2022年中級會計師《會計實務(wù)》知識點5-6章

2022年中級會計師《會計實務(wù)》知識點5-6章第五章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資本錢確實定應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)那么第20號——(1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合具體進行會計處理時，合并方在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記(2)非同一控制下的企業(yè)合并中，購置方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢作為長期股權(quán)投資除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購置價款作為長期股權(quán)投資的(2)以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其本錢為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，(4)以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資本錢確實定，分別參見本書第七章和第十二章的相關(guān)內(nèi)容。投資本錢中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于被投資單位已經(jīng)宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資本錢。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量本錢法及權(quán)益法核算的范圍 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算投資企業(yè)持有的對子公司投資在母公司個別財務(wù)報表中按成本法核算除此之外投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制共同控制或重大影響并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，也應(yīng)采用本錢法進行核算。長期股權(quán)投資的本錢法企業(yè)持有的對子公司投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資的本錢法投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。加重大影響的情況下，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的核算程序為：(一)初始投資本錢的調(diào)整(1)投資本錢大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，該局部差額表達為投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過作價表達出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽。該局部差額不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。(2)投資本錢小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額表達為交易雙方在作價過程中轉(zhuǎn)讓方對投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無償經(jīng)濟利益流入，應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。(二)投資損益確實認(rèn)1.一般原那么(1)在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，主要應(yīng)考慮以下因素對被投資單位凈利潤的影響：二是被投資單位有關(guān)長期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為根底計算確定的減值準(zhǔn)備金額對被投資單位凈利潤的影響。三是被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業(yè)不一致時，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤為根底計算確認(rèn)投資損益。(2)在確認(rèn)投資收益時，除考慮有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值差異的調(diào)整外，對8符合以下情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營2.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理益調(diào)整的局部應(yīng)視同投資本錢的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資——本錢〞科目。3.超額虧損確實認(rèn)權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原那么上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的工程減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。這里所講采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)按照以下順序處理：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值;其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項目，如果有，那么以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)減記;除按上述順序已確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記，不再予以確認(rèn)。在確認(rèn)了有關(guān)投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值。(三)被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動采用權(quán)益法核算的情況下，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的局部，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。(一)本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法長期股權(quán)投資的核算由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理。(1)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場中沒有報價、對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動相(2)因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積〞科目。長期股權(quán)投資自本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法重大影響的，并且在活潑市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照本錢法核算的根底。長期股權(quán)投資的減值作為長期股權(quán)投資核算的權(quán)益性投資，在按照《企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號——長期股權(quán)投資》長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積的金額，在處置時亦應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的局部在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)共同控制經(jīng)營在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應(yīng)作如下處理：(一)確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債(二)確認(rèn)與共同控制經(jīng)營有關(guān)的本錢費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額合營方應(yīng)在生產(chǎn)本錢中歸集合營中發(fā)生的費用支出，借記“生產(chǎn)本錢——共同控制經(jīng)營〞科共同控制資產(chǎn)(1)根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中所約定的份額(2)確認(rèn)與其他合營方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的局部以及本企業(yè)直接承擔(dān)的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。(3)確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的局部。因各合營方共同擁有有關(guān)的(4)確認(rèn)與其他合營方共同發(fā)生的費用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的局部以及本企業(yè)直接發(fā)生的與第六章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)確實認(rèn)和初始計量無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)具有以下特征：(一)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源(二)無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)(三)無形資產(chǎn)具有可識別性(1)能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中商譽通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，其存在無法與企業(yè)自身相別離，不具有可識別性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。(四)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其無形資產(chǎn)確實認(rèn)條件無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認(rèn)條件時，才能予以確認(rèn)：(一)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(二)該無形資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常按照實際本錢進行初始計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之到達預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的本錢。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其本錢構(gòu)成不盡相同。(一)外購無形資產(chǎn)的本錢購置無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購置價款的現(xiàn)值為根底確定。實際支付的價款與購置價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確定融資費用，在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)本錢外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。(二)投資者投入無形資產(chǎn)的本錢投資者投入無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(三)通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等方式取得無形資產(chǎn)的本錢非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)分別參見本書第七章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。(四)土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進行會計處理。(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物本錢。(2)企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物的價值的，應(yīng)當(dāng)對實際企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)支出確實認(rèn)和計量研究與開發(fā)階段區(qū)分對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)工程，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。關(guān)于研究階段與開發(fā)階段的具體劃分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況以及相關(guān)信息加以判斷。(一)研究階段研究，是指為了獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等進行的獨創(chuàng)性的有方案的調(diào)查。研究活動的例子包括：意在獲取知識而進行的活動;研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選(二)開發(fā)階段開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項方案或設(shè)計，相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的根本條件。研究與開發(fā)階段支出確實認(rèn)(一)研究階段支出(二)開發(fā)階段支出(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)的(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)研發(fā)工程形成成果以后，是對外出售，還是使自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)管理層的意圖而定。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。這一條件主要包括：①為完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對于開發(fā)活動所發(fā)生的支出(三)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理研究開發(fā)工程到達預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出〞科目的余額，借記“無形資產(chǎn)〞科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出〞科目。期末，應(yīng)將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用，借記“管理費用〞科目，在“研發(fā)支出〞科目中，待開發(fā)工程到達預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際本錢轉(zhuǎn)人無形資產(chǎn)。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)使用壽命確實定無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為根底。(一)估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素企業(yè)估計無形資產(chǎn)的使用壽命，通常應(yīng)考慮《企業(yè)會計準(zhǔn)那么第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定的各項因素。(二)無形資產(chǎn)使用壽命確實定1.2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。經(jīng)過上述努力確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。(三)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)