國際稅務(wù)籌劃課件

1、國際稅務(wù)籌劃國際稅收籌劃是跨國納稅人的經(jīng)濟(jì)活動涉及他國或多國時(shí)，經(jīng)事先周密安排以合法手段來降低或免除其根據(jù)本國或他國稅收法律規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)的行為。國際稅收籌劃的任務(wù)是通過稅收負(fù)擔(dān)的最小化（即減輕總體稅收負(fù)擔(dān)，核算所有應(yīng)稅管轄區(qū)內(nèi)所有應(yīng)繳的稅收，尋找最為合理的方法來減輕這些稅收等），來實(shí)現(xiàn)全球所得的最大化?；I劃手段稅率差異轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收抵稅避稅地轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。一般做法是高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國

2、，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。樂迪嘉跨國公司總部設(shè)在美國，并在英國、法國、中國分設(shè)懷德公司、賽爾公司、雙喜公司三家子公司。懷德公司為在法國的賽爾公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按懷德公司所在國的正常市場價(jià)格，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給賽爾公司；再由賽爾公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給中國的雙喜公司，賽爾公司利潤率20；各國稅率水平分別為：英國50，法國60，中國30。樂迪嘉跨國公司為逃避一定稅收，采取了由懷德公司以每匹布2800元的價(jià)格賣給中國的雙喜公司，再由雙喜公司以每匹3400元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給法國的賽爾公司，再由法國賽爾公司按價(jià)格3600元在中國市場出售。所得稅=

3、400*50%+600*60%=560懷德成本2600稅率50%售價(jià)3000賽爾成本3000稅率60%售價(jià)3600雙喜成本3600稅率30%所得稅=200*50%+600*30%+200*60%=400懷德成本2600稅率50%售價(jià)2800雙喜成本2800稅率30%售價(jià)3400賽爾成本3400稅率60%售價(jià)3600雙喜成本3600稅收抵免稅收抵免是指居住國政府對其居民企業(yè)來自國內(nèi)外的所得一律匯總征稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在國外已納的稅額，以避免國際重復(fù)征稅美國蔓特芙公司在中國、日本分設(shè)津崗公司、慶怡公司兩家分公司。美、中、日三國的企業(yè)所得稅稅率分別為35、30、30。美國允許采取分國抵免法進(jìn)行

4、稅收抵免，但抵免額不得超過同期所得按美國稅率計(jì)算的稅額。假設(shè)該年度蔓特芙公司在美國實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額2400萬元；津崗公司在中國獲應(yīng)納稅所得額為500萬元；慶怡公司在日本虧損100萬元。為減輕稅負(fù)，蔓特芙公司采取了以下辦法：降低對慶怡公司的材料售價(jià)，使慶怡公司在日本國的應(yīng)稅所得額由0變?yōu)?00萬元。蔓特芙津崗慶怡稅率35%30%30%正常應(yīng)納稅所得額2400500-100變更應(yīng)納稅所得額2400300100正常納稅津港在中國應(yīng)交所得稅：500*30%=150津港在美國可抵免：500*35%=175150可抵扣為150蔓特芙在美國應(yīng)交所得稅：（2400+500）*35%-150=865籌劃后津港在

5、中國應(yīng)交所得稅： 300*30%=90津港在美國可抵免：300*35%=10590 可抵扣90慶怡在日本應(yīng)交所得稅：100*30%=30慶怡在美國可抵免：100*35%=3530 可抵免30蔓特芙在美國應(yīng)交所得稅：（2400+300+100）*35%-120=860避稅地通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國際避稅活動的國家或地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進(jìn)行國際避稅活動的重要前提條件。避稅地種類不征收所得稅地區(qū)僅征收實(shí)行地域管轄區(qū)與其他國簽訂大量稅收協(xié)定所得稅率低百慕大、巴哈馬瑞士、海峽群島荷蘭香港巴拿馬美國伊思雅跨國公司，在避稅地百慕大設(shè)立了一個伊美子公司。伊思雅公司向英國出售一批貨物，銷售收入2000萬美元，銷售成本800萬美元，美國所得稅稅率30。伊思雅公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)到百慕大公司的賬上。按照正常交易原則，伊思雅公司在美國應(yīng)納公司所得稅為：(2000萬-800萬)30=360(萬元)而伊思雅公司通過“虛設(shè)避稅地營業(yè)”，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司美國賬面上。百慕大的伊