財(cái)會錦囊班講義

1、PAGE PAGE 7專題十 收入、成本費(fèi)用和利潤（對應(yīng)教材第十六章）錦囊004 產(chǎn)品成本核算的一般程序及基本方法完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配【思考題】甲公司為一家制造企業(yè)，生產(chǎn)的A產(chǎn)品的產(chǎn)品成本構(gòu)成為材料、人工和制造費(fèi)用，本月末既有完工產(chǎn)品也有在產(chǎn)品，如何確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品的明細(xì)賬如下：成本項(xiàng)目合計(jì)直接材料直接人工制造費(fèi)用12月1日在產(chǎn)品成本費(fèi)用200200200600本月發(fā)生的費(fèi)用2000200020006000合計(jì)220022002200660012月31日本月完工產(chǎn)品？12月31日本月末在產(chǎn)品？一、基本概念在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，在

2、產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額?！咎崾尽吭诋a(chǎn)品的數(shù)量和完工產(chǎn)品數(shù)量考試會給出具體數(shù)據(jù)。本月生產(chǎn)成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用1.如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本（含月初在產(chǎn)品成本）全部計(jì)入該完工產(chǎn)品成本；2.如果該產(chǎn)品全部尚未完工，則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本（含月初在產(chǎn)品成本）全部計(jì)入未完工產(chǎn)品成本；3.如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢a(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本（含月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用）在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算出完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本。月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月

3、末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系，如下式所示：月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本【提示1】本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本【提示2】月末在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-本月完工產(chǎn)品【例題9單選題】某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，2007年4月1日期初在產(chǎn)品成本3.5萬元。4月份發(fā)生如下費(fèi)用：領(lǐng)用材料6萬元，生產(chǎn)工人工資2萬元，制造費(fèi)用1萬元，行政管理部門物料消耗1.5萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)0.8萬元。月末在產(chǎn)品成本3萬元。該企業(yè)4月份完工甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為（ ）萬元。A.9.00 B.9.50C.8.30 D.11

4、.80【答案】B【解析】該企業(yè)4月份完工甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=3.5+（6+2+1）-39.5（萬元）。二、分配方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有（六種）：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價法、定額比例法等。（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法時，雖然有月末在產(chǎn)品，但不計(jì)算其成本。也就是說，這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，其每月發(fā)生的成本之和即為

5、每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很?。P(guān)鍵點(diǎn)）的產(chǎn)品。【提示】本月產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本。成本項(xiàng)目合計(jì)直接材料直接人工制造費(fèi)用12月1日在產(chǎn)品成本費(fèi)用200200200600本月發(fā)生的費(fèi)用2000200020006000合計(jì)220022002200660012月31日本月完工產(chǎn)品？12月31日本月末在產(chǎn)品0000（二）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價法采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價法，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末，在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計(jì)價，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計(jì)算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適

6、用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大（關(guān)鍵點(diǎn)）的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品?！咎崾尽坎挥?jì)算在產(chǎn)品成本法與在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價法應(yīng)用的辨析。成本項(xiàng)目合計(jì)直接材料直接人工制造費(fèi)用12月1日在產(chǎn)品成本費(fèi)用200200200600本月發(fā)生的費(fèi)用2000200020006000合計(jì)220022002200660012月31日本月完工產(chǎn)品？12月31日本月末在產(chǎn)品200200200600【提示】不計(jì)算在產(chǎn)品成本法與在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價法應(yīng)用的辨析。適用情形適用方法1.在產(chǎn)品數(shù)量很小不計(jì)算在產(chǎn)品成本法2.在產(chǎn)品數(shù)量多、但是變動小在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價法（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價法采用

7、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本，不計(jì)算直接人工等的加工成本。適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且直接材料成本在成本中所占比重較大（關(guān)鍵點(diǎn)）且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。【提示】本月產(chǎn)品發(fā)生的直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品的直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用；月初在產(chǎn)品的直接材料+本月產(chǎn)品的直接材料=本月完工產(chǎn)品的直接材料+月末在產(chǎn)品的直接材料。【舉例】A產(chǎn)品材料在生產(chǎn)開始時一次投入，完工產(chǎn)品數(shù)量100件，在產(chǎn)品數(shù)量50件。成本項(xiàng)目合計(jì)直接材料直接人工制造費(fèi)用12月1日在產(chǎn)品成本費(fèi)用200200200600本月發(fā)生的費(fèi)用2000200020

8、006000合 計(jì)220022002200660012月31日本月完工產(chǎn)品1001466.67220022005866.6712月31日本月末在產(chǎn)品502200/15050=733.3300733.33（四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。計(jì)算公式：月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量完工程度。分配率（單位成本）

9、=生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)/（產(chǎn)成品數(shù)量+月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量）產(chǎn)成品成本=分配率產(chǎn)成品數(shù)量月末在產(chǎn)品成本=分配率月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。完工程度的計(jì)算（核心） 1.直接材料成本分配中在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算。（1）若原材料在生產(chǎn)開始時一次投入（不管是一道工序加工完成還是多道工序加工完成）：在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用，即直接材料完工程度為100%。（2）若原材料陸續(xù)投入（多道工序完成），分工序投入，但在每一道工序開始時一次投入。某工序在產(chǎn)品的完工程度=本工序累計(jì)材料消耗定額/產(chǎn)品材料消耗定額100%?！九e例】某公司B產(chǎn)品單位材料消耗定額400千克，經(jīng)兩道工序制成。各工序材料定額為：

10、第一道工序150千克，第二道工序250千克，材料在每工序開始時一次投入。則在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：第一道工序：150400100%=37.5%；第二道工序：（150+250）400100%=100%。（3）若原材料陸續(xù)投入（多道工序完成）：分工序投入，原材料在每道工序中陸續(xù)投入。某道工序的完工程度=（前面各道工序的材料定額+本道工序的材料定額50%）/產(chǎn)品材料定額100%。【舉例】某公司B產(chǎn)品單位材料定額400千克，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位材料定額為：第一道工序160千克，第二道工序240千克。第一道工序在產(chǎn)品100件，第二道工序在產(chǎn)品50件；為簡化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為

11、50%，則在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：第一道工序：16050%400100%=20%；第二道工序：（160+24050%）400100%=70%。月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=10020%+5070%=20+35=55(件)。2.直接人工和制造費(fèi)用中在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算（1）如果生產(chǎn)僅僅一道工序則直接人工和制造費(fèi)用在產(chǎn)品的完工程度按50%核算。【提示】考試直接給定50%?！九e例】甲產(chǎn)品經(jīng)過一道工序即可加工完成，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將直接人工成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接人工成本總計(jì)23 000元。本月完工產(chǎn)品200件；月末在產(chǎn)品60件，直接人工在產(chǎn)品完工程度按

12、50%核算。計(jì)算月末在產(chǎn)品的直接人工成本為多少。在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=6050%=30（件）；單位成本=23000/（200+30）=100元/件；月末在產(chǎn)品成本=30100=3000（元）。（2）（多道工序完成）通常假定處于某工序的在產(chǎn)品只完成本工序的一半（50%已知條件）：某道工序的完工程度=（前面各道工序的工時定額+本道工序的工時定額50%）/產(chǎn)品工時定額100%?！九e例】公司B產(chǎn)品單位工時定額400小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序160小時，第二道工序240小時。第一道工序在產(chǎn)品100件，第二道工序在產(chǎn)品50件；為簡化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%，則在

13、產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：第一道工序：16050%400100%=20%第二道工序：（160+24050%）400100%=70%月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=10020%+5070%=20+35=55(件)?！九e例】若原材料在生產(chǎn)開始時一次投入,生產(chǎn)僅僅一道工序，則直接人工和制造費(fèi)用在產(chǎn)品的完工程度按50%核算。成本項(xiàng)目合計(jì)直接材料直接人工制造費(fèi)用12月1日在產(chǎn)品成本費(fèi)用200200200600本月費(fèi)用2000200020006000合 計(jì)220022002200660012月31日本月完工產(chǎn)品1002200/150100=1466.672200/（100+25）100=1760同人工4986.67

14、12月31日本月末在產(chǎn)品502200/15050=733.332200/（100+25）25=440同人工1613.33【例題10單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品乙產(chǎn)品，2012年10月初在產(chǎn)品數(shù)量為零，10月份共投入原材料74680元，直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)23400元。乙產(chǎn)品需要經(jīng)過兩道加工工序，工時定額為20小時，其中第一道工序12小時，第二道工序8小時，原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)時陸續(xù)投入。10月末乙產(chǎn)品完工344件，在產(chǎn)品120件，其中第道工序80件，第二道工序40件。甲公司完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用釆用約當(dāng)產(chǎn)量法分配，各工序在產(chǎn)品完工百分比均為50%。則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品

15、成本是（ ）元。（2013年）A.245.2 B.256.3 C.275.0 D.282.8【答案】A 【解析】第一道工序的完工進(jìn)度=1250%/20=30%；第一道工序的約當(dāng)產(chǎn)量=8030%=24（件）；第二道工序的完工進(jìn)度=（12+850%）/20=80%；第二道工序的約當(dāng)產(chǎn)量=4080%=32（件）。2012年10月月末乙產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量24+32=56（件）則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=（74680+23400）/（344+56）=245.2（元）。（五）定額比例法采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。適用于：各項(xiàng)消耗定額或定額成本比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大（關(guān)鍵點(diǎn)）的產(chǎn)品。直接材料一般按定額消耗量比例分配，直接人工和制造費(fèi)用按照定額工時比例分配。直接材料：直接材料成本分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本月投入的實(shí)際材料成本）（完工產(chǎn)品材料定額消耗量+月末在產(chǎn)品材料定額消耗量）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=完工產(chǎn)品材料定額消耗量直接材料成本分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=月末在產(chǎn)品材料定額消耗量直接材料成本分配率直接人工和制造費(fèi)用：直接人工成本、制造費(fèi)用分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際人工或制造費(fèi)用成本+本月投入的實(shí)際成本