初級會計實(shí)務(wù)全套課件848p

1、初級會計實(shí)務(wù)全套課件848p初級會計實(shí)務(wù)全套課件848p第1章 資產(chǎn)1.1貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1.1.1 考情分析本講近三年考試題型主要為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，屬于不重要的章節(jié)。重點(diǎn)掌握現(xiàn)金清查的會計處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用和其他貨幣資金包括的內(nèi)容。第1章 資產(chǎn)1.1貨幣資金 1.1.2知識架構(gòu)圖 1.1.2知識架構(gòu)圖一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。2.庫存現(xiàn)金使用范圍根據(jù)國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼

2、；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！窘忉尅苛阈侵С鍪芙Y(jié)算起點(diǎn)1000元的限制，其他支出不受1000元結(jié)算起點(diǎn)的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現(xiàn)金。一、庫存現(xiàn)金3.現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款備用金”賬戶

3、核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算；不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算?！窘忉尅總溆媒鹗侵笧榱藵M足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用金。對于備用金，可以通過“其他應(yīng)收款備用金” 核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用數(shù)額，余額在借方，表示暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。備用金的管理包括：（1）定額管理：指財會部門對經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按核定的定額付備用金，定額備用金使用后報銷時，財會部門按照核準(zhǔn)的報銷金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金。其核算過程如下：按定額撥付備用金：借：其他應(yīng)收款備用金貸：庫存現(xiàn)金使用后報

4、銷時（花多少補(bǔ)多少，花掉的計入成本費(fèi)用，“補(bǔ)”是指用現(xiàn)金補(bǔ)足花掉的）分錄如下：借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等）貸：庫存現(xiàn)金3.現(xiàn)金的賬務(wù)處理（2）非定額管理：財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部某部門或個人的實(shí)際需要，一次付給現(xiàn)金，使用后持有關(guān)原始憑證報銷，報銷時財會部門根據(jù)所付款項(xiàng)和應(yīng)報銷的金額進(jìn)行清算，若有余款全部收回，若不足，則補(bǔ)足差額。其核算過程如下：按實(shí)際數(shù)額撥付備用金： 借：其他應(yīng)收款備用金（） 貸：庫存現(xiàn)金使用后報銷時（實(shí)報實(shí)銷，多退少補(bǔ)） 借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等） 庫存現(xiàn)金 （原借多了，由經(jīng)辦人員退回的現(xiàn)金） 貸：其他應(yīng)收款備用金（）或：借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)收款備用金（）庫存現(xiàn)金

5、 （原借少了，應(yīng)補(bǔ)給經(jīng)辦人員的現(xiàn)金） 【解釋】實(shí)行定額管理“備用金”科目的金額平時不做變動，只有企業(yè)改變備用金的定額時才做變動。 （2）非定額管理：財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部某部門或個人的實(shí)際需要3.現(xiàn)金的清查（重點(diǎn)） 現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）； 報經(jīng)批準(zhǔn)前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金報經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償） 管理費(fèi)用（無法查明原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢3.現(xiàn)金的清查（重點(diǎn)）【解釋1】貸方計入營業(yè)外收入也稱為計入了當(dāng)期損益?！窘忉?】貸方計入營業(yè)外收入會增加企業(yè)的利潤總

6、額，但不會增加營業(yè)利潤，因?yàn)闋I業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤的計算。（關(guān)鍵點(diǎn)）【例題1單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入（）。（2005年）A.財務(wù)費(fèi)用 B.管理費(fèi)用 C.營業(yè)費(fèi)用 D.營業(yè)外支出【答案】B【解析】企業(yè)現(xiàn)金清查中的現(xiàn)金短缺，屬于無法查明的其他原因的，計入管理費(fèi)用?！纠}2單選題】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是（ ）。（2004年） A.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目 B.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科

7、目 C.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目 D.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目 【答案】B【解釋1】貸方計入營業(yè)外收入也稱為計入了當(dāng)期損益?！窘忉?】借方記入管理費(fèi)用，也稱為計入當(dāng)期損益，當(dāng)期損益是指影響利潤表中凈利潤的內(nèi)容或項(xiàng)目，也就是說只要影響到了凈利潤均稱為影響了當(dāng)期損益；所以當(dāng)期損益不是一個會計科目而是當(dāng)期費(fèi)用或收益的概念?！窘忉?】“待處理財產(chǎn)損益”科目，期末應(yīng)無余額，由于其不符合資產(chǎn)定義，所以不能列入資產(chǎn)負(fù)債表；如果到期末并沒有批準(zhǔn)則先進(jìn)行預(yù)處理，待批準(zhǔn)之后有差額再進(jìn)行調(diào)整?！窘忉?】借方登記管理費(fèi)用會減少企業(yè)的營業(yè)利潤和利潤總額。 現(xiàn)金溢余，屬

8、于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入（關(guān)鍵點(diǎn)）。報經(jīng)批準(zhǔn)前： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的） 營業(yè)外收入（無法查明原因的）【解釋1】借方記入管理費(fèi)用，也稱為計入當(dāng)期損益，當(dāng)期損益是指1.企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！鞠嚓P(guān)鏈接】每日終了，也應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出余額。2.銀行存款的核對（重點(diǎn)）（1）“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少

9、每月（關(guān)鍵點(diǎn)）核對一次。（2）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。（3）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企業(yè)賬上余額大）；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（銀行對賬單余額大）；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀行對賬單余額大）；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（企業(yè)賬上余額大）。二、銀行存款1.企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款【解釋1】發(fā)生未達(dá)

10、賬項(xiàng)，實(shí)際可以理解為兩種：一是企業(yè)入賬，銀行尚未入賬；二是銀行入賬，企業(yè)尚未入賬。對于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等，但即使調(diào)節(jié)后相等也不一定沒有錯誤?！窘忉?】針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制鎖定，哪一方?jīng)]有記賬就在哪一方記錄增加或記錄減少。【解釋3】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)（關(guān)鍵點(diǎn)）?！窘忉?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額為企業(yè)可以實(shí)際動用的銀行存款余額?！窘忉?】發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)，實(shí)際可以理解為兩種：一是企業(yè)入賬，銀【例題3多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會導(dǎo)致企

11、業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。（2008年）A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知【答案】AC【解析】選項(xiàng)A企業(yè)開出支票的同時在賬簿上已經(jīng)記錄了一筆銀行存款的減少，而銀行尚未支付說明銀行沒有記錄該筆銀行存款的減少；選項(xiàng)C銀行已經(jīng)記錄了銀行存款的增加，而企業(yè)尚未記錄這筆存款的增加；選項(xiàng)BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。【例題4判斷題】企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）（2007年）

12、【答案】【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。【例題3多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款等。 【相關(guān)鏈接】企業(yè)的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算或單獨(dú)通過“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。 【例題5單選題】下列各項(xiàng)，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。（2006年） A.信用證保證金存款 B.備用金 C存出投資款 D.銀行本票存款 【答案】B 【解析】信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過“其

13、他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款備用金”科目或者“備用金”科目核算。（1）銀行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。三、其他貨幣資金【解釋】購買貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行匯票的兩個步驟：第一步驟：取得銀行匯票借：其他貨幣資金銀行匯票（關(guān)鍵點(diǎn)） 貸：銀行存款第二步驟：持銀行匯票購貨借：材料采購或原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票

14、（關(guān)鍵點(diǎn)）銷售企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）收到銀行匯票：借：銀行存款（關(guān)鍵點(diǎn)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【解釋】購買貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行匯票的兩個步驟：（2）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金?！窘忉?】銀行本票分為不定額本票和定額本票；銀行匯票不存在定額與非定額之分；【解釋2】購買貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行本票的兩個步驟，與銀行匯票相同，銷售企業(yè)收到銀行匯票與銀行本票的處理相同。（3）

15、信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種?！窘忉尅繙?zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10%。（2）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時（4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。（5）存出投資款。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券時，借記“交易性金

16、融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金存出投資款”科目。【解釋】如果企業(yè)購買股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購買的，則通過“其他貨幣資金”科目核算；如果題目中提及直接從證券交易所購入，則使用“銀行存款”科目核算。（4）信用證保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方【例題6計算分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證劵公司（關(guān)鍵點(diǎn)）從上海證劵交易所購入A上市公司股票10 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為10 000 000元。甲公司編制如下會計分錄：向證券公司換出資金時：借：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000 貸：銀行存款 1

17、0 000 000購買股票時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000【例題7計算分析題】2009年1月20日，甲公司從上海證劵交易所購入A上市公司股票10 000 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為10 000 000元。甲公司編制如下會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000【例題6計算分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證劵 （6）外埠存款（2011年單選）。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。該賬戶

18、的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購專用賬戶時: 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款收到采購人員轉(zhuǎn)來的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時：借：材料采購、原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款采購?fù)鈳攀栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接】銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍而不屬于其他貨幣資金的核算范圍。 （6）外埠存款（2011年單選）。外埠存款是指企業(yè)為了到外 【例

19、題8單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務(wù)的會計分錄時應(yīng)當(dāng)（）。（2011年） A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目 B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目 C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目 D.借記“材料采購”科目，貸記“其他貨幣資金”科目 【答案】B 【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過其他貨幣資金科目核算。 【例題8單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購專戶，編制【例題9多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。（2010年） A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資 B.企業(yè)為

20、購買股票向證券公司劃出的資金 C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金 D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的款項(xiàng) 【答案】BCD 【解析】企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資不屬于其他貨幣資金，而是屬于現(xiàn)金等價物。【例題9多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（第1章 資產(chǎn)1.1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。1.1.1 考情分析在近三年的考試中主要以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計算分析題和綜合題題型出現(xiàn)，屬于比較重要的內(nèi)容。重點(diǎn)掌

21、握應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款的入賬價值、應(yīng)收賬款減值和其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容等。第1章 資產(chǎn)1.1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。【解釋】企業(yè)需要針對應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付款項(xiàng)考慮期末計提減值。而不僅僅是針對應(yīng)收賬款計提減值?！纠}1多選題】下列屬于應(yīng)收款項(xiàng)包括的內(nèi)容有（ ）。A.應(yīng)收票據(jù) B.應(yīng)收賬款 C.其他應(yīng)收款 D.預(yù)收賬款【答案】ABC【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債，不屬于應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)

22、在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容（2003年單選）應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)?！窘忉?】商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月（關(guān)鍵點(diǎn)）?！窘忉?】根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業(yè)還是銀行，均需要通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行核算?！鞠嚓P(guān)鏈接】針對企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行取得銀行匯票和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算。【解釋3】票據(jù)的到期日通常為若干月份后的對日，如果票據(jù)的簽發(fā)日為某月最后一天，則票據(jù)

23、的到期日為若干月份后的月末?！纠}2單選題】某企業(yè)持有一張2003年2月28日簽發(fā)、期限為3個月的商業(yè)匯票。該商業(yè)匯票的到期日為（ ）。（2003年） A.5月28日 B.5月29日 C.5月30日 D.5月31日 【答案】D【解析】如果票據(jù)簽發(fā)日為某月份的最后一天，其到期日應(yīng)為若干月后的最后一天。從2月份往后3個月，為5月的最后一天，即5月31日。一、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（重點(diǎn)）為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。應(yīng)收票據(jù)的借方登記面值（關(guān)鍵點(diǎn)），貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯

24、票的票面金額。1.取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理亦有所區(qū)別。（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目（面值），貸記“應(yīng)收賬款”科目；（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目?！窘忉尅科髽I(yè)核算應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)收票據(jù)均以面值（關(guān)鍵點(diǎn)）入賬。（二）應(yīng)收票據(jù)的核算（重點(diǎn)）2.收回到期票款商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（面值）。 3.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成

25、本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（面值），如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。2.收回到期票款商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時，應(yīng)按實(shí)際收到的【例題3綜合題】甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2007年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）（8）略；（9）將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元，增值

26、稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。要求：編制甲公司上述第（9）項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會計分錄。（2008年綜合題部分）【答案】借：原材料 30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5.1貸：應(yīng)收票據(jù) 32銀行存款 3.1【例題3綜合題】甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”目?！窘忉尅靠忌灰宄N現(xiàn)息計入財務(wù)費(fèi)用，具體貼現(xiàn)息的計算不做要求，考試會直接給出。4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活

27、動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。【解釋1】應(yīng)收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?！窘忉?】代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅的銷項(xiàng)稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容二、應(yīng)收賬款【例題4多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（ ）。（2011年）A.預(yù)付職工差旅費(fèi) B.代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi) C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項(xiàng) D.對外提供勞務(wù)

28、應(yīng)收取的款項(xiàng) 【答案】BCD 【解析】預(yù)付職工差旅費(fèi)計入其他應(yīng)收款。【例題5單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬元。（2007年）A.60 B.62 C.70.2 D.72.2【答案】D【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60（1+17%）+2=72.2（萬元）?！纠}4多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)【例題6多選題】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價值應(yīng)當(dāng)包括（ ）。（2004年）A.銷售商品的價款 B.增值稅銷項(xiàng)稅額C.代購貨方墊付的包裝費(fèi) D.代購貨

29、方墊付的運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABCD【例題6多選題】企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價值應(yīng)為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。應(yīng)收賬款科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預(yù)收賬款?！窘忉尅科髽I(yè)銷售一批商品100萬元（不考慮增值稅），之后對方償還120萬元，則說明應(yīng)收賬款存在貸方余額20萬元，相當(dāng)于銷售企業(yè)還欠對方20萬元的貨物，所以形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)收賬款）。企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)

30、收款項(xiàng)時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款【例題7計算分析題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，代墊包裝費(fèi)3 000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)，該批商品成本為200 000

31、元。要求：編制相應(yīng)會計分錄?！敬鸢浮考坠緫?yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款 360 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 銀行存款 9 000借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：庫存商品 200 000【相關(guān)鏈接】銷售商品涉及商業(yè)折扣：商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！纠}7計算分析題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售【例題8計算分析題】甲公司在2010年12月28日向乙公司銷售100件商品，每件商品100元，提供10的商業(yè)折扣，增值

32、稅稅率為17。要求：編制相應(yīng)會計分錄。（假定不考慮銷售成本）【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下：（2010年12月28日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入）借：應(yīng)收賬款 10 530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 530【解析】存在商業(yè)折扣，銷售企業(yè)計算增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計算，同時企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值直接以扣除商業(yè)折扣后的金額入賬，商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值?！纠}8計算分析題】甲公司在2010年12月28日向乙公司【例題9多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（ ）。（2006年）A.賒銷商品的價款 B.代購貨方墊付的保險費(fèi)C.代

33、購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi) D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】ABC【解析】賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費(fèi)、代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值?！纠}9多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（ 三、預(yù)付賬款1.企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。2.預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算(關(guān)鍵點(diǎn))。3.企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”；按相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

34、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，對收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。三、預(yù)付賬款【例題10計算分析題】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元，所需支付的款項(xiàng)總額為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。要求：做出相應(yīng)的賬務(wù)處理?！敬鸢浮考坠緫?yīng)作如下處理：（1）預(yù)付50%的貨款時： 借：預(yù)付賬款乙公司 25000 貸：銀行存款 25000（2）收到乙公司發(fā)來的5000噸材

35、料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。 借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款乙公司 58500（按照材料和增值稅的合計金額沖減） 借：預(yù)付賬款乙公司 33500 貸：銀行存款 33500【例題10計算分析題】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單【解釋1】預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款屬于企業(yè)的流動負(fù)債。掌握“兩收”一對、“兩付”一對，即應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款一對，應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款一對，原因是“兩收”是由于銷售行為產(chǎn)生的、“兩付”是由于采購行為產(chǎn)生的

36、。一對的含義是預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款的業(yè)務(wù)直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算；預(yù)收款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收款的業(yè)務(wù)直接通過“應(yīng)收賬款”科目核算?！窘忉?】預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類賬戶，期末余額一般在借方，如果預(yù)付賬款出現(xiàn)了貸方余額實(shí)際相當(dāng)于是企業(yè)的應(yīng)付賬款（負(fù)債）。【解釋1】預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，應(yīng)付賬款和預(yù)其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括： 1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；【解釋】企業(yè)應(yīng)收罰款的會計處理： 借：其

37、他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入 2.應(yīng)收的出租包裝物租金；【解釋】應(yīng)收的出租包裝物租金的會計處理： 借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入四、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他 3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；【解釋】賬務(wù)處理企業(yè)墊付款項(xiàng)時：借：其他應(yīng)收款張三貸：銀行存款期末計提工資時：借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬張三從工資中扣減時：借：應(yīng)付職工薪酬張三 貸：其他應(yīng)收款張三實(shí)際發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬張三（扣減墊付款項(xiàng)后的職工薪酬） 貸：銀行存款 3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、

38、應(yīng)由 4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)；【解釋1】企業(yè)各部門使用的備用金通常也在其他應(yīng)收款科目下核算?！窘忉?】預(yù)付職工的差旅費(fèi)也是通過其他應(yīng)收款科目進(jìn)行核算（2011年多選）。【相關(guān)鏈接】企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目?！纠}11多選題】下列業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在其他應(yīng)收款中進(jìn)行核算的有（ ）。A.應(yīng)收的出租包裝物租金 B.租入包裝物支付的押金C.應(yīng)收的賠款 D.企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)在應(yīng)收賬款科目中核算。 4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

39、五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（重點(diǎn)）（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)（2011年判斷、2003年單選）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值(應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額)減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期損益）貸：壞賬準(zhǔn)備 【解釋】應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。 【應(yīng)用舉例1】某公司2010年有一筆對A公司的應(yīng)收賬款100萬元，2010年12月31日，預(yù)計只能收到90萬元，則10萬元作為應(yīng)收賬款的減值，應(yīng)收賬款的賬面價

40、值變?yōu)?0萬元，90萬元作為流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（重點(diǎn)）（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)（201（二）備抵法下計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額【解釋1】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少； 【解釋2】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額，題目中會直接給出經(jīng)過減值測試的結(jié)果；該項(xiàng)金額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計提

41、的金額； 【解釋3】上述公式中“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額為計提壞賬準(zhǔn)備前的余額；（二）備抵法下計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬【解釋4】當(dāng)期應(yīng)計提的金額應(yīng)有的期末余額-計提壞賬準(zhǔn)備前的余額。企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款

42、”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目?！窘忉?】應(yīng)收賬款的賬面價值應(yīng)收賬款的賬面余額-應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額。【解釋4】當(dāng)期應(yīng)計提的金額應(yīng)有的期末余額-計提壞賬準(zhǔn)備前的。【應(yīng)用舉例2】承【應(yīng)用舉例1】，2010年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，壞賬準(zhǔn)備余額是10萬元；如果2011年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額是200萬元，而該項(xiàng)應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是150萬元，則2011年12月31日壞賬準(zhǔn)備的余額是50萬元，2011年應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備是40萬元；如果2012年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額是300萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

43、值是290萬元，則2012年12月31日壞賬準(zhǔn)備應(yīng)該保持的余額是10萬元，而2011年12月31日壞賬準(zhǔn)備的余額是50萬元，要想保持本期末壞賬準(zhǔn)備的余額10萬元，所以應(yīng)該沖減40萬元的壞賬準(zhǔn)備。【應(yīng)用舉例2】承【應(yīng)用舉例1】，2010年12月31日計提【應(yīng)用舉例3】某企業(yè)應(yīng)收A公司貨款100萬元，期末預(yù)計有50萬元不能收回，則要計提50萬元的減值準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生壞賬的時候，借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款，不會影響應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化。但是計提壞賬的時候，會減少應(yīng)收賬款的賬面價值?！緫?yīng)用舉例4】某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備期初余額100萬元，期末余額是120萬元，如果沒有任何業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生，則直接計提20萬元的壞

44、賬準(zhǔn)備即可。如果實(shí)際沖減了壞賬準(zhǔn)備50萬元的話，則期末應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備是70萬元。【應(yīng)用舉例3】某企業(yè)應(yīng)收A公司貨款100萬元，期末預(yù)計有50【應(yīng)用舉例5】某企業(yè)期初壞賬準(zhǔn)備余額50萬元，期末壞賬準(zhǔn)備余額120萬元，如果實(shí)際發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備又收回了50萬元，則期末計提的壞賬準(zhǔn)備是20萬元（120萬元-50萬元-50萬元）?！緫?yīng)用舉例5】某企業(yè)期初壞賬準(zhǔn)備余額50萬元，期末壞賬準(zhǔn)備余不同情況下對應(yīng)收賬款賬面價值的影響（重點(diǎn)）：事項(xiàng)（1）計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款賬面價值的影響：減少應(yīng)收賬款賬面價值（2）實(shí)際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款不影響應(yīng)收賬款賬面價值（3

45、）實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，之后又收回來借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備減少應(yīng)收賬款賬面價值不同情況下對應(yīng)收賬款賬面價值的影響（重點(diǎn)）：【例題12單選題】某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)為壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10%.該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（ ）元。（2003年）A.1000 B.3000 C.5000 D.7000【答案】

46、C【解析】壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)為“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目余額之和，當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為：（50000+20000）10%7000（元）。年初壞賬準(zhǔn)備余額4000元，本年發(fā)生壞賬損失2000元，因此壞賬準(zhǔn)備科目余額為貸方（計提前余額）4000-20002000（元），計提壞賬準(zhǔn)備后，壞賬準(zhǔn)備科目年末余額為7000元，在本年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備7000-20005000（元）?！纠}12單選題】某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為400【例題13單選題】企業(yè)已計提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。（2010年） A借記“資產(chǎn)減

47、值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目 B借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目 C借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目 D借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目 【答案】C 【解析】對于企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法進(jìn)行收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷的時候，所做的分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款。所以答案應(yīng)該選擇選項(xiàng)C?！纠}13單選題】企業(yè)已計提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回【例題14多選題】下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。（2008年） A.計提壞賬準(zhǔn)備 B.收回應(yīng)收賬款 C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備 D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 【答案】ABD【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備時，借方登記壞賬

48、準(zhǔn)備，貸方登記應(yīng)收賬款，不會影響應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化?！纠}14多選題】下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變【例題15多選題】下列各項(xiàng)，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。（2006年）A.收回應(yīng)收賬款 B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 D.將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A收回應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款的賬面余額減少，則應(yīng)收賬款的賬面價值發(fā)生變化；選項(xiàng)B收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，使壞賬準(zhǔn)備金額減少，則應(yīng)收賬款的賬面價值發(fā)生變化；選項(xiàng)C計提壞賬準(zhǔn)備，使壞賬準(zhǔn)備金額增加，則應(yīng)收賬款的賬面價值發(fā)生變化；選項(xiàng)D結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬

49、款，則應(yīng)收賬款的賬面價值發(fā)生變化?！窘忉尅繎?yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷與應(yīng)收賬款減值轉(zhuǎn)回的區(qū)別：實(shí)際發(fā)生壞賬的時候，稱為應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷；應(yīng)收賬款的價值回升，稱為應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回?！纠}15多選題】下列各項(xiàng)，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生第四講 交易性金融資產(chǎn)3.1本講考情分析在近三年的考試中主要以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計算題和綜合題題型出現(xiàn)，但本專題內(nèi)容很重要。重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、交易性金融資產(chǎn)的期末計量以及交易性金融資產(chǎn)的處置的會計處理。第四講 交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理使用的會計科目：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動損益應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收

50、利息（債券投資）投資收益【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計=交易性金融資產(chǎn)成本+交易性金融資產(chǎn)公允價值變動。【解釋2】公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個科目之間的變動不影響當(dāng)期損益的總額。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（重點(diǎn)）取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)

51、生時計入投資收益（減少企業(yè)的當(dāng)期利潤）。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價款包含的股利或利息）投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益）貸：銀行存款（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（重點(diǎn)）【解釋1】針對購買的債券核算時使用“應(yīng)收利息”科目核算，針對購買的股票核算時使用“應(yīng)收股利”科目核算?！窘忉?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值（交易費(fèi)用另外支付）=實(shí)際支付的價款-其中包含股利或利息?！窘忉?】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值（交易費(fèi)用在支付的價款里）=實(shí)際支付的價款-

52、其中包含的股利或利息-交易費(fèi)用的部分。【解釋4】取得交易性金融資產(chǎn)的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金存出投資款”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接1】企業(yè)取得長期股權(quán)投資的入賬價值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接2】企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。【解釋1】針對購買的債券核算時使用“應(yīng)收利息”科目核算，針對【例題1單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支

53、付款2 830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。（2007年）A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834【答案】B【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2 830-126=2 704（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2 834或：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704 應(yīng)收股利 126 貸：銀行存款 2 830借：投資收益 4 貸：銀行存款 4【例題1單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分【例題2單選題

54、】甲公司207年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年10月10日購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）。A.860萬元 B.840萬元 C.844萬元 D.848萬元【答案】B【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4-1000.16840（萬元）?！纠}3判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（ ）（2009年）【答案】【解析】為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入投資

55、收益?！纠}2單選題】甲公司207年10月10日自證券市場購入（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點(diǎn)）1.取得價款中包含的應(yīng)收未收股利或應(yīng)收未收利息，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不通過“投資收益”科目核算；2.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告（除價款中包含指外）發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息(不能是到期一次還本付息)、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入當(dāng)期投資收益（增加企業(yè)的當(dāng)期損益）。新宣告的現(xiàn)金股利（股票投資）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金

56、借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利確認(rèn)新發(fā)生的利息（債券投資）借：應(yīng)收利息 貸：投資收益（影響當(dāng)期損益）收到現(xiàn)金 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息【解釋】針對交易性金融資產(chǎn)的債券投資考試時僅僅針對的是分期付息，一次還本的債券。（二）持有交易性金融資產(chǎn)期間取得現(xiàn)金股利和利息的核算（重點(diǎn)）【例題4單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2 100萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元)，另支付交易費(fèi)用l5萬元。該債券面值為2 000萬元，票面年利率為4(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)

57、確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。（2009年） A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A【例題4單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008【解析】2008年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20004%1/2-15=25（萬元）。相關(guān)的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 060 應(yīng)收利息 40 投資收益 15 貸：銀行存款 2 115收到價款中包含的應(yīng)收未收利息：借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40確認(rèn)半年的利息：借：應(yīng)收利息 40（2 0004%1/2） 貸：投資收益 40【解析】2008年該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日

58、，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額（所有明細(xì)科目金額之和）之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。【記憶技巧1】購買當(dāng)期的公允價值變動=當(dāng)期末的公允價值-購入時的成本；【記憶技巧2】購買當(dāng)期以后期間的公允價值變動=本期末的公允價值-上期末的公允價值?！窘忉尅科谀┕蕛r值=該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量【例題5計算分析題】2009年1月1日某企業(yè)購入W上市公司股票180

59、萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。2009年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2904萬元；2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2804萬元。（假定不考慮持有期間分得的現(xiàn)金股利）要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。【例題5計算分析題】2009年1月1日某企業(yè)購入W上市公司【答案】賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2 8342009年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 200貸：公允價值變動損益 2002009年12月

60、31日賬面余額=2704+200=2904(萬元)2010年12月31日：借：公允價值變動損益 100（2 904-2 804） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 100（2 904-2 804）2010年12月31日賬面余額=2704+200-100=2804(萬元)【答案】賬務(wù)處理：出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公