消費(fèi)稅的特殊計(jì)算方法介紹

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 2.消費(fèi)費(fèi)稅的特殊計(jì)計(jì)算方法消費(fèi)稅的計(jì)算公公式有兩大類類： 其中： 實(shí)行從價(jià)價(jià)定率辦法計(jì)計(jì)征消費(fèi)稅的的計(jì)算公式為為： 應(yīng)納稅稅額銷售額額稅率 銷銷售額為納稅稅人銷售應(yīng)稅稅消費(fèi)品向購(gòu)購(gòu)買方收取的的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用，不不包括向購(gòu)買買方收取的增增值稅款。 價(jià)外費(fèi)用是是指價(jià)外收取取的基金、集集資費(fèi)、返還還利潤(rùn)、補(bǔ)貼貼、違約費(fèi)、手手續(xù)費(fèi)、包裝裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代代收款項(xiàng)及其其他各種性質(zhì)質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用用。 （1）納納稅人自產(chǎn)自自用應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的，銷售售額按同類消消費(fèi)品的價(jià)格確確定，此時(shí)，按按偏低一點(diǎn)的的價(jià)格確定便便能節(jié)省消費(fèi)費(fèi)稅。在沒(méi)有有同類

2、消費(fèi)品品銷售價(jià)格的的情況下，按按組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格確定。組組成計(jì)稅價(jià)格格為： 組成成計(jì)稅價(jià)格（成本利利潤(rùn)）（11消費(fèi)稅稅稅率） （22）委托加工工應(yīng)稅消費(fèi)品品時(shí)，銷售額額按受托方同同類消費(fèi)品的的價(jià)格確定。此此時(shí)，委托方方可協(xié)同受托托方在確定價(jià)價(jià)格時(shí)獲取節(jié)節(jié)稅的機(jī)會(huì)，將將價(jià)格確定作作為節(jié)稅手段段加以運(yùn)用。沒(méi)沒(méi)有同類消費(fèi)費(fèi)品銷售價(jià)格格的，按組成成計(jì)稅價(jià)格確確定。 組成成計(jì)稅價(jià)格（材料成本本加工費(fèi)）（1消費(fèi)費(fèi)稅稅率） （3）進(jìn)口口應(yīng)稅消費(fèi)品品的，按組成成計(jì)稅價(jià)格確確定應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅稅額。組組成計(jì)稅價(jià)格格（關(guān)稅完完稅價(jià)格關(guān)關(guān)稅）（11消費(fèi)稅稅稅率） 第一種情情況：生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用外購(gòu)已稅稅材料生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品消費(fèi)費(fèi)

3、稅的扣除方方法 為避免重重復(fù)征稅，對(duì)對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用外外購(gòu)已稅原材材料繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品品銷售的，計(jì)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用用的數(shù)量計(jì)算算扣除已納的的消費(fèi)稅稅額額。 【例題計(jì)算題】某某化妝品廠（一一般納稅人）當(dāng)當(dāng)月外購(gòu)已稅稅化妝品用于于連續(xù)生產(chǎn)，取取得增值稅專專用發(fā)票注明明的銷售額是是100萬(wàn)元元，稅額177萬(wàn)元，已驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)當(dāng)期領(lǐng)用1/2用于生產(chǎn)產(chǎn)優(yōu)質(zhì)化妝品品并銷售，開開具增值稅專專用發(fā)票，注注明銷售額2200萬(wàn)元。計(jì)算增增值稅和消費(fèi)費(fèi)稅。 【答疑編編號(hào)84100302011：針對(duì)該題題提問(wèn)】 正確答案增值稅=2200177%-17=17萬(wàn)元（購(gòu)購(gòu)進(jìn)扣稅法） 消費(fèi)費(fèi)稅=20003

4、0%-100330%500%=45萬(wàn)萬(wàn)元（實(shí)耗扣扣稅法） 計(jì)算公式式為： 公式1：當(dāng)期準(zhǔn)許扣扣除的外購(gòu)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品已已納稅額當(dāng)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除除的外購(gòu)應(yīng)稅稅消費(fèi)品的買買價(jià)外購(gòu)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品適適用稅率 公式2：當(dāng)期準(zhǔn)予扣扣除的外購(gòu)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的買價(jià)期初初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的買價(jià)+當(dāng)期期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品的買買價(jià)期末庫(kù)庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅稅消費(fèi)品的買買價(jià) 生產(chǎn)領(lǐng)用用已稅消費(fèi)品品稅款的扣除除應(yīng)注意的問(wèn)問(wèn)題： （1）外外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的買價(jià)是是購(gòu)貨發(fā)票上上注明的金額額，不含增值值稅稅額。 （2）納納稅人用外購(gòu)購(gòu)的已稅珠寶寶玉石生產(chǎn)的的改在零售環(huán)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)費(fèi)稅的金銀首首飾（鑲嵌首首飾），計(jì)算算應(yīng)納消費(fèi)稅稅時(shí)不

5、得扣除除外購(gòu)珠寶玉玉石的已納稅稅款。 （3）允允許扣除已納納稅款的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，只只限于從工業(yè)業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)和和進(jìn)口的消費(fèi)費(fèi)品，從商業(yè)業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的的應(yīng)稅消費(fèi)品品一律不得扣扣除。 對(duì)于通過(guò)過(guò)接受投資、贈(zèng)與、抵抵債等方式取取得的已稅投投入物，其所所含的消費(fèi)稅稅也是不能扣扣除的。 （4）并并不是所有情情況都可以扣扣稅，只有稅稅法列舉的111種情況。而而且，除了卷卷煙、貴重首首飾、高爾夫夫球桿和石腦腦油外，能夠夠扣稅的產(chǎn)出出物與其已稅稅投入物應(yīng)屬屬于同一稅目目，因此，對(duì)對(duì)于不屬于同同一稅目的已已稅消費(fèi)品，不不得扣除其投投入物所含的的消費(fèi)稅。 （5）對(duì)對(duì)于自己不生生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，而只是是購(gòu)進(jìn)后再銷銷售應(yīng)稅

6、消費(fèi)費(fèi)品的工業(yè)企企業(yè)，其銷售售的化妝品、鞭鞭炮焰火和珠珠寶玉石，凡凡不能構(gòu)成最最終消費(fèi)品直直接進(jìn)入消費(fèi)費(fèi)品市場(chǎng)，而而需要進(jìn)一步步生產(chǎn)加工的的，應(yīng)當(dāng)征收收消費(fèi)稅，同同時(shí)允許扣除除上述外購(gòu)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的應(yīng)納稅額。 （6）提提示：別忘了了潤(rùn)滑油的生生產(chǎn)包括簡(jiǎn)單單加工改裝與與貼牌，P1103。 特殊項(xiàng)目目： 以外購(gòu)或或委托加工收收回石腦油為為原料生產(chǎn)乙乙烯或其他化化工產(chǎn)品，在在同一生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中既可以以生產(chǎn)出乙烯烯或其他化工工產(chǎn)品等非應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品同同時(shí)又生產(chǎn)出出裂解汽油等等應(yīng)稅消費(fèi)品品的，外購(gòu)或或委托加工收收回石腦油允允許抵扣的已已納稅款計(jì)算算公式如下： 當(dāng)期準(zhǔn)予予扣除外購(gòu)石石腦油已納稅稅款=當(dāng)期準(zhǔn)準(zhǔn)

7、予扣除外購(gòu)購(gòu)石腦油數(shù)量量收率單單位稅額330% 收率=當(dāng)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品產(chǎn)出量生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品所所有原料投入入數(shù)量1000% （相當(dāng)于于準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)實(shí)際用于生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品品的耗用部分分稅額） 第二種情情況：委托加加工應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的有關(guān)計(jì)計(jì)算問(wèn)題 （一）委委托加工應(yīng)稅稅消費(fèi)品的確確認(rèn) 委托加工工應(yīng)稅消費(fèi)品品是指由委托托方提供原材材料和主要材材料，受托方方只收取加工工費(fèi)和代墊部部分輔助材料料加工的應(yīng)稅稅消費(fèi)品。除除此之外，其其他形式均為為假委托加工工，都應(yīng)按銷銷售自制產(chǎn)品品征稅： （1）由由受托方提供供原材料； （2）受受托方先將原原料賣給委托托方然后再接接受加工； （3）由由受托方以委委托方

8、名義購(gòu)購(gòu)進(jìn)原材料生生產(chǎn)的應(yīng)稅消消費(fèi)品。 （二）委委托加工環(huán)節(jié)節(jié)應(yīng)納稅額的的計(jì)算與繳納納 1.納稅稅人委托個(gè)體體經(jīng)營(yíng)者加工工應(yīng)稅消費(fèi)品品，一律于委委托方收回后后在委托方所所在地繳納消消費(fèi)稅。除此此之外，委托托加工應(yīng)稅消消費(fèi)品，由受受托方向委托托方交貨時(shí)代代收代繳消費(fèi)費(fèi)稅。此時(shí)，受受托方是增值值稅的納稅人人和消費(fèi)稅的的扣繳義務(wù)人人，委托方是是消費(fèi)稅的納納稅人。 2.委托托加工的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，按按照受托方的的同類消費(fèi)品品的銷售價(jià)格格計(jì)算納稅，沒(méi)沒(méi)有同類消費(fèi)費(fèi)品銷售價(jià)格格的，按照組組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)計(jì)算納稅。組組成計(jì)稅價(jià)格格的計(jì)算公式式為： 組成計(jì)稅稅價(jià)格（材材料成本十加加工費(fèi)）（11消費(fèi)稅稅稅率） 其中

9、“材材料成本”是是指委托方所所提供加工材材料的實(shí)際成成本。“加工工費(fèi)”是指受受托方加工應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品向向委托方所收收取的全部費(fèi)費(fèi)用（包括代代墊輔助材料料的實(shí)際成本本），但不包包括隨加工費(fèi)費(fèi)收取的銷項(xiàng)項(xiàng)稅。 【例題計(jì)算題】某某企業(yè)為增值值稅一般納稅稅人，20006年5月發(fā)發(fā)生以下業(yè)務(wù)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者手中收收購(gòu)玉米400噸，每噸收收購(gòu)價(jià)30000元，共計(jì)計(jì)支付收購(gòu)價(jià)價(jià)款1200000元。企企業(yè)將收購(gòu)的的玉米從收購(gòu)購(gòu)地直接運(yùn)往往異地的某酒酒廠生產(chǎn)加工工藥酒，酒廠廠在加工過(guò)程程中代墊輔助助材料款155000元。藥藥酒加工完畢畢，企業(yè)收回回藥酒時(shí)取得得酒廠開具的的增值稅專用用發(fā)票，注明明加工費(fèi)30000

10、0元、增增值稅額51100元，加加工的藥酒當(dāng)當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格格。 【答疑編編號(hào)84100302022：針對(duì)該題題提問(wèn)】 正確答案酒廠應(yīng)代收收代繳的消費(fèi)費(fèi)稅112（1-13%）+1.5+33（1-10%）10%1.66（萬(wàn)萬(wàn)元）。 3.受托托方未代收代代繳稅款的，委委托方要補(bǔ)繳繳稅款，對(duì)受受托方按征收管理理法的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行處罰，應(yīng)應(yīng)處以未扣繳繳稅額50%以上3倍以以下的罰款。委委托方收回未未代收消費(fèi)稅稅的委托消費(fèi)費(fèi)品直接出售售的，按銷售售額計(jì)稅；收收回的應(yīng)稅消消費(fèi)品尚未銷銷售或不能直直接銷售的（如如收回后用于于連續(xù)生產(chǎn)等等），按組成成計(jì)稅價(jià)格計(jì)計(jì)稅。 組成計(jì)稅稅價(jià)格（材材料成本十加加工費(fèi)）

11、（11消費(fèi)稅稅稅率） 4.委托托加工的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，受受托方在交貨貨時(shí)已代收代代繳消費(fèi)稅，委委托方收回后后直接出售的的，不再征收收消費(fèi)稅。 5.生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用委托加加工收回的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品已已納稅款的扣扣除（具體范范圍與外購(gòu)扣扣除的一致） 當(dāng)期準(zhǔn)予予扣除的委托托加工應(yīng)稅消消費(fèi)品已納稅稅款期初庫(kù)庫(kù)存的委托加加工應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品已納稅款款+當(dāng)期收回回的委托加工工應(yīng)稅消費(fèi)品品已納稅款期末庫(kù)存的的委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品已已納稅款。 納稅人用用委托加工收收回的已稅珠珠寶玉石生產(chǎn)產(chǎn)的改在零售售環(huán)節(jié)征收消消費(fèi)稅的金銀銀首飾（鑲嵌嵌首飾），計(jì)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅時(shí)不得扣扣除委托加工工收回的珠寶寶玉石的已納納稅款。 特殊項(xiàng)目目

12、： 當(dāng)期準(zhǔn)予予扣除的委托托加工石腦油油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣扣除的委托加加工石腦油已已納稅款收收率 收率=當(dāng)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品產(chǎn)出量生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品所有有原料投入數(shù)數(shù)量1000% （相當(dāng)于于準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)實(shí)際用于生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品品的耗用部分分稅額） 6.其他他稅種問(wèn)題。在在受托方代收收代繳消費(fèi)稅稅時(shí)，按照要要求，還應(yīng)該該一并代收代代繳相應(yīng)的城城建稅、教育育費(fèi)附加。但但應(yīng)該注意的的是，代收代代繳的城建稅稅是按照受托托方所在地稅稅率計(jì)算的。 （四）某某些特殊規(guī)定定的處理 1.卷煙煙業(yè)務(wù) 卷煙從價(jià)價(jià)定率計(jì)稅辦辦法的計(jì)稅依依據(jù)為調(diào)撥價(jià)價(jià)格或核定價(jià)價(jià)格。 某牌號(hào)規(guī)規(guī)格卷煙核定定價(jià)格=該牌牌號(hào)規(guī)格卷煙煙市場(chǎng)零

13、售價(jià)價(jià)格（1+35%） 實(shí)際銷售售價(jià)格高于計(jì)計(jì)稅價(jià)格和核核定價(jià)格的卷卷煙，按實(shí)際際銷售價(jià)格征征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)價(jià)格低于計(jì)稅稅價(jià)格和核定定價(jià)格的卷煙煙，按計(jì)稅價(jià)價(jià)格和核定價(jià)價(jià)格征收消費(fèi)費(fèi)稅。 2.通過(guò)過(guò)非獨(dú)立核算算門市部銷售售自產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)應(yīng)按門市部對(duì)對(duì)外銷售額或或銷售數(shù)量計(jì)計(jì)征消費(fèi)稅。準(zhǔn)準(zhǔn)確確定銷售售額和銷售數(shù)數(shù)量后，再用用上述公式計(jì)計(jì)算繳納消費(fèi)費(fèi)稅。 3.稅額額減征規(guī)定。 對(duì)生產(chǎn)銷銷售達(dá)到低污污染排放值的的小汽車、越越野車和小客客車減征300%的消費(fèi)稅稅。 4.兼營(yíng)營(yíng)不同稅率應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品的的稅務(wù)處理 納稅人兼兼營(yíng)不同稅率率的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分分別核算不同同稅率應(yīng)稅消消費(fèi)品的銷售

14、售額、銷售數(shù)數(shù)量。未分別別核算銷售額額、銷售數(shù)量量，或者將不不同稅率的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品組組成成套消費(fèi)費(fèi)品銷售的，從從高適用稅率率。 （五）進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品應(yīng)納稅額額的計(jì)算 納稅人進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自自海關(guān)填發(fā)稅稅款繳納證的的之日起155日內(nèi)，按組組成計(jì)稅價(jià)格格計(jì)算繳納稅稅款。 1.適用用比例稅率的的進(jìn)口應(yīng)稅消消費(fèi)品實(shí)行從從價(jià)定率辦法法按組成計(jì)稅稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額： 組成計(jì)稅稅價(jià)格=（關(guān)關(guān)稅完稅價(jià)格格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額額=組成計(jì)稅稅價(jià)格消費(fèi)費(fèi)稅稅率 公式中的的關(guān)稅完稅價(jià)價(jià)格是指海關(guān)關(guān)核定的關(guān)稅稅計(jì)稅價(jià)格。 【例題計(jì)算題】某某有出口經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企企業(yè)某月進(jìn)口口一批摩托車

15、車200輛，每每輛完稅價(jià)格格為2萬(wàn)元，已已納關(guān)稅1萬(wàn)萬(wàn)元，有關(guān)款款項(xiàng)已經(jīng)全部部支付，并取取得海關(guān)開具具的完稅憑證證。當(dāng)月在國(guó)國(guó)內(nèi)銷售1880輛，獲得得含稅銷售收收入850萬(wàn)萬(wàn)元。已知摩摩托車的消費(fèi)費(fèi)稅率為5%，計(jì)算該企企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納納的消費(fèi)稅稅稅額和增值稅稅稅額。 【答疑編編號(hào)84100302033：針對(duì)該題題提問(wèn)】 正確答案案應(yīng)納進(jìn)口口環(huán)節(jié)的消費(fèi)費(fèi)稅額2000（22+1）/（115%）5%331.58（萬(wàn)萬(wàn)元） 應(yīng)納納進(jìn)口環(huán)節(jié)的的增值稅額200（2+1）/（15%）177%1077.37（萬(wàn)萬(wàn)元） 應(yīng)納納內(nèi)銷環(huán)節(jié)的的增值稅額850/（11+17%）17%1107.37716.113（萬(wàn)元） 國(guó)

16、內(nèi)銷銷售的摩托車車由于在進(jìn)口口環(huán)節(jié)已繳納納消費(fèi)稅,所所以不再繳納納消費(fèi)稅。 2.實(shí)行行從量定額辦辦法的應(yīng)稅消消費(fèi)品的應(yīng)納納稅額計(jì)算： 應(yīng)納稅額額=應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品數(shù)量消消費(fèi)稅單位稅稅額 3.實(shí)行行復(fù)合計(jì)稅辦辦法計(jì)算應(yīng)納納稅額： 應(yīng)納稅額額=應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品數(shù)量消消費(fèi)稅單位稅稅額+組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格消消費(fèi)稅稅率 （此處的的思路應(yīng)該與與自產(chǎn)自用情情況一致，即即組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格只包括從從價(jià)的消費(fèi)稅稅，但進(jìn)口卷卷煙除外） 4.進(jìn)口口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅稅率按以下辦辦法確定： （1）按按照每條組成成價(jià)格確定稅稅率，組價(jià)中中包括每標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)條（2000支）0.66元定額稅，消消費(fèi)稅稅率固固定為30%。 （2）判判斷實(shí)際稅

17、率率：45%或或30%。 （3）依依據(jù)實(shí)際稅率率，再計(jì)算進(jìn)進(jìn)口卷煙消費(fèi)費(fèi)稅組成計(jì)稅稅價(jià)格（包括括定額稅額）。 進(jìn)口卷煙煙消費(fèi)稅組成成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅稅價(jià)格+關(guān)稅稅+消費(fèi)稅定定額稅）/（11-進(jìn)口卷煙煙消費(fèi)稅適用用比例稅率）。 應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅稅額=進(jìn)進(jìn)口卷煙消費(fèi)費(fèi)稅組成計(jì)稅稅價(jià)格進(jìn)口口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅稅率+消費(fèi)稅稅定額稅。其其中，消費(fèi)稅稅定額稅=海海關(guān)核定的進(jìn)進(jìn)口卷煙數(shù)量量消費(fèi)稅定定額稅率，消消費(fèi)稅定額稅稅率為每標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)箱（500000支）1150元。 【例題計(jì)算題】22007年112月某商貿(mào)貿(mào)公司進(jìn)口卷卷煙10大箱箱（500000支裝），每每箱完稅價(jià)格格7500元元，進(jìn)口關(guān)稅稅率60%，

18、請(qǐng)請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口應(yīng)應(yīng)納的增值稅稅和消費(fèi)稅。 【答疑編編號(hào)84100302044：針對(duì)該題題提問(wèn)】 正確答答案（1）每每條卷煙消費(fèi)費(fèi)稅適用比例例稅率的價(jià)格格=（30+30600%+0.66）（1-30%）=69.42250,適適用用稅率445%。 （22）每條卷煙煙進(jìn)口消費(fèi)稅稅組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格=（300+30660%+0.6）（11-45%）=88.366元 （33）應(yīng)納消費(fèi)費(fèi)稅額= 888.3625011045%+101150=999405+11500=11009055元 （44）應(yīng)納增值值稅額= 888.3625011017%=375553元 （這這里的組成價(jià)價(jià)格中實(shí)際上上包括從價(jià)和和從量?jī)蓚€(gè)部部

19、分） 五、出口口應(yīng)稅消費(fèi)品品應(yīng)退稅額的的計(jì)算（掌握握） 1.退（免免）消費(fèi)稅的的政策規(guī)定。 出口應(yīng)稅稅消費(fèi)品退（免免）消費(fèi)稅的的政策有以下下三種情況： （1）出出口免稅并退退稅：有出口口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品品直接出口，以以及外貿(mào)企業(yè)業(yè)受其他外貿(mào)貿(mào)企業(yè)委托代代理出口應(yīng)稅稅消費(fèi)品。 （2）出出口免稅但不不退稅：有出出口權(quán)的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出出口或生產(chǎn)企企業(yè)委托外貿(mào)貿(mào)企業(yè)代理出出口自產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品。 （3）出出口不免也不不退稅：一般般商貿(mào)企業(yè)委委托外貿(mào)企業(yè)業(yè)代理出口。 2.出口口應(yīng)稅消費(fèi)品品退稅的計(jì)算算與管理。 適用比例例稅率的出口口應(yīng)稅消費(fèi)品品計(jì)算公式為為： 應(yīng)退消費(fèi)費(fèi)稅額=出口口貨

20、物的工廠廠銷售額稅稅率 “出口貨貨物的工廠銷銷售額”指外外貿(mào)單位從工工廠購(gòu)進(jìn)貨物物時(shí)取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的不含增值稅稅的銷售額。 適用定額額稅率的出口口應(yīng)稅消費(fèi)品品計(jì)算公式為為： 應(yīng)退消費(fèi)費(fèi)稅額=出口口數(shù)量單位位稅額 已辦理退退稅的出口應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)發(fā)生退關(guān)退貨貨的，報(bào)關(guān)出出口者必須向向其所在地主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已已退的消費(fèi)稅稅稅款。（實(shí)實(shí)際是外貿(mào)企企業(yè)） 納稅人直直接出口的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品辦辦理免稅后，發(fā)發(fā)生退關(guān)退貨貨的，經(jīng)所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可可暫不補(bǔ)稅，待待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)內(nèi)銷售時(shí)，再再向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。（實(shí)實(shí)際是生產(chǎn)企企業(yè)） 【例題計(jì)算題】某某外貿(mào)企業(yè)某

21、某月收購(gòu)化妝妝品，取得的的增值稅專用用發(fā)票上分別別注明化妝品品外購(gòu)金額2200萬(wàn)元，增增值稅額344萬(wàn)元。化妝妝品的國(guó)內(nèi)運(yùn)運(yùn)輸、保險(xiǎn)等等費(fèi)用分別為為10萬(wàn)元，出出口離岸價(jià)格格為250萬(wàn)萬(wàn)元?；瘖y品品的消費(fèi)稅率率為30%，要要求： （1）計(jì)計(jì)算外貿(mào)企業(yè)業(yè)可獲得的出出口應(yīng)退消費(fèi)費(fèi)稅稅額； （2）化化妝品出口后后因故發(fā)生退退貨而轉(zhuǎn)為內(nèi)內(nèi)銷，取得含含稅銷售收入入270萬(wàn)元元。假設(shè)化妝妝品退貨進(jìn)口口時(shí)予以免稅稅，確定外貿(mào)貿(mào)公司應(yīng)補(bǔ)繳繳的消費(fèi)稅。 （3）假假設(shè)出口化妝妝品的不是外外貿(mào)企業(yè)而是是化妝品的生生產(chǎn)企業(yè)，化化妝品出口后后因故發(fā)生退退貨而轉(zhuǎn)為內(nèi)內(nèi)銷，取得含含稅銷售收入入270萬(wàn)元元，又如何處處理。 【答疑編編號(hào)84100302055：針對(duì)該題題提問(wèn)】 正確答答案（1