(zhǎng)期投資(2)實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--長(zhǎng)期投資貸：待處置財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。固定資產(chǎn)的核算(一)固定資產(chǎn)的取得1.購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)(按照確定的本錢)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)(1)如取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票借：事業(yè)支出(構(gòu)成資產(chǎn)本錢的全部支出金額)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款(按照實(shí)際支付金額)其他應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款(扣留的質(zhì)量保證金)質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)借：其他應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款(扣留的質(zhì)量保證金)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款(2)取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的借：事業(yè)支出等(不包括質(zhì)量保證金的支出金額)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)借：事業(yè)支出等(實(shí)際支付的金額)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款2.融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款)非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)(差額)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等定期支付租金時(shí)，按照支付的租金余額借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)(二)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊(三)固定資產(chǎn)的處置1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢3.發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：銀行存款4.收到殘料變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款無形資產(chǎn)的核算事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成局部的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。(一)無形資產(chǎn)的取得生的其他支出。借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等【提示】(1)委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無形資產(chǎn)進(jìn)行處理，在支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額作為無形資產(chǎn)的本錢入賬。(2)自行開發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)，聘請(qǐng)(二)計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷(三)無形資產(chǎn)的處置1.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢3.收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢4.結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配〞等科目核算。(一)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括根本支出結(jié)轉(zhuǎn)和工程支出結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化，方案調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是財(cái)政補(bǔ)助工程支出結(jié)余資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)部門預(yù)算管理的規(guī)定，使用和管理財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算(1)會(huì)計(jì)期末借：財(cái)政補(bǔ)助收入--根本支出、工程支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--根本支出結(jié)轉(zhuǎn)、工程支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--根本支出結(jié)轉(zhuǎn)、工程支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出--財(cái)政補(bǔ)助支出(根本支出、工程支出)或“事業(yè)支出--根本支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)、工程支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)(2)年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的工程余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--工程支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或相反分錄。(3)按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。2.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算(1)年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的工程余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--工程支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或相反分錄。(2)按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。(二)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支1.期末借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：“事業(yè)支出--非財(cái)政專項(xiàng)資金支出〞或“事業(yè)支出--工程支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)〞、“其他支出〞2.年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各工程情況進(jìn)行分析，將已完成工程剩余資金區(qū)分以下情況處理借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：銀行存款(繳回原專項(xiàng)資金撥入單位)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(留歸本單位使用)貸：事業(yè)基金【提示】工程未完成，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目有余額。(三)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收1.事業(yè)結(jié)余的核算(1)期末借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余(2)年末借：事業(yè)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配或相反分錄。2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算(1)期末借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出(2)年末借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配【提示】經(jīng)營(yíng)結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算(年末)(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配(2)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳企業(yè)所得稅(3)按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金--職工福利基金(4)將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配〞科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：事業(yè)基金第二十二章民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)第一節(jié)概述民間非盈利組織的概念和特征(一)民間非營(yíng)利組織的概念(二)民間非營(yíng)利組織的特征民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)對(duì)于民間非營(yíng)利組織各種具體組織形式的定義，規(guī)定適用于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征：1.該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的;2.資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);3.資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)(一)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念(二)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)包括：(1)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算根底;(2)在采用歷史本錢計(jì)價(jià)的根底上，引入公允價(jià)值計(jì)量根底;(3)由于民間非營(yíng)利組織資源提供者既不能享有組織的所有權(quán)，也不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，因此，其會(huì)計(jì)要素不包括所有者權(quán)益和利潤(rùn)，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素;(4)由于民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算根底，因此設(shè)置了費(fèi)用要素，而沒有使用行政、事業(yè)單位的支出要素。民間非盈利組織會(huì)計(jì)核算的根本原那么民間非盈利組織的會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)(一)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素1.2.負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者效勞潛力的資產(chǎn)流出民間非營(yíng)利組織，包括流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。3.凈資產(chǎn)是指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。(二)反映業(yè)務(wù)成果的會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)等式為：收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額1.2.費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者效勞潛力流出，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。第二節(jié)民間非盈利組織特定業(yè)務(wù)的核算受托代理業(yè)務(wù)的核算(一)受托代理業(yè)務(wù)的概念受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。(二)受托代理業(yè)務(wù)的界定在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用。民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。(三)受托代理業(yè)務(wù)的核算1.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：(1)如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值;(2)受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。2.在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金(1)收到時(shí)：借：銀行存款等貸：受托代理負(fù)債(2)轉(zhuǎn)出時(shí)：概念捐贈(zèng)屬于非交換交易的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人〔捐贈(zèng)人〕概念捐贈(zèng)屬于非交換交易的一種，通常是指某個(gè)單位或個(gè)人〔捐贈(zèng)人〕自愿地將現(xiàn)金〔受贈(zèng)人〔受贈(zèng)人〕的負(fù)債特征〔1〕捐贈(zèng)是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于非交換交易；〔2〕捐贈(zèng)是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等；〔3〕捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配關(guān)注可能某項(xiàng)交易的一局部屬于捐贈(zèng)交易，另一局部屬于其他性質(zhì)的交易；〔3〕應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入捐贈(zèng)收入分為限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入〔5〕捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入確實(shí)認(rèn)條件。民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露；(二)捐贈(zèng)收入的核算1.接受捐贈(zèng)時(shí)借：銀行存款等貸：捐贈(zèng)收入--限定性收入(有限定用途)捐贈(zèng)收入--非限定性收入(無限定用途)2.3.如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除借：捐贈(zèng)收入--限定性收入貸：捐贈(zèng)收入--非限定性收入4.期末借：捐贈(zèng)收入--限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)借：捐贈(zèng)收入--非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)會(huì)費(fèi)收入的核算性會(huì)費(fèi)收入，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性收入〞明細(xì)科目;同時(shí)，民間非營(yíng)利組織還應(yīng)當(dāng)按照會(huì)費(fèi)種類(如團(tuán)體會(huì)費(fèi)、個(gè)人會(huì)費(fèi)等)，在“非限定性收入〞或“限定性收入〞科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！皶?huì)費(fèi)收入〞科目的貸方反映當(dāng)期會(huì)費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入〞明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)〞科目，將該科目中“限定性收入〞明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)〞科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢的核算業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其工程活動(dòng)或