審計學(xué)ppt-第4章-注冊會計師的法律責(zé)任

Chp4CPA法律責(zé)任注冊會計計師承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)責(zé)任實例例國外二十十世紀(jì)六六十年代代以后的的“訴訟訟爆炸””20世紀(jì)80年代，，美國最最大的會會計公司司為有關(guān)關(guān)審計訴訴訟付出出了2..5億美美元。90年代代訴訟金金額在90億美美元左右右，1996年年六大在在訴訟方方面的費費用便達達到10億美元元。美國在過過去15年發(fā)生生的控告告審計人人員的訴訴訟案件件，超過過了整個個職業(yè)界界105年的歷歷史中所所發(fā)生的的總數(shù)。。1999年，安永永會計師師事務(wù)所所同意向向山登公公司的股股東支付付3.35億美元的的賠款。2001年6月月，因““廢物處處理公司司”一案案，安達達信受到到華盛頓頓聯(lián)邦法法院700百萬萬美元的的罰款，，四位合合伙人因因職業(yè)行行為不當(dāng)當(dāng)被判3-5萬萬美元的的罰款，，并受到到1-5年的禁禁業(yè)審計計處罰。。2001年，安安達信又又因陽光光公司一一案被迫迫向股東東支付1.1億億美元。。2001年，德勤勤為日本本Fortress公司掩蓋蓋負債情情況，最最終該項項訴訟讓讓德勤付付出了2億多美元元的賠償償。2005年，畢馬馬威因避避稅產(chǎn)品品而被SEC處罰約2億美元。。2006年底，美美國最大大的房地地產(chǎn)抵押押貸款公公司房利利美（FannieMae）對其前前任審計計師畢馬馬威會計計師事務(wù)務(wù)所（KPMG）提起訴訴訟，要要求其賠賠償20億美元。注冊會計計師承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)責(zé)任實例例國內(nèi)近年年來的審審計失敗敗案例?1992年（舊舊三案））深圳特區(qū)區(qū)會計師師事務(wù)所所(原野野公司))海口新華華會計師師事務(wù)所所(中水水國際))北京中誠誠會計師師事務(wù)所所（長城城機電））三家事務(wù)務(wù)所被撤撤消，沒沒收財產(chǎn)產(chǎn)。CPA被吊銷證證書，有有的受到到刑事處處罰。注冊會計計師承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)責(zé)任實例例1997年（新新三案））海南中華華會計師師事務(wù)所所（瓊民民源），，吊銷其其主要負負責(zé)人的的注冊會會計師資資格證書書；對該該事務(wù)所所處以警警告，暫暫停其從從事證券券業(yè)務(wù)6個月；；對該事事務(wù)所在在瓊民源源財務(wù)審審計報告告上簽字字的注冊冊會計師師，暫停停其從事事證券業(yè)業(yè)務(wù)資格格3年。。四川蜀都都會計師師事務(wù)所所（紅光光實業(yè)））。對蜀蜀都會計計師事務(wù)務(wù)所罰款款60萬萬,暫停停事務(wù)所所從事證證券業(yè)務(wù)務(wù)3年，，所有直直接參與與紅光實實業(yè)上市市的各經(jīng)經(jīng)辦人員員都被吊吊銷相應(yīng)應(yīng)的資格格，禁入入證券市市場。暫暫停蜀都都會計師師事務(wù)所所從事證證券業(yè)務(wù)務(wù)3年蜀蜀都會計計師事務(wù)務(wù)所就此此退出了了上市公公司發(fā)行行與年度度審計市市場。四川君和和會計師師事務(wù)所所（東方方鍋爐））。2001年中中天勤會會計師事事務(wù)所（（銀廣廈廈）CPA被吊銷執(zhí)執(zhí)業(yè)資格格，吊銷銷中天勤勤證券、、期貨等等相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)許可可證。注冊會計計師承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)責(zé)任實例例1.審計責(zé)任任2.審計法律律責(zé)任3.審計法律律責(zé)任的的成因4.防范審計計法律責(zé)責(zé)任的措措施第四章注注冊會會計師法法律責(zé)任任審計責(zé)任任是指審計計人員應(yīng)應(yīng)履行的的專業(yè)職職責(zé)和未未履行好好專業(yè)職職責(zé)或因因失職觸觸犯法律律而應(yīng)承承擔(dān)的不不利的法法律后果果。明確確了注冊冊會計師師應(yīng)履行行的職責(zé)責(zé)，指出什么么是可作作為的且且應(yīng)當(dāng)作作為的。。法律責(zé)任任是指注冊冊會計師師在履行行其審計計責(zé)任時時，未按按法律、、法規(guī)、、獨立審審計準(zhǔn)則則和執(zhí)業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范執(zhí)業(yè)業(yè)，出現(xiàn)現(xiàn)違約、、過失或或欺詐等等行為而而給被審審計單位位或其他他利害關(guān)關(guān)系人造造成損失失而承擔(dān)擔(dān)的法律律后果。。明確了了未按要要求正確確充分履履行審計計責(zé)任需需負的行行政責(zé)任任、或民民事責(zé)任任、或刑刑事責(zé)任任，強調(diào)什么么是禁止止作為及及若作為為所帶來來的法律律后果。1.1審計責(zé)任任與法律律責(zé)任的的關(guān)系1.2審計責(zé)任任與會計計責(zé)任的的關(guān)系財務(wù)報表表審計中中的責(zé)任任劃分必須明確確劃分被被審計單單位的會計責(zé)任任和注冊會計計師的審審計責(zé)任任。被審計單單位的會計責(zé)任任（accountingresponsibility）建立健全全本單位位的內(nèi)部部控制制制度，保保護本單單位資產(chǎn)產(chǎn)的安全全和完整整，保證證其會計計資料的的真實、、合法和和完整。。注冊會計計師的審計責(zé)任任（auditresponsibility）按照獨立立審計準(zhǔn)準(zhǔn)則的要要求出具具審計報報告，保保證審計計報告的的真實性、合法性。會計責(zé)任任vs.審計責(zé)任任Management在治理層層的監(jiān)督督下，按按照適用用的會計計準(zhǔn)則和和相關(guān)會會計制度度的規(guī)定定編制財財務(wù)報表表。選擇適用用的會計計準(zhǔn)則和和制度；；選擇和運運用恰當(dāng)當(dāng)?shù)臅嬘嬚?；；作出合理理的會計計估計。。Auditor按照審計計準(zhǔn)則的的規(guī)定對對財務(wù)報報表發(fā)表表審計意意見。按審計準(zhǔn)準(zhǔn)則執(zhí)行行審計保證審計計報告的的真實性性、合法法性兩種責(zé)任任不能相相互減輕輕，更不不能相互互替代1.2審計責(zé)任任與會計計責(zé)任的的關(guān)系注冊會計計師的審審計責(zé)任任與被審審計單位位的會計計責(zé)任是是兩種性性質(zhì)完全全不同的的責(zé)任。。注冊會計計師的審審計責(zé)任任不能替替代、減減輕或免免除被審審計單位位的會計計責(zé)任。。1.2審計責(zé)任任與會計計責(zé)任的的關(guān)系財務(wù)報表表責(zé)任劃劃分1.2審計責(zé)任任與會計計責(zé)任的的關(guān)系1.3審計責(zé)任任的演進進3.真實公允和揭錯查弊并重階段2.真實公允階段1揭錯查弊階段1.4我國注冊冊會計師師的審計計責(zé)任按照獨立立審計準(zhǔn)準(zhǔn)則的要要求出具具審計報報告，保保證審計計報告的的真實性和合法性是注冊會會計師的的審計責(zé)責(zé)任。真實性：審計報報告應(yīng)如如實反映映注冊會會計師的的審計范范圍、審審計依據(jù)據(jù)、已實實施的審審計程序序和應(yīng)表表示的審審計意見見合法性：審計報報告的編編制和出出具必須須符合《注冊會計計師法》和獨立審審計準(zhǔn)則則的規(guī)定定2.審計法律律責(zé)任2.1美國注冊冊會計師師法律責(zé)責(zé)任的演演變第一階段段：《證券法》（1933）→《證券交易易法》（1934）→《私人證券券訴訟改改革法案案》（1995）第二階段段：《《薩班斯斯-奧克斯利利法案》（2002）第一階段段是從證證券法到到私人證證券訴訟訟改革法法案，法法律規(guī)則則由粗略略到細化化、由嚴(yán)嚴(yán)厲到緩緩和。具具體體現(xiàn)現(xiàn)在過錯錯認(rèn)定、、比例責(zé)責(zé)任和賠賠償額的的限定。。第二階段段是《薩班斯——奧克斯利利法案》頒布后法法律責(zé)任任有所加加重。主主要體現(xiàn)現(xiàn)在處罰罰措施的的細化、、刑事責(zé)責(zé)任的加加重及訴訴訟時效效的延長長。成文法下下幾個著著名案例例1931年的厄特特馬斯法法案1983年的羅森森布勒姆姆法案1983年的花旗旗州銀行行案信貸同盟盟公司案案1993年安永會會計師事事務(wù)所案案2.2我國注冊冊會計師師法律責(zé)責(zé)任的演演變過程程12341980年到1991年的平靜時期

1992年到1995年的初步形成階段1996年至“銀廣廈”事件的曝光，我國訴訟浪潮的逐漸形成時期

“銀廣廈”事件曝光至今及未來

2.3注冊會計計師法律律責(zé)任的的種類及及相關(guān)法法律規(guī)定定責(zé)任種類原因處罰行政責(zé)任違約、過失引起注冊會計師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得民事責(zé)任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失（影響最大）刑事責(zé)任由欺詐引起按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑行政責(zé)任刑事責(zé)任民事責(zé)任《注冊會計師法》第三十九條第三十九條第四十二條《證券法》第一百八十二條第一百八十九條第二百零一條第二百零二條第一百八十九條第二百零二條第二百零三條《公司法》第二百一十九條第二百一十九條無規(guī)定《刑法》無規(guī)定第二百二十九條無規(guī)定我國法律律對注冊冊會計師師法律責(zé)責(zé)任的規(guī)規(guī)定2.3注冊會計計師法律律責(zé)任的的種類及及相關(guān)法法律規(guī)定定3.注冊會計計師法律律責(zé)任的的成因3.1源于注冊冊會計師師的責(zé)任任—直接原因因（1）違約（Breachofcontract）（2）過過失（Negligence）（3）欺詐（fraud）3.2源于被審審計單位位的責(zé)任任—間接原因因（1）錯誤、、舞弊與與違法行行為（2）經(jīng)營失敗敗3.1注冊會計計師方面面的責(zé)任任如果不是是CPA方面的原原因給被被審計單單位或第第三者造造成損失失，CPA將不負法法律責(zé)任任。但若若會計師師事務(wù)所所和CPA因下列行行為給被被審計單單位或第第三者造造成損失失，可能能會承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)責(zé)任。3.1CPA法律責(zé)任任的成因因—源于CPA的責(zé)任注冊會計師舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。

.合同一方或幾方未能達到合同條款的要求。注冊會計師業(yè)務(wù)的合同主要表現(xiàn)為審計業(yè)務(wù)約定書。

在一定條件下，注冊會計師缺少應(yīng)具備的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。按程度可以分為普通過失和重大過失違約過失欺詐3.1源于CPA的責(zé)任（1）“違約”（breachofcontract）是指合合同的一一方或幾幾方未能能達到合合同條款款的要求求。（2）過失（negligence）是指在在一定條條件下，，缺少應(yīng)應(yīng)具有的的合理的的謹(jǐn)慎。。當(dāng)過失失給他人人造成損損害時，，注冊會會計師應(yīng)應(yīng)負過失失責(zé)任。。過失又又分為兩兩種：3.1源于CPA的責(zé)任普通過失失（ordinarynegligence）也稱一一般過失失，通常常是指沒沒有保持持職業(yè)上上應(yīng)有的的合理的的謹(jǐn)慎。。CPA指沒有完完全遵循循專業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要要求。重大過失失（grossnegligence）是指連連起碼的的職業(yè)謹(jǐn)謹(jǐn)慎都不不保持，，對業(yè)務(wù)務(wù)或事務(wù)務(wù)不加考考慮，滿滿不在乎乎。CPA指根本沒沒有遵循循專業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則或沒沒有按專專業(yè)準(zhǔn)則則的主要要要求執(zhí)執(zhí)行審計計。可以從審審計的““重要性”和“內(nèi)部控制制”這兩個個概念上上來區(qū)分分普通過失失和重大過失失。3.1源于CPA的責(zé)任如果報表表存在重大錯報報事項，CPA運用常規(guī)規(guī)審計程程序通常常應(yīng)予發(fā)發(fā)現(xiàn)，但但因疏忽忽而未能能查出來來，就很很可能在在法律訴訴訟中被被解釋為為重大過過失。如果報表表有多處處錯報事事項，每一處都都不算重重大，但綜合合起來對對報表影影響卻較較大，報報表作為為一個整整體可能能嚴(yán)重失失實。這這種情況況下，法法院一般般認(rèn)為CPA具有普通通過失，，而非重重大過失失，因為為常規(guī)審審計程序序發(fā)現(xiàn)每每處較小小錯報事事項的概概率也較較小。3.1源于CPA的責(zé)任如果被審審單位內(nèi)內(nèi)部控制制不太健健全，CPA應(yīng)當(dāng)調(diào)整整實質(zhì)性性測試程程序的性性質(zhì)、時時間和范范圍，這這樣，一一般都能能合理確確信發(fā)現(xiàn)現(xiàn)由此產(chǎn)產(chǎn)生的報報表重要要錯報、、漏報，，否則，，就具有有重大過過失的性性質(zhì)。若內(nèi)部控控制非常常健全，，但由于于職工串串通舞弊弊，導(dǎo)致致設(shè)計良良好的內(nèi)內(nèi)部控制制失效。。由于CPA查出這種種錯報事事項的可可能性相相對較小小，因而而一般會會認(rèn)為CPA沒有過失失或只具具有普通通過失。。3.1源于CPA的責(zé)任（3）欺詐（fraud）。又稱稱舞弊，，是以欺欺騙或坑坑害他人人為目的的的一種種故意的的錯誤行行為。作案具有有不良動動機是欺欺詐的重重要特征征，也是是欺詐與與普通過過失和重重大過失失的主要要區(qū)別之之一對于注冊冊會計師師而言，，欺詐就就是為了了達到欺欺騙他人人的目的的，明知知委托單單位的會會計報表表有重大大錯報，，卻加以以虛偽的的陳述，，出具無無保留意意見的審審計報告告。3.1源于CPA的責(zé)任審計過失失由于審計計的固有有限制，，不能苛苛求注冊冊會計師師發(fā)現(xiàn)和和揭露會會計報表表中所有錯誤與舞舞弊情況況。既不能要要求注冊冊會計師師對所有有未查出出的會計計報表中中的錯誤誤與舞弊弊情況負負責(zé)，也也不意味味著注冊冊會計師師對未能能查出的的會計報報表中的的重大錯錯誤與舞舞弊沒有有任何責(zé)責(zé)任關(guān)鍵要看看未能查查出的原原因是否否源自注注冊會計計師本身身的過錯錯3.1源于CPA的責(zé)任由于審計計測試和和被審計計單位內(nèi)內(nèi)部控制制的固有有限制，，注冊會會計師即即便完全全根據(jù)獨獨立審計計準(zhǔn)則進進行審計計，也不不可能保保證將所所有錯誤誤與舞弊弊揭發(fā)出出來，只只能做到到合理確確信的程程度。合理確信信（reasonableassurance）就是注注冊會計計師不對對會計報報表的正正確性負負責(zé)。注注冊會計計師不是是會計報報表正確確性的保保險人和和擔(dān)保人人，因為為那是會會計責(zé)任任。3.1源于CPA的責(zé)任注冊會計計師在審審計過程程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有錯誤誤或舞弊弊的可能能性時，，應(yīng)對其其重要性性進行評評估，并并確定是是否修改改或追加加審計程程序。如果證實實錯誤或或舞弊確確實存在在，應(yīng)提提請被審審計單位位適當(dāng)處處理，必必要時，，應(yīng)征求求律師的的意見或或取消業(yè)業(yè)務(wù)約定定。如果被審審計單位位拒絕調(diào)調(diào)整，或或適當(dāng)披披露已發(fā)發(fā)現(xiàn)的重重大錯誤誤與舞弊弊，注冊冊會計師師應(yīng)視其其對會計計報表的的影響程程度，發(fā)發(fā)表保留留意見、、否定意意見或拒拒絕表示示意見。。3.1源于CPA的責(zé)任（一）錯錯誤、舞舞弊與違違反法規(guī)規(guī)行為3.2形成CPA法律責(zé)任任的間接接原因-源于被審審單位責(zé)責(zé)任1原始紀(jì)錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤，導(dǎo)致編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)搜集或處理錯誤。2對實事的疏忽和誤解，導(dǎo)致會計計價不正確。3對會計政策的誤用，導(dǎo)致在金額、分類、表達、披露方面錯用了會計政策。

錯誤是指被審審計單位位財務(wù)報報表中存存在的無無意錯報報或漏報報。錯誤誤的類型型主要包包括：舞弊：是指被被審計單單位財務(wù)務(wù)報表中中存在不不實反映映的故意意行為。。舞弊侵占資產(chǎn)記錄虛假的交易或事項蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚邆卧?、編制記錄、憑證隱瞞、刪除交易或事項3.2源于被審審單位責(zé)責(zé)任違反法規(guī)規(guī)行為：是指被被審計單單位故意或非非故意地違反除除企業(yè)會會計準(zhǔn)則則及國家家其他有有關(guān)財務(wù)務(wù)會計法法規(guī)之外外的國家家法律、、行政法法規(guī)、部部門規(guī)章章和地方方性法規(guī)規(guī)、規(guī)章章的行為為。對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響的違反法規(guī)行為，如違反稅收法規(guī)的規(guī)定，直接影響財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。違反法規(guī)行為對財務(wù)報表不產(chǎn)生直接影響的違反法規(guī)行為，如違反環(huán)境保護、安全生產(chǎn)等法規(guī)，這一類違反法規(guī)行為對被審計單位財務(wù)報表只有間接影響。

3.2源于被審審單位責(zé)責(zé)任不同點錯誤舞弊違法原因不同無意故意同舞弊手段不同未實施掩蓋手法實施掩蓋手法同舞弊形式不同原理性、技術(shù)性的差錯明顯隱蔽難以查證同舞弊目的不同不以實現(xiàn)結(jié)果為目的以實現(xiàn)結(jié)果為目的同舞弊結(jié)果不同可能影響他人、自己收益肯定影響他人、自己收益同舞弊性質(zhì)不同過失不法行為同舞弊錯誤與舞舞弊、違違反法規(guī)規(guī)行為的的區(qū)別對于上述述錯誤、、舞弊和和違反法法規(guī)行為為，客戶戶理應(yīng)負負直接責(zé)責(zé)任和會會計責(zé)任任，CPA則只能負負審計責(zé)責(zé)任！（二）經(jīng)經(jīng)營失敗?。?）經(jīng)營失失?。╞usinessfailure）被審計計單位在在經(jīng)營失失敗時，，也可能能會連累累到注冊冊會計師師。經(jīng)營風(fēng)險險（businessrisk）。企業(yè)業(yè)面臨損損失，從從而無法法還債的的風(fēng)險。。反映經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險險的極端端情況就就是經(jīng)營營失敗。。3.2源于被審審單位責(zé)責(zé)任審計失敗?。╝uditfailure）是指注注冊會計計師由于于沒有遵遵守公認(rèn)認(rèn)審計準(zhǔn)準(zhǔn)則而形形成或提提出了錯錯誤的審審計意見見。審計風(fēng)險險（auditrisk）。審計計人員確確實遵守守了審計計準(zhǔn)則，，但卻提提出了錯錯誤的審審計意見見。由于審計計采取抽抽樣方法法，所以以，總是是存在一一定的審審計不能能發(fā)現(xiàn)會會計報表表重大錯錯報項目目的風(fēng)險險。3.2源于被審審單位責(zé)責(zé)任若CPA在審計中中未能盡盡到應(yīng)有有的謹(jǐn)慎慎，就屬屬于審計失敗敗，則會會使事務(wù)務(wù)所賠償償受害人人損失若發(fā)生經(jīng)經(jīng)營失敗敗而不是是審計失失敗和風(fēng)風(fēng)險時，，也會使使報表使使用者指指責(zé)審計計失敗。。部分原因因是他們們不了解解注冊會會計師的的責(zé)任，，另一部部分原因因，是遭遭受損失失的人們們希望得得到補償償，而不不管錯在在哪方。。3.2源于被審審單位責(zé)責(zé)任經(jīng)營失敗是否一定導(dǎo)致審計失敗經(jīng)營失敗敗審計風(fēng)險險審計失敗敗審計固有的局限性未遵守審審計準(zhǔn)則則，或者者缺乏應(yīng)應(yīng)有的謹(jǐn)謹(jǐn)慎因經(jīng)濟或或經(jīng)營情情況等原原因造成成以審計準(zhǔn)準(zhǔn)則作為為衡量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。管理層的的責(zé)任。。如破產(chǎn)產(chǎn)。一般來說說，因違違約和過過失可能能使注冊冊會計師師負行政政責(zé)任和和民事責(zé)責(zé)任，因因欺詐可可能會使使注冊會會計師負負民事責(zé)責(zé)任和刑刑事責(zé)任任。相關(guān)法律律：《注注冊會計計師法》》《公司司法》《《證券法法》法律責(zé)任任包括：行政責(zé)任任（個人、會會計師事事務(wù)所，，較普遍遍）民事責(zé)任任（制度變遷遷，包括對對上市公公司）刑事責(zé)任任4.法律責(zé)任任的種類類（一）注注冊會計計師減少少過失和和防止欺欺詐的措措施1．增強執(zhí)執(zhí)業(yè)獨立立性2．保持職職業(yè)謹(jǐn)慎慎3．強化執(zhí)執(zhí)業(yè)監(jiān)督督5.防范注冊冊會計師師的法律律責(zé)任的的措施（二）注注冊會計計師避免免法律訴訴訟的具具體措施施1．嚴(yán)格遵遵循職業(yè)業(yè)道德和和獨立審審計準(zhǔn)則則的要求求2．建立、、健全會會計師事事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制制制度3．嚴(yán)格簽簽訂業(yè)務(wù)務(wù)約定書書4．謹(jǐn)慎選選擇被審審計單位位5．深入了了解被審審計單位位的業(yè)務(wù)務(wù)6．提取風(fēng)風(fēng)險基金金或購買買責(zé)任保保險7．聘請熟熟悉注冊冊會計師師法律責(zé)責(zé)任的律律師5.注冊會計計師的法法律責(zé)任任—防范措施施思考：你你是否認(rèn)認(rèn)為遵守守了審計計準(zhǔn)則審審計人員員就不應(yīng)應(yīng)承擔(dān)責(zé)責(zé)任？2002年以前前，我國國適用““誰主張、、誰舉證證”原則則，要求求原告證證明CPA有過失、、其損失失與虛假假信息披披露之間間存在因因果聯(lián)系系。原告告訴訟難難度大，，審計師師由于行行為不當(dāng)當(dāng)被起訴訴的概率率低，而而且賠償償責(zé)任低低。在美美國，對對會計師師事務(wù)所所有高震震懾作用用的制度度之一是是集團訴訟訟（classaction））。它意味著著一個或或幾個投投資者起起訴獲勝勝，所有有投資者者獲勝。。這樣，，會計師師事務(wù)所所的賠償償數(shù)字被被放大許許多。但但我國不不行。民事責(zé)任任的“制制度變遷遷”2002年１月月，最高高法院發(fā)發(fā)布了《《關(guān)于受受理證券券市場因因虛假陳陳述引發(fā)發(fā)的民事事侵權(quán)糾糾紛案件件有關(guān)問問題的通通知》，，要求法法院受理理和審理理此類案案件。然然而《通通知》限限制甚多多，如：：只受理理已被證證券監(jiān)管管部門作作出生效效處罰決決定的案案件；不不接受集集團訴訟訟。因此此，人們們認(rèn)為審審計師被被起訴的的概率仍很很低。2003年1月月，高院院下發(fā)了了《關(guān)于于審理證證券市場場因虛假假陳述引引發(fā)的民民事賠償償案件的的若干規(guī)規(guī)定》，，《規(guī)定定》對證證券市場場虛假陳陳述民事事賠償案案件的受受理范圍圍、訴訟訟時效、、訴訟方方式、歸歸責(zé)原則則與舉證證責(zé)任、、共同侵侵權(quán)責(zé)任任、損失失認(rèn)定等等都有了了比較明明確的規(guī)定。民事責(zé)任任的“制制度變遷遷”受理范圍圍：上市公公司等信信息披露露義務(wù)人人違反有有關(guān)法律律法規(guī)的的規(guī)定，，作出虛虛假陳述述，致使使投資者者受到損損害，并并且行政政主管機機關(guān)已作作出行政政處罰決決定或者者司法機機關(guān)已作作出刑事事判決的的，投資資者以此此提起的的民事賠賠償案件件。訴訟時效效：從行政政主管機機關(guān)作出出處罰決決定之日日起算，，或者司司法機關(guān)關(guān)作出刑刑事制裁裁的判決決之日起起算。訴訟方式式：《規(guī)定定》明確確了審判判方式可可以采用用單獨訴訴訟，也也可以共共同訴訟訟的方式式進行。。原告人人數(shù)眾多多的可以以推選二二至五名名訴訟代代表人，，每名訴訴訟代表表人可以以委托一一至二名名訴訟代代理人。?！肮餐V訟””將提高高法院的的審判效效率，同同時也會會給造假假的上市市公司帶帶來巨大大的壓力力。民事責(zé)任任的“制制度變遷遷”歸責(zé)原則則與舉證證責(zé)任：在原告告起訴CPA的案件中中，法院院需要四四方面證證據(jù)，即即：原告告受到損損失，他他依賴了了已審會會計報表表，依賴賴與損失失之間有有直接的的因果關(guān)關(guān)系，注注冊會計計師有過過失。前前兩個舉舉證責(zé)任任在原告告，在因因果關(guān)系系上，《《規(guī)定》》實行了了“因果果關(guān)系推推定”，，即在投投資者損損失程度度與上市市公司虛虛假陳述述之間的的因果關(guān)關(guān)系確定定方面，，明確了了只要上上市公司司存在虛虛假陳述述，投資資人在虛虛假陳述述期間買買進或者者持有股股票，在在虛假陳陳述曝光光后賣出出受到損損失的，，就可以以認(rèn)定虛虛假陳述述和投資資者損失失之間存存在因果果關(guān)系；；至于注注冊會計計師有過過失的舉舉證責(zé)任任，《規(guī)規(guī)定》第第二十四四條指出出：專業(yè)業(yè)中介服服務(wù)機構(gòu)構(gòu)及其直直接責(zé)任任人違反反證券法法第一百百六十一一條和第第二百零零二條的的規(guī)定虛虛假陳述述，給投投資人造造成損失失的，就就其負有有責(zé)任的的部分承承擔(dān)賠償償責(zé)任。。但有證證據(jù)證明明無過錯錯的，應(yīng)應(yīng)予免責(zé)責(zé)。這一一條連同同受理的的前置條條件，可可以認(rèn)為為是實行行的過錯推定定的歸責(zé)責(zé)原則。民事責(zé)任任的“制制度變遷遷”共同侵權(quán)權(quán)責(zé)任：《規(guī)定定》第二二十七條條指出：：專業(yè)中中介服務(wù)務(wù)機構(gòu)，，知道或或者應(yīng)當(dāng)當(dāng)知道（（即欺詐詐）發(fā)行行人或者者上市公公司虛假假陳述，，而不予予糾正或或者不出出具保留留意見的的，構(gòu)成成共同侵侵權(quán)，對對投資人人的損失失承擔(dān)連連帶責(zé)任任。損失的界界定：索賠的的損失包包括三類類：一是是買入價價和賣出出價的差差額損失失；二是是投資差差額損失失部分的的傭金和和印花稅稅；三是是上述資資金利息息。利息息損失自自買入證證券日至至賣出證證券日或或基準(zhǔn)日日以銀行行同期活活期存款款利率計計算。民事責(zé)任任的“制制度變遷遷”道奇尼文文事務(wù)所（（UltramaresV.Touche）受聘為為主要從從事橡膠膠生意的的弗雷德·斯特公司審計計，弗雷德·斯特公司經(jīng)營營不善，，營運資資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)困難，，以經(jīng)審審計的資資產(chǎn)負債債表和損損益表向向多家金金融機構(gòu)構(gòu)申請貸貸款，不不久，于于1925年1月宣告破破產(chǎn)。厄特馬斯斯公司是一一家主要要從事應(yīng)應(yīng)收賬款款業(yè)務(wù)的的金融公公司，于于1924年3月根據(jù)弗雷德·斯特公司審計計后的財財務(wù)報告告批準(zhǔn)向向其提供供了三筆筆共計16．5萬美元的的貸款。。厄特馬斯斯公司于弗弗雷德·斯特公司司提出破破產(chǎn)后起起訴會計計師事務(wù)務(wù)所，認(rèn)認(rèn)為其審審計時不不負責(zé)任任甚至有有欺詐可可能，才才導(dǎo)致了了公司損損失。1931年的厄特特馬斯法法案該案是美美國第一起審審計報告告使用者者起訴注注冊會計計師的案案例，由于判判例的空空白，經(jīng)經(jīng)過數(shù)次次審判和和上訴，，最終以以“道奇奇尼文事事務(wù)所因因事先不不知審計計報告的的具體使使用者是是誰”而而免于賠賠償這。。這是一一個劃時時代的案案例，它它創(chuàng)造了了“厄特特馬斯主主義”（（即知悉法則則）：如果果是一般般過失，，注冊會會計師只只須對已已確知其其姓名的的審計報報告的主主要受益益者這一一特定的的第三者者負責(zé)任任；但如如果是重重大過失失和欺詐詐行為，，則對一一切可合合理預(yù)見見的第三三者負責(zé)責(zé)任。1931年的厄特特馬斯法法案作為被告告的注冊冊會計師師為巨人倉儲公司司的財務(wù)務(wù)報表簽簽發(fā)了無無保留意意見的審審計報告告，顯示示公司是是盈利的的。以這這些報表表為依據(jù)據(jù)，羅森布勒勒姆向巨人公公司出售售了一項項業(yè)務(wù)，，換取了了巨人公公司的股股份。然然而不久久，巨人公司因資資不抵債債，提出出破產(chǎn)申申請，其其股票變變得一文文不值。。為此，，羅森布勒勒姆指控巨人人公司的的注冊會會計師犯犯有普通通過失。。這也是在在習(xí)慣法法下確立立注冊會會計師對對第三方方責(zé)任的的典型案案件。在在這一案案件中，，首先對對厄特馬馬斯主義義提出了了挑戰(zhàn)，，判定注注冊會計計師不僅僅要對客客戶及直直接受益益人負責(zé)責(zé)，還要要對因依依賴存在在重大錯錯報的財財務(wù)報表表而遭受受損失的的可預(yù)見第第三者負負責(zé)。1983年的羅森森布勒姆姆法案(H．Rosenblum，Inc．V．Adler)威斯康星星州法院院進一步步擴大了第第三者的范圍，，將其擴擴大到所所有可合理預(yù)預(yù)見的第三者者。進一一步偏離離了厄特特馬斯主主義，而而采用美美國侵權(quán)權(quán)法修訂訂法案(第二版)第522款。法官官放棄知悉法則則的一個考考慮，正正如威斯斯康星法法院所宣宣稱的：：“如果果依賴信信息的第第三者，，如債權(quán)權(quán)人，不不允許從從注冊會會計師那那里得到到賠償，，那么公公眾所承承擔(dān)的信信貸成本本將會提提高，因因為債權(quán)權(quán)人將被被迫，或或者承擔(dān)擔(dān)因信賴賴錯誤的的報表而而發(fā)放的的不良貸貸款的損損失，或或者雇傭傭獨立會會計師驗驗證財務(wù)務(wù)信息，，而注冊冊會計師師則可以以通過投投保職業(yè)業(yè)責(zé)任險險轉(zhuǎn)移、、分散風(fēng)風(fēng)險”。1983年的花旗旗州銀行行案原告信貸貸同盟公公司將大大約900萬美元貸貸款給斯斯密司公公司。該該公司隨隨后就宣宣告破產(chǎn)產(chǎn)，信貸貸同盟公公司CreditAlliance以斯密斯斯公司用用經(jīng)安達達信會計計師事務(wù)務(wù)所審計計后的財財務(wù)報表表來爭取取貸款為為由，起起訴安達達信，最最后信貸貸同盟公公司勝訴訴。但紐紐約上訴訴法院也也重申了了厄特馬馬斯主義義，并進進一步創(chuàng)創(chuàng)設(shè)了三三點關(guān)聯(lián)聯(lián)測試以以判定知知悉是否否存在，，從而確確定注