會(huì)計(jì)發(fā)展史章后自測(cè)題參考答案

PAGEPAGE11附錄3章后自測(cè)題參考答案第1章1.11.2會(huì)計(jì)史學(xué)學(xué)科體系分為主體學(xué)科、輔助學(xué)科、理論與方法學(xué)科和反思學(xué)科。其中：主體學(xué)科是以綜合地研究會(huì)計(jì)歷史的整體或局部過(guò)程為研究對(duì)象的會(huì)計(jì)史學(xué)分支學(xué)科；輔助學(xué)科是以研究會(huì)計(jì)歷史所需要的輔助知識(shí)為研究對(duì)象的會(huì)計(jì)史學(xué)分支學(xué)科；理論與方法學(xué)科是以會(huì)計(jì)史學(xué)的理論和方法為研究對(duì)象的會(huì)計(jì)史學(xué)分支學(xué)科；反思學(xué)科是以會(huì)計(jì)史學(xué)的發(fā)展及其規(guī)律為研究對(duì)象的會(huì)計(jì)史學(xué)分支學(xué)科。在會(huì)計(jì)史學(xué)學(xué)科體系中，輔助學(xué)科、理論與方法學(xué)科從研究所需理論指導(dǎo)和基礎(chǔ)條件及技術(shù)角度奠定學(xué)科體系的基礎(chǔ)，屬于學(xué)科的內(nèi)部保障系統(tǒng)；主體學(xué)科是學(xué)科體系的中心部分，也是對(duì)外提供會(huì)計(jì)史學(xué)產(chǎn)品的輸出系統(tǒng)；反思學(xué)科為學(xué)科體系的自我檢驗(yàn)和回饋系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)指導(dǎo)主體學(xué)科的研究活動(dòng)。1.3中式簿記是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展而形成的中國(guó)固有的傳統(tǒng)簿記。中式簿記一般以現(xiàn)金為記賬主體，以“收（或：入、來(lái)）”、“付（或：出、去）”為記賬符號(hào)，采取草流、細(xì)流和總清（或兼用結(jié)冊(cè)）的中式三賬體系，應(yīng)用上收下付的垂直型賬戶格式，采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或賬冊(cè)盤(pán)點(diǎn)的方法計(jì)算經(jīng)營(yíng)損益情況。1.420世紀(jì)20—30年代，伴隨著中國(guó)引進(jìn)和推廣西方會(huì)計(jì)的進(jìn)程，根據(jù)“GovernmentalAccounting”或“MunicipalAccounting”漢譯稱(chēng)謂，改以“政府會(huì)計(jì)”取代了“官?gòu)d會(huì)計(jì)”的傳統(tǒng)用法。中華人民共和國(guó)成立后，“政府會(huì)計(jì)”的稱(chēng)謂已成為歷史范疇，其意義由現(xiàn)代“預(yù)算會(huì)計(jì)”的概念所取代。1.5把握會(huì)計(jì)歷史和會(huì)計(jì)史學(xué)之間的相互關(guān)系，在從事會(huì)計(jì)史學(xué)研究時(shí)，要充分占有會(huì)計(jì)史料，理清基本會(huì)計(jì)史實(shí)，并由此得出研究結(jié)論，否則，其研究成果難以經(jīng)受客觀的檢驗(yàn)；同時(shí)，搜集、考證、整理會(huì)計(jì)史料，旨在為會(huì)計(jì)史學(xué)研究提供素材，以便得出科學(xué)的結(jié)論，探索會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，否則，會(huì)計(jì)歷史只能成為單純的史料堆積。第2章2.1歷史唯物主義的觀點(diǎn)指出，物質(zhì)資料生產(chǎn)是人類(lèi)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。依賴(lài)于物質(zhì)資料的生產(chǎn)，人類(lèi)才得以生存和發(fā)展。原始社會(huì)末期生產(chǎn)力的發(fā)展推動(dòng)著社會(huì)生產(chǎn)創(chuàng)造出逐漸穩(wěn)固的社會(huì)物質(zhì)基礎(chǔ)，由此提供了會(huì)計(jì)產(chǎn)生的可能性。伴隨著生產(chǎn)發(fā)展，帶來(lái)日益突出的勞動(dòng)產(chǎn)品的分配、交換及消費(fèi)等問(wèn)題，尤其在逐漸形成勞動(dòng)產(chǎn)品、生產(chǎn)資料的私有制度時(shí)，客觀要求通過(guò)反映已完成的生產(chǎn)狀況、處理當(dāng)時(shí)的產(chǎn)品分配、交換問(wèn)題，并預(yù)先安排未來(lái)的生產(chǎn)，由此提供了會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必要性。由社會(huì)物質(zhì)基礎(chǔ)所決定的會(huì)計(jì)產(chǎn)生的可能性和由處理日益突出的社會(huì)生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等問(wèn)題所決定的會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必要性，上述兩者的有機(jī)結(jié)合，決定著會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必然性。2.2人類(lèi)最初的計(jì)量記錄行為是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的條件。一方面，人類(lèi)最初的計(jì)量記錄行為提供了同期人類(lèi)會(huì)計(jì)行為的方法、手段和工具，通過(guò)運(yùn)用具體的工具，經(jīng)一系列的具體操作使會(huì)計(jì)得到外在表現(xiàn)；另一方面，通過(guò)計(jì)量記錄行為，培養(yǎng)造就了具有并運(yùn)用計(jì)量記錄專(zhuān)門(mén)技術(shù)的人員，將會(huì)計(jì)行為較固定地由一部分掌握計(jì)量記錄專(zhuān)門(mén)技術(shù)的人員來(lái)完成，從而使得會(huì)計(jì)與直接的物質(zhì)資料生產(chǎn)活動(dòng)相區(qū)別，逐步發(fā)展為獨(dú)立于生產(chǎn)以外的一種專(zhuān)門(mén)行為。2.3書(shū)符是原始社會(huì)創(chuàng)始的以書(shū)寫(xiě)或契刻某種物體而通過(guò)物體遺留抽象符號(hào)的形式反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其數(shù)量關(guān)系的記錄方式。書(shū)符的產(chǎn)生和在實(shí)踐中的運(yùn)用，是人類(lèi)計(jì)量記錄技術(shù)發(fā)展過(guò)程中的具有里程碑意義的事件。書(shū)符產(chǎn)生前被長(zhǎng)期使用的各種計(jì)量記錄方法，因其受時(shí)間和空間因素的雙重影響，均存在著不能在不同時(shí)期與不同地域之間被不同使用者完全理解和接受的致命缺陷。一方面，由于時(shí)間差異方面的原因，后代人離開(kāi)自己前輩的解釋便不能全部理解和掌握前輩人采用實(shí)物、繪畫(huà)、結(jié)繩、刻契等計(jì)量記錄方法留下的會(huì)計(jì)信息；另一方面，由于空間差異方面的原因，某一地區(qū)的人離開(kāi)其他地區(qū)的人的解釋便不能全部理解和掌握另一地區(qū)采用實(shí)物、繪畫(huà)、結(jié)繩、刻契等計(jì)量記錄方法留下的會(huì)計(jì)信息。故而這些方法屬于歷史范疇和地域范疇。在相同的文化背景和環(huán)境條件下，書(shū)符即文字形式可以克服時(shí)間前后和空間彼此的差異性，使會(huì)計(jì)信息使用者不為時(shí)間和空間的變化所限制，可隨時(shí)隨地地了解前人或他人保存的會(huì)計(jì)信息資料。書(shū)符以抽象的表現(xiàn)形式替代以往計(jì)量記錄方法具象的實(shí)物表現(xiàn)形式，是人腦經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期、復(fù)雜生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)鍛煉而使智慧水平日益提高的必然歸宿。第3章3.1簡(jiǎn)單地說(shuō)，會(huì)計(jì)是運(yùn)用文字與數(shù)字對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出描述，所以，文字與數(shù)是會(huì)計(jì)必不可少的組成要素。而文字與記數(shù)制度同樣經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程才達(dá)到比較成熟的狀態(tài)，追根溯源，它們的起點(diǎn)都出自原始社會(huì)時(shí)期，因此，原始文字與對(duì)數(shù)的認(rèn)識(shí)是會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的重要條件。第4章4.1首先，商代甲骨文資料反映的中國(guó)數(shù)字系統(tǒng)和文字體系是具有深厚的歷史發(fā)展基礎(chǔ)的，原始社會(huì)末期的刻契符號(hào)與商代甲骨文的數(shù)字和文字具有淵源關(guān)系；商代甲骨文資料反映的中國(guó)數(shù)字和文字已經(jīng)發(fā)展成為成熟的、完備的系統(tǒng)和體系，其中，數(shù)字的位值簡(jiǎn)單、進(jìn)位的關(guān)系科學(xué)，文字的創(chuàng)造和使用方法齊全；商代甲骨文資料反映的中國(guó)數(shù)字和文字奠定了歷史傳承的基礎(chǔ)，與后世使用的數(shù)字系統(tǒng)和文字體系一脈相承。其次，商代甲骨文反映的中國(guó)數(shù)字系統(tǒng)和文字體系為當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了有力的條件，借助數(shù)字系統(tǒng)可以準(zhǔn)確地反映出經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)量關(guān)系，借助文字可以真實(shí)地反映出經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的客觀情況。最后，商代甲骨文的數(shù)字和文字的刻制者已形成了一個(gè)社會(huì)階層，他們深諳數(shù)字和文字的內(nèi)在含義與外在形式，并能熟練地使用于社會(huì)實(shí)踐中，同時(shí)還注重培養(yǎng)自己的后備隊(duì)伍，客觀上為會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)備了人員力量。4.2西周會(huì)計(jì)檢查工作中使用的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)反映出當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)工作所面臨的兩方面情況：第一，西周時(shí)期的會(huì)計(jì)已經(jīng)出現(xiàn)了諸如丟失泉谷、貨賄、畜獸等財(cái)產(chǎn)和偽造文書(shū)，以空作見(jiàn)，使文書(shū)與實(shí)際情況不相應(yīng)等錯(cuò)弊，說(shuō)明了至今仍盛行的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象具有悠久的頑固的歷史淵源。第二，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)能夠針對(duì)存在的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊進(jìn)行諸如“逆”、“攷”、“聼”等相應(yīng)的檢查工作，表現(xiàn)了人們對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊持有的抵制、糾正的主觀積極態(tài)度和所采取的實(shí)際措施，說(shuō)明面對(duì)會(huì)計(jì)造假的歷史頑疾，會(huì)計(jì)打假成為艱巨的歷史任務(wù)。第5章5.1古埃及的記錄官是財(cái)政機(jī)構(gòu)中的重要角色，記錄時(shí)采用的文字為埃及象形文字（埃及象形文字經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展過(guò)程，先后大致有書(shū)寫(xiě)繁復(fù)緩慢的象形文字、僧侶體文字、世俗體文字、科普特文字等幾個(gè)階段），記錄工具為削尖的蘆葦稈、由膠、水、煙渣調(diào)成的“墨水”以及“紙草”。5.2古巴比倫的記錄官在記錄時(shí)采用楔形文字，用削成三角頭的蘆葦、木棒、骨棒等在泥土板上刻畫(huà)，然后再將泥土板晾干保存。另外，巴比倫人在對(duì)泥土板保存方面很有特點(diǎn)。一是對(duì)不同性質(zhì)的泥板采用不同的干燥辦法，如果泥板的內(nèi)容重要，一般采取燒制的辦法防止其破裂，而對(duì)不重要的泥板，在陽(yáng)光下晾干即可。二是為防止泥板上的內(nèi)容泄露及被涂改，巴比倫人發(fā)明了給泥板加封套的做法，在正式的泥板外加一個(gè)泥制的封套，在上面簡(jiǎn)要地寫(xiě)明封套內(nèi)泥板上的內(nèi)容，從而達(dá)到了保密和防范舞弊的目的。第6章6.1西漢時(shí)期，通用的結(jié)算公式為“入－出＝余”（即本期收入－本期付出＝本期結(jié)余）。盡管西漢以前已經(jīng)運(yùn)用此公式，但尚無(wú)史料證實(shí)已經(jīng)把它歸結(jié)為定式，而在西漢卻有了這一方面的證據(jù)。東漢時(shí)期，人們已經(jīng)能夠分別“上期結(jié)存”、“本期收入”、“本期付出”及“本期結(jié)存”這四大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。這種認(rèn)識(shí)是東漢時(shí)期會(huì)計(jì)發(fā)展中的一個(gè)突出進(jìn)步，為后來(lái)四柱結(jié)算法的產(chǎn)生奠定了思想基礎(chǔ)。唐朝中期已經(jīng)有了由三柱結(jié)算法向四柱結(jié)算法過(guò)渡的跡象?？蓮慕Y(jié)算時(shí)間上劃清本期收入數(shù)額與上期結(jié)余數(shù)額之間的界限，明確哪些是本期新收數(shù)額，哪些又是上期剩余的數(shù)額。在三柱結(jié)算法的基礎(chǔ)上，逐漸將三柱結(jié)算法的入或收項(xiàng)要素中的上期結(jié)余同本期收入依其性質(zhì)的不同而區(qū)別開(kāi)來(lái)，成為兩項(xiàng)獨(dú)立的要素，使三柱結(jié)算法演變?yōu)樗闹Y(jié)算法，宋代以后，四柱結(jié)算法廣泛運(yùn)用于官?gòu)d會(huì)計(jì)和民間會(huì)計(jì)事務(wù)的處理與核算中。6.2三腳賬是中國(guó)傳統(tǒng)的在單式記賬基礎(chǔ)上演進(jìn)而成的不完全的復(fù)式記賬方法。其特點(diǎn)在于它既保留了單式記賬的特點(diǎn)，又增加了復(fù)式記賬的因素。它分別不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行不同的賬務(wù)處理：凡屬現(xiàn)金出納性質(zhì)的業(yè)務(wù)，只考慮現(xiàn)金對(duì)方科目的處理而省略對(duì)現(xiàn)金一方的賬務(wù)處理。凡屬轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)均應(yīng)同時(shí)記入雙方科目，即同時(shí)進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收方（來(lái)源）和付方（去向）的賬務(wù)處理。四腳賬是以三腳賬和龍門(mén)賬為基礎(chǔ)形成的一種復(fù)式記賬方法。它同時(shí)并重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收方（即來(lái)方）和付方（即去方）的賬務(wù)處理，其記賬規(guī)則是：有來(lái)必有去，來(lái)去必相等。不僅轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)必須按照此規(guī)則處理，即使現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)亦須如此，它明顯地彌補(bǔ)了三腳賬對(duì)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的處理實(shí)行“一只腳”，即只記對(duì)方科目、省略現(xiàn)金科目做法的不足，使現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)也實(shí)行來(lái)、去雙方的處理。6.3現(xiàn)存已知中國(guó)封建社會(huì)的法制建設(shè)成果應(yīng)推戰(zhàn)國(guó)時(shí)期秦國(guó)及秦王朝制定實(shí)施的法律規(guī)范和唐代制定實(shí)施的法律規(guī)范。雖然兩時(shí)期并未制定專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)法律，但卻有諸多條款與會(huì)計(jì)工作相關(guān)聯(lián)，多方面地涉及會(huì)計(jì)核算中的憑證、賬簿、報(bào)告，財(cái)物保管及其出納，各種收支定額等具體問(wèn)題；同時(shí)規(guī)定了明確詳細(xì)的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量要求和違反要求的罪錯(cuò)名目及其相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)。另外還明確各種罪錯(cuò)的責(zé)任人及其連帶關(guān)系者。這些律文為確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量提供了法律保證，也為職能機(jī)構(gòu)從事檢查監(jiān)督提供了法律依據(jù)。在新中國(guó)的會(huì)計(jì)法建設(shè)中曾經(jīng)存在違反會(huì)計(jì)規(guī)范的行為名目不清、責(zé)任不明和相關(guān)責(zé)任人不承擔(dān)連帶責(zé)任的情況，在最新修訂的《會(huì)計(jì)法》中已經(jīng)得到更正，并將在不斷提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)健康有序發(fā)展方面發(fā)揮重要作用。第7章7.1借貸記賬符號(hào)是復(fù)式簿記的標(biāo)志之一，其最初出現(xiàn)要追溯到13世紀(jì)意大利的佛羅倫薩，由于當(dāng)時(shí)銀行借貸業(yè)相當(dāng)發(fā)達(dá)，銀行家為了記錄與客戶之間的借貸業(yè)務(wù)，便設(shè)計(jì)使用了一種人名賬頁(yè)，采用“didare”（他應(yīng)給我，相當(dāng)于今天的‘借’）、“diavere”（我應(yīng)給他，相當(dāng)于今天的‘貸’）的記賬術(shù)語(yǔ)來(lái)反映債權(quán)債務(wù)，后來(lái)這種記賬方法傳播至銀行業(yè)務(wù)以外的領(lǐng)域，并在推廣過(guò)程中不斷成熟、完善，最終形成了復(fù)式記賬，而這對(duì)記賬術(shù)語(yǔ)盡管含義有了很大變化，但仍然作為復(fù)式記賬的標(biāo)志被一直保留了下來(lái)。7.2佛羅倫薩銀行簿記的主要特點(diǎn)是：第一，從賬戶的性質(zhì)來(lái)看，均為人名賬戶，這充分體現(xiàn)了銀行家們記賬的最根本目的，即對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理。第二，從記賬術(shù)語(yǔ)來(lái)看，采用“didare”和“diavere”這類(lèi)動(dòng)詞。前者表示“他應(yīng)給我”的意思，指銀行的債權(quán)，相當(dāng)于后來(lái)的“借”；后者表示“我應(yīng)給他”的意思，指銀行的債務(wù)，相當(dāng)于后來(lái)的“貸”?？梢?jiàn)，這種記賬術(shù)語(yǔ)也是以銀行業(yè)務(wù)為核心發(fā)展起來(lái)的。第三，從記賬的格式來(lái)看，賬頁(yè)分成上下兩個(gè)部分，上面的部分表示借方，下面的部分表示貸方。第四，從記賬的形式來(lái)看，采用敘述式，每一筆業(yè)務(wù)均用很長(zhǎng)的文字加以描述。另外在金額方面，沒(méi)有采用已經(jīng)傳進(jìn)意大利的阿拉伯?dāng)?shù)字，而是使用羅馬數(shù)字。第8章8.11914年5月，由袁世凱的御用工具“約法會(huì)議”制定公布了《中華民國(guó)約法》，其中專(zhuān)設(shè)會(huì)計(jì)一章，是中國(guó)歷史上在憲法性質(zhì)的法律中單獨(dú)設(shè)置“會(huì)計(jì)”專(zhuān)章的唯一嘗試。1914年3月，北洋政府財(cái)政部公布“會(huì)計(jì)條例”，同年10月2日，經(jīng)參政院議決改稱(chēng)“會(huì)計(jì)法”，并正式頒布，這是中國(guó)第一部會(huì)計(jì)法律規(guī)范。1935年8月14日，國(guó)民政府以634號(hào)訓(xùn)令頒布《會(huì)計(jì)法》，于1936年7月1日施行。該部《會(huì)計(jì)法》共10章127條。該《會(huì)計(jì)法》雖然大體上以北洋政府時(shí)期的《會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)，但無(wú)論從內(nèi)容還是從形式上均較北洋政府時(shí)期的《會(huì)計(jì)法》充實(shí)、完備。其內(nèi)容詳盡，分項(xiàng)說(shuō)明具體，是國(guó)民政府主計(jì)法令中條文最長(zhǎng)的法令之一。1948年3月該部《會(huì)計(jì)法》修訂為6章122條。其中第一章為通則，第二章為會(huì)計(jì)制度，第三章為會(huì)計(jì)事務(wù)，第四章為會(huì)計(jì)報(bào)告及決算報(bào)告，第五章為會(huì)計(jì)人員，第六章為附則。從內(nèi)容上看，修訂后的8.2中式簿記長(zhǎng)處在于理論淺顯、方法簡(jiǎn)便、通俗易懂和節(jié)省經(jīng)費(fèi)。中式簿記不足之處主要表現(xiàn)為賬戶無(wú)一定分類(lèi)，賬簿無(wú)一定組織、賬簿無(wú)一定格式、賬法無(wú)一定規(guī)律。改良中式簿記主要包括保留中式簿記習(xí)慣特點(diǎn)和吸收西式簿記可取之處的兩部分內(nèi)容。屬于中式簿記的保留成分有：中式簿記中符合復(fù)式記賬要求的做法；中式簿記的上收下付的賬頁(yè)格式；中式簿記現(xiàn)金收付記賬法；中式簿記的四柱結(jié)算方法；中式簿記使用全寫(xiě)數(shù)字或廣式數(shù)碼的數(shù)字習(xí)慣表示法，并提倡使用廣式數(shù)碼書(shū)寫(xiě)法；中式簿記中部分能表明特定含義的賬面戳記使用法等項(xiàng)內(nèi)容。屬于西式簿記的吸收成分有：西式簿記的復(fù)式記賬法；統(tǒng)一的賬簿格式；編印賬簿頁(yè)碼；確立賬簿分類(lèi)；規(guī)定賬簿組織；明確記賬規(guī)則等內(nèi)容。改良中式簿記具有4個(gè)特點(diǎn)，即收付簿記法、賬簿分割法、統(tǒng)轄記賬法和四柱結(jié)算法。簡(jiǎn)單地說(shuō)，會(huì)計(jì)是運(yùn)用文字與數(shù)字對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出描述，所以，文字與數(shù)是會(huì)計(jì)必不可少的組成要素。而文字與記數(shù)制度同樣經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程才達(dá)到比較成熟的狀態(tài)，追根溯源，它們的起點(diǎn)都出自原始社會(huì)時(shí)期，因此，原始文字與對(duì)數(shù)的認(rèn)識(shí)是會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的重要條件。第9章9.1復(fù)式簿記早在12、13世紀(jì)就已經(jīng)在意大利一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市里出現(xiàn)了，而伴隨著資本主義經(jīng)濟(jì)萌芽的產(chǎn)生，它又獲得了進(jìn)一步發(fā)展的條件。具體地說(shuō)，在14、15世紀(jì)，意大利北部的威尼斯、熱那亞、比薩、佛羅倫薩、米蘭等城市均出現(xiàn)了資本主義萌芽，它們的共同特點(diǎn)是交通便利、工商業(yè)發(fā)達(dá)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他地區(qū)。例如，佛羅倫薩從13世紀(jì)起，就已經(jīng)是西歐最發(fā)達(dá)的毛紡織中心。另外，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷提高和商品貨幣關(guān)系的進(jìn)一步發(fā)展，意大利同西歐各國(guó)乃至東方國(guó)家的貿(mào)易往來(lái)日趨頻繁，如威尼斯、熱那亞、比薩都是當(dāng)時(shí)全歐最重要的貿(mào)易區(qū)——地中海貿(mào)易區(qū)的中心城市。又如，著名的威尼斯商人，在14—15世紀(jì)，他們的活動(dòng)范圍西至倫敦、布魯日和安特衛(wèi)普，東到巴勒斯坦、敘利亞，而且牢牢控制了近東交易。因此，資本主義萌芽茁壯成長(zhǎng)時(shí)期的意大利必然要求作為傳達(dá)商品經(jīng)濟(jì)信息工具的會(huì)計(jì)記錄跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，作出相應(yīng)的反應(yīng)。9.2《數(shù)學(xué)大全》中論述復(fù)式簿記的是第三卷第九部第十一篇《計(jì)算與記錄詳論》，共36章。其主要內(nèi)容有：第1章介紹了商人成功的三個(gè)條件，建議商人應(yīng)編制資產(chǎn)與負(fù)債盤(pán)點(diǎn)表；第2章—第16章介紹了由日記賬、分錄賬和總賬共同構(gòu)成的賬簿體系；第17章論述了銀行存款和提款的記錄方法；第18章介紹了經(jīng)紀(jì)人購(gòu)進(jìn)商品時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法；第19章介紹了使用匯票支付的會(huì)計(jì)處理方法；第20章探討了物物交換的會(huì)計(jì)記錄方法，并認(rèn)為實(shí)物應(yīng)以時(shí)價(jià)入賬；第21章討論了短期投機(jī)貿(mào)易的原理和記賬方法；第22章論述了費(fèi)用分配的記錄方法；第23章介紹了分店會(huì)計(jì)；第24章討論了匯票的支付和談判方法；第25章介紹了收入與支出賬戶的設(shè)置；第26章討論了商人或代理人在外出旅行時(shí)采用的會(huì)計(jì)方法；第27章—第34章論述了結(jié)賬與決算的過(guò)程。9.3帕喬利對(duì)決算過(guò)程論述的特點(diǎn)體現(xiàn)在對(duì)賬和編制試算表兩個(gè)方面。對(duì)賬指分錄賬與總賬的核對(duì)，在核對(duì)時(shí)，業(yè)主手持總賬，助手手持分錄賬，通過(guò)助手朗讀分錄賬使業(yè)主將兩賬記錄進(jìn)行核對(duì)，以確定賬簿記錄是否正確。編制試算表的工作與今天沒(méi)有什么分別，即將舊總賬中所有的借方金額合計(jì)和貸方金額合計(jì)分別列在一張從中對(duì)折的紙的兩側(cè)，再分別進(jìn)行匯總，若相等，則表示舊總賬是正確的，否則說(shuō)明賬簿中存在差錯(cuò)。在決算工作完成、舊總賬被認(rèn)為記錄正確之后，可開(kāi)始結(jié)賬。帕喬利在結(jié)賬方面的特點(diǎn)體現(xiàn)在損益賬戶和資本賬戶的運(yùn)用上。他強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金賬戶、資本賬戶、商品賬戶、動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)賬戶、債權(quán)人債務(wù)人賬戶應(yīng)定期結(jié)賬，但家事費(fèi)、小營(yíng)業(yè)費(fèi)、收支賬戶和所有的臨時(shí)費(fèi)賬戶不直接向新總賬結(jié)轉(zhuǎn)，而是先向舊總賬的損益賬戶借方匯總，再?gòu)膿p益賬戶的貸方轉(zhuǎn)入資本賬戶。9.41549年，沃爾夫?qū)な┪嚎嗽诩~倫堡出版了《復(fù)式簿記》一書(shū)，除對(duì)損益計(jì)算有獨(dú)特見(jiàn)解外，對(duì)記賬術(shù)語(yǔ)的論述也走在了其他學(xué)者前面。他提出對(duì)于分錄賬和總賬均應(yīng)在借方項(xiàng)目上標(biāo)Für，在貸方項(xiàng)目上標(biāo)An。對(duì)于記賬規(guī)則，他認(rèn)為左手即借方，右手即貸方，從而使這一對(duì)用人格化借貸關(guān)系來(lái)指揮記賬的術(shù)語(yǔ)徹底變成了只代表記賬位置的兩個(gè)符號(hào)，這與記賬術(shù)語(yǔ)發(fā)展的最后結(jié)果是一致的。同時(shí)，該論述對(duì)當(dāng)時(shí)德國(guó)簿記的發(fā)展也有很大影響，因?yàn)楫?dāng)時(shí)德國(guó)的許多學(xué)者都在致力于將意大利式簿記吸收融合進(jìn)本國(guó)傳統(tǒng)簿記之中，所以在記賬術(shù)語(yǔ)方面出現(xiàn)了意、德兩套用法并行的局面。施魏克有關(guān)論述一出，使得人們?cè)趯W(xué)習(xí)意式簿記時(shí)更加有所顧慮，從而放慢了前進(jìn)的腳步，可惜的是人們都沒(méi)有對(duì)該論述進(jìn)行更深層次的考察，所以記賬術(shù)語(yǔ)真正在大范圍內(nèi)作為兩個(gè)單純符號(hào)被人們認(rèn)識(shí)還是多年以后的事情。9.5德國(guó)在19世紀(jì)興起的成本會(huì)計(jì)研究中，涌現(xiàn)出了很多學(xué)者與著作，主要有：約翰·邁克爾·洛伊赫斯在1804年出版了《商業(yè)體系論》，對(duì)成本要素進(jìn)行了分類(lèi)。1834年，C.D.福特出版了《單式簿記和復(fù)式簿記在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用》；1863年，阿道夫·布施在萊比錫出版了《鑄造廠和機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織和簿記》，這兩本著作都嘗試對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，但分配的標(biāo)準(zhǔn)尚不科學(xué)，而是采取估計(jì)的辦法。之后還有戈特沙爾克在1865年出版的《會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)及其在產(chǎn)業(yè)設(shè)施上的應(yīng)用—尤其是礦業(yè)經(jīng)營(yíng)、制煉工廠、制造工廠》。J.C.庫(kù)爾采勒·薩諾伊爾在1869年出版了《農(nóng)工商經(jīng)營(yíng)的理論與實(shí)踐》。阿爾貝特·巴勒維斯基于1880年再版了《機(jī)械廠的成本核算》等。9.6在斯蒂文之前，已經(jīng)有很多學(xué)者為荷蘭簿記的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)，需要著重指出的一位便是簡(jiǎn)·英平·克里斯托弗爾。由于他的從商經(jīng)歷，使他接觸到先進(jìn)的意大利式簿記，為了將其介紹給國(guó)人，英平傾注全部心血完成了《新教程》，并于1543年出版。該書(shū)共29章，體現(xiàn)了帕喬利和曼佐尼對(duì)他的共同影響，其中一部分內(nèi)容為轉(zhuǎn)譯之作，而分錄賬和總賬的格式又基本上是對(duì)曼佐尼的模仿。不過(guò)英平也對(duì)一些方面作出了修正，如提出應(yīng)在總賬內(nèi)設(shè)余額賬戶；編制財(cái)產(chǎn)目錄時(shí)，應(yīng)改用統(tǒng)一的貨幣單位計(jì)價(jià)；特別是引入了試算表，并成為第一個(gè)提倡編制期初資產(chǎn)與負(fù)債盤(pán)點(diǎn)表的作者。《新教程》一書(shū)，對(duì)荷蘭的簿記實(shí)踐起到了推動(dòng)作用，同時(shí)伴隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，還促進(jìn)了人們?cè)趯?shí)際中不僅使用意大利式簿記，而且還根據(jù)需要將意大利單一分錄制發(fā)展為復(fù)合分錄，將賬簿進(jìn)行分割，發(fā)展為特殊分錄賬，這些都是可喜的情況。除英平之外，16世紀(jì)的主要簿記著作還有1583年巴塞洛米厄斯·克盧特出版的《意大利式簿記簡(jiǎn)便法》、1590年梅勒瑪出版的簿記文獻(xiàn)等。9.7斯蒂文的《王子簿記》分為兩部分，其中第一部分“意大利式商人簿記”是斯蒂文簿記思想的精華所在。與帕喬利的簿記著作相比，主要有以下幾個(gè)方面的進(jìn)展。第一，從分錄的形式來(lái)講，斯蒂文介紹了“AdebtparB”的格式，較之帕氏提出的敘述式分錄要更加簡(jiǎn)化，同時(shí)，記賬術(shù)語(yǔ)也進(jìn)一步符號(hào)化。第二，在賬簿組織體系方面，他以日記賬、分錄賬、總賬為主要賬簿，以現(xiàn)金賬和費(fèi)用賬為輔助賬簿，并認(rèn)為輔助賬各項(xiàng)目不應(yīng)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，而應(yīng)按日或按月匯總后再一起結(jié)轉(zhuǎn)。所以在結(jié)賬方面的工作量要大大小于帕氏的做法。第三，在總賬方面，斯蒂文設(shè)計(jì)的總賬格式較帕氏做法更為表格化，他在每一總賬賬頁(yè)的抬頭，提示借方（debt）和貸方（credit），并標(biāo)明年限，賬頁(yè)的記錄包括月份、日期、事項(xiàng)和金額，而且表中事項(xiàng)的記錄已不再采用文字?jǐn)⑹鍪?，而近乎于后世的?huì)計(jì)科目。第四，在決算方面，斯蒂文不僅指出應(yīng)在年末對(duì)損益賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，而且提出編制資本狀況表和損益證明表的要求，這也是對(duì)帕氏簿記理論的發(fā)展。在資本狀況表中，借方列示期末的負(fù)債與資本，貸方列示期末的資產(chǎn)。利潤(rùn)表中借方列示費(fèi)用，貸方列示收入，借貸方差額表示當(dāng)期損益。這樣，期初的資本狀況表、期末的資本狀況表、賬簿記錄、損益證明表便形成了一個(gè)相互勾稽核對(duì)的系統(tǒng)。9.81673年，法國(guó)頒布了《商事王令》，該法案對(duì)法國(guó)會(huì)計(jì)有著重大影響。為使此法能更好更快地推廣普及同時(shí)促進(jìn)復(fù)式簿記的發(fā)展，這一時(shí)期的許多學(xué)者在著書(shū)立說(shuō)時(shí)或多或少地加入了解釋王令的內(nèi)容。在此背景下出現(xiàn)的學(xué)者和著作主要有：1675年，雅克·薩瓦里出版了《完善的商人》一書(shū)，通過(guò)新、舊王令的對(duì)比并結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)，以舉例的方式將會(huì)計(jì)知識(shí)娓娓道來(lái)，引導(dǎo)大眾如何看待會(huì)計(jì)，如何掌握會(huì)計(jì)。在這部著作中，他強(qiáng)調(diào)了建立商業(yè)賬簿、反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性，并以紡織行業(yè)為例介紹了9種賬簿的設(shè)置，另外，他還詳細(xì)介紹了財(cái)產(chǎn)目錄的編制方法。除薩瓦里外，克勞德·伊爾桑在1678年出版了對(duì)商事王令第三章“大商人，普通商人和銀行家的賬簿與記錄”的解釋著作，同時(shí)在書(shū)中也有一定的創(chuàng)新。德·拉·波特在1685年出版了《商人和簿記員指南》，在序言中有創(chuàng)見(jiàn)地介紹了商事王令，并在賬簿分類(lèi)、賬簿組織、財(cái)產(chǎn)目錄等方面提出了自己的觀點(diǎn)。9.9法國(guó)早期工業(yè)會(huì)計(jì)研究中涌現(xiàn)的學(xué)者和著作主要有：1817年，安塞爾姆·佩恩發(fā)表了《關(guān)于工廠簿記管理的論述》，他以馬車(chē)工廠制造3臺(tái)馬車(chē)為例，論述了產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。C.A.基爾博在1865年出版了《工業(yè)會(huì)計(jì)和管理概論》，在第二章“成本”中提出了對(duì)庫(kù)存存貨估價(jià)、對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)的思想以及對(duì)折舊的理解。之后他又于1877年出版了《工業(yè)經(jīng)濟(jì)理論》一書(shū)。F.迪迪爾于1885年在《公司雜志》上發(fā)表了論文《對(duì)于工業(yè)公司財(cái)產(chǎn)目錄的研究》，論述了工業(yè)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)目錄、資產(chǎn)負(fù)債表和估價(jià)問(wèn)題。9.10法國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的思想，在很大程度是受德國(guó)的影響。德國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案的思想產(chǎn)生于19世紀(jì)80年代后，并曾于1937年以法令的形式發(fā)布了西方國(guó)家第一套會(huì)計(jì)科目表，史稱(chēng)“高林方案”，適用于所有私營(yíng)企業(yè)。第二次世界大戰(zhàn)期間，德國(guó)占領(lǐng)法國(guó)后，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的思想也隨之傳入法國(guó)。在1941年，法國(guó)制定了第一部統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案，并于轉(zhuǎn)年公布。該方案既體現(xiàn)了高林方案的許多特點(diǎn)，同時(shí)又考慮了法國(guó)本國(guó)國(guó)情。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，法國(guó)繼續(xù)致力于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)，先是在1945年由會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)重新制定了一個(gè)《會(huì)計(jì)總方案》，于1947年獲準(zhǔn)執(zhí)行。其與1942年的方案相比有許多相似之處，主要不同是增加了成本和管理會(huì)計(jì)方面的規(guī)定。此后，《會(huì)計(jì)總方案》經(jīng)1957年、1979年修訂，新的《會(huì)計(jì)總方案》于1982年公布，自1983年12月31日后開(kāi)始執(zhí)行。新的《會(huì)計(jì)總方案》除引言外，共分一般要素、術(shù)語(yǔ)、會(huì)計(jì)科目表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)三個(gè)部分。9.11十八世紀(jì)中期發(fā)生的英國(guó)工業(yè)革命在社會(huì)的各個(gè)方面都產(chǎn)生了重要影響，會(huì)計(jì)領(lǐng)域也不例外。在近100年的時(shí)間里涌現(xiàn)出了很多學(xué)者和著作，如本杰明·布斯的《健全的簿記體系》、愛(ài)德華·托馬斯·瓊斯的《瓊斯的英國(guó)式簿記》、帕特里克·凱利的《簿記原理》、F.W.克爾龍赫姆的《簿記新法》、本杰明·富蘭克林·福斯特的《復(fù)式簿記解釋》等。其中《健全的簿記體系》有三個(gè)方面的特點(diǎn)：第一，提出了復(fù)合分錄賬制和月份綜合分錄賬制；第二，提出了“T”型總賬；第三，介紹了定期損益核算?！董偹沟挠?guó)式簿記》可以說(shuō)是英國(guó)學(xué)者希望建立獨(dú)有簿記的極端性的著作，人們對(duì)它的毀譽(yù)參半和長(zhǎng)期討論成為該書(shū)的特色?！恫居浽怼芬粫?shū)最大的功績(jī)是將會(huì)計(jì)界的理論派和實(shí)務(wù)派的觀點(diǎn)結(jié)合在一起?！恫居浶路ā烦岢鰪?fù)式簿記理論和“積極財(cái)產(chǎn)、消極財(cái)產(chǎn)”的概念外，該書(shū)的第二部分尤具當(dāng)時(shí)的時(shí)代特征，不僅論述了零售商賬簿、批發(fā)商賬簿、貿(mào)易商行賬簿，還論述了制造業(yè)賬簿?！稄?fù)式簿記解釋》有三個(gè)重要貢獻(xiàn)：首先，將資本等式提到一個(gè)更高的高度，被評(píng)價(jià)為“徹底擺脫了擬人說(shuō)而具有鮮明的物的二賬戶學(xué)說(shuō)的性質(zhì)”。其次，重新評(píng)價(jià)了總賬的意義。最后，論述了獨(dú)立的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制。9.12英國(guó)詳細(xì)審計(jì)的產(chǎn)生有著深刻的歷史原因。在16、17世紀(jì)，英國(guó)的國(guó)力與經(jīng)濟(jì)都取得了迅猛的發(fā)展，股份經(jīng)濟(jì)也開(kāi)始嶄露頭角，但規(guī)模還很小且政府限制較多，使投資者的投資需求在長(zhǎng)時(shí)間里不能得到滿足。在以南海公司為代表的大批泡沫公司上市后，人們將全部熱情都投入到股票投機(jī)之中，而根本沒(méi)有注意對(duì)公司情況、特別是財(cái)務(wù)情況的評(píng)價(jià)，最終導(dǎo)致股市的崩潰和巨額的損失。在此基礎(chǔ)上，英國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始登上歷史舞臺(tái)。由于對(duì)慘重歷史教訓(xùn)的深刻記憶，在重新恢復(fù)股份經(jīng)濟(jì)后，人們要求會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)公司的會(huì)計(jì)記錄逐一檢查，以求發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊，從而逐漸形成了具有英國(guó)特色的詳細(xì)審計(jì)。9.13威廉·A.佩頓教授在1922年出版的經(jīng)典名著《會(huì)計(jì)理論》中，闡述了會(huì)計(jì)主體觀的思想。在書(shū)中，他批駁了業(yè)主主體觀理論，認(rèn)為其最大的缺點(diǎn)是把費(fèi)用和收入定義為僅僅是業(yè)主權(quán)益的派生物，由于從各種渠道取得的收入均直接歸業(yè)主所有而使區(qū)分經(jīng)營(yíng)收益和其他收益顯得沒(méi)有必要，同時(shí)也使對(duì)利潤(rùn)表的差量分析沒(méi)有必要，另外還會(huì)使利潤(rùn)表的分類(lèi)不合邏輯。而企業(yè)主體理論則更合乎新經(jīng)濟(jì)學(xué)，特別是股份公司制度下對(duì)損益的計(jì)算，因?yàn)椤霸谌魏吻闆r下，企業(yè)都是一個(gè)獨(dú)立實(shí)體或法人的概念”，它的資產(chǎn)是由所有者與債權(quán)人的投入形成的，其損益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)這些資產(chǎn)的結(jié)果，根據(jù)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則，企業(yè)有責(zé)任對(duì)取得的收入與發(fā)生的費(fèi)用以及利潤(rùn)分配情況詳加分析，并向投資者傳遞有關(guān)信息。9.14美國(guó)民間審計(jì)組織的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過(guò)程。1882年7月28日，美國(guó)第一個(gè)民間審計(jì)組織在紐約正式成立，命名為“紐約會(huì)計(jì)師與簿記員協(xié)會(huì)”，后于1886年6月23日更名為會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。1886年12月23日,“美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”正式成立，并于1887年8月20日取得了紐約州法律的正式確認(rèn)。從1895年開(kāi)始，紐約州的會(huì)計(jì)師們?yōu)闋?zhēng)取官方認(rèn)可的執(zhí)業(yè)資格作出了不懈的努力，終于在1896年4月17日使有關(guān)法案獲準(zhǔn)通過(guò)，該法案規(guī)定對(duì)有資格的會(huì)計(jì)師，應(yīng)授予注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱(chēng)號(hào)。此后，美國(guó)其他各州也頒布了相應(yīng)的法案，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，但各州的規(guī)定不盡相同，從而給注冊(cè)會(huì)計(jì)師跨州執(zhí)業(yè)及資格認(rèn)定帶來(lái)了麻煩。由于美國(guó)政體的特點(diǎn)，使得各州公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)處于一種各自為戰(zhàn)的局面，缺乏一個(gè)全國(guó)性的統(tǒng)一組織。1886年成立的美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，實(shí)際上只是紐約市的民間審計(jì)團(tuán)體，和其他州的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在地位上沒(méi)什么分別。截至1902年，美國(guó)全國(guó)至少已有8個(gè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。為解決這種“割據(jù)”局面，1902年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)合并，成立了全國(guó)性民間審計(jì)組織。1905年，兩個(gè)組織正式合并；1916年，創(chuàng)立美利堅(jiān)合眾國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；1917年，更名為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。1957年，該組織又改名為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。除1905年的合并外，還有兩次大的合并：一次是在1899年，合并的雙方是美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與全美注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；另一次是在1937年，合并的雙方是美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)。9.15根據(jù)《證券法》和《證券交易法》的規(guī)定，公開(kāi)發(fā)行股票公司必須填報(bào)的一些專(zhuān)門(mén)報(bào)告和表格主要有：S-1—S-16表，證券交易委員會(huì)規(guī)定，凡新上市的公司必須填報(bào)這些表，其中S-1表是通用表，其他的表是一些特定的表。8-K表，指在發(fā)生重大事項(xiàng)（如取得或出售一個(gè)分公司，董事會(huì)成員變動(dòng)、新開(kāi)一條生產(chǎn)線、更換審計(jì)人員等）的月末，公司應(yīng)填制該表，向廣大投資者公布這些事項(xiàng)。10-K表，必須在財(cái)務(wù)年度終了后的90天內(nèi)填報(bào)完畢，包括非常詳細(xì)的內(nèi)容，已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表是其內(nèi)容之一。10-Q表，是上市公司填報(bào)的季度報(bào)表，包括通常的財(cái)務(wù)信息以及在會(huì)計(jì)政策變化時(shí)要求審計(jì)的情況。9.16麥克森·羅賓斯案對(duì)應(yīng)收賬款和存貨的審計(jì)均有重大影響。在該案件中，竊據(jù)總經(jīng)理位置的菲利普·科斯特以及他的幾個(gè)幫兇采取的主要舞弊手段是通過(guò)虛增存貨和應(yīng)收賬款達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，而當(dāng)時(shí)查賬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)其審計(jì)時(shí)主要犯了兩個(gè)錯(cuò)誤：一是沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款沒(méi)有進(jìn)行函證；二是在執(zhí)業(yè)過(guò)程中沒(méi)有保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。后者是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在主觀上出現(xiàn)了問(wèn)題，前者則是由當(dāng)時(shí)客觀條件所決定。盡管說(shuō)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有犯第二個(gè)錯(cuò)誤的話，完全有可能發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)，但當(dāng)時(shí)審計(jì)方法上的欠缺不能不說(shuō)是未能發(fā)現(xiàn)舞弊的重要原因。1936年的公告曾指出：不要求對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地檢查，不要求通過(guò)信函對(duì)應(yīng)收賬款直接進(jìn)行詢(xún)證。正是由于上述規(guī)定，才使得科斯特等人的舞弊行為一直沒(méi)被揭穿。該案件發(fā)生后，人們認(rèn)識(shí)到這兩項(xiàng)審計(jì)程序的重要性，從而規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行函證。9.17日本自明治維新之后，大力引進(jìn)西方的科學(xué)文化技術(shù)，對(duì)西方的先進(jìn)簿記知識(shí)，他們同樣沒(méi)有放過(guò)。一方面，在政府、企業(yè)中聘請(qǐng)具有先進(jìn)簿記知識(shí)的外國(guó)人負(fù)責(zé)；另一方面，派出大量人員出國(guó)留學(xué)，福澤諭吉便是一位傳播西方先進(jìn)資產(chǎn)階級(jí)思想以及先進(jìn)簿記方法的先行者。在簿記出版物方面，日本既翻譯了大量西式簿記著作，同時(shí)又結(jié)合本國(guó)國(guó)情出版了大量具有日本特色的簿記著作。另外，日本非常重視簿記教育，各種簿記學(xué)校遍布全國(guó)。這些情況都為日本會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。9.18日本的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是日本會(huì)計(jì)職業(yè)界的一項(xiàng)根本大法，自1948年7月6日公布實(shí)施以來(lái)，幾經(jīng)修訂，目前的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》主要有以下幾方面內(nèi)容：總則；注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試；登記；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的義務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；審計(jì)法人；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查會(huì)；日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；懲罰規(guī)則；其他規(guī)則；附則。第10章10.11952年1月，政務(wù)院發(fā)布的《國(guó)營(yíng)企業(yè)決算報(bào)告編送暫行辦法》確立了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的雛形，即：企業(yè)主管部門(mén)與企業(yè)主管機(jī)構(gòu)之間，以及企業(yè)主管部門(mén)與企業(yè)之間在會(huì)計(jì)管理體制上屬于上下級(jí)的關(guān)系；財(cái)政部門(mén)與同級(jí)企業(yè)主管部門(mén)（或機(jī)構(gòu)）之間在會(huì)計(jì)管理體制上屬于管理和被管理的關(guān)系，初步形成了我國(guó)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)管理體制。改革開(kāi)放后，財(cái)政部于1982年成立了會(huì)計(jì)事務(wù)管理司，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）也先后設(shè)立了會(huì)計(jì)管理專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)事務(wù)管理處（或稱(chēng)會(huì)計(jì)處），從而進(jìn)一步完善了我國(guó)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)管理體制。1985年頒布的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)中央和地方、財(cái)政部門(mén)和其他業(yè)務(wù)主管部門(mén)之間會(huì)計(jì)管理范圍和管理權(quán)限進(jìn)行了界定，使我國(guó)“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)管理體制得以以國(guó)家立法的形式確立。90年代中期以后，國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)進(jìn)行了兩次改革，使政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)管理體制得到了進(jìn)一步的發(fā)展和完善，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府對(duì)會(huì)計(jì)管理的需要。在內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)了由管理會(huì)計(jì)核算制度為主向會(huì)計(jì)工作的全面管理的轉(zhuǎn)變；在內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)了以管理國(guó)有單位會(huì)計(jì)工