執(zhí)業(yè)準則與法律責任

第四章執(zhí)業(yè)準那么(nàme)與法律責任

10/22/20221第一頁，共五十頁。第四章執(zhí)業(yè)準那么(nàme)與法律責任第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么體系概述第二節(jié)會計師事務所質(zhì)量控制(kòngzhì)準那么第三節(jié)注冊會計師的法律責任10/22/20222第二頁，共五十頁。第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么體系(tǐxì)概述一、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么的制定(zhìdìng)歷程二、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么體系10/22/20223第三頁，共五十頁。一、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么的制定歷程P110〔一〕起步階段〔1980-1993年〕〔二〕制定準那么階段〔1994-2004年〕〔三〕國際趨同階段〔2005年至今〕2006年2月15日財政部發(fā)布(fābù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么，自2007年1月1日起在所有會計師事務所施行。這些準那么的發(fā)布，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經(jīng)濟開展要求，順應國際趨同大勢的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么體系。2021年11月財政部發(fā)布修訂后的執(zhí)業(yè)準那么，自2021年1月1日起施行。10/22/20224第四頁，共五十頁。二、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么(nàme)體系框架〔重點〕P111１、中國注冊會計師鑒證業(yè)務準那么〔48項〕〔１〕中國注冊會計師鑒證業(yè)務根本準那么〔1項〕〔２〕中國注冊會計師審計準那么〔44項〕〔３〕中國注冊會計師審閱準那么〔1項〕〔４〕中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準那么〔2項〕２、中國注冊會計師相關效勞準那么〔2項〕３、會計師事務所質(zhì)量控制準那么〔1項〕審計準那么是整個執(zhí)業(yè)準那么體系的核心。10/22/20225第五頁，共五十頁。第二節(jié)會計師事務所質(zhì)量(zhìliàng)控制準那么一、質(zhì)量控制制度(zhìdù)的目的二、質(zhì)量控制制度的要素10/22/20226第六頁，共五十頁。目前，財政部已發(fā)布兩個質(zhì)量控制準那么：?質(zhì)量控制準那么第5101號——會計師事務所對執(zhí)行(zhíxíng)財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關效勞業(yè)務施行的質(zhì)量控制??中國注冊會計師審計準那么第1121號——對財務報表審計施行的質(zhì)量控制?P11810/22/20227第七頁，共五十頁。一、質(zhì)量控制制度的目的P118會計師事務所質(zhì)量控制準那么旨在標準會計師事務所的業(yè)務質(zhì)量控制，明確會計師事務所及其人員的質(zhì)量控制責任，適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他(qítā)鑒證業(yè)務及相關效勞業(yè)務。10/22/20228第八頁，共五十頁。會計師事務所應當根據(jù)會計師事務所質(zhì)量控制準那么(nàme)制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：〔一〕會計師事務所及其人員遵守職業(yè)準那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；〔二〕會計師事務所和工程合伙人出具適宜詳細情況的報告。工程合伙人，是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在出具的報告上簽字的合伙人。假設工程合伙人以外的其他注冊會計師在報告上簽字，本準那么對工程合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會計師。10/22/20229第九頁，共五十頁。二、質(zhì)量控制制度的要素〔重點(zhòngdiǎn)〕P1191、對業(yè)務質(zhì)量承擔的指導責任2、相關職業(yè)道德要求3、客戶關系和詳細業(yè)務的承受與保持4、人力資源5、業(yè)務執(zhí)行6、監(jiān)控10/22/202210第十頁，共五十頁。1、對業(yè)務質(zhì)量承擔的指導責任P119會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師或類似職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。2、相關職業(yè)道德要求P120會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守相關職業(yè)道德要求。職業(yè)道德標準要求會計師事務所及其人員遵守客觀、公正的原那么，保持專業(yè)勝任才能和應有的關注(guānzhù)，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。10/22/202211第十一頁，共五十頁。注意兩點：會計師事務所應當每年(měinián)至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。P121對所有上市實體財務報表審計業(yè)務，按照相關職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換工程合伙人、工程質(zhì)量控制復核人員，以及受輪換要求約束的其別人員。P12110/22/202212第十二頁，共五十頁。3、客戶關系和詳細業(yè)務的承受與保持P121承受與保持客戶關系和詳細業(yè)務是注冊會計師開展業(yè)務活動的第一個環(huán)節(jié)，也是防范業(yè)務風險的重要環(huán)節(jié)。會計師事務所應當制定有關客戶關系和詳細業(yè)務承受與保持的政策和程序，以合理保證只有在以下情況下，才能承受或保持客戶關系和詳細業(yè)務：〔1〕可以勝任該項業(yè)務,并具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、時間(shíjiān)和資源；〔2〕可以遵守相關職業(yè)道德要求〔3〕已考慮客戶的誠信，沒有信息說明客戶缺乏誠信。10/22/202213第十三頁，共五十頁。4、人力資源P123〔1〕人力資源管理的總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任才能和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求的人員，以使：①會計師事務所按照職業(yè)準那么和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務；②會計師事務所和工程合伙人可以(kěyǐ)出具適宜詳細情況的報告。10/22/202214第十四頁，共五十頁。〔2〕工程組的委派P124①工程負責人的委派要求會計師事務所應當(yīngdāng)對每項業(yè)務委派至少一名工程合伙人。②工程組其他成員的委派要求會計師事務所應當制定政策和程序，委派具有必要勝任才能和素質(zhì)的適當人員。10/22/202215第十五頁，共五十頁。5、業(yè)務執(zhí)行P124業(yè)務執(zhí)行對業(yè)務質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務質(zhì)量控制的關鍵環(huán)節(jié)?！?〕指導、監(jiān)視與復核P125會計師事務所應當要求工程合伙人對業(yè)務執(zhí)行施行指導〔事前〕、監(jiān)視〔事中〕與復核〔事后(shìhòu)〕。工程組成員施行的復核：由工程組內(nèi)經(jīng)歷較多的人員復核經(jīng)歷較少的人員執(zhí)行的工作。10/22/202216第十六頁，共五十頁?！?〕咨詢P125咨詢包括與會計師事務所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進展的討論，以解決疑難問題或爭議事項。〔3〕意見分歧P126會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決工程組內(nèi)部、工程組與被咨詢者之間以及工程合伙人與工程質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧。形成的結論應當?shù)靡杂涗?jìlù)和執(zhí)行。只有意見分歧問題得到解決，工程負責人才能出具報告。10/22/202217第十七頁，共五十頁。〔4〕工程質(zhì)量控制復核P127會計師事務所應當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務施行(shīxíng)工程質(zhì)量控制復核，并在出具報告前完成工程質(zhì)量控制復核。工程質(zhì)量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對工程組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。規(guī)定：對所有上市公司財務報表審計施行工程質(zhì)量控制復核。10/22/202218第十八頁，共五十頁?！?〕業(yè)務工作底稿P128會計師事務所應當制定政策和程序，以使工程組在出具業(yè)務報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。〔1〕業(yè)務工作底稿的歸檔期限P128鑒證業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內(nèi)。〔2〕業(yè)務工作底稿的保密P69、P128〔3〕業(yè)務工作底稿的保存期限P129鑒證業(yè)務工作底稿自業(yè)務報告日起至少(zhìshǎo)保存10年?！?〕業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所10/22/202219第十九頁，共五十頁。6、監(jiān)控P129會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)模⒄谟行н\行。這些監(jiān)控政策和程序應當包括(bāokuò)持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務進展檢查。

10/22/202220第二十頁，共五十頁?！?〕監(jiān)控人員P129具有專業(yè)勝任才能的人員。會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)歷和權限(quánxiàn)的其別人員履行監(jiān)控責任?！?〕監(jiān)控內(nèi)容P129質(zhì)量控制制度設計的適當性和運行的有效性?！?〕施行檢查的周期P129會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進展檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個工程負責人的業(yè)務至少選取一項進展檢查。10/22/202221第二十一頁，共五十頁。第三節(jié)注冊(zhùcè)會計師的法律責任一、注冊會計師法律責任的成因二、注冊會計師承擔法律責任的種類三、中國注冊會計師的法律責任四、注冊會計師防止法律訴訟(sùsònɡ)的詳細措施10/22/202222第二十二頁，共五十頁。一、注冊會計師法律責任的成因P132〔一〕被審計單位方面的原因P1331、錯誤與舞弊〔1〕錯誤錯誤是指導致財務報表錯報的非成心行為。包括〔a〕為編制財務報表而搜集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；〔b〕由于忽略和誤解(wùjiě)有關事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙?；〔c〕在運用與確認、計量、分類或列報〔包括披露〕相關的會計政策時發(fā)生失誤。10/22/202223第二十三頁，共五十頁。〔2〕舞弊舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的成心行為。舞弊是一個廣泛的法律概念，審計準那么并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)(yǐjing)發(fā)生作出法律意義上的斷定，只要求關注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。如何理解管理層和治理層10/22/202224第二十四頁，共五十頁。治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(jīngyíng)管理責任負有監(jiān)視責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)視。股份的治理層一般為董事會、監(jiān)事會，特殊情況下涉及股東大會；有限責任公司的治理層一般為董事會〔董事〕、監(jiān)事會〔監(jiān)事〕，特殊情況下涉及股東大會；國有獨資公司的治理層一般為董事會、監(jiān)事會；一人有限責任公司的治理層一般為自然人股東本人或法人股東的代表。10/22/202225第二十五頁，共五十頁。管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員或組織。管理層負責編制(biānzhì)財務報表，并受到治理層的監(jiān)視。管理層一般是指企業(yè)的總經(jīng)理和其他高級管理人員，即副總經(jīng)理、財務總監(jiān)、總會計師等。10/22/202226第二十六頁，共五十頁。舞弊包括①對財務信息作出虛假報告對財務信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：〔a〕對財務報表所根據(jù)的會計記錄或相關文件記錄的操縱、偽造或篡改；〔b〕對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實(zhēnshí)表達或成心遺漏；〔c〕對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的成心誤用。10/22/202227第二十七頁，共五十頁。②侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)。其手段主要包括：①管理層或員工在購貨時收取回扣；②將個人費用在單位列支；③貪污收入款項；④盜取或挪用貨幣資金、實物(shíwù)資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當受權使用資產(chǎn)的事實。10/22/202228第二十八頁，共五十頁?！?〕錯誤與舞弊的責任P134①被審計單位的責任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。治理層有責任監(jiān)視管理層建立和維護(wéihù)內(nèi)部控制。管理層有責任在治理層的監(jiān)視下建立良好的控制環(huán)境，維護有關政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務活動，包括制定和維護與財務報告可靠性相關的控制，并對可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險施行管理。10/22/202229第二十九頁，共五十頁。②注冊會計師的責任注冊會計師有責任按照審計準那么的規(guī)定施行審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。注冊會計師應當(yīngdāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應當意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報。10/22/202230第三十頁，共五十頁。由于審計的固有(gùyǒu)限制，即使注冊會計師按照審計準那么的規(guī)定恰當方案和執(zhí)行了審計工作，也不可防止存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。P134

10/22/202231第三十一頁，共五十頁。2、違背法律法規(guī)行為P135〔1〕違背法規(guī)行為的概念是指被審計(shěnjì)單位有意或無意地違背會計準那么和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為。違背法規(guī)行為涉及的方面：〔1〕被審計單位從事的違背法規(guī)行為；〔2〕以被審計單位名義從事的違背法規(guī)行為；〔3〕管理層或員工以被審計單位名義從事的違背法規(guī)行為。10/22/202232第三十二頁，共五十頁。在設計和施行審計程序以及評價和報告審計結果時，注冊會計師應當(yīngdāng)充分關注被審計單位違背法規(guī)行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響。10/22/202233第三十三頁，共五十頁?！?〕責任保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違背法規(guī)行為(xíngwéi)是被審計單位管理層的責任。注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單位違背法規(guī)行為負責，但執(zhí)行年度財務報表審計可能是遏制違背法規(guī)行為的一項措施。

10/22/202234第三十四頁，共五十頁。3、經(jīng)營失敗P138〔1〕經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于(yóuyú)經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。被審計單位經(jīng)營失敗時，可能會連累注冊會計師。〔2〕審計失敗，是指注冊會計師由于沒有遵守審計準那么的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見?！?〕審計風險，是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。P227

發(fā)生經(jīng)營(jīngyíng)失敗沒有遵守(zūnshǒu)審計準那么遵守了審計準那么出具錯誤意見審計失敗審計風險10/22/202235第三十五頁，共五十頁?！捕硶嫀熓聞账妥詴嫀熥陨?zìshēn)的原因〔重點〕P1381、違約2、過失3、欺詐10/22/202236第三十六頁，共五十頁。〔二〕會計師事務所和注冊會計師自身的原因〔重點〕P1381、違約P138違約是指合同的一方或幾方未能到達合同條款的要求。注冊會計師違約是指由于注冊會計師未能履行合約上的某些詳細(xiángxì)條款而使別人蒙受損失。當違約給別人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。10/22/202237第三十七頁，共五十頁。2、過失P138過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理的慎重。評價注冊會計師的過失，是以其他合格(hégé)注冊會計師在一樣條件下可做到的慎重為標準的。當過失給別人造成損害時，注冊會計師應負過失責任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。10/22/202238第三十八頁，共五十頁?！?〕普通過失對注冊會計師而言，是指沒有(méiyǒu)完全遵循專業(yè)準那么的要求?！?〕重大過失對注冊會計師而言，是指根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準那么或沒有按執(zhí)業(yè)準那么的根本要求執(zhí)行審計。10/22/202239第三十九頁，共五十頁。普通過失與重大過失區(qū)分的主要標準①遵守執(zhí)業(yè)標準的程度(chéngdù)②重要性③內(nèi)部控制10/22/202240第四十頁，共五十頁。3、欺詐〔注冊會計師舞弊〕P139對注冊會計師而言，欺詐就是為了到達欺騙別人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保存意見的審計報告。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，這是欺詐與普通過失和重大過失的主要(zhǔyào)區(qū)別之一。10/22/202241第四十一頁，共五十頁。推定〔涉嫌〕欺詐(qīzhà)：是指雖無成心欺詐(qīzhà)或坑害別人的動機，但卻存在極端或異常的過失?！舶咐惩贫ㄆ墼p與重大過失：重大過失通常被解釋為推定欺詐，加大了注冊會計師的法律責任。10/22/202242第四十二頁，共五十頁。沒有過失、普通(pǔtōng)過失、重大過失和欺詐的界定錯報沒有(méiyǒu)查出重大(zhòngdà)嗎？沒有過失內(nèi)部控制失效了嗎？控制測試應當提醒出來嗎？運用了本質(zhì)性程序嗎？是否有欺詐動機？普通過失欺詐重大過失1否2是4否5是3否6是9是7是8否10否10/22/202243第四十三頁，共五十頁。〔三〕其他方面(fāngmiàn)的原因P14010/22/202244第四十四頁，共五十頁。二、注冊會計師承擔法律責任的種類〔重點(zhòngdiǎn)〕P1401、行政責任2、民事責任3、刑事責任10/22/202245第四十五頁，共五十頁。注冊會計師承擔(chéngdān)法律責任的種類10/22/202246第四十六頁，共五十頁。三、中國注冊(zhùcè)會計師的法律責任P144近年來，我國公布的不少重要的經(jīng)濟法律、法規(guī)中，都有專門規(guī)定會計師事務所、注冊(zhùcè)會計師法律責任的條款，其中比較重要的有：?中華人民共和國注冊會計師法?