中級會計金融資產(chǎn)總結(jié)

中級會計實務(wù)（2019）考試輔導(dǎo)第九章+金融工具中級會計實務(wù)（2019）考試輔導(dǎo)第九章+金融工具原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第PAGE2原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第2頁第九章金融工具第一節(jié)金融工具的分類金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具，也可能包括一些尚未確認的項目?！咎貏e提示】非合同的資產(chǎn)和負債不屬于金融工具。（如：應(yīng)交所得稅）一、金融資產(chǎn)和金融負債的含義【特別提示】①預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，預(yù)收賬款不是金融負債二、金融資產(chǎn)的分類基本原則：1.根據(jù)業(yè)務(wù)模式合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：攤余成本計量的金融資產(chǎn)；【攤】公允價值計量其他綜合收益的金融資產(chǎn)；【綜（股）、綜（債）】公允價值計量當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！緭p（股）、損（債）】2.對金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。第一節(jié)金融工具的分類二、金融資產(chǎn)的分類【手寫板】3種1、收取合同現(xiàn)金流量，不排除出售（信用風(fēng)險）2、收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)（金額更大/頻率更高）3、其他業(yè)務(wù)模式（交易性金融資產(chǎn)）（三）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征反映經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。（四）金融資產(chǎn)的具體分類類型以

會計科目銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他債權(quán)投資金融資產(chǎn)【綜（債）】 其他權(quán)益工具投資以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益資產(chǎn)【損（債）、損（股）】（）

交易性金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的分類（六）不同金融資產(chǎn)之間的重分類

第一節(jié)金融工具的分類改變業(yè)務(wù)模式所有受影響的進行重分類。鼓勵）不允許重分類。進行重分類重分類日未來適用法不追溯調(diào)整。不屬于不能重分類）【業(yè)務(wù)屬于客觀事實】意圖改變?！疽鈭D不是客觀事實】暫時性消失暫時影響金融資產(chǎn)出售。轉(zhuǎn)移。攤余成本其他綜合收益【綜（債）當(dāng)期損益【損（債）【股權(quán)不重分，債權(quán)重分】三、金融負債的分類綜債，攤余成本債，交易性金融資產(chǎn)債【特別提示】①企業(yè)對金融負債的分類一經(jīng)確定，不得變更；【資產(chǎn)負債可變更，金融負債不變更】第二節(jié)金融工具的計量一、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量初始確認原則類別 初始計量原則 相關(guān)交易費用的處理原則以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債

應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（“投資收應(yīng)當(dāng)按照公允價值益”的借方）計量其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債其中：

應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額①交易費用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。沒有發(fā)生相關(guān)稅費其他必要支出不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用。三個層次的輸入值依次使用）層次①第一層次輸入值②第二層次輸入值③第三層次輸入值

含義第一層次輸入值：在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。第二層次輸入值：是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的（★★）輸入值。第二層次輸入值包括：類似金融資產(chǎn)的報價；非活躍市場相同類似c.除報價以外可觀察輸入值；d.市場驗證的輸入值等。第三層次輸入值：是相關(guān)資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值。（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則（三分類）（二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理實際利率法）（不考慮減值或攤銷）攤余成本（扣除已償還的本金，扣減值，加減攤銷）【相關(guān)總結(jié)】一般情況未計提丁字形賬戶（賬面余額）；計提丁字形賬戶減去信用減值準(zhǔn)備。（不影響攤余成本3.利息收入用什么利率？）中級會計實務(wù)（2019）考試輔導(dǎo)第九章+金融工具中級會計實務(wù)（2019）考試輔導(dǎo)第九章+金融工具原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第PAGE原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第3頁金融資產(chǎn)的類別通常情況下 賬面余額×實際利

利息收入的計算原則已發(fā)生信用減值攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實際利率攤余成本（即賬面余額減已計提信用減未發(fā)生信用減值【小結(jié)】

已發(fā)生改善不存在

值不因減值的發(fā)生而變化賬面余額×實際利率①賬面余額：不存在信用減值（含初始確認后一直不存在、后續(xù)改善）基數(shù)②攤余成本：存在信用減值（含購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)）③經(jīng)信用調(diào)整的實際利率：購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)利率④其他：實際利率（含后續(xù)發(fā)生信用減值）已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)具有不利影響已發(fā)生信用減值的證據(jù)）重大財務(wù)困難；債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；步；很可能破產(chǎn)進行其他財務(wù)重組；發(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失；以大幅折扣購買或源生一項金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實。第二節(jié)金融工具的計量三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理【科目：債權(quán)投資】具體賬務(wù)處理明細科目3

債權(quán)投資——成本——應(yīng)計利息（到期一次還本付息）——利息調(diào)整總原則：①按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額；②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息單獨確認為應(yīng)收項目。借：債權(quán)投資——成本（面值）應(yīng)收利息或債權(quán)投資——應(yīng)計利息貸：銀行存款（注意：交易費用）債權(quán)投資——利息調(diào)整（可借可貸）總原則：采用實際利率法，按攤余成本（賬面余額）（★★）進行后續(xù)計量①確認利息 ②收本、：A.分次付息，到期還借應(yīng)收利債權(quán)投資——應(yīng)計利雙面）借：銀行存款【每年都一樣的】債權(quán)投資——利息調(diào)整（與購入時相反）貸：利息收入【（攤余成本）×實際利率】

貸：應(yīng)收利息借：銀行存款【最后出售債券】貸：債權(quán)投資——成本中級會計實務(wù)（2019）考試輔導(dǎo)第九章+金融工具中級會計實務(wù)（2019）考試輔導(dǎo)第九章+金融工具原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第PAGE5原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第5頁

B.到期一次還本付息借：銀行存款貸：債權(quán)投資——成本債權(quán)投資——應(yīng)計利息（每期利息×期數(shù)）總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。借：銀行存款債權(quán)投資減值準(zhǔn)備——利息調(diào)整 可借可貸，剩余部）——應(yīng)計利息利息收入（可借可貸）【“投資收益”】第二節(jié)金融工具的計三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理【3種情況】（三）以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理1、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益2、以公允價值計量且其變動計入“其他綜合收益“，除減值損益和匯兌損益【損（債）】記入“公允價值變動損益”【綜（債）】出售時，累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜【損（股）】記入“公允價值變動損益”合收益中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)讓投資收益【綜（股留存收益以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理科目：交易性金融資產(chǎn)（債權(quán)投資、股權(quán)投資）（“衍生金融工具”屬此類）總原則：①按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益；②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨確認為應(yīng)收項目。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利/應(yīng)收利息投資收益（交易費用）貸：銀行存款總原則：資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益升值：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益貶值：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動【特別提示】此類金融資產(chǎn)不計提減值持有期間借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（雙面）貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動（可借可貸）投資收益（可借可貸）第二節(jié)金融工具的計量三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（三）以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理其他債權(quán)投資——成本明細科目

債權(quán)性投資股權(quán)總原則：

——利息調(diào)整——應(yīng)計利息其他權(quán)益工具投資——成本——公允價值變動①按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額；②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨確認為應(yīng)收項目初始計量

債權(quán)性投資

借：其他債權(quán)投資——成本（面值）應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息貸：銀行存款等其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（可借可貸）借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和）股權(quán)性投資 應(yīng)收股利貸：銀行存款等總原則：資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入其他綜合收益后續(xù)計量

與“債權(quán)投資”核算原理相同借：應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息（雙面）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（可借可貸）貸：利息收入【期初攤余成本（賬面余額）×實際利率】①升值借：其他債權(quán)投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動債權(quán)性投資②貶值正常情況借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動發(fā)生減值借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同股權(quán)性投資

①升值中級會計實務(wù)（2019）考試輔導(dǎo)第九章+金融工具中級會計實務(wù)（2019）考試輔導(dǎo)第九章+金融工具原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第PAGE原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第7頁借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動②貶值借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動注：不計提減值。③持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益總原則：①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；累計額當(dāng)期損益。借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資——成本——利息調(diào)整（可借可貸）債權(quán)性投資 ——應(yīng)計利息——公允價值變動（可借可貸）投資收益（可借可貸）同時：（★★）借：其他綜合收益——其他債權(quán)投公允價值變動——信用減值準(zhǔn)備處置時

股權(quán)性投資

貸：投資收益或反之總原則：①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入留存收益；累計額留存收益。借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資——成本——公允價值變動（可借可貸）盈余公積（可借可貸）利潤分配——未分配利潤可借可貸同時：（★★）貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤或反之第二節(jié)金融工具的計量第二節(jié)金融工具的計量三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（三）以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理（四）金融資產(chǎn)重分類的會計處理1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類（1攤余成本當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）損失準(zhǔn)備（補充。中級會計實務(wù)（2019）考試輔導(dǎo)第九章+金融工具中級會計實務(wù)（2019）考試輔導(dǎo)第九章+金融工具原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第PAGE12原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第12頁借：交易性金融資產(chǎn)（重分類日的公允價值）債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等（賬面余額）公允價值變動損益（倒擠：可借可貸）（2）攤余成本以公允價值計量其他綜合收益進行計量。其他綜合收益不影響失的計量。借：其他債權(quán)投資（重分類日的公允價值）貸：債權(quán)投資（賬面余額）其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動（可借可貸）同時：（詳見【聯(lián)想】）借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備【聯(lián)想】原來（債權(quán)投資）借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

重分類后（其他債權(quán)投資）借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備公允價值計量其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類公允價值計量攤余成本其他綜合收益轉(zhuǎn)出調(diào)整調(diào)整后的金額即視同一直以攤余成本計量不影響和預(yù)期信用損失的計量。公允價值計量當(dāng)期損益當(dāng)期損益。公允價值計量當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類公允價值計量攤余成本計量的金融資產(chǎn)的作為新的賬面余額。借：債權(quán)投資（重分類日的公允價值）貸：交易性金融資產(chǎn)同時，如存在信用損失，補提減值準(zhǔn)備：借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。公允價值計量公允價值計量其他綜合收益該金融資產(chǎn)。重分類日的公允價值自重分類日起重分類日視為初始確認日。借：其他債權(quán)投資（公允價值貸：交易性金融資產(chǎn)同時，如存在信用損失，補提減值準(zhǔn)備：借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備【手寫板】減值：攤：借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備綜（債）：借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備綜（股）不計提減值損不計提減值第二節(jié)金融工具的計量四、金融負債的后續(xù)計量（一）金融負債后續(xù)計量原則種類 后續(xù)計量原則1以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債

應(yīng)當(dāng)按照公允價值后續(xù)計量，相關(guān)利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益2上述金融負以外的金融負債 除特殊規(guī)定以外，應(yīng)當(dāng)攤余成本后續(xù)計量（二）金融負債后續(xù)計量的會計處理公允價值利得或損失套期會計當(dāng)期損益。攤余成本不屬于當(dāng)期損益實際利率法相關(guān)期間損益。第三節(jié)金融資產(chǎn)終止確認和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷一、金融資產(chǎn)終止的確認的一般原則金融資產(chǎn)終止確認：是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中予以轉(zhuǎn)出。的，應(yīng)當(dāng)終止確認：合同權(quán)利終止。（合同到期）已轉(zhuǎn)移終止確認的規(guī)定。該金融資產(chǎn)部分除此之外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：僅包括特定可辨認現(xiàn)金流量。（僅獲得本金現(xiàn)金流量）。僅包括全部現(xiàn)金流量成比例的現(xiàn)金流量部分。（10%）僅包括特定可辨認完全成比例（如10%）第（2）項或第（3）項一個以上轉(zhuǎn)移的份額完全成比例不要求均持有額。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形含義金融資產(chǎn)（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移：是指企業(yè)轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)（現(xiàn)金流量）發(fā)行方以外的另一方轉(zhuǎn)入方）。如：企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，就屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移