財(cái)經(jīng)法規(guī)主要稅種

第三章第二節(jié)主要稅種

一、增值值稅（一）增增值稅的的概念與與分類1.概念念增值稅，，是對(duì)在在我國境境內(nèi)銷售貨物物，提供加工工、修理理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物物的單位和和個(gè)人，，就其應(yīng)稅貨物物和應(yīng)稅稅勞務(wù)的的增值額額為計(jì)稅依依據(jù)計(jì)算算征收的的一種流轉(zhuǎn)稅。2.分類類——根根據(jù)計(jì)算算增值稅稅時(shí)是否扣除除固定資資產(chǎn)價(jià)值值，分為：：生產(chǎn)型增增值稅、收入型增增值稅和消費(fèi)型增增值稅。（1）生產(chǎn)產(chǎn)型增值值稅——不允允許扣除除任何外外購的固固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)款。。（2）收入入型增值值稅——只允允許扣除除納稅期期內(nèi)應(yīng)計(jì)計(jì)入產(chǎn)品品價(jià)值的的固定資資產(chǎn)折舊舊部分。。

（3）消費(fèi)費(fèi)型增值值稅——納稅稅期內(nèi)購購置的用用于生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的的全部固固定資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)款款在納稅稅期內(nèi)一一次全部部扣除。。我國從2009年1月月1日起起全面實(shí)實(shí)行消費(fèi)費(fèi)型增值值稅。（二）增增值稅一一般納稅稅人（需要認(rèn)定定）增值稅一一般納稅稅人是指年應(yīng)應(yīng)稅銷售售額超過過財(cái)政部部規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)的的企業(yè)和和企業(yè)性性單位，，即企業(yè)規(guī)模模較大，，會(huì)計(jì)核核算較為為健全、、能夠提提供完整整的核算算資料的的納稅人人。1.年應(yīng)應(yīng)稅銷售售額超過過小規(guī)模模納稅人人標(biāo)準(zhǔn)的的企業(yè)和和企業(yè)性性單位。。即：工業(yè)業(yè)性及主主營工業(yè)業(yè)（工業(yè)業(yè)銷售額額占50%以以上）的的企業(yè)，，年應(yīng)稅稅銷售額額≥50萬元的的；商業(yè)業(yè)性企業(yè)業(yè)及主營營商業(yè)的的企業(yè)，，年應(yīng)稅稅銷售額額≥80萬元的的。

2.會(huì)計(jì)計(jì)核算健健全，年年應(yīng)稅銷銷售額≥≥30萬萬元的工工業(yè)小規(guī)規(guī)模企業(yè)業(yè)。3.總機(jī)機(jī)構(gòu)為一一般納稅稅人的工工業(yè)性分分支機(jī)構(gòu)構(gòu)。4.新開開業(yè)的符符合一般般納稅人人條件的的企業(yè)。。5.已開開業(yè)的小小規(guī)模納納稅人滿滿足一般般納稅人人標(biāo)準(zhǔn)后后，于次次年1月月底前申申請(qǐng)變成成一般納納稅人。。6.個(gè)體體經(jīng)營者者符合條條件的，，可以向向省級(jí)國國稅局申申請(qǐng)，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后成為一一般納稅稅人。①小規(guī)模模企業(yè)、、②除個(gè)體體經(jīng)營者者以外的的個(gè)人、、③非非企業(yè)性性單位，，④不經(jīng)經(jīng)常發(fā)生生應(yīng)稅行行為的企企業(yè)，⑤銷售免免稅貨物物的企業(yè)業(yè)都不能認(rèn)認(rèn)定為一一般納稅稅人。

（三）增增值稅稅稅率增值稅的的稅率分分為三檔檔：基本稅率率17%、、低稅率率13%%、零稅稅率。1.17%%增值稅一一般納稅稅人銷售售貨物或或進(jìn)口貨貨物，提提供加工工、修理理修配勞勞務(wù)（一一般納稅稅人絕對(duì)對(duì)17%%），除除低稅率率適用的的范圍和和銷售個(gè)個(gè)別舊貨貨適用征征收率外外，稅率率一律為為17%%。2.13%%增值稅一一般納稅稅人銷售售或進(jìn)口口下列貨貨物，按按13%%的低稅稅率計(jì)征征增值稅稅：（1）糧食食、食用用植物油油；（2）自自來水、、暖氣、、冷氣、、熱水、、煤氣、、石油液液化氣、、天然氣氣、沼氣氣、居民民用煤炭炭制品；；（3）圖圖書、報(bào)報(bào)紙、雜雜志；（4）飼飼料、化化肥、農(nóng)農(nóng)藥、農(nóng)農(nóng)機(jī)、農(nóng)農(nóng)膜；（5）國國務(wù)院規(guī)規(guī)定的其其他貨物物。3.零零稅稅率納稅人出口貨物物適用零稅稅率，國國務(wù)院另另有規(guī)定定的除外外。

（四）增增值稅應(yīng)應(yīng)納稅額額增值稅一一般納稅稅人銷售售貨物或或者提供供勞務(wù)的的應(yīng)納稅稅額，應(yīng)應(yīng)該等于于當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公公式為：：一般納稅稅人增值值稅應(yīng)納納稅額=當(dāng)期銷銷項(xiàng)稅額額一當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅稅額1.銷項(xiàng)項(xiàng)稅額==銷售額額×稅率率指納稅人人銷售貨物物或者提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)，按照規(guī)規(guī)定的稅稅率計(jì)算算并向購買方方收取的增值稅稅稅額。。2.銷售售額為不不含增值值稅的銷銷售額和和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用。天華工廠廠向光明明工廠銷銷售甲產(chǎn)產(chǎn)品360件，開出出增值稅稅專用發(fā)發(fā)票，上上標(biāo)明單單價(jià)600元，款項(xiàng)項(xiàng)尚未收收到360X600X17%=36720天華工廠廠向光明明工廠銷銷售甲產(chǎn)產(chǎn)品110件，開具具普通發(fā)發(fā)票，價(jià)價(jià)格77220元，用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票票結(jié)清。。77220/((1+17%))=6600066000X17%==112203.進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額——納稅人購購進(jìn)貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，，所支付付或負(fù)擔(dān)擔(dān)的增值值稅額。。準(zhǔn)予從銷銷項(xiàng)稅額額中抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額限限于以下下幾個(gè)方方面：（1）從銷銷貨方取取得的增增值稅專專用發(fā)票票上注明明的增值值稅稅額額（到稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)證））。（2）從從海關(guān)取取得完稅稅憑證上上注明的的增值稅稅額。（3）購購買農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者者銷售的的農(nóng)產(chǎn)品品或向小小規(guī)模納納稅人購購買的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，，準(zhǔn)予按按照買價(jià)價(jià)和13%的扣扣除率，，計(jì)算抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。。（4）外外購貨物物和銷售售貨物所所支付的的運(yùn)費(fèi)，，依據(jù)合合法的運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算算單據(jù)，，按7%%的扣除除率計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅稅額并準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣扣。納稅人因因進(jìn)貨退退回或折折讓而收收回的增增值稅稅稅額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從當(dāng)當(dāng)期發(fā)生生的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額中中沖減。。天華工廠廠向光明明工廠購購入A材材料，開開具增值值稅專用用發(fā)票，，上標(biāo)明明數(shù)數(shù)量3000千千克單單價(jià)5元元，材料料已入庫庫，款項(xiàng)項(xiàng)用銀行行存款支支付。3000X5X17%%=2550天華工廠廠向光明明工廠購購入A材材料，開開具增值值稅專用用發(fā)票，，上標(biāo)明明數(shù)數(shù)量3000千千克單單價(jià)5元元，其中中支付運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用用500元，材材料尚在在途中，，款項(xiàng)用用銀行存存款支付付。3000X5X17%%=2550500X7%%=35某食品加加工企業(yè)業(yè)向農(nóng)民民收購糧糧食100000元，，開具具普通發(fā)發(fā)票，款款項(xiàng)全部部用現(xiàn)金金支付。。100000X13%%=13000

（五）增增值稅小小規(guī)模納納稅人1.自2009年1月月1日起起，小規(guī)規(guī)模納稅稅人增值值稅征收收率為3%。應(yīng)納稅額額=不含稅稅銷售額額×征收收率若采用價(jià)價(jià)稅合并并銷售貨貨物、提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)，，應(yīng)將其其換算為為不含稅稅銷售額額。即：不含含稅銷售售額=含稅銷銷售額÷÷（1++征收率率）。2.小規(guī)規(guī)模納稅稅人與一一般納稅稅人在征征稅和管管理上的的主要區(qū)區(qū)別有：：（1）小規(guī)規(guī)模納稅稅人銷售售貨物或或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)不得使使用增值值稅專用用發(fā)票；；（2）小小規(guī)模納納稅人不不享有稅款抵扣扣權(quán)；（3）小規(guī)規(guī)模納稅稅人應(yīng)納納稅額采采用簡易征收收辦法計(jì)算算.

（六）增增值稅的的征收管管理1.納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生的的時(shí)間一般規(guī)定定——①銷售貨貨物或者者應(yīng)稅勞勞務(wù)：為收訖銷銷售貨款款或者索索取銷售售款項(xiàng)憑憑據(jù)的當(dāng)當(dāng)天；先先開具發(fā)發(fā)票的，，為開具具發(fā)票的的當(dāng)天。。②進(jìn)口貨貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口口的當(dāng)天天。③扣繳義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間=納稅義義務(wù)發(fā)生生時(shí)間

（2）具體體規(guī)定①直接收收款方式式銷售貨貨物——收到銷售售額或取取得索取取銷售額額的憑據(jù)據(jù)，并將將提貨單單交給買買方的當(dāng)當(dāng)天。②托收承承付或委委托銀行行收款方方式銷售售貨物———發(fā)出貨物物并辦妥妥托收手手續(xù)的當(dāng)當(dāng)天。③賒銷和和分期收收款方式式銷售貨貨物———合同約定定的收款款日期的的當(dāng)天。。④預(yù)收貨貨款方式式銷售貨貨物———貨物發(fā)出出的當(dāng)天天。⑤委托他他人代銷銷貨物———收到代銷銷單位的的代銷清清單的當(dāng)當(dāng)天；⑥銷售應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)——提供勞務(wù)務(wù)同時(shí)收收訖銷售售額或取取得索取取銷售額額的憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天天。⑦視同銷銷售貨物物行為———貨物移送送的當(dāng)天天。

2.納稅稅期限（1）《《增值稅稅暫行條條例》規(guī)規(guī)定，納納稅人以以1個(gè)月月或者1個(gè)季度度為一期期納稅的的，自期滿之之日起15日內(nèi)內(nèi)申報(bào)納稅稅；（2）以1日、3日、5日、10日或或者15日為一一期納稅稅的，自自期滿之日日起5日內(nèi)預(yù)預(yù)繳稅款款，于次月1日起15日內(nèi)內(nèi)申報(bào)納納稅并結(jié)結(jié)清上月月應(yīng)納稅稅款。（3）納稅稅人進(jìn)口口貨物，，應(yīng)當(dāng)自自海關(guān)填發(fā)發(fā)稅款繳繳納書之之日起15日內(nèi)內(nèi)繳納稅款款。3.納稅稅地點(diǎn)（（《增值值稅暫行行條例》》規(guī)定））（1）固定定業(yè)戶———向其其機(jī)構(gòu)所在在地主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅稅。（外地經(jīng)營營的開具具外出經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)稅收管管理證明明）（2）非固固定業(yè)戶戶——向向銷售地主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅稅。（3）進(jìn)口口貨物———由進(jìn)進(jìn)口人或或其代理理人向報(bào)關(guān)地海海關(guān)申報(bào)納稅稅?！纠}1·多選題】現(xiàn)行政策策規(guī)定，，下列納納稅人應(yīng)應(yīng)視同小小規(guī)模納納稅人征征稅的有有()。A.年應(yīng)稅銷銷售額在在60萬元的某某工廠B.年應(yīng)稅銷銷售額在在70萬元的某某商場C.年應(yīng)稅銷銷售額達(dá)達(dá)到100萬元的張張三個(gè)人人D.年應(yīng)稅銷銷售額達(dá)達(dá)到100萬元的非非企業(yè)性性單位【答案】BCD【例題2·單選題】增值稅一一般納稅稅人有兩兩檔稅率率。其中中的低稅稅率為()。A.4%%B.6%%C.13%D.17%【答案】C【例題3-1】】A公司為增增值稅一一般納稅稅人。2010年9月，該公公司進(jìn)口口生產(chǎn)用用原材料料一批，，關(guān)稅完完稅價(jià)格格為300萬元，已已繳納關(guān)關(guān)稅20萬元，假假定該原原材料不不需繳納納消費(fèi)稅稅。計(jì)算算A公司進(jìn)口口該原材材料的增增值稅額額?！敬鸢浮浚?00++20）X17%=54.4【例題3—2】乙公司為為增值稅稅一般納納稅人，，2010年12月銷售產(chǎn)產(chǎn)品一批批，開出出的增值值稅專用用發(fā)票中中注明銷銷售額為為10萬元，增增值稅稅稅額為1.7萬元，另另開出一一張普通通發(fā)票，，收取包包裝費(fèi)5850元。計(jì)算算該公司司12月份增值值稅銷售售額?！敬鸢浮吭鲋刀愪N銷售額=不含稅銷銷售額+含稅銷售售額/(1++稅率)=100000+5850/((1+17%))=105000((元)外資公司司進(jìn)口一一批商品品，關(guān)稅稅完稅價(jià)價(jià)30萬元，關(guān)關(guān)稅稅率率10%，增值稅稅稅率17%，已繳消消費(fèi)稅9萬元。公公司當(dāng)月月應(yīng)繳的的進(jìn)口增增值稅是是（））萬元答案：【30//(1++10%%)++9】X17%%=7..14【例題3—5】丙公司為為增值稅稅一般納納稅人。。2010年10月，該公公司發(fā)生生以下經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)：(1)外購原材材料一批批，貨款款已付并并已驗(yàn)收收入庫。。從供貨貨方取得得的增值值稅專用用發(fā)票上上注明的的增值稅稅稅額為為40萬元，另另支付運(yùn)運(yùn)費(fèi)10萬元，運(yùn)運(yùn)輸單位位已開具具運(yùn)輸發(fā)發(fā)票。(2)外購機(jī)器器設(shè)備一一套，從從供貨方方取得增增值稅專專用發(fā)票票上注明明的增值值稅稅額額為5萬元，貨貨款已付付并已驗(yàn)驗(yàn)收入庫庫。(3)銷售產(chǎn)品品一批，，取得含含稅銷售售收入3510萬元。該公司月月初增值值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅余額額為8萬元。計(jì)計(jì)算該公公司10月份應(yīng)納納增值稅稅稅額。?！纠}4·單選題】采用賒銷銷、分期期收款結(jié)結(jié)算方式式的，增增值稅專專用發(fā)票票開具時(shí)時(shí)限為()。A.收到貨款款的當(dāng)天天B.貨物移送送的當(dāng)天天C.合同約定定的收款款日期的的當(dāng)天D.取得索取取銷售款款憑據(jù)的的當(dāng)天【答案】C

二、消費(fèi)費(fèi)稅（一）消消費(fèi)稅的的概念與與計(jì)稅方方法1.概念念消費(fèi)稅，，是對(duì)在在我國境境內(nèi)從事事生產(chǎn)、、委托加加工和進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅稅消費(fèi)品品的單位位和個(gè)人人征收的的一種流流轉(zhuǎn)稅。。（我國只選選擇部分分消費(fèi)品品征稅，，屬于特特別消費(fèi)費(fèi)稅）2.計(jì)稅稅方法（（從量定額額、從價(jià)價(jià)定率和和復(fù)合計(jì)計(jì)稅3三種）（1）從量量定額計(jì)計(jì)稅——適用于黃黃酒、啤啤酒、成成品油等等應(yīng)稅消消費(fèi)品消消費(fèi)稅的的計(jì)算。。應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅額=應(yīng)稅消消費(fèi)品數(shù)數(shù)量×單單位稅額額（或定定額稅率率）（2）從價(jià)價(jià)定率計(jì)計(jì)稅（絕絕大部分分）以含消費(fèi)費(fèi)稅而不不含增值值稅的銷銷售額作作為計(jì)稅稅基數(shù)。。應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅額=應(yīng)稅消消費(fèi)品的的銷售額額×適用用稅率（（比例稅稅率）

（3）復(fù)合合計(jì)稅——適用于卷卷煙、糧糧食白酒酒、薯類類白酒應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅的計(jì)計(jì)算（從從量定額額+從價(jià)定率率）應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅額=應(yīng)稅消消費(fèi)品數(shù)數(shù)量×單單位稅額額（或定定額稅率率）+應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的銷銷售額××適用稅稅率（比比例稅率率）（二）消消費(fèi)稅的的納稅人人凡是在境境內(nèi)從事事應(yīng)稅消消費(fèi)品生生產(chǎn)、委委托加工工和進(jìn)口口的單位位和個(gè)人人，都是是消費(fèi)稅稅的納稅稅人。（三）消消費(fèi)稅稅稅目與稅稅率1.現(xiàn)行行消費(fèi)稅稅共有14個(gè)稅稅目，包括：煙煙、酒及及酒精、、化妝品品、貴重重首飾及及珠寶玉玉石、鞭鞭炮和焰焰火、汽汽車輪胎胎、摩托托車、小小汽車、、高爾夫夫球及球球具、高高檔手表表、游艇艇、木制制一次性性筷子、、實(shí)木地地板、成成品油（（包括汽汽油、柴柴油、石石腦油、、溶劑油油、潤滑滑油、燃燃料油、、航空煤煤油等子子目）等等。

2.消費(fèi)費(fèi)稅稅率率——根據(jù)不同同的稅目目或子目目確定相相應(yīng)的稅稅率或者者單位稅稅額。（四）消消費(fèi)稅應(yīng)應(yīng)納稅額額1.銷售售額的確確認(rèn)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的銷銷售額包包括從購買方方收取的的全部價(jià)價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用用，但不包包括向購購貨方收收取的增增值稅款款。以含消費(fèi)費(fèi)稅而不不含增值值稅的銷銷售額作為計(jì)稅稅基數(shù)。。

某企業(yè)銷銷售2..5L商商務(wù)車15輛，，含稅出出廠價(jià)150000元元/輛，，另收取取價(jià)外費(fèi)費(fèi)用11000元/輛輛，求消消費(fèi)稅額額。（2.5L轎車稅稅率為9%）（150000+11000）/1.17X9%==215192某企業(yè)銷銷售糧食食白酒500千千克，含含稅每千千克售價(jià)價(jià)585元，求求應(yīng)交消消費(fèi)稅。。（白酒酒稅率20%++0.5元/500克克）500X585/1..17X20%%+0..5X500X2=50000+500++50500

2.銷售售量的確確認(rèn)（1）銷售的的應(yīng)稅消消費(fèi)品，，為應(yīng)稅稅消費(fèi)品品的銷售數(shù)量量。（2）自產(chǎn)自自用的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，為為應(yīng)稅消消費(fèi)品的的移送數(shù)量量。（3）委托加加工的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，為為納稅人收收回的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的數(shù)數(shù)量。（4）進(jìn)口的的應(yīng)稅消消費(fèi)品，，為海關(guān)核定定的征稅稅數(shù)量。3.從價(jià)價(jià)從量復(fù)復(fù)合計(jì)征征4.應(yīng)稅稅消費(fèi)品品已納稅稅款扣除除將外購應(yīng)稅稅消費(fèi)品品繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品銷銷售的，，可以將將外購消消費(fèi)品已已繳納的的消費(fèi)稅稅給予扣扣除。

（五）消消費(fèi)稅的的征收管管理（參照增值值稅）1.納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間間（貨款結(jié)算算方式或或行為發(fā)發(fā)生時(shí)間間）生產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品于銷售時(shí)時(shí)納稅，進(jìn)口消消費(fèi)品應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口口環(huán)節(jié)納納稅，金銀首首飾、鉆鉆石在零零售環(huán)節(jié)節(jié)納稅。。2.納稅稅期限消費(fèi)稅的的納稅期期分別為為1日、、3日、、5日、、10日日、15日、、1個(gè)月月或者1個(gè)季度度。3.納稅稅地點(diǎn)【例題5—1】根據(jù)《消費(fèi)稅暫暫行條例例》的規(guī)定，，下列各各項(xiàng)中，，不屬于于消費(fèi)稅稅征收范范圍的是是()。A.汽車輪胎胎B.游艇C.高檔手機(jī)機(jī)D.高爾夫球球及球具具【答案】C【例題6一1】A化妝品公公司為增增值稅一一般納稅稅人。2010年4月10日，向當(dāng)當(dāng)?shù)匾患壹掖笮蜕躺虉鲣N售售一批化化妝品，，開出增增值稅專專用發(fā)票票一張，，取得不不含增值值稅銷售售收入40萬元，增增值稅稅稅額6.8萬元。計(jì)計(jì)算A公司上述述業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)繳納的的消費(fèi)稅稅額?！敬鸢浮炕瘖y品適適用消費(fèi)費(fèi)稅率為為30%，化妝品品的應(yīng)稅稅銷售額額為40萬元，應(yīng)應(yīng)繳納的的消費(fèi)稅稅稅額為為：40×30%==12((萬元)【例題6-2】】A啤酒廠銷銷售甲類類啤酒20噸給副食食品公司司;銷售乙類類啤酒10噸給賓館館。計(jì)算算A啤酒廠應(yīng)應(yīng)繳納的的消費(fèi)稅稅?！敬鸢浮夸N售甲類類啤酒，，使用定定額稅率率250元/噸，銷售售乙類啤啤酒適用用稅率220元/噸。應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅=銷售數(shù)量量×定額稅率率=20××250+10×220=7200(元)?！纠}7·多選題】根據(jù)消費(fèi)費(fèi)稅法律律制度的的規(guī)定，，對(duì)部分分應(yīng)稅消消費(fèi)品實(shí)實(shí)行從量量定額和和從價(jià)定定率相結(jié)結(jié)合的復(fù)復(fù)合計(jì)稅稅辦法。。下列各各項(xiàng)中。。屬于實(shí)實(shí)行復(fù)合合計(jì)稅辦辦法的消消費(fèi)品有有()。A.卷煙B.煙絲C.糧食白酒酒D.薯類白酒酒【答案】ACD

三、營業(yè)業(yè)稅（一）營營業(yè)稅的的概念營業(yè)稅，，是指在在我國境境內(nèi)提供供《營業(yè)稅暫暫行條例例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資資產(chǎn)或銷銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的單位和和個(gè)人，，就其取取得的營營業(yè)額征征收的一一種稅。。（二）營營業(yè)稅的的納稅人人1.“應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)”是指指屬于交通運(yùn)輸輸業(yè)、建建筑業(yè)、、金融保保險(xiǎn)業(yè)、、郵電通通信業(yè)、、文化體體育業(yè)、、娛樂業(yè)業(yè)、服務(wù)務(wù)業(yè)稅目目征收范圍圍的勞務(wù)務(wù)。（7個(gè)）2.加工工和修理理、修配配，不屬于營業(yè)稅的的應(yīng)稅勞勞務(wù)。3.單位位和個(gè)體體戶的員員工、雇雇工為本本單位或或雇主提提供的勞勞務(wù)不包包括在內(nèi)內(nèi)。

（三）營營業(yè)稅稅稅目與稅稅率

（四）營營業(yè)稅應(yīng)應(yīng)納稅額額營業(yè)稅的的計(jì)稅依依據(jù)是營營業(yè)額。。營業(yè)額是是納稅人人提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資資產(chǎn)或者者銷售不不動(dòng)產(chǎn)向向?qū)Ψ绞帐杖〉娜績r(jià)款款和價(jià)外外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)費(fèi)用包括括向?qū)Ψ椒绞杖〉牡氖掷m(xù)費(fèi)費(fèi)、基金金、集資資費(fèi)、代代收款項(xiàng)項(xiàng)、代墊墊款項(xiàng)以以及其他他各種性性質(zhì)的價(jià)價(jià)外收費(fèi)費(fèi)。營業(yè)稅應(yīng)應(yīng)納稅額額=營業(yè)額額×稅率率某汽車運(yùn)運(yùn)輸公司司6月份份客運(yùn)收收入15000元，價(jià)價(jià)外收取取費(fèi)用5000元，貨貨運(yùn)收入入20000元元，價(jià)外外收取費(fèi)費(fèi)用3000元元。計(jì)算算該公司司營業(yè)稅稅額。(15000++5000+20000+3000)X3%=1290【例題10.多選題】以下適用用企業(yè)所所得稅稅稅率為25%的企業(yè)有有()。A.在中國境境內(nèi)的居居民企業(yè)業(yè)。B.在中國境境內(nèi)設(shè)有有機(jī)構(gòu)、、場所且且所得與與機(jī)構(gòu)、、場所有有關(guān)聯(lián)的的非居民民企業(yè)。。C.在中國境境內(nèi)設(shè)有有機(jī)構(gòu)、、場所但但所得與與機(jī)構(gòu)、、場所沒沒有實(shí)際際聯(lián)系的的非居民民企業(yè)。。D.在中國境境內(nèi)未設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所的非居居民企業(yè)業(yè)?！敬鸢浮緼B案例分析析題、2010年10月，東方方國際旅旅行社（（以下簡簡稱“旅旅行社””）組織織甲、乙乙兩個(gè)假假日旅游游團(tuán)：（1）甲旅行行團(tuán)是由由36人組成的的境內(nèi)旅旅游團(tuán)。。旅行社社向每人人收取費(fèi)費(fèi)用人民民幣4500元。旅行行期間，，旅行社社為每人人支付交交通費(fèi)人人民幣1600元，住宿宿費(fèi)人民民幣400元，餐費(fèi)費(fèi)人民幣幣300元，公園園門票等等費(fèi)用600元。（2）乙旅行行團(tuán)是由由30人組成的的境外旅旅游團(tuán)。。旅行社社向每人人收取費(fèi)費(fèi)用人民民幣6800元，在境境外該團(tuán)團(tuán)改由當(dāng)當(dāng)?shù)豔T旅游公司司接團(tuán)，，負(fù)責(zé)在在境外安安排旅游游，旅行行社按協(xié)協(xié)議支付付給境外外WT旅游公司司旅游費(fèi)費(fèi)折合人人民幣144000元已知：營營業(yè)稅稅稅率為5%。1、該旅行行社10月份營業(yè)業(yè)稅的營營業(yè)額為為（））元。。A、117600B、11760C、1176 D、02、該旅行行社10月份應(yīng)繳繳納的營營業(yè)稅稅稅額是（（）元。A、588B、5880 C、500D、880

（五）營營業(yè)稅的的征收管管理（參照前面面）1.納稅稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間間——應(yīng)稅行為為發(fā)生并并收訖營業(yè)業(yè)收入款款項(xiàng)或者者取得索索取營業(yè)業(yè)收入款款項(xiàng)憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天（（有書面面合同——合同確定定的付款款日期的的當(dāng)天；；未簽訂訂書面合合同或者者書面合合同未確確定付款款日期的的——應(yīng)稅行為為完成的的當(dāng)天））：2.納稅稅期限營業(yè)稅的的納稅期期限分別別為5日日、10日、15日、、1個(gè)月月或者1個(gè)季度度。3.納稅稅地點(diǎn)（（一般是是機(jī)構(gòu)所所在地或或者居住住地）

四、企業(yè)業(yè)所得稅稅（一）企企業(yè)所得得稅的概概念企業(yè)所得得稅，是是對(duì)我國國境內(nèi)的的企業(yè)和和其他取取得收入入的組織織的生產(chǎn)經(jīng)營營所得和和其他的的所得征收的所所得稅。。（二）企企業(yè)所得得稅的征征稅對(duì)象象根據(jù)《企業(yè)所所得稅法法》規(guī)定定，企業(yè)業(yè)分為居居民企業(yè)業(yè)和非居居民企業(yè)業(yè):（1）居民民企業(yè)是指依法法在中國境境內(nèi)成立立，或者依依照外國國（地區(qū)區(qū)）法律律成立但但實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)在中國國境內(nèi)的的企業(yè)；（2）非居居民企業(yè)業(yè)是指依照照外國（（地區(qū)））法律成成立且實(shí)實(shí)際管理理機(jī)構(gòu)不不在中國國境內(nèi)，，但在中中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場場所的，，或者在在中國境境內(nèi)未設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所，但有有來源于中中國境內(nèi)內(nèi)所得的企業(yè)。。

（三）企企業(yè)所得得稅稅率率1.居民民企業(yè)和和境內(nèi)有有機(jī)構(gòu)場場所的非非居民企企業(yè)———25%%2.國家家需要重重點(diǎn)扶持持的高新新技術(shù)企企業(yè)———15%%3.符合合條件的的小型微微利企業(yè)業(yè)——20%（四）企企業(yè)所得得稅應(yīng)納納稅所得得額

1.收入入總額主要是指指以貨幣幣形式和和非貨幣幣形式從從各種來來源取得得的收入入。具體體有：銷售貨物物收入、、提供勞勞務(wù)收入入、轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)收收入、股股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益；利息息收人、、租金收收入、特特許權(quán)使使用費(fèi)收收入、接接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入等。2.不征征稅收入入——財(cái)政性資資金的收收入等主要是指指國家為為了扶持和鼓鼓勵(lì)某些特殊殊的納稅稅人和特特定的項(xiàng)項(xiàng)目，或或者避免免因征稅稅影響企企業(yè)的正正常經(jīng)營營，對(duì)企企業(yè)取得得的某些些收入予予以不征征稅或免免稅的特特殊政策策。如財(cái)財(cái)政撥款款、依法法收取并并納入財(cái)財(cái)政管理理的行政政事業(yè)性性收費(fèi)、、政府性性基金等等。

3.免稅稅收入（1）國債利息收入入。（2）符合合條件的的居民企企業(yè)之間間的股息息、紅利利等權(quán)益益性投資資收益。。不包括括連續(xù)持持有居民民企業(yè)公公開發(fā)行行并上市市流通的的股票不足足12個(gè)月月取得的的投資收收益。（3）在中中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場場所的非非居民企企業(yè)從居居民企業(yè)業(yè)取得與與該機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所有實(shí)際聯(lián)系系的股息息、紅利利等權(quán)益益性投資資收益。（4）符合合條件的的非營利組組織的收收入，不包括括非營利利組織從從事營利利性活動(dòng)動(dòng)取得的的收入。。

4.準(zhǔn)予予扣除的的項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生生各項(xiàng)支支出時(shí)應(yīng)應(yīng)區(qū)分為為收益性性支出和和資本性性支出。。①成本——銷售售成本、、銷貨成成本、業(yè)業(yè)務(wù)支出出以及其其他耗費(fèi)費(fèi)。包括括直接成成本和間間接成本本。②費(fèi)用——銷售售費(fèi)用、、管理費(fèi)費(fèi)用和財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用，已經(jīng)經(jīng)計(jì)入成成本的有有關(guān)費(fèi)用用除外。。③稅金——除企企業(yè)所得得稅和允允許抵扣扣的增值值稅以外外的各項(xiàng)項(xiàng)稅金及及其附加加。④損失——固定定資產(chǎn)和和存貨的的盤虧、、毀損、、報(bào)廢損損失，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失，，呆賬損損失，壞壞賬損失失，自然然災(zāi)害等等不可抗抗力因素素造成的的損失以以及其他他損失。。⑤其他支支出——生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的與與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)有關(guān)的的、合理理的其他他支出。。

5.不得得扣除的的項(xiàng)目（1）向投資者者支付的的股息、、紅利等權(quán)益性性投資收收益款項(xiàng)項(xiàng)；（2）企業(yè)所得得稅稅款款；（3）稅收滯納納金、罰罰金、罰罰款和被被沒收財(cái)財(cái)物的損失；；（4）公益救濟(jì)濟(jì)以外的的捐贈(zèng)支支出、贊贊助支出出（非廣告告性質(zhì)支支出）；；（5）企業(yè)業(yè)為投資資者或者者一般職職工支付付的商業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)；（6）未經(jīng)經(jīng)核定的的準(zhǔn)備金金支出；；（7）與取得收收入無關(guān)關(guān)的其他他支出，包括企企業(yè)之間間支付的的管理費(fèi)費(fèi)、企業(yè)業(yè)內(nèi)營業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)之之間支付付的租金金和特許許權(quán)使用用費(fèi)，以以及非銀銀行企業(yè)業(yè)內(nèi)營業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)之之間支付付的利息息，不得得扣除。。

6.虧損損彌補(bǔ)企業(yè)納稅稅年度發(fā)發(fā)生的虧虧損，準(zhǔn)準(zhǔn)予用以以后年度度的所得得彌補(bǔ)，，下一年年度的所所得不足足以彌補(bǔ)補(bǔ)的，可可以逐年年延續(xù)彌彌補(bǔ)，但但結(jié)轉(zhuǎn)年年限最長長不得超過過5年。

（五）企企業(yè)所得得稅的征征收管理理1.納稅稅地點(diǎn)（1）居民民企業(yè)以企業(yè)登登記注冊(cè)冊(cè)地為納稅地地點(diǎn)；但但登記注注冊(cè)地在在境外的的，以實(shí)際管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地地為納稅地地點(diǎn)。居民企業(yè)業(yè)在中國國境內(nèi)設(shè)設(shè)立不具具有法人人資格的的營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)的，，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算算并繳納企企業(yè)所得得稅。（2）非居居民企業(yè)業(yè)在中國國境內(nèi)設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所的，以以機(jī)構(gòu)、場場所所在在地為納稅地地點(diǎn)；（3）非居居民企業(yè)業(yè)在中國國境內(nèi)未未設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場場所的，，以扣繳義務(wù)務(wù)人所在在地為納稅地地點(diǎn)。

2.納稅稅期限企業(yè)所得得稅按納稅年度度計(jì)算（公歷1月1日日起至12月31日止止）。納稅年度度的實(shí)際際經(jīng)營期期不足12個(gè)月月的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以其其實(shí)際經(jīng)經(jīng)營期為一個(gè)納納稅年度度。3.納稅稅申報(bào)預(yù)繳申報(bào)報(bào)期為月或者者季度的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)自終了之之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)送預(yù)繳繳企業(yè)所所得稅納納稅申報(bào)報(bào)表及財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告，預(yù)繳繳稅款。。年終匯匯算清繳繳，多退退少補(bǔ)。。依法繳繳納的企企業(yè)所得得稅，以以人民幣計(jì)計(jì)算?！纠}10.多選題】以下適用用企業(yè)所所得稅稅稅率為25%的企業(yè)有有()。A.在中國境境內(nèi)的居居民企業(yè)業(yè)。B.在中國境境內(nèi)設(shè)有有機(jī)構(gòu)、、場所且且所得與與機(jī)構(gòu)、、場所有有關(guān)聯(lián)的的非居民民企業(yè)。。C.在中國境境內(nèi)設(shè)有有機(jī)構(gòu)、、場所但但所得與與機(jī)構(gòu)、、場所沒沒有實(shí)際際聯(lián)系的的非居民民企業(yè)。。D.在中國境境內(nèi)未設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場所所的非居居民企業(yè)業(yè)?！敬鸢浮緼B【例題11—1】A公司2009年銷售收收入2000萬元，提提供勞務(wù)務(wù)收入100萬元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)收收入500萬元，利利息收入入20萬元，此此外，A公司當(dāng)年年無其他他收入，，且所取取得收入入均為貨貨幣形式式，并不不存在需需要調(diào)整整事項(xiàng)。。計(jì)算A公司2009年收入總總額?！敬鸢浮科髽I(yè)以貨貨幣形式式和非貨貨幣形式式從各種種來源取取得的收收入為其其收入總總額。因因此2009年A公司收入入總額為為：收入總額額=銷售收入入+勞務(wù)收入入+轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)收收入+利息收入入=2000+100++500+20=2620((萬元)【例題11—2】S公司2009年度收入入總額為為560萬元，其其中收到到財(cái)政撥撥款補(bǔ)貼貼收入40萬元，國國債利息息收入10萬元，符符合稅法法規(guī)定的的各項(xiàng)扣扣除合計(jì)計(jì)210萬元，S公司以前前年度未未發(fā)生過過虧損。。計(jì)算S公司2009年應(yīng)納稅稅所得額額。【答案】根據(jù)《企業(yè)所得得稅法》的規(guī)定，，企業(yè)年年度應(yīng)納納稅所得得額為收收入總額額減去不不征稅收收入、免免稅收入入、各項(xiàng)項(xiàng)扣除、、以前年年度虧損損。因此此S公司2009年應(yīng)納稅稅所得額額為：應(yīng)納稅所所得額=560-40-10-210=300((萬元)【例題12·單選題】某企業(yè)2003—2009年的盈虧虧(萬元)情況如下下表，該該企業(yè)適適用的企企業(yè)所得得稅稅率率為25%，則該企企業(yè)2009年應(yīng)納所所得稅稅稅額為()。A.5萬元B.0C..17..5萬元D.27.5萬元【答案】A年度2003200420052006200720082009盈虧—120—501030304070

五、個(gè)人人所得稅稅（一）個(gè)個(gè)人所得得稅的概概念個(gè)人所得得稅是對(duì)對(duì)個(gè)人（（自然人人）取得得的各項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)稅所所得征收收的一種種稅。

（二）個(gè)個(gè)人所得得稅的納納稅義務(wù)務(wù)人1.居民民納稅人人（劃分分標(biāo)準(zhǔn)為為住所和和居住時(shí)時(shí)間）居民納稅稅人是指指在中國國境內(nèi)（（中國大大陸地區(qū)區(qū)）有住住所，或或者無住住所而在在中國境境內(nèi)居住滿一一年的個(gè)個(gè)人。居民納稅稅人負(fù)無無限納稅稅義務(wù)——來源于境境內(nèi)所得得+境外所所得。2.非居居民納稅稅人非居民納納稅人，，是指在在中國境境內(nèi)無住住所又不不居住，，或者無無住所而而在境內(nèi)內(nèi)居住不不滿一年年的外籍籍人員、、華僑或或港、澳澳、臺(tái)同同胞。非居民納納稅人負(fù)負(fù)有有限限納稅義義務(wù)———來源于境境內(nèi)所得得。

（三）個(gè)個(gè)人所得得稅的應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目和稅率率1.個(gè)人人所得稅稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目（11個(gè)））我國個(gè)人人所得稅稅實(shí)行分分類所得得稅制::（1）工工資、薪薪金所得得（簡稱稱工薪））（2）個(gè)個(gè)體工商商戶的生生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營所得得。（3）對(duì)對(duì)企事業(yè)業(yè)單位的的承包經(jīng)經(jīng)營、承承租經(jīng)營營所得。。（4）勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得。。（5）稿稿酬所得得。（6）特特許權(quán)使使用費(fèi)所所得，是是指個(gè)人人提供專專利權(quán)、、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作作權(quán)、非非專利技技術(shù)以及及其他特特許權(quán)的的使用權(quán)權(quán)取得的的所得。。提供著作作權(quán)的使使用權(quán)取取得的所所得，不不包括稿稿酬所得得。（7）利利息、股股息、紅紅利所得得。（8）財(cái)財(cái)產(chǎn)租賃賃所得。。（9）財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得。。（10））偶然所所得，是是指個(gè)人人得獎(jiǎng)、、中獎(jiǎng)、、中彩以以及其他他偶然性性質(zhì)的所所得。（11））經(jīng)國務(wù)務(wù)院財(cái)政政部門確確定征稅稅的其他他所得。。

2.個(gè)人人所得稅稅稅率（（3、4、5比比例稅率率；1、、2超額額累進(jìn)稅稅率）（1）工工資、薪薪金所得得，適用用超額累累進(jìn)稅率率，稅率率為3%至45%。（2）個(gè)個(gè)體工商商戶（個(gè)個(gè)人獨(dú)資資企業(yè)和和合伙企企業(yè)）的的生產(chǎn)、、經(jīng)營所所得和對(duì)對(duì)企事業(yè)業(yè)單位的的承包經(jīng)經(jīng)營、承承租經(jīng)營營所得，，適用5%至35%的的超額累累進(jìn)稅率率。（3）稿稿酬所得得，適用用比例稅稅率，稅稅率為20%，，并按應(yīng)應(yīng)納稅額額減征30%。。（4）勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得，，適用比比例稅率率，稅率率為20%。對(duì)對(duì)勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得得一次收收入畸高高的，可可以實(shí)行行加成征征收，具具體辦法法由國務(wù)務(wù)院規(guī)定定。（5）特特許權(quán)使使用費(fèi)所所得，利利息、股股息、紅紅利所得得，財(cái)產(chǎn)產(chǎn)租賃所所得，財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得，，偶然所所得和其其他所得得，適用用比例稅稅率，稅稅率為20%。。

應(yīng)納稅額額=應(yīng)納稅稅所得額額×稅率（四）個(gè)個(gè)人所得得稅應(yīng)納納稅所得得額1.工工資、薪薪金所得得工資、薪薪金所得得，以每每月收入入額減除除費(fèi)用3500元后后的余額額，為應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。。即：應(yīng)納稅所所得額=每月收收入額--3500或4800（外外籍人員員）

未修改之之前工資、薪薪金所得得項(xiàng)目稅稅率表級(jí)數(shù)全全月應(yīng)應(yīng)納稅所所得額稅稅率%速速算扣除除數(shù)（元元）1不不超過過500元的502超超過500元元至2000元元的部分分10253超超過2000元至5000元的部部分151254超超過5000元至20000元的的部分203755超超過20000元至至40000元元的部分分2513756超超過40000元至至60000元元的部分分3033757超超過60000元至至80000元元的部分分3563758超超過80000元至至100000元的部部分40103759超超過100000元元的部分分4515375

2.個(gè)體體工商戶戶的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所所得應(yīng)納稅所所得額=每個(gè)納納稅年度度的收入入總額—成本、費(fèi)費(fèi)用以及及損失3.對(duì)企企事業(yè)單單位的承承包經(jīng)營營、承租租經(jīng)營所所得應(yīng)納稅所所得額==每個(gè)納納稅年度度收入總總額—必要費(fèi)用用額4.勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所所得（1）每每次收入入不超過過4000元元的：應(yīng)納稅所所得額==每次收收入額--800（2）每每次收入入4000元元以上的的：應(yīng)納稅所所得額==每次收收入額--每次收收入×20%勞務(wù)報(bào)酬酬所得的的實(shí)際執(zhí)執(zhí)行情況況，相當(dāng)當(dāng)于三級(jí)級(jí)超額累累進(jìn)稅率率。

5.稿酬酬所得、、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得、、財(cái)產(chǎn)租租賃所得得（1）每每次收入入不超過過4000元元的：應(yīng)納稅所所得額==每次收收入額--800（2）每每次收入入4000元元以上的的：應(yīng)納稅所所得額=每次收收入額--每次收收入額××20%%=每次收收入額××（1--20%%）6.利息息、股息息、紅利利所得（（無扣減減項(xiàng)）———以每每次收入入額為應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。。個(gè)人將其其所得對(duì)對(duì)教育事事業(yè)和其其他公益益事業(yè)捐捐贈(zèng)的部部分，按按照國務(wù)務(wù)院有關(guān)關(guān)規(guī)定從從應(yīng)納稅稅所得中中扣除。。

（五）個(gè)個(gè)人所得得稅的征征收管理理1.自行行申報(bào)稅法規(guī)定定，納稅稅義務(wù)人人有下列列情形之之一的，，應(yīng)當(dāng)按按照規(guī)定定到主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理理納稅申申報(bào)：（1）年年所得12萬元元以上的的，在年年度終了了后3個(gè)個(gè)月內(nèi)到到主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)辦理納納稅申報(bào)報(bào)；（2）從從中國境境內(nèi)兩處處或者兩兩處以上上取得工工資、