公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的實證研究

公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的實證研究近些年來,國內(nèi)外不斷曝光出會計造假案件,使得審計職業(yè)的公信力和獨立性受到了社會各界的廣泛關(guān)注。人們把矛頭紛紛指向了注冊會計師,提高審計質(zhì)任能力兩個因素的共同影響。對于審計獨立性問題,國內(nèi)外已有不少學(xué)者從注冊會計師和事務(wù)所自身的角度探討了解決方案,要求加強審計職業(yè)道德建設(shè)和法律管制;對于審計師專業(yè)勝任能力的提高,很多學(xué)者也提出了完善審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系和提高審計技術(shù),提高注冊會計師的自身素質(zhì)的主張。從近年發(fā)生的一系列審計失敗案例來看,注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系不完善以及審計技術(shù)的落后固然是導(dǎo)致審計質(zhì)量不高的因素,然而導(dǎo)致這些審計失敗的另一個重要原因是注冊會計師沒能保持應(yīng)有的獨立性,獨立性堪稱注冊會計師職業(yè)的精髓所在,失去了獨立性,即使注冊會計師具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力,也不能保證審計成果公正性,注冊會計師行業(yè)也就失去了存在的意義。審計獨立性不僅受注冊會計師自身素質(zhì)、職業(yè)道德水平和法律監(jiān)管環(huán)境的影響,還要受到注冊會計冊會計師的自身素質(zhì)的同時,我們更應(yīng)從制約審計師行為的執(zhí)業(yè)需求環(huán)境中去探治理結(jié)構(gòu)與審計密不可分。審計主體、多層次審計體系構(gòu)成的審計制度安排,包括內(nèi)部審計機制和外部審計離不開有效的外部審計體系,同時它又為外部審計發(fā)揮作用提供有利條件。董事會作為聯(lián)結(jié)股東與經(jīng)理層的紐帶,是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,承擔(dān)著對公司經(jīng)營層的業(yè)績監(jiān)督以及聘請外部審計師對公司進行年報審計的職能,其運作的有效程度無疑會對審計服務(wù)產(chǎn)生不同的需求。屬委員會的身份直接負責(zé)公司的外部審計事務(wù)(包括直接負責(zé)對提供外部審計服務(wù)的會計師事務(wù)所的聘用、報酬和監(jiān)督,其中含負責(zé)解決管理層與審計師之間關(guān)于財務(wù)報告的爭議),這方便和加強了外部審計師和董事會的溝通,外部審計師能通過審計委員會迅速反映有關(guān)問題,減少了管理層對外部審計的干涉和壓力,可以增進外部審計師的獨立性。另外,公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會可以對公司董事及經(jīng)理層進行監(jiān)督,抑制公司管理層的盈余管理行為,這將為注冊會計師審計獨立發(fā)揮其鑒證作用提供了一個良好的基礎(chǔ)。本文結(jié)合理論分析和實證檢驗,研究了公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響,并探討了完善公司治理結(jié)構(gòu)以達到為審計獨立性的提高提供一個好的執(zhí)業(yè)需求環(huán)境的方法,重點討論公司治理系統(tǒng)中的董事會、監(jiān)事會以及審計委員會建設(shè),并針對我國上市公司的具體情況提出了如何提高我國注冊會計師審計獨立性的政策建議。論文分為五個部分:第一部分緒論介紹了本文的研究背景及意義、研究方法及框架和研究貢獻及不足。第二部分進行了文獻述評,對審計獨立性的內(nèi)涵進行了回顧和總結(jié)并從公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響的規(guī)范研究和實證研究兩個方面對前人的研究成果進行了總結(jié),重點介紹了公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性影響先分別分析了公司治理結(jié)構(gòu)理論和審計獨立性理論,為兩者之間的理論聯(lián)系建立基礎(chǔ)。之后從公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計的關(guān)系,公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計的互動機理繼續(xù)探索公司治理與審計獨立性之間的關(guān)系,探討了股東主導(dǎo)型、董事會主導(dǎo)操控性應(yīng)計利潤的絕對值作為審計獨立性的替代變量,重點關(guān)注了公司治理結(jié)構(gòu)中董事會和監(jiān)事會特征與操控性應(yīng)計利潤之間的關(guān)系。選取了五個代表董事會特征的變量(由于在我國審計委員會是作為董事會的下設(shè)委員會存在的,因此把審計委員會的設(shè)置情況作為董事會的一個特征):是否設(shè)立審計委員會,董事長與總經(jīng)理兩職合一情況,獨立董事比例,董事會規(guī)模以及董事會年度會議次數(shù)。選取了兩個代表監(jiān)事會特征的變量:監(jiān)事會規(guī)模和監(jiān)事會年度會議次數(shù)。并對其他可能影響審計獨立性的因素進行了控制,參照已有文獻20062007化可能使200620072007另外,我國上市公司中制造業(yè)占據(jù)了大部分,并且其會計報表最具有代表性,CISMAR2007A639exceleviews3獨立董事比例與操控性應(yīng)計利潤呈U46.4%控性應(yīng)計利潤的絕對值最低;董事會年度會議次數(shù)與操控性應(yīng)計利潤絕對值存在顯著正相關(guān)關(guān)系;設(shè)置了審計委員會的樣本公司的操控性應(yīng)計利潤的絕對值顯著低于沒有設(shè)立審計委員會的公司;董事長和總經(jīng)理兩職分離的的樣本公司的操控事比例過高或過低的研究樣本中,審計獨立性相對不高;董事會會議次數(shù)多的公司,審計獨立性不高;審計委員會的設(shè)置增強了審計師的獨立性;董事長和總經(jīng)理先對實證檢驗結(jié)果進行了理論分析,其次分別從完善公司治理結(jié)構(gòu)和完善審計聘用制度兩個角度給出了提高審計獨立性從而提高審計質(zhì)量的政策建議。本文的貢獻主要有以下幾點:(1)本文的選題新穎,具有一定的探索性。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與審計的問題,目前的很多研究都會將審計作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分來討論,或者研究公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的關(guān)系,而系統(tǒng)研究公司治理結(jié)構(gòu)與外部審計的還比較少,討論公司治理結(jié)構(gòu)與審計獨立性的相關(guān)性及其影響的文獻就更加匱乏,因此,選擇公司治理結(jié)構(gòu)與審計獨立性作為研究主題具有新穎(2)的探討,在一定程度上彌補了國內(nèi)這方面的研究局限,拓寬了審計獨立性的研究視角。(3)本文的研究方法完善,采用了規(guī)范研究與實證研究相結(jié)合的方法,以規(guī)范研究為基礎(chǔ),實證研究為主線,形成一個相對完整的研究體系。盡管本文選取樣本對我國上市公司公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響進行了研究,并得出了相關(guān)結(jié)論。但是,由于各方面的限制,本文的研究還存在許多不足:(1)2007A(2)結(jié)構(gòu)的眾多特征中本文只考慮了董事會特征和監(jiān)事會特征,沒