負(fù)債和所有者權(quán)益核算教案

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院教案 TIANFUCOLLEGEOFSWUFEPAGE第13頁共13頁西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院教案任課教師：張曉蕾課程名稱：小企業(yè)會計(jì)任課班級：2013級專科會計(jì)與審計(jì)29、30班授課時(shí)間：2014-2015-2西南財(cái)經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院教務(wù)處制教案編號：第7周章節(jié)第十四章小規(guī)模商品零售企業(yè)的核算授課方式課堂講授、案例教學(xué)、小組討論教學(xué)目的掌握負(fù)債的核算教學(xué)重點(diǎn)負(fù)債的核算教學(xué)難點(diǎn)負(fù)債的核算時(shí)間分配教學(xué)過程2課時(shí)第十四章小規(guī)模商品零售企業(yè)的核算第一節(jié)商品購進(jìn)的核算商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序1.結(jié)算方式國內(nèi)本地進(jìn)貨一般采用“提貨式”或“送貨式”方式接收商品，多采用“支票”結(jié)算方式結(jié)算貨款；國內(nèi)異地進(jìn)貨大多采用“發(fā)貨制”方式接接商品，一般采用“委托收款”、“托收承付”等結(jié)算方式結(jié)算貨款。2.審核程序購進(jìn)商品運(yùn)到時(shí)，均應(yīng)由倉庫或飾物負(fù)責(zé)人根據(jù)供貨單位“專用發(fā)票”所列各項(xiàng)內(nèi)容逐一審核，填制“商品驗(yàn)收單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)隨同“專用發(fā)票”送財(cái)會部門審核入賬，一聯(lián)留存?zhèn)洳?。二、商品購進(jìn)核算的賬戶設(shè)置1、在途物資“在途物資”賬戶的核算內(nèi)容、登記方法和明細(xì)賬的設(shè)置方法，與實(shí)行數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的企業(yè)設(shè)置的“在途物資”賬戶相同。2、庫存商品“庫存商品”賬戶的核算內(nèi)容和登記方法與實(shí)行數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的企業(yè)設(shè)置的“庫存商品”賬戶基本相同。不同點(diǎn)：①對庫存商品的增減變動和結(jié)存情況按售價(jià)記載，這里的售價(jià)指為包含按規(guī)定應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額的含稅零售價(jià)；②明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，只記金額，不記實(shí)物數(shù)量。3.商品進(jìn)銷差價(jià)概念：商品進(jìn)銷差價(jià)是庫存商品的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差價(jià)。賬戶設(shè)置:借方登記購進(jìn)商品的售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額，核銷已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)和其他原因使庫存商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額減少的數(shù)額；貸方登記購進(jìn)商品的售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額和其他原因增加的進(jìn)銷差價(jià)。該賬戶所記錄的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額包括了兩部分：一是不含稅的售價(jià)與不含稅的進(jìn)價(jià)之間的差額；二是應(yīng)向購買者收取的增值稅額（銷項(xiàng)稅）。三、商品購進(jìn)的核算（一）商品購進(jìn)的一般核算1、先支付進(jìn)貨款后收到商品的核算2、賬戶設(shè)置小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的增減變動和結(jié)存情況，該賬戶為負(fù)債類賬戶，貸方登記因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)，借方登記歸還的應(yīng)付賬款，期未貸方余額，反映小企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。3、（1）小企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，按兩者的合計(jì)金額，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。（2）小企業(yè)償還應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（3）開出、承兌的商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款項(xiàng)：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)（4）小企業(yè)如有確實(shí)無法支付的應(yīng)付款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積，借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入【例9-1】某小企業(yè)為增值稅一般納稅人。從AB公司購入材料一批，貨款50000元，增值稅款8500元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。編制會計(jì)分錄：借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付賬款——AB公司59000【例9-2】該小企業(yè)用銀行存款償還【例9-】中所欠款項(xiàng)59000元。編制會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——AB公司59000貸：銀行存款59000【例9-3】某小企業(yè)將一筆確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款6000元予以轉(zhuǎn)銷。編制會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款6000貸：營業(yè)外收入60000（二）應(yīng)付職工薪酬1、概念工資作為企業(yè)支付給職工的勞動報(bào)酬，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時(shí)間和精力而給予的一種補(bǔ)償。2、工資總額的構(gòu)成內(nèi)容（1）計(jì)時(shí)工資，指按規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級，根據(jù)每個職工的出勤時(shí)間計(jì)算的工資。（2）計(jì)件工資，是根據(jù)職工完成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品的數(shù)量和規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。（3）獎金，是指支付給職工個人的超額勞動報(bào)酬和增收節(jié)支勞動報(bào)酬。包括生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎和其他獎金。（4）津貼和補(bǔ)貼，是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他原因支付給職工的津貼。（5）加班加點(diǎn)工資，是指法定節(jié)假日、公休日進(jìn)行工作，以及在規(guī)定的制度工作時(shí)間以外延長工作時(shí)間所發(fā)給職工的加班工資和加點(diǎn)工資。（6）特殊情況下支付的工資，包括：根據(jù)國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、探親假等按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，以及附加工資、保底工資等。3、工資的核算（1）工資的賬戶設(shè)置小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算應(yīng)付工資的增減變動情況，該賬戶為負(fù)債類賬戶，實(shí)際支付工資時(shí)為借方，計(jì)算分配工資時(shí)為貸方，本賬戶期未一般應(yīng)無余額。（2）小企業(yè)應(yīng)按勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制工資單，計(jì)算各種工資。財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制工資匯總表，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借:庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（3）支付工資時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租、個人社保費(fèi)、個人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)部門，借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款小企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（4）月度終了應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配①生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬②應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬③應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬【例9-4】某企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付工資總額340000元。其中：職工住房補(bǔ)貼20000元。提取現(xiàn)金285000元發(fā)放工資，代扣職工房租5000元，代墊職工個人社保費(fèi)4400元，代扣個人所得稅25600元，規(guī)定期限未領(lǐng)工資4200元。編制會計(jì)分錄：①從銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資時(shí)：借：庫存現(xiàn)金285000貸：銀行存款285000②發(fā)放工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬285000貸：庫存現(xiàn)金285000③結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬35000貸：其他應(yīng)收款——職工房租5000——個人社保費(fèi)4400應(yīng)交稅費(fèi)——個人所得稅25600④規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資交回財(cái)會部門時(shí)借：庫存現(xiàn)金4200貸：其他應(yīng)付款——未領(lǐng)工資4200⑤發(fā)放職工住房補(bǔ)貼專戶存儲時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬20000貸：銀行存款20000【例9-5】月未，小企業(yè)編制工資費(fèi)用分配匯總表，將本月應(yīng)付工資總額340000元進(jìn)行分配。其中，生產(chǎn)工人工資120000元，車間管理人員工資40000元，行政管人員工資80000元，銷售人員工資50000元，醫(yī)務(wù)室等福利部門人員工資20000元，自行建造倉庫人員工資30000元。編制會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本120000制造費(fèi)用40000管理費(fèi)用100000（80000+20000）銷售費(fèi)用50000在建工程30000貸：應(yīng)付職工薪酬340000（三）應(yīng)交稅費(fèi)1、概念企業(yè)依法交納的稅金主要包括：增值稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅等。2、賬戶的設(shè)置為了總括反映和監(jiān)督小企業(yè)應(yīng)交稅金的計(jì)算和繳納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶，進(jìn)行總則分類核算，并按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶貸方反映繳納的各種稅金，借方反映已繳納的各種稅金，余額若在貸方，表示尚未繳納的各種稅金，余額若在借方，表示多繳納的各種稅金。小企業(yè)繳納的印花稅、車船稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)目的稅金，不在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。3、應(yīng)交增值稅（1）應(yīng)交增值稅的賬戶設(shè)置小企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，不需要在此明細(xì)賬戶設(shè)三級賬戶。（2）應(yīng)交增值稅的核算1）國內(nèi)采購的物資，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本的金額，借記：“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記：“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”賬戶。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計(jì)分錄。2）接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按投資各方確定的價(jià)值，借記：“原材料”等賬戶，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記：“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積”賬戶。3）接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記““應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等賬戶，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。4）進(jìn)口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按進(jìn)口物資應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。5）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按買價(jià)減去規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。6）小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅，計(jì)入購入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶核算。7）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等），按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”

等賬戶。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計(jì)分錄。8）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借：在建工程/長期股權(quán)投資/營業(yè)外收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10）購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，借：管理費(fèi)用/在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）11）本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款12）月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶明細(xì)賬戶的期未借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。13）月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)賬戶：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅如本月為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)賬戶：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款【例9-6】某小企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月采購材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80000元，增值稅款13600元，發(fā)票賬單已到，材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。會計(jì)分錄：借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：應(yīng)付賬款93600【例9-7】某小企業(yè)為小規(guī)定納稅人，本月從一般納稅人企業(yè)采購材料一批，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為800000元，增值稅款13600元，發(fā)票賬單已到，材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。會計(jì)分錄：借：原材料93600貸：應(yīng)付賬款93600【例9-8】某小企業(yè)為一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額17000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給對方，貨款尚未收到。會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入