注冊(cè)會(huì)計(jì)師概論課件

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師概論課件注冊(cè)會(huì)計(jì)師概論課件課程安排說明答疑時(shí)間： 周二：16:3017:30 或事先預(yù)約 辦公室：第一教學(xué)樓會(huì)計(jì)學(xué)院2009年8月26日開始上課 10月1-8日（國(guó)慶節(jié)、中秋節(jié)休假）11月6-7日（秋季運(yùn)動(dòng)會(huì)）1月1日（元旦節(jié)休假）課程內(nèi)容順延課堂教學(xué)共計(jì)18周期終復(fù)習(xí)考試時(shí)間：12月28日1月8日 2008年9月制作課程安排說明答疑時(shí)間：教學(xué)課時(shí)數(shù)：60課時(shí) 周三上午8:009:50 1-9周，11，13，15，17-18周 教室：C合5-1周五下午14:3016:20 1-18周 教室：B階3-1實(shí)驗(yàn)課時(shí)數(shù)：8課時(shí) 周三上午8:009:50 10，12，14，16周 教室： 20

2、1實(shí)驗(yàn)室周五上午8:009:50 11，13，15，17周 教室：301實(shí)驗(yàn)室2008年9月制作教學(xué)課時(shí)數(shù)：60課時(shí) 參考書目中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：審計(jì),北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社（最新版）.劉明輝：審計(jì),大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社, 2007.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.吳秋生：審計(jì)學(xué),上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社, 2006.美阿爾文A.阿倫斯、詹姆斯K.洛布貝克：審計(jì)學(xué)整合方法研究，石愛中等譯，北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001.2008年9月制作參考書目中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：審計(jì),北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社（考核形式各部分所占總分的比例如下：平時(shí)成績(jī)（考勤、平時(shí)作業(yè)、課

3、堂討論、其他） 15%實(shí)驗(yàn)成績(jī) 15%期末考試成績(jī) 70%2008年9月制作考核形式各部分所占總分的比例如下：教學(xué)內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 計(jì)劃審計(jì)工作 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 2008年9月制作審計(jì)抽樣 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)貨幣資金審計(jì)完成審計(jì)工作審計(jì)報(bào)告特殊審計(jì)領(lǐng)域?qū)忛啒I(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)教學(xué)內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 審計(jì)抽樣 第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 【學(xué)習(xí)目的和要求】了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的

4、起源與發(fā)展；我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展與演進(jìn)；掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念、類別、方法；了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類別之間的關(guān)系【重點(diǎn)與難點(diǎn)】審計(jì)的概念、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類別之間的關(guān)系【教學(xué)時(shí)數(shù)】2學(xué)時(shí)2008年9月制作第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 【學(xué)習(xí)目的和要求】開篇案例：英國(guó)南海公司破產(chǎn)案事件南海公司(The South Sea Company)是一家成立于1711年的特許貿(mào)易公司，由政府承擔(dān)的約1000萬英鎊的短期國(guó)債組成。由于它擁有與南美的貿(mào)易壟斷權(quán)，且擁有從非洲向南美販賣奴隸的特許權(quán)，因此，它的前景被描繪得十分輝煌。為了幫助政府實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)債務(wù)轉(zhuǎn)移和賺取高額的股價(jià)盈余，南海公司于

5、1719年發(fā)行了股票。由于公司進(jìn)行大肆宣傳，股價(jià)迅速上升：1720年1月3日股價(jià)為128英鎊/股，5月2日升至335鎊/股，6月24日上升至1050鎊/股，該公司因此獲取巨額盈余。當(dāng)股民知道該公司并無真實(shí)資本，紛紛拋售該公司股票，在1720年8月25日到9月28日的一個(gè)月時(shí)間里，該公司股票價(jià)格從900英鎊/股跌至190英鎊/股，最后南海公司宣布破產(chǎn)。在強(qiáng)大輿論壓力下，國(guó)會(huì)任命了一個(gè)由13人組成的特別委員會(huì)進(jìn)行秘密查證。查證的結(jié)果表明，南海公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在著蓄意篡改經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的舞弊行為。2008年9月制作開篇案例：英國(guó)南海公司破產(chǎn)案事件英國(guó)南海公司破產(chǎn)事件（續(xù)）審計(jì)于是特別委員會(huì)聘

6、請(qǐng)了精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的查爾斯斯奈爾(Charles Snell)對(duì)南海公司的會(huì)計(jì)賬薄進(jìn)行了檢查。經(jīng)審計(jì)，斯奈爾于1721年以“會(huì)計(jì)師”的名義編制出具了一份“查賬報(bào)告書”，指出了該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在著嚴(yán)重的舞弊行為，但是沒有就該公司出于何種目的編制虛假的會(huì)計(jì)記錄表明自己的意見。2008年9月制作英國(guó)南海公司破產(chǎn)事件（續(xù)）審計(jì)英國(guó)南海公司破產(chǎn)事件（續(xù)）結(jié)果及其影響議會(huì)根據(jù)審計(jì)報(bào)告，沒收全部董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，將一名負(fù)有直接責(zé)任的經(jīng)理逮捕；頒布泡沫公司取締法，抑制股份公司發(fā)展，保護(hù)股東及債權(quán)人的利益。斯奈爾被認(rèn)為是世界上第一位民間審計(jì)人員，其所編制呈報(bào)的報(bào)告也成為了世界上首份比較正式的民間審計(jì)報(bào)告，標(biāo)志著注

7、冊(cè)會(huì)計(jì)師的正式誕生；南海公司破產(chǎn)案件揭開了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕；該案件表明：建立在兩權(quán)分離基礎(chǔ)之上的股份有限公司，必須由具有獨(dú)立地位的第三方進(jìn)行審計(jì)的必要性；1844年英國(guó)議會(huì)頒布公司法，促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展；1853年，愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。2008年9月制作英國(guó)南海公司破產(chǎn)事件（續(xù)）結(jié)果及其影響1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展1.1 西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。1.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

8、起源于16世紀(jì)的意大利當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，合伙制企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。合伙經(jīng)營(yíng)方式不僅提出了會(huì)計(jì)主體的概念，促進(jìn)了復(fù)式簿記在意大利的產(chǎn)生和發(fā)展，也產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需求當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、專門從事查帳和公證工作的專業(yè)人員，他們所進(jìn)行的查帳與公證，可以說是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源2008年9月制作1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展1.1 西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起1.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成從1844年到20世紀(jì)初，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成時(shí)期。英國(guó)在創(chuàng)立和傳播注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。在這一時(shí)期內(nèi)，由于英國(guó)的法律規(guī)定了股份公司和銀行必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，致使

9、英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，并對(duì)當(dāng)時(shí)的歐洲、美國(guó)及日本等產(chǎn)生了重要影響。這一時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。2008年9月制作1.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成1.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展從20世紀(jì)初開始，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在全球的迅速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。在20世紀(jì)初期，由于金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本更加廣泛的滲透，企業(yè)同銀行利益關(guān)系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)，于是美國(guó)產(chǎn)生

10、了幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，即美國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。2008年9月制作1.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展這一時(shí)期，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)帳目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目的是通過資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到債權(quán)人。2008年9月制作這一時(shí)期，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)帳目從1929年到1933年，世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。此時(shí)

11、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)如下2008年9月制作從1929年到1933年，世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測(cè)試為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬定，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡；注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。2008年9月制作審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)?shù)?/p>

12、二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過各種渠道推動(dòng)本國(guó)的企業(yè)向海外拓展，跨國(guó)公司得到空前發(fā)展。國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展，形成了一批國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，形成了“八大” 國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，20世紀(jì)80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2008年9月制作第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通過各種渠道推動(dòng)本國(guó)的企業(yè)向2001年，美國(guó)出現(xiàn)了安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞。安然公司在清盤時(shí)，不得不對(duì)其編造的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來的利潤(rùn)額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國(guó)的能源巨頭，在追求高速增長(zhǎng)的狂熱中，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善進(jìn)行表外融資的游戲，

13、并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)。出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美國(guó)司法部門的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的安達(dá)信成員所也紛紛與其他國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并。2008年9月制作2001年，美國(guó)出現(xiàn)了安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞。安然公司在清盤時(shí)時(shí)至今日，尚有“四大” 國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即普華永道（Pricewaterhouse Coopers）、永安（Ernst & Young）、畢馬威（KPMG）、德勤（Deloitte & Touche）。與此同時(shí)，審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用。2008年9月制作時(shí)至今日，尚

14、有“四大” 國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即普華永道（Pri1.1.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示啟示一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。特別是公司逐漸成為商品社會(huì)的重要經(jīng)濟(jì)組織后，由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營(yíng)者提交的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，因此，需要有一個(gè)來自企業(yè)外部的持獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)的第三者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性做出判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。2008年9月制作1.1.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示啟示二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由初期的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展

15、為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)目標(biāo)也由查錯(cuò)防弊發(fā)展到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職責(zé)逐步從主要對(duì)企業(yè)所有者負(fù)責(zé)演變?yōu)閷?duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。2008年9月制作啟示二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)啟示三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。這種特征，一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能；另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家備受重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。這是經(jīng)濟(jì)商品化程度不斷提高所形成的必然趨勢(shì)。2008年9月制作啟示三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。這種特征，1.2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

16、審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展1.2.1 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命之后1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”也獲準(zhǔn)成立。1930年，國(guó)民政府頒布了會(huì)計(jì)師條例，確立了會(huì)計(jì)師的法律地位，之后，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1925年在上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)”。1933年，成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。新中國(guó)建立后，由于我國(guó)推行前蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便悄然推出了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。2008年9月制作1.2

17、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展1.2.1 中國(guó)注冊(cè)會(huì)1.2.2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展1980年12月14日財(cái)政部頒發(fā)了中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則，規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這為恢復(fù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國(guó)第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2008年9月制作1.2.2 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展1993年10月31日，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了中華人民共

18、和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（以下簡(jiǎn)稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師法），自1994年1月1日起施行。在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)展。1996年10月4日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并于1997年4月在亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)第四十八次理事會(huì)上當(dāng)選為理事。1997年5月8日，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）全票通過，接納中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員。按照國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)章程的規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)同時(shí)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式會(huì)員。目前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已與50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)師團(tuán)體建立了友好關(guān)系。2008年9月制作1993年10月31日，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通2. 注冊(cè)

19、會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念2.1 審計(jì)的概念2.1.1 AAA的審計(jì)概念最具代表性的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在其頒布基本審計(jì)概念說明的公告中對(duì)審計(jì)概念的描述“為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程?！眳⒁妶D1-1、1-22008年9月制作2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念2.1 審計(jì)的概念2008年9月制作目標(biāo)收集、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)判斷相符程度其他溝通方式審計(jì)報(bào)告既定標(biāo)準(zhǔn)管理層認(rèn)定圖1-1 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過程目標(biāo)收集、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)判斷相符其他溝通方式審計(jì)報(bào)告既定標(biāo)準(zhǔn)管2008年9月制作會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

20、則審計(jì)交易記錄與報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)遵循參照審計(jì)準(zhǔn)則圖1-2 會(huì)計(jì)、審計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)交易記錄與報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)遵循參照如何理解AAA對(duì)審計(jì)的定義：把審計(jì)活動(dòng)理解為系統(tǒng)的過程（審計(jì)本質(zhì)）；由勝任的獨(dú)立人員執(zhí)行（審計(jì)主體）；對(duì)管理層認(rèn)定進(jìn)行評(píng)價(jià)（審計(jì)對(duì)象）；既定標(biāo)準(zhǔn)在年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)中可具體化為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（評(píng)價(jià)依據(jù)）；認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度（審計(jì)目標(biāo)）；審計(jì)主線（風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)）；審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)（審計(jì)方法）；把審計(jì)結(jié)果傳遞給利害關(guān)系人（審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)）。2008年9月制作如何理解AAA對(duì)審計(jì)的定義：把審計(jì)活動(dòng)理解為系統(tǒng)的過程（審計(jì)2.1.2 IF

21、AC的審計(jì)概念國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下設(shè)的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概念描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，使審計(jì)師（有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下同）能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見?！?008年9月制作2.1.2 IFAC的審計(jì)概念2.1.3 AICPA的審計(jì)概念美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在審計(jì)準(zhǔn)則說明書第1號(hào)中，對(duì)審計(jì)概念描述為： “獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)是，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見?！?008年9月制作2.1.3 AICPA的審計(jì)概念2.

22、1.4 CICPA的審計(jì)概念中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則對(duì)審計(jì)概念描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?008年9月制作2.1.4 CICPA的審計(jì)概念2.2 審計(jì)的類別審計(jì)可以從不同的角度加以考察，從而做出不同的分類。例如，按主體的不同，分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；按目的和內(nèi)容的不同，分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)；按與被審計(jì)單位的關(guān)系不同

23、，分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。2008年9月制作2.2 審計(jì)的類別按照審計(jì)內(nèi)容和目的分類 區(qū)別類別審計(jì)目的審計(jì)內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合規(guī)性審計(jì)確定是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例特定的程序、規(guī)則或條例2008年9月制作按照審計(jì)內(nèi)容和目的分類 2.3 審計(jì)的方法一百多年來，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。2008年9月制作2.3 審計(jì)的方法審計(jì)方法

24、時(shí)間主要特點(diǎn)賬項(xiàng)基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計(jì)19世紀(jì)以前審計(jì)目的：查錯(cuò)防弊審計(jì)對(duì)象：資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)方法：詳細(xì)審計(jì)根據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)記載，當(dāng)時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中約3/4的時(shí)間花費(fèi)在合計(jì)和過帳上。從方法論的角度上講，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accounting number-based audit approach）。制度基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計(jì)20世紀(jì)50年代起審計(jì)對(duì)象：內(nèi)部控制制度審計(jì)方法：抽樣審計(jì)從20世紀(jì)50年代起，以控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，從方法論的角度上講，該種方法稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（system-based audit approach）。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計(jì)20

25、世紀(jì)50年代至今職業(yè)界開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-oriented audit approach）。2008年9月制作審計(jì)方法時(shí)間主要特點(diǎn)賬項(xiàng)基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計(jì)19世紀(jì)以前審計(jì)目3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系3.1 審計(jì)監(jiān)督體系從國(guó)內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀來看，審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)

26、督體系。2008年9月制作3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)的關(guān)系3.1 審計(jì)監(jiān)督體系3.1.1 政府審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。目前世界各國(guó)政府建立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)；在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé)；由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)，在財(cái)政部門內(nèi)部設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)兼管財(cái)政監(jiān)督，實(shí)行財(cái)政、審計(jì)合一制度。上述三種類型，審計(jì)機(jī)構(gòu)由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)立性最強(qiáng)。我國(guó)目前的審計(jì)機(jī)關(guān)由政府領(lǐng)導(dǎo)，分中央與地方兩個(gè)層次。我國(guó)憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的

27、干涉。2008年9月制作3.1.1 政府審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行3.1.2 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。目前世界各國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置因領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同而大體分為三種類型：受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，越有保障。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱。2008年9月制作

28、3.1.2 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門3.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。在西方國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織形式主要有獨(dú)資、合伙兩種，近年來已有有限責(zé)任公司和有限責(zé)任合伙等組織形式出現(xiàn)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，因此，在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，并且為社會(huì)所認(rèn)可。2008年9月制作3.1.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審3.2 注冊(cè)會(huì)

29、計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系最初的政府審計(jì)是隨著國(guó)家管理事務(wù)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成，為了促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的嚴(yán)格履行而誕生的?，F(xiàn)代意義上的政府審計(jì)是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對(duì)國(guó)家事務(wù)和人民財(cái)產(chǎn)的管理進(jìn)行監(jiān)督。因此，各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和官員在受托管理全民所有的公共資金和資源的同時(shí)，還要受到嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。因此，政府審計(jì)擔(dān)負(fù)的是全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。2008年9月制作3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國(guó)來看，兩者在許多方面存在區(qū)別【

30、主要有五個(gè)方面】：審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。2008年9月制作相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是外部審計(jì)，都審計(jì)經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)

31、師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。審計(jì)取證權(quán)限不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供相關(guān)證明材料；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。2008年9月制作審計(jì)經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違規(guī)國(guó)家的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要

32、調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2008年9月制作兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。3.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。它是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、內(nèi)部分級(jí)管理的出現(xiàn)而逐步形成的。早期的內(nèi)部審計(jì)誕生于19世紀(jì)中葉的英國(guó)。第二次世界大戰(zhàn)后，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，內(nèi)部審計(jì)得到迅速發(fā)展。3.3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)

33、師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別【五個(gè)方面】2008年9月制作3.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。2008年9月制作審計(jì)目標(biāo)不同。接受審計(jì)的自愿程度不同。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組

34、織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。2008年9月制作接受審計(jì)的自愿程度不同。3.3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成

35、果。如何理解兩者的聯(lián)系呢？2008年9月制作3.3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就須了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。2008年9月制作第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上

36、都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度、檢查憑證、帳冊(cè)，核對(duì)帳表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果創(chuàng)造了條件。2008年9月制作第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。2008年9月制作第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。本章例題解析1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是（ ）。A.所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離B.合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生C.股份制企業(yè)制度的形成D.資本市場(chǎng)的發(fā)展2008年9月制作本章例

37、題解析1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是（ ）?！敬鸢浮緼【解析】合伙企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)初步分離；股份制企業(yè)制度使所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離；資本市場(chǎng)的發(fā)展使審計(jì)報(bào)告的使用人由企業(yè)主、債權(quán)人擴(kuò)展到社會(huì)公眾，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)徹底分離，兩權(quán)分離是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因。2008年9月制作【答案】A2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從起源發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的過程，在審計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，其主要審計(jì)目的也在調(diào)整。下列關(guān)于不同階段的審計(jì)目的陳述不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.英式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要目的是查錯(cuò)防弊B.美式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要目的是判斷企業(yè)信用狀況C.1929年到1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)

38、務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的D.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)確立后的今天審計(jì)的主要目的是審查賬戶余額或各類交易是否存在錯(cuò)報(bào)2008年9月制作2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從起源發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的過程，在審【答案】D【解析】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種審計(jì)方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)確立以前，審計(jì)過程的主要目的就已經(jīng)是要審查賬戶余額或各類交易是否存在錯(cuò)報(bào)，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2008年9月制作【答案】D3.把查錯(cuò)防弊作為次要的審計(jì)目的的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的下列（ ）階段。A.1844年至20世紀(jì)初的英國(guó)詳細(xì)審計(jì)B.20世紀(jì)初開始的美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)C.1933年美國(guó)證券法出臺(tái)后D.2001年美國(guó)安然安達(dá)信案件后2008年9月

39、制作3.把查錯(cuò)防弊作為次要的審計(jì)目的的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的下列【答案】C【解析】選項(xiàng)A中所述階段的審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊；選項(xiàng)B中所述階段的審計(jì)目的是判斷企業(yè)信用狀況；選項(xiàng)C中所述階段的主要審計(jì)目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，查錯(cuò)防弊作為次要目的，故為正確選項(xiàng)；選項(xiàng)D中所述階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已把對(duì)舞弊的審查作為重要的內(nèi)容，特別是第十一章專門要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)。2008年9月制作【答案】C4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)（ ）發(fā)表審計(jì)意見。A.會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性B.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)C.財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性D.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量2008年9

40、月制作4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)（ 【答案】C【解析】選項(xiàng)C是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第四條的規(guī)定。2008年9月制作【答案】C5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的內(nèi)容是( )。A. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定B. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定C. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量D. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量2008年9月制作5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審