管理會計學(xué)第1章導(dǎo)論

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管理會計學(xué)（第二版）2/44

管理會計學(xué)第1章導(dǎo)論3/44學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)本章后，應(yīng)：理解管理會計的特征和主要內(nèi)容熟悉管理會計的發(fā)展過程及其趨勢了解管理會計師的知識體系、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及解決沖突的辦法。

4/441.1管理會計的含義和內(nèi)容1.2管理會計信息的需求與供給1.3管理會計的演進1.4管理會計人員的知識體系及行為規(guī)范主要內(nèi)容5/441.1管理會計的含義和內(nèi)容1.1.1管理會計的含義1.1.2管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系1.1.3管理會計的內(nèi)容6/441.1.1管理會計的含義向企業(yè)內(nèi)部管理者提供做出經(jīng)濟決策所需要的信息的管理會計（ManagementAccounting）。以向企業(yè)的外部利益相關(guān)者提供財務(wù)信息的會計被稱為財務(wù)會計（FinancialAccounting）。管理會計的定義：就是運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和理論，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預(yù)計的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標(biāo)，并為實現(xiàn)該目標(biāo)而進行合理決策。

——1966年，美國會計學(xué)會（AAA）7/44管理過程會計過程1.1.1管理會計的含義管理會計實質(zhì)：會計與管理的有機結(jié)合。分析環(huán)境制定計劃執(zhí)行計劃編制全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算收集財務(wù)信息設(shè)定總體長遠(yuǎn)目標(biāo)制定總體財務(wù)目標(biāo)評價執(zhí)行結(jié)果提供業(yè)績報告8/441.1.2管理會計與財務(wù)會計

的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別管理會計財務(wù)會計服務(wù)對象內(nèi)部各級管理人員外部利益相關(guān)者信息的內(nèi)容面向未來面向過去依據(jù)管理者的需要和，成本/收益原則會計準(zhǔn)則時間跨度有較大的彈性很少有彈性報告主體企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任整個企業(yè)關(guān)注信息對行為影響的程度關(guān)注信息對行為影響如何計量和傳輸財務(wù)信息9/44聯(lián)系都被用于決策的制定管理會計經(jīng)常直接引用財務(wù)會計的“證”、“賬”、“表”的資料進行分析研究，但有時還需對它們進行必要的加工、調(diào)整、改制或延伸，編成各種內(nèi)部報表。財務(wù)會計有時也會把一些原屬于管理會計的內(nèi)部報表（例如，財務(wù)狀況變動表、現(xiàn)金流量表、人力資源報告等），列入對外公開發(fā)表的范圍。1.1.2管理會計與財務(wù)會計

的區(qū)別與聯(lián)系10/441.1.3管理會計的內(nèi)容規(guī)劃與決策會計：保證企業(yè)的各項有限資源能得到最合理、最優(yōu)化的配置和使用。預(yù)測分析經(jīng)營決策投資決策全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算控制與業(yè)績評價會計：保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動按預(yù)定的目標(biāo)進行，充分調(diào)動全體職工的積極性和創(chuàng)造性。預(yù)算控制成本控制業(yè)績評價激勵報酬11/441.2管理會計信息的需求與供給1.1.1管理會計信息的需求1.1.2管理會計信息的供結(jié)12/441.1.1管理會計信息的需求

一個成功的決策，等于90%的信息加上10%的直覺。把信息和情報放在第一位，金錢就會滾滾而來。

——美國企業(yè)家S·M·沃爾森

13/441.1.1管理會計信息的需求1）管理會計信息的使用者各層次的管理人員，包括高層決策者和部門經(jīng)理以及一線經(jīng)理人員。他們在管理的各個階段，包括計劃、決策、控制和業(yè)績評價階段，都需要管理會計信息。

14/441.1.1管理會計信息的需求2）管理人員對管理會計信息的需求第一線的管理人員：所需要的信息是頻繁的、非匯總的、具體的，而且更注重非財務(wù)信息。中層的管理者：不那么頻繁，帶有一定的匯總性，而且傾向于財務(wù)信息。高層管理者：頻率較低。從事長期、戰(zhàn)略決策。運用財務(wù)信息與非財務(wù)信息。非財務(wù)信息包括：客戶與市場信息；產(chǎn)品與服務(wù)創(chuàng)新；全面質(zhì)量、時間、關(guān)鍵內(nèi)部流程成本；員工與組織的能力。15/441.1.1管理會計信息的需求2）管理人員對管理會計信息的需求制定決策和計劃需要管理會計信息指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動需要管理會計信息業(yè)績評價和激勵需要管理會計信息評價企業(yè)競爭地位需要管理會計信息16/441.1.2管理會計信息的供給1）供給主體——管理會計機構(gòu)和人員17/441.1.2管理會計信息的供給1）供給主體——管理會計機構(gòu)和人員在我國，還很少有企業(yè)設(shè)置專門的管理會計機構(gòu)。管理會計的職能一般是由在主官財務(wù)的副總經(jīng)理（CFO或總會計師）領(lǐng)導(dǎo)下的財務(wù)或會計部門承擔(dān)的。18/441.1.2管理會計信息的供給2）管理會計系統(tǒng)供給的信息內(nèi)容為制定決策和計劃提供信息協(xié)助管理人員指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動激勵經(jīng)理和其他職員完成企業(yè)目標(biāo)計量和評價企業(yè)中業(yè)務(wù)活動、部門、經(jīng)理和其他職員的績效評價企業(yè)的競爭地位，并與其他經(jīng)理一同保證企業(yè)在同行中的長期競爭力19/441.3管理會計的演進1.3.1產(chǎn)生階段1.3.2科學(xué)管理階段1.3.3綜合性企業(yè)的管理控制階段1.3.4管理會計實踐發(fā)展的停滯階段1.3.5當(dāng)代管理會計的發(fā)展1.3.6我國管理會計的發(fā)展20/441.3.1產(chǎn)生階段管理會計的起源可以追溯到19世紀(jì)早期出現(xiàn)的多層次管理企業(yè)。這些企業(yè)生產(chǎn)過程較為復(fù)雜，但產(chǎn)品類型集中。由于產(chǎn)品類型集中，所以這些企業(yè)使用簡單的產(chǎn)出匯總指標(biāo)，如紡織廠使用每磅成本，鐵路公司使用噸公里成本，大型商業(yè)企業(yè)使用毛利與存貨周轉(zhuǎn)率等，來激勵和評價企業(yè)的經(jīng)營效率。21/441.3.2科學(xué)管理階段動因：金屬制造業(yè)的出現(xiàn)（始于十九世紀(jì)中葉）和科學(xué)管理運動的興起。金屬制造業(yè)生產(chǎn)大量不同類別的產(chǎn)品，而各種產(chǎn)品所耗用的資源千差萬別，使用單一成本指標(biāo)（如每磅成本，每單位產(chǎn)品成本）難于真實評價企業(yè)的生產(chǎn)效率和業(yè)績。以弗雷德理克·泰羅）為代表的工程師與會計人員一道建立了諸如原材料、勞動力的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。到20世紀(jì)初，這種成本系統(tǒng)已經(jīng)能夠記錄并分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本的差異，即進行差異分析。22/44在這一時期，產(chǎn)生了間接費用分配的簡單方法。由于金屬制造業(yè)產(chǎn)品種類眾多，間接費用分配成為需要解決的重要問題。由于信息的收集和加工成本較高，并且相對于直接材料成本和直接人工成本而言，間接費用并非重要項目，金屬制造業(yè)采取了如按直接人工小時或直接人工工資將間接費用分配到各種產(chǎn)品中去。這種做法與當(dāng)時這些企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)的特點相適應(yīng)。而在化學(xué)、玻璃和石油等企業(yè)中，由于直接人工成本相對較低，而加工時間需要準(zhǔn)確計量，所以按機器加工小時將間接費用分配到各種產(chǎn)品中去的做法相當(dāng)普遍。1.3.2科學(xué)管理階段

23/441.3.3綜合性企業(yè)的管理控制階段

20世紀(jì)初發(fā)展起來的從事多種經(jīng)營的綜合性企業(yè)，使得多事業(yè)部的企業(yè)組織形式得到很大發(fā)展。例如，1903年由多個彼此獨立、各自經(jīng)營單一產(chǎn)品企業(yè)合并創(chuàng)立的杜邦公司，1908年合并了20多家產(chǎn)銷汽車和汽車零部件的公司而成立的通用汽車公司等。24/44杜邦公司在企業(yè)內(nèi)部建立了一個有效的資本和勞動力市場，以協(xié)調(diào)，激勵和評估各分支部門管理者的業(yè)績。其中最為重要、持續(xù)時間最長的管理會計創(chuàng)新是投資報酬率（ROI）指標(biāo)，為公司整體以及各個部門的經(jīng)營業(yè)績評價提供了評價標(biāo)準(zhǔn)，高層管理者借助于投資報酬率將資本分配到獲利能力最強的部門。同時，預(yù)算制度和預(yù)測方法被建立起來以規(guī)劃和協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)濟活動。1.3.3綜合性企業(yè)的管理控制階段

25/44初步結(jié)論從1825年至1925年成功大型企業(yè)和管理會計實踐的產(chǎn)生和發(fā)展可以看出，企業(yè)的發(fā)展和管理會計的演進是互動的。企業(yè)的發(fā)展為管理會計的產(chǎn)生和創(chuàng)新提供了舞臺。管理會計為企業(yè)的發(fā)展提供了必要的保證。26/441.3.4管理會計實踐發(fā)展的停滯階段

從1925年至1985年約60年的時間里，管理會計實踐沒有得到明顯的發(fā)展?？赡苁窍铝幸蛩卦斐傻模和獠控攧?wù)會計信息需求主導(dǎo)，為對外財務(wù)報告目的的存貨成本核算方法取代了過去的成本管理系統(tǒng)；保持對外財務(wù)報告而進行成本核算和為內(nèi)部成本管理提供信息的兩套賬務(wù)系統(tǒng)的成本過高；企業(yè)中缺乏有效創(chuàng)新。其結(jié)果是成本信息的相關(guān)性喪失，而管理會計信息相關(guān)性的價值遠(yuǎn)高于信息的客觀性和可驗證性。27/44盡管這一時期管理會計實踐沒有突破性進展，但這是一個管理會計學(xué)術(shù)研究活躍的時期。出現(xiàn)了：資本預(yù)算的折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析方法（DCF），投資中心的剩余收益（Residual

income）考核方法內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制訂的機會成本法規(guī)劃和控制問題的定量分析方法信息經(jīng)濟學(xué)理論、代理理論、交易成本理論的引入等1.3.4管理會計實踐發(fā)展的停滯階段

28/441.3.5當(dāng)代管理會計的發(fā)展20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，使管理會計步入了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的管理會計階段，在管理會計實踐中涌現(xiàn)了許多新方法。29/441.3.5當(dāng)代管理會計的發(fā)展1）當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及其對管理會計的影響全球競爭加劇關(guān)注顧客需求信息與通訊技術(shù)的發(fā)展產(chǎn)品生命周期縮短服務(wù)業(yè)和非盈利組織的興起基于時間的管理適時制造系統(tǒng)全面質(zhì)量管理作業(yè)成本法30/442）基于價值的管理階段20世紀(jì)90年代以后，“為股東創(chuàng)造價值”幾乎成了公司管理人員的“圣經(jīng)”。引入了一套“新”的側(cè)重于提升價值的管理會計技術(shù)。這些技術(shù)包括：平衡計分卡經(jīng)濟增加值1.3.5當(dāng)代管理會計的發(fā)展

31/441.3.6我國管理會計的發(fā)展解放前：一片空白新中國成立后：建立了一些具有中國特色的管理會計制度。20世紀(jì)50年代建立起來的責(zé)任會計制度，一直延續(xù)到90年代。其標(biāo)志性成果包括50年代初的班組經(jīng)濟核算、60年代的資金成本歸口分級管理、80年代與經(jīng)濟責(zé)任配套的廠內(nèi)經(jīng)濟核算以及90年代邯鄲鋼鐵總廠推行的成本否決等。改革開放后：吸收西方先進的管理會計經(jīng)驗，并且和中國國情相結(jié)合，例如創(chuàng)立中國特色的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。也遭遇到“水土不服”的現(xiàn)象。32/441.4管理會計人員的知識體系

及行為規(guī)范1.4.1管理會計師應(yīng)具備的知識體系和職業(yè)機會1.4.2道德行為的一般標(biāo)準(zhǔn)1.4.3管理會計師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則1.4.4職業(yè)道德沖突的解決辦法33/441.4.1管理會計師應(yīng)具備的知識體系

和職業(yè)機會1986年美國會計師協(xié)會所屬的管理會計實務(wù)委員會曾頒布了有關(guān)管理會計師共同知識體系的公告。該公告將管理會計師應(yīng)具有的知識體系分為以下三類：34/441）信息和決策過程知識(1)管理決策過程，包括重復(fù)性決策程序、非規(guī)劃性決策程序、戰(zhàn)略決策程序；(2)內(nèi)部報告，包括信息的收集、組織、表達和傳遞；(3)財務(wù)計劃的編制和業(yè)績評價，包括預(yù)測和預(yù)算的編制、分析和評價。35/442）會計原則和職能知識(1)組織結(jié)構(gòu)與管理，包括會計職能的結(jié)構(gòu)和管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計；(2)會計概念和原則，包括會計的本質(zhì)和目標(biāo)，會計實務(wù)。36/443）企業(yè)經(jīng)營活動知識(1)企業(yè)的主要經(jīng)營活動，包括財務(wù)和投資，項目研究及開發(fā)，生產(chǎn)和經(jīng)營，銷售和人力資源；(2)經(jīng)營環(huán)境，包括法律環(huán)境，經(jīng)濟環(huán)境，道德和社會環(huán)境；(3)稅務(wù)，包括稅收政策，稅收的結(jié)構(gòu)和種類，稅收計劃；(4)外部報告，包括報告準(zhǔn)則，滿足信息使用者需要；(5)信息系統(tǒng)，包括系統(tǒng)分析和設(shè)計，數(shù)據(jù)庫管理，軟件應(yīng)用，技術(shù)基礎(chǔ)知識和系統(tǒng)分析等。37/44職業(yè)機會隨著人們對管理會汁的重視和需求日益增大．注冊管理會計師（CertifiedManagementAccountant,簡稱CMA)也發(fā)展起來。近年來，大量的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多總經(jīng)理都是出身于會計職業(yè)，面不是銷售、生產(chǎn)工程等領(lǐng)域。原因可能是管理會計師是最熟悉公司各方面運作的人。美國管理會計師協(xié)會（IMA）認(rèn)證處2007年7月1日宣布中文版注冊管理會計師認(rèn)證（CMA）考試將于2007年7月2日正式啟動。38/441.4.2道德行為的一般標(biāo)準(zhǔn)十條核心價值判斷標(biāo)準(zhǔn)：誠實；正直；守信；忠誠；公平；關(guān)心他人；尊重他人；對社會負(fù)責(zé)；進取；盡職39/441.4.3管理會計師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則1983年6月，美國管理會計實務(wù)委員會發(fā)表了一份公告“管理會計師道德行為準(zhǔn)則”

1）勝任能力通過不斷發(fā)展其知識和技能以保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)勝任能力；根據(jù)相關(guān)的法律、規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)履行其職責(zé)；在恰當(dāng)?shù)胤治鱿嚓P(guān)且可靠的資料后，編制完整清晰的報告和建議書。40/441.除非法律規(guī)定外，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得披露工作過程中所獲取的機密信息。2.告誡下屬應(yīng)重視工作中所獲取信息的機密性，并且監(jiān)督下屬的活動以保證機密不被泄露。3.禁止利用或變相利用在工作中所獲取的機密信息為個人或通過第三方牟取不道德或非法利益。2）保密1.4.3管理會計師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則41/441.避免實際的或形式上的利益沖突，并對任何潛在沖突的各方提出忠告。2.不得從事道德上有損于履行職責(zé)的活動。3.拒絕收受影響其行動的任何饋贈、贈品或宴請。4.禁止主動或被動地破壞組織合法和道德的目標(biāo)的實現(xiàn)。5.找出妨礙業(yè)務(wù)活動的可靠判斷或順利完成工作的限制