管理會(huì)計(jì)第九章課件

1、 第九章 成本控制目錄123成本控制概述成本控制標(biāo)準(zhǔn)日常成本控制 第九章 成本控制目錄123成本控制概述成本控制標(biāo)準(zhǔn)日常成掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的概念、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的構(gòu)成內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法；教學(xué)重點(diǎn)掌握成本差異的計(jì)算和分析 。熟悉標(biāo)準(zhǔn)成本的帳務(wù)處理方法；了解成本控制的含義和分類。教學(xué)要求掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的概念、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的構(gòu)成內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方第一節(jié) 概 述狹義的成本控制對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制，即運(yùn)用一定的方法對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費(fèi)，進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的計(jì)算、限制和監(jiān)督，將其限制在預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，確定實(shí)際成本與成本控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，尋找差異的原因，及時(shí)采取措施來(lái)糾正偏差，使實(shí)際

2、成本控制在標(biāo)準(zhǔn)成本范圍內(nèi)的管理活動(dòng)。一、成本控制的含義第一節(jié) 概 述狹義的成本控制對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制廣義的成本控制則強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)階段的所有成本的控制。廣義的成本控制則強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面各個(gè)環(huán)節(jié)以及成本控制的原則全面控制的原則 講求效益的原則 分級(jí)歸口管理的原則 責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 例外管理原則 成本控制的原則全面控制的原則 例外管理原則例外是指實(shí)際工作中，那些重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異。判斷例外的標(biāo)準(zhǔn)： 重要性 一貫性 可控性 特殊性 例外管理原則例外是指實(shí)際工作中，那些重要的、不正常的、不符合成本控制的分類按控制的時(shí)間分類 ：

3、事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制按控制的原理不同分類 ： 前饋性成本控制（產(chǎn)品設(shè)計(jì)、試制階段進(jìn)行） 防護(hù)性成本控制（制度控制的輔助形式 反饋性成本控制（成本形成過程和成本形成后進(jìn)行）按控制的手段分類： 絕對(duì)成本控制（強(qiáng)調(diào)節(jié)流） 相對(duì)成本控制（強(qiáng)調(diào)節(jié)流與開源并重）按控制的范圍分類 ： 狹義的成本控制（日常成本控制） 廣義的成本控制（在狹義的基礎(chǔ)上加上事前和事后控制成本控制的分類按控制的時(shí)間分類 ：按控制的時(shí)期分類 ： 經(jīng)營(yíng)期成本控制、使用壽命周期成本控制按控制的不同對(duì)象分類 ： 產(chǎn)品成本控制、質(zhì)量成本控制按控制的時(shí)期分類 ：成本控制的程序第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn) 第二，分解落實(shí)控制

4、的目標(biāo) 第三，計(jì)算并分析成本差異 第四，進(jìn)行考核評(píng)價(jià) 成本控制的程序第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn) 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的類型及其計(jì)算分析成本差異的處理方法第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計(jì)算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義 標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的

5、、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義 標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本：是指根據(jù)最佳生產(chǎn)水平，最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。2、基本標(biāo)準(zhǔn)成本：是指根據(jù)較長(zhǎng)期使用的不變更的標(biāo)準(zhǔn)所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。3、正常標(biāo)準(zhǔn)成本：是根據(jù)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平和正常的經(jīng)營(yíng)狀況預(yù)期能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 管理會(huì)計(jì)第九章課件標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，主要包括直接材料、直接人工

6、和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。無(wú)論哪一個(gè)成本項(xiàng)目，在制定其標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，都需要分別確定其價(jià)格準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘即為每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后匯總各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，主要包括直接材料、直接人工三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 = 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定： 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。 其中， 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指

7、以訂貨合同價(jià)格為基礎(chǔ)，并考慮到未來(lái)可能發(fā)生的變動(dòng)而確定的計(jì)劃價(jià)格； 用量標(biāo)準(zhǔn)是指單位產(chǎn)品耗用原料及主要材料的數(shù)量的，也稱材料消耗定額。1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式如下：某單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=（某直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)該材料用量標(biāo)準(zhǔn)）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式如下：2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素予以制定。 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本= 小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)= 預(yù)計(jì)直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接3.制造費(fèi)用

8、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個(gè)部門生產(chǎn)加工時(shí)，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的 3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本= 制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)= 制造費(fèi)用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù) 表104 204年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單 項(xiàng)目 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計(jì) 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 03

9、2元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計(jì) 91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)- 50小時(shí)/件 40小時(shí)/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動(dòng)性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計(jì) 15元/小時(shí)14元/小時(shí)- 60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費(fèi)用 第一車間 第二車間 小計(jì) 20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費(fèi)用合計(jì) -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元/件 表104 204年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成成本差異=實(shí)

10、際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本一、成本差異的種類（一）價(jià)格差異和用量差異：1、價(jià)格差異：實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格2、用量差異：實(shí)際的單位耗用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的單位耗用量成本差異的類型及其計(jì)算分析成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異的類型及其計(jì)算分析價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用量 =價(jià)格差實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用量用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用量-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量） =標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際產(chǎn)量下的用量差成本差異=價(jià)格差異+用量差異單位概念總量概念價(jià)格差異=單位概念總量概念（二）純差異和混合差異：1、純差異：如果把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，這樣所算出來(lái)的差異就是純差異。純用量差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與用

11、量差之積；純價(jià)格差異價(jià)格差與標(biāo)準(zhǔn)用量之積2、混合差異：是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異，它等于價(jià)格差和用量差之積。 不單獨(dú)計(jì)算，將其直接歸于價(jià)格差異（二）純差異和混合差異：（三）有利差異和不利差異：1、有利差異：是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本總額而形成的節(jié)約差。2、不利差異：是指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本總額而形成的超支差。（四）可控差異和不可控差異：1、可控差異：是指與主觀努力程度密切相關(guān)的成本差異，它是成本控制的重點(diǎn)。2、不可控差異：是指與主觀努力程度關(guān)系不大的成本差異。 （三）有利差異和不利差異：管理部門調(diào)控評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)觀察分析(1)直接材料成本差異的計(jì) 算與分析(2)直接人工差異的計(jì)算與 分

12、析(3)變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì) 算與分析(4)固定制造費(fèi)用差異的計(jì) 算與分析直接材料價(jià)格差異的計(jì)算與分析直接材料數(shù)量差異的計(jì)算與分析直接人工工資率差異的計(jì)算與分析直接人工效率差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的計(jì)算與分析 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算與分析兩差異分析法三差異分析法管理部門調(diào)控評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)觀察(1)直接材料成本差異的計(jì)(2)直接變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析注：1.標(biāo)準(zhǔn)用量為實(shí)際產(chǎn)量下的用量,為方便,稱標(biāo)準(zhǔn)用量.2.直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用均可套用以上公式。變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析注：1.標(biāo)準(zhǔn)用量為實(shí)際產(chǎn)量下的用量混合差異并入了價(jià)格差異，原因有兩點(diǎn)：1.用量差異為可控差異，因此保證用

13、量差異的成分純一些；2.引起價(jià)格變動(dòng)的原因比較復(fù)雜，不易控制，可算得粗一些，將混合差異與價(jià)格差異合并?；旌喜町惒⑷肓藘r(jià)格差異，原因有兩點(diǎn)：二、直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異 = 實(shí)際成本 - 標(biāo)準(zhǔn)成本 = 價(jià)格差異 + 用量差異價(jià)格差異 = （實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際用量用量差異 = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 （實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量 實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）注：實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量 =用量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際產(chǎn)量二、直接材料成本差異的計(jì)算分析【例1】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如下：價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)2元/千克，用量標(biāo)準(zhǔn)18千克/件，標(biāo)準(zhǔn)成本36元/件。直接材料實(shí)際購(gòu)入8000千克，其中生產(chǎn)甲

14、產(chǎn)品領(lǐng)用7000千克，采購(gòu)材料實(shí)際支付18400元，本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品350件。要求：計(jì)算生產(chǎn)甲產(chǎn)品所耗直接材料的成本差異； 計(jì)算直接材料價(jià)格差異； 計(jì)算直接材料耗用量差異。解：成本總差異 = 18400/8000 7000 36 350 = 3500（元）價(jià)格差異 = （18400/8000 2） 7000 = 2100（元）用量差異 = 2 （7000 18 350）= 1400（元）成本總差異 = 2100 + 1400 = 3500【例1】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如下：價(jià)【例1】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如下：價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)2元/千克，用量標(biāo)準(zhǔn)18千克/件，

15、標(biāo)準(zhǔn)成本36元/件。直接材料實(shí)際購(gòu)入8000千克，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用7000千克，采購(gòu)材料實(shí)際支付18400元，本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品350件。要求：計(jì)算生產(chǎn)甲產(chǎn)品所耗直接材料的成本差異； 計(jì)算直接材料價(jià)格差異； 計(jì)算直接材料耗用量差異。解：實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量=7000千克實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量=350 18=6300千克實(shí)際價(jià)格=18400/8000=2.3元/千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=2元/千克【例1】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如下：價(jià)分析：甲產(chǎn)品直接材料成本形成了3500元的不利差異，是因?yàn)椴牧蠈?shí)際價(jià)格提高而增加了2100元的成本超支額和因耗用量增加而導(dǎo)致1400元的成本超支額共同作用的結(jié)

16、果。分析：三、直接人工成本差異 在實(shí)際產(chǎn)量下，直接人工實(shí)際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額?？梢赃M(jìn)一步分解為兩種差異： 人工價(jià)格差異實(shí)際人工價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的人 工價(jià)格差異人工效率差異實(shí)際使用的人工工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)而形 成的效率差異，即用量差異三、直接人工成本差異直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異 = 實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 = 工資率差異 + 人工效率差異直接人工價(jià)格差異（人工價(jià)格差異） = （實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率） 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)直接人工用量差異（人工效率差異 ）= 標(biāo)準(zhǔn)工資率 （實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 直接人工成本差異的計(jì)算分析【例2】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品直接人

17、工標(biāo)準(zhǔn)成本如下：工資率標(biāo)準(zhǔn)1.5元，標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)40小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)成本60元/件。生產(chǎn)300件實(shí)際耗用工時(shí)11500小時(shí)，實(shí)際小時(shí)工資率為1.55元/小時(shí)。計(jì)算直接人工成本差異并分析。解：實(shí)際工時(shí)=11500小時(shí) ， 實(shí)際工資率=1.55元/小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=40 300=12000小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率=1.5元/小時(shí)【例2】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本如下：工實(shí)際工時(shí)=11500小時(shí) ，實(shí)際工資率=1.55元/小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=40 300=12000小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率=1.5元/小時(shí)成本總差異 = 1.55 11500 60 300 = -175 (元)價(jià)格（工資率）差異 = (1.55

18、 1.5) 11500 = 575 (元)用量（人工效率）差異 = 1.5 (11500 12000) = -750 (元) 575 + (-750) = -175分析：實(shí)際工時(shí)=11500小時(shí) ，實(shí)際工資率=1.55元/小時(shí)分析：甲產(chǎn)品直接人工的有利差異為175元，是由于實(shí)際人工價(jià)格的提高而超支的的成本575元和因?qū)嶋H耗用工時(shí)減少而節(jié)約的成本750元共同作用的結(jié)果。分析：甲產(chǎn)品直接人工的有利差異為175元，是由于實(shí)際人工價(jià)格四、變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 在實(shí)際產(chǎn)量下，變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生總額之間的差額?？梢赃M(jìn)一步分解為兩種差異：開支差異實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的

19、 耗費(fèi)差異，即價(jià)格差異效率差異實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率 差異，即用量差異四、變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)性制造費(fèi)用的成本差異的計(jì)算分析變動(dòng)性制造費(fèi)用差異 = 實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn) = 耗費(fèi)差異 + 效率差異變動(dòng)性制造費(fèi)用價(jià)格差異（耗費(fèi)差異） = （實(shí)際分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率） 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用用量差異（效率差異） = 標(biāo)準(zhǔn)分配率 （實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)性制造費(fèi)用的成本差異的計(jì)算分析【例3】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本如下：分配率標(biāo)準(zhǔn)0.3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)40小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)成本12元/件。生產(chǎn)300件實(shí)際耗用工時(shí)11500小時(shí)，變動(dòng)性制

20、造費(fèi)用分配率為0.31元/小時(shí)。計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異并分析。解：實(shí)際分配率=0.31元/工時(shí) 實(shí)際工時(shí)=11500小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率=0.3元/工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=40 300=12000小時(shí)【例3】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本如實(shí)際分配率=0.31元/件 實(shí)際工時(shí)=11500件標(biāo)準(zhǔn)分配率=0.3/件 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=40 300=12000件變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 = 0.31 11500 12 300 = -35價(jià)格差異（耗費(fèi)差異） = （0.31 - 0.3） 11500 = 115（元）用量差異（效率差異） = 0.3 （11500 12000）= -150（元） 115

21、 +（-150）= -35實(shí)際分配率=0.31元/件 實(shí)際工時(shí)=11500件分析：甲產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用形成了35元的有利差異，是由于分配率提高而形成的115元不利差異和由于效率提高而形成了150元的有利差異的共同作用的結(jié)果分析：甲產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用形成了35元的有利差異，是由于分配固定性制造費(fèi)用成本差異 固定制造費(fèi)用具有總額不變的特性，但在實(shí)際工作中，由于生產(chǎn)能力利用程度不同，生產(chǎn)效率高低不同，仍會(huì)出現(xiàn)固定制造費(fèi)用差異。 同時(shí)，也決定了它采用成本控制的方法不同于變動(dòng)制造費(fèi)用。通過編制固定制造費(fèi)用總額預(yù)算進(jìn)行成本控制。 固定性制造費(fèi)用成本差異 固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用 -

22、實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際分配率 -標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用成本差異實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =預(yù)算差異+能量差異 =開支差異+能力差異+效率差異兩差異法 預(yù)算差異 能量差異三差異法 開支差異 能力差異 效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際預(yù)算差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) =實(shí)際分配率 - 標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率（ - ）預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)兩差異法預(yù)算差異實(shí)際固定性制造費(fèi)用脫離預(yù)算而形成的預(yù)算差異，即耗費(fèi)差異。能量差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的能量差異。實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量?jī)刹町惙▽?shí)際產(chǎn)量?jī)刹町惙A(yù)算差異由客觀原因引起的，比如：車間管理人員工資調(diào)整，租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的調(diào)整及辦公用品漲價(jià)等能量差異由于現(xiàn)有生產(chǎn)能力沒有發(fā)揮出來(lái)而造成的差異，比如：市場(chǎng)萎縮而導(dǎo)致訂貨減少，因能源短缺而開工不足，機(jī)械故障停工待修等。兩差異法教材P242