三顆巨星的隕落-財(cái)務(wù)造假

1、三顆巨星星墜落三個(gè)巨人人倒下1/122/200201中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然全球第一一大能源源交易商商，收入入自19996年年的1333億美美元上升升到20000年的1,0008億美美元，總總市值達(dá)700億億美元在財(cái)富5500中列美美國(guó)第七，世界第第十六連續(xù)6年年被財(cái)財(cái)富雜雜志評(píng)選選為美國(guó)國(guó)最有創(chuàng)創(chuàng)意的公公司被英國(guó)金融時(shí)時(shí)報(bào)評(píng)評(píng)為“年年度能源源公司獎(jiǎng)獎(jiǎng)”、“最大膽膽的成功功投資決決策獎(jiǎng)”、“美美國(guó)人最最?lèi)?ài)任職職的百大大企業(yè)”2001

2、1年12月2日，安然申請(qǐng)請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)1/122/200202中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET世通美國(guó)第二二大長(zhǎng)途途電話(huà)和和互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)數(shù)據(jù)傳傳輸公司司成立后吞吞并700多家公公司，包包括創(chuàng)造造小魚(yú)吃吃大魚(yú)（MCI）的奇跡擁有2千千萬(wàn)個(gè)人人顧客、數(shù)千個(gè)個(gè)團(tuán)體客客戶(hù)資產(chǎn)總值值曾高達(dá)達(dá)11553億美美元，股股價(jià)曾高高達(dá)644美元20022年6月月26日日，股票票停牌。此前，股價(jià)僅僅為833美分，市值只只剩下110億美美元20022年7月月21日日，申請(qǐng)請(qǐng)破

3、產(chǎn)保保護(hù)1/122/200203中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安達(dá)信曾是全球球收入總總額最高高且最有有影響的的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所所和財(cái)務(wù)務(wù)咨詢(xún)公公司，收收入總額額過(guò)2000億美美元與埃森哲哲分手后后，20001年年收入總總額仍達(dá)達(dá)93億億美元，在全球球有4880多個(gè)個(gè)分支機(jī)機(jī)構(gòu)、88.5萬(wàn)萬(wàn)員工去年底，一家著著名的英英國(guó)評(píng)估估公司還還將其評(píng)評(píng)為最領(lǐng)領(lǐng)先的企企業(yè)19899年，在在上海首首創(chuàng)市長(zhǎng)長(zhǎng)國(guó)際企企業(yè)家咨咨詢(xún)會(huì)上?！?99財(cái)富富全球論論壇”的的

4、主要贊贊助商1/122/200204中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安達(dá)信在中國(guó)證證券市場(chǎng)場(chǎng)發(fā)展史史上也曾曾留下輝輝煌的業(yè)業(yè)績(jī)：第一家間間接上市市企業(yè)：華晨金杯第一家B股：電真真空第一家H股：青島島啤酒第一家進(jìn)進(jìn)入香港港創(chuàng)業(yè)版版的大陸陸企業(yè)：浩倫農(nóng)農(nóng)業(yè)第一家N股：山東東華能第一家L股：大唐唐發(fā)電第一家在在倫敦發(fā)發(fā)行可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)債：鎮(zhèn)鎮(zhèn)海煉化化20022年6月月15日日，美國(guó)國(guó)聯(lián)邦大大陪審團(tuán)團(tuán)裁定安安達(dá)信妨妨礙司法法罪成立立。88月底，安達(dá)信信宣布，停

5、止在在美國(guó)市市場(chǎng)上承承擔(dān)上市市公司審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)1/122/200205中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞及及其深遠(yuǎn)遠(yuǎn)影響1/122/200206中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET目錄美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記安然案存存在的主主要問(wèn)題題影響會(huì)計(jì)和披披露準(zhǔn)則則會(huì)計(jì)師行行業(yè)公司治理理券商資信評(píng)級(jí)

6、級(jí)機(jī)構(gòu)政治商業(yè)道德德和社會(huì)會(huì)誠(chéng)信幾點(diǎn)感想想1/122/200207中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記1/122/200208中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記安然安達(dá)信世通對(duì)有關(guān)制制度的影影響1/122/200209中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evalua

7、tion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記13,安安達(dá)信成成立83,安然前身身休斯敦敦天然氣氣公司成成立85,與英特北北合并成成立安然然85,世世通公司司成立99,安然在線(xiàn)線(xiàn)成立，后成為為全球最大能源交交易商01/33/5,財(cái)富發(fā)發(fā)表文章，首次指指出安然然的財(cái)務(wù)務(wù)有“黑箱”。01/55/6,一買(mǎi)方分析公司司發(fā)表報(bào)報(bào)告，建建議投資資者賣(mài)掉掉安然股股票，并并對(duì)其關(guān)聯(lián)交易易與會(huì)計(jì)計(jì)手法持持消極態(tài)態(tài)度；高高盛、美美林等賣(mài)賣(mài)方分析析師仍強(qiáng)強(qiáng)力推薦薦安然股股票。01/77/122,安

8、然公布布二季度度季報(bào)，分析師師、投資資者、媒媒體懷疑其不動(dòng)產(chǎn)投投資的價(jià)價(jià)值重估估及關(guān)聯(lián)聯(lián)交易對(duì)對(duì)利潤(rùn)的的影響。01/88/144,史基林辭辭去首席席執(zhí)行官官一職，董事長(zhǎng)長(zhǎng)萊再度度兼任此此職。1/122/2002010中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記01/88/155,安然全球球財(cái)務(wù)副副總裁沃沃金斯寫(xiě)寫(xiě)給萊一一封長(zhǎng)信信，表示示：“我非常緊緊張，我我們很有有可能爆爆出財(cái)務(wù)務(wù)丑聞。”01/88/200,沃金斯寫(xiě)寫(xiě)信給安達(dá)信合合伙

9、人，指出：“如果安然然崩潰，舉世各各界將會(huì)會(huì)恍然大大悟，過(guò)過(guò)去安然然的成功功只不過(guò)過(guò)是一個(gè)個(gè)精心設(shè)設(shè)計(jì)的會(huì)會(huì)計(jì)游戲戲?！?1/88/300,著名名網(wǎng)站TheSStreeet.Comm認(rèn)為，安安然二季季度利潤(rùn)主要來(lái)自關(guān)聯(lián)聯(lián)交易，安然在在借高價(jià)關(guān)聯(lián)聯(lián)交易制制造利潤(rùn)潤(rùn)。01/110/116,安安然公布布三季度度季報(bào)，一次沖沖銷(xiāo)100億美元投投資壞帳帳。還回回購(gòu)55500萬(wàn)萬(wàn)普通股股，股東東權(quán)益因因此損失失12億億美元。媒體和分分析師對(duì)其關(guān)聯(lián)交易易表示懷疑疑。股價(jià)跌至33.884美元元。1/122/2002011中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The docume

10、nt was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記01/110/222,TheSStreeet.Comm網(wǎng)站進(jìn)一一步披露露安然與與兩個(gè)關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的復(fù)雜雜交易，及其對(duì)其負(fù)債率和和股價(jià)的致命風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。安然然股價(jià)下下跌700%，當(dāng)當(dāng)天損失失近400億美元元市值。01/110/222,SEC要求安然然對(duì)其對(duì)對(duì)外投資資作出說(shuō)說(shuō)明。01/110/223,鄧肯下令令銷(xiāo)毀有有關(guān)安然然的部分分文件，直到安安達(dá)信于于11月月8日接接到SEC的傳票為為止。01/110/224,安安然開(kāi)除除其首席席財(cái)務(wù)主主管法斯斯托。01/110/331,安安然宣布布

11、SEC對(duì)其的質(zhì)質(zhì)詢(xún)已升升格為正正式調(diào)查查。01/111/008,安安然宣布布重編前三年報(bào)表，調(diào)低盈利利等數(shù)字字。01/111/008,安安然宣布布將出讓讓給其對(duì)對(duì)手：動(dòng)動(dòng)能公司司。1/122/2002012中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記01/111/229,動(dòng)動(dòng)能收購(gòu)購(gòu)安然宣宣告失敗敗，SEC開(kāi)始展開(kāi)開(kāi)對(duì)安然然和安達(dá)信的調(diào)查。前一天，標(biāo)準(zhǔn)普爾爾得知此消息后，將安然的債債信降為為“垃圾圾級(jí)”，安然股股價(jià)暴跌跌85%，至0.

12、611美元。01/112/002,安安然申請(qǐng)請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。01/112/004,安達(dá)信總總裁和五五大總裁裁分別發(fā)發(fā)表聲明明，反思思美國(guó)的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、披披露準(zhǔn)則則和會(huì)計(jì)計(jì)師行業(yè)業(yè)監(jiān)管制制度。01/112/112,安達(dá)信總總裁和鄧鄧肯在國(guó)國(guó)會(huì)作證證，承認(rèn)認(rèn)對(duì)安然然兩筆SPE中的一筆筆存在判判斷錯(cuò)誤誤，另一一筆則因因安然隱隱瞞而未未發(fā)現(xiàn)。SEC首席會(huì)計(jì)計(jì)師在作作證時(shí)說(shuō)說(shuō)：SEC曾希望FASBB制訂好一一些的指指南，指指導(dǎo)如何何披露SPE。1/122/2002013中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spir

13、e.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記02/11/022,安達(dá)信公公布德勤勤對(duì)其的的評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告，證證明其業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量量符合專(zhuān)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。02/11/100,安達(dá)信發(fā)發(fā)表聲明明，承認(rèn)認(rèn)其員工工銷(xiāo)毀有有關(guān)安然然的部分分文件。02/11/100,美國(guó)司法法部門(mén)針針對(duì)安然然破產(chǎn)展展開(kāi)調(diào)查查02/11/155,紐交交所宣布布對(duì)安然然股票進(jìn)進(jìn)行摘牌牌處理02/11/155,安達(dá)達(dá)信宣布布辭退鄧鄧肯，與與安然有有關(guān)的另外三位合伙伙人被休休職，還免除休斯斯敦分所所長(zhǎng)在內(nèi)內(nèi)的四位合伙伙人的管管理權(quán)。02/11/166,鄧肯接受受?chē)?guó)會(huì)訊訊問(wèn)。其其律師表表示，鄧鄧肯銷(xiāo)毀毀文件“只是執(zhí)執(zhí)行

14、了安安達(dá)信律律師的指指示，他他沒(méi)做錯(cuò)錯(cuò)什么?！?2/11/177，安然然宣布解解聘安達(dá)達(dá)信。1/122/2002014中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記02/11/177,SEC主席皮特特呼吁建建立新的的直屬SEC的會(huì)計(jì)行行業(yè)監(jiān)督督機(jī)構(gòu)。02/11/211,安達(dá)信總總裁表示示，安然然事件是是經(jīng)營(yíng)失失敗而非非會(huì)計(jì)錯(cuò)錯(cuò)誤。02/11/222,自律性的的會(huì)計(jì)師師監(jiān)管組組織POB宣布決定定解散。02/11/233,安然宣布布，萊已已

15、經(jīng)辭職職。02/11/255,安然然前副董董事長(zhǎng)巴克斯特特自殺。02/22/3,安達(dá)信宣宣布，聘聘用前美美聯(lián)儲(chǔ)主主席沃爾爾克擔(dān)任任獨(dú)立監(jiān)監(jiān)察委員員會(huì)主席席，由其其對(duì)業(yè)務(wù)務(wù)方式進(jìn)進(jìn)行“根根本改革革”。還還宣布，與其他他五大一一樣，將將不再向向客戶(hù)提提供內(nèi)部部審計(jì)和和信息技技術(shù)顧問(wèn)問(wèn)服務(wù)。1/122/2002015中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記02/22/5,德勤宣宣布要拆拆分咨詢(xún)?cè)儤I(yè)務(wù),成為最最后一個(gè)個(gè)宣布這這樣做的的五大

16、。02/3,SEC開(kāi)始對(duì)世世通展開(kāi)開(kāi)調(diào)查02/33/1,安達(dá)信最最大的客客戶(hù)默克克公司宣宣布改聘聘普華永永道。02/33/7,與安達(dá)信信有500年關(guān)系系的三角角航空宣宣布改聘聘德勤。02/33/144,美國(guó)司法法部宣布布對(duì)安達(dá)達(dá)信提出出“妨礙礙司法”的指控控。02/33/200,美國(guó)國(guó)通過(guò)競(jìng)選籌籌資改革革法。02/33/211,安達(dá)信中中國(guó)宣布布加入普普華永道道。02/33/244,沃爾爾克提出出拯救安安達(dá)信的的方案，包括分分拆咨詢(xún)?cè)儤I(yè)務(wù)，替換高高級(jí)主管管等。作作為回應(yīng)應(yīng)，政府府需取消消有關(guān)訴訴訟。02/33/266,安達(dá)信總總裁提出出辭呈。1/122/2002016中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員

17、會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記02/33/288,安達(dá)信表表示，積積極支持持沃爾克克的改革革方案。02/33,SEC調(diào)查世通通的情況況曝光，調(diào)查內(nèi)內(nèi)容包括括世通CEO埃貝斯向向公司借借用3.75億億美元等等02/44/233,美國(guó)國(guó)眾議院院通過(guò)法法案，成成立由非非會(huì)計(jì)師師組成、監(jiān)管會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的的新機(jī)構(gòu)構(gòu)。02/44,世通通CEO辭職02/55/7,評(píng)級(jí)公公司將世世通股票票評(píng)級(jí)降降為“垃垃圾級(jí)”02/55/111,評(píng)級(jí)級(jí)公司將將世通債債券評(píng)級(jí)

18、級(jí)降為“垃圾級(jí)級(jí)”02/55/155,世通通從標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)普爾5500中中被除名名,以畢畢馬威取取代為其其服務(wù)113年的的安達(dá)信信02/55/233,德州州公共會(huì)會(huì)計(jì)委員員會(huì)宣布布，將吊吊銷(xiāo)安達(dá)達(dá)信在德德州的會(huì)會(huì)計(jì)執(zhí)照照。1/122/2002017中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記02/66/155,聯(lián)邦大陪陪審團(tuán)裁裁定，安安達(dá)信妨妨礙司法法罪成立立。除非法官官不接受受此裁定定，安達(dá)達(dá)信將被被正式宣宣告有罪罪。同日，安安達(dá)信宣宣布

19、，將將在8月月31日日前停止止擔(dān)負(fù)上上市公司司的審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)。02/66/188,美國(guó)國(guó)參議院院通過(guò)法法案,限限制會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所向?qū)弻徲?jì)客戶(hù)戶(hù)提供咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù);成立新的的政府監(jiān)監(jiān)督委員員會(huì),取取代自律律制度,成員由由SEC同財(cái)政部部和聯(lián)儲(chǔ)儲(chǔ)磋商后后任命。02/66/200,SEC宣布建立受其管轄的民民間監(jiān)管管機(jī)構(gòu)：公共會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)任任委員會(huì)會(huì)。1/122/2002018中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)丑聞大大事記02/66/255,世通通

20、審計(jì)委委員會(huì)宣宣布,公公司在過(guò)過(guò)去5個(gè)個(gè)季度有有38億億費(fèi)用被被錯(cuò)記為為資本支支出,公公司重編編20001年和和20002年第第一季度度報(bào)表。解雇其其財(cái)務(wù)總總監(jiān),裁裁減1.7萬(wàn)職職工。02/66/266,世通股票停牌牌。02/66/277,布什什發(fā)表聲聲明,譴譴責(zé)這是是膽大妄妄為,令令人不能能容忍，并稱(chēng)將將徹查世世通的問(wèn)問(wèn)題，將將有關(guān)人人士繩之之以法。02/77/9，布什發(fā)發(fā)表講話(huà)話(huà)表示，提出“十招”。02/77/211,世通通申請(qǐng)破破產(chǎn)保護(hù)護(hù),以110700億美元元資產(chǎn)，4100億美元元債務(wù)創(chuàng)創(chuàng)美國(guó)公公司破產(chǎn)產(chǎn)史新紀(jì)紀(jì)錄。02/77/255，美國(guó)國(guó)國(guó)會(huì)兩兩院通過(guò)過(guò)公眾眾公司會(huì)會(huì)計(jì)改革革及投資

21、資者保護(hù)護(hù)法。02/77/300，布什什總統(tǒng)簽簽署以上上法案，并于當(dāng)當(dāng)日起生生效。1/122/2002019中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問(wèn)題題1/122/2002020中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問(wèn)題題未將巨額額債務(wù)入入帳。安安然未將將兩個(gè)應(yīng)應(yīng)納入

22、合合并范圍圍的特殊殊目的實(shí)實(shí)體(Specciall PuurpooseEEnttityy,“SPEE”)的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債納入入合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表。安然然在20001年年自愿重重新編制制前幾年年的合并并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表，累累計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)因此而而下降約約5億美美元。1/122/2002021中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問(wèn)題題SPE是一種金金融工具具。企業(yè)業(yè)可借此此在不增增加資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表中負(fù)債債的情況況下融入入資金。華爾街街借此為為企業(yè)籌籌

23、集了巨巨額資金金。對(duì)于于SPE，美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，只只要非關(guān)關(guān)聯(lián)方持持有的權(quán)權(quán)益價(jià)值值不低于于SPE資產(chǎn)公允允價(jià)值的的3%，企業(yè)就就可以不不將其資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債納入入合并報(bào)報(bào)表。但但有人認(rèn)認(rèn)為，根根據(jù)實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形形式原則則，只要要企業(yè)對(duì)對(duì)SPE有實(shí)質(zhì)的的控制權(quán)權(quán)和承擔(dān)擔(dān)其相關(guān)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)將將其納入入合并范范圍。1/122/2002022中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然存在在的主要要問(wèn)題對(duì)于SPE是否納入入合并范范圍，安達(dá)信稱(chēng)稱(chēng)，由于于安然

24、未未告知其其與某一一SPE的非關(guān)聯(lián)聯(lián)股東簽簽定的一一份協(xié)議議，導(dǎo)致致安達(dá)信信對(duì)于上上文中提提到的33%要求求測(cè)算有有誤，從從而同意意未將該該SPE的資產(chǎn)和和負(fù)債納納入合并并范圍，導(dǎo)致少少記負(fù)債債約4億億美元。但安然發(fā)發(fā)表聲明明，稱(chēng)其其并沒(méi)有有向安達(dá)達(dá)信隱瞞瞞上述協(xié)協(xié)議。對(duì)于另一一家SPE，安達(dá)信總總裁承認(rèn)認(rèn)由于判判斷失誤誤，導(dǎo)致致少記負(fù)負(fù)債約11億美元元。1/122/2002023中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然存在在的主要要問(wèn)題安達(dá)信公公

25、司在審審計(jì)安然然公司997年年年報(bào)時(shí)曾曾提出應(yīng)應(yīng)對(duì)某些些事項(xiàng)做做出調(diào)整整，公司司盈利因因此將減減少0.5億美美元，安安然不接接受。安達(dá)信稱(chēng)稱(chēng)，與安安然歷年年利潤(rùn)相相比，此此數(shù)并不不重要，因而沒(méi)沒(méi)堅(jiān)持要要求調(diào)整整。安然根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則將與與能源有有關(guān)的合合同及其其他衍生生工具可可能給公公司帶來(lái)來(lái)的未來(lái)來(lái)期間收收益計(jì)入入本期收收益，但但未充分分披露其其不確定定性。1/122/2002024中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問(wèn)題題安

26、然違反反會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，在在合同上上利用某某種安排排，在帳帳上虛增增應(yīng)收票票據(jù)和股股東權(quán)益益12億億美元。對(duì)此，安安達(dá)信稱(chēng)稱(chēng)，122億美元元中只有有1.77億美元元是記入入經(jīng)審計(jì)計(jì)股東權(quán)權(quán)益，由由于金額額不大（只占公公司股東東權(quán)益1115億億美元的的1.55%，總總資產(chǎn)的的0.33%），沒(méi)堅(jiān)持持要求調(diào)調(diào)整；其其余金額額皆為220011年發(fā)生生且未經(jīng)經(jīng)審計(jì)，在審閱閱安然第第3季度度季報(bào)時(shí)時(shí)已對(duì)此此予以關(guān)關(guān)注。1/122/2002025中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation

27、for .NET安然案存存在的主主要問(wèn)題題安然的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表披露不不便于投投資者理理解，有有故意誤誤導(dǎo)之嫌嫌。一些些SPE都有安然然當(dāng)時(shí)的的財(cái)務(wù)總總監(jiān)參與與，有利利益沖突突之嫌，但對(duì)此此安然并并未披露露。安達(dá)信稱(chēng)稱(chēng)，在報(bào)報(bào)表附注注中對(duì)SPE及衍生金金融工具具均有提提及，但但由于安安然的金金融業(yè)務(wù)務(wù)數(shù)量很很大，其其中一些些非常復(fù)復(fù)雜，難難以一一一詳細(xì)披披露。1/122/2002026中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然公司司主要財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)重編情

28、情況（單位：億美元元,葛家家澍/黃黃世忠，會(huì)計(jì)研研究22201）項(xiàng)目名稱(chēng)1997199819992000合計(jì)調(diào)整前凈利潤(rùn)1.057.038.939.7926.80重新合并SPE抵銷(xiāo)數(shù)0.451.072.480.994.99審計(jì)調(diào)減數(shù)0.510.060.020.330.92調(diào)整后凈利潤(rùn)0.095.906.438.4720.89調(diào)整后占調(diào)整前利潤(rùn)%8.6%83.9%72.0%86.5%77.9%調(diào)整前負(fù)債62.5473.5781.52100.23-+重新合并SPE增加負(fù)債7.115.616.856.28-調(diào)整后負(fù)債總額69.6579.1888.37106.51-調(diào)整后占調(diào)整前負(fù)債%111.3%13

29、2.1%108.4%106.3%-1/122/2002027中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問(wèn)題題對(duì)安達(dá)信信獨(dú)立性性的質(zhì)疑疑。安達(dá)達(dá)信從安安然取得得約5,2000萬(wàn)美元元費(fèi)用，其中約約2,5500萬(wàn)萬(wàn)美元是是審計(jì)費(fèi)費(fèi)用，約約4000萬(wàn)是付付給已脫脫離安達(dá)達(dá)信的埃埃森哲，9200萬(wàn)是支支付審計(jì)計(jì)相關(guān)（包括稅稅務(wù)）的的費(fèi)用，1,3330萬(wàn)萬(wàn)美元是是咨詢(xún)費(fèi)費(fèi)用。這這是否影影響安達(dá)達(dá)信的獨(dú)獨(dú)立性，各界比比較關(guān)心心。安達(dá)信解解釋說(shuō)，安

30、然是是巨型跨跨國(guó)公司司，有330000多個(gè)子子公司，經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)非常常復(fù)雜。安達(dá)信信的審計(jì)計(jì)收費(fèi)是是與安然然的公司司規(guī)模匹匹配的；咨詢(xún)和和其它服服務(wù)收入入并不影影響其獨(dú)獨(dú)立性，而且有有關(guān)法規(guī)規(guī)和行業(yè)業(yè)規(guī)范也也沒(méi)禁止止這樣做做。1/122/2002028中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET安然案存存在的主主要問(wèn)題題銷(xiāo)毀與安安然有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)文件。鄧肯：是安達(dá)信信的律師師暗示他他這樣做做的，他他本人只只是在履履行別人人的建議議而已。安達(dá)信：這是個(gè)個(gè)別人所

31、所為。02/55/299，安達(dá)達(dá)信會(huì)計(jì)計(jì)師史蒂蒂文森作作證稱(chēng)，她不認(rèn)認(rèn)為安達(dá)達(dá)信高層層人士關(guān)關(guān)于執(zhí)行行公司文文件留存存政策的的指示是是在暗示示員工銷(xiāo)銷(xiāo)毀文件件，而只只是為了了完成審審計(jì)存檔檔工作。02/66/155，大陪陪審團(tuán)裁裁定，安安達(dá)信妨妨礙司法法罪成立立。1/122/2002029中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET對(duì)會(huì)計(jì)和和披露準(zhǔn)準(zhǔn)則的影影響1/122/2002030中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : T

32、he document was created with Spire.Presentation for .NET準(zhǔn)則原則則些還是是具體些些和其他國(guó)國(guó)家的準(zhǔn)準(zhǔn)則及國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則相相比，美美國(guó)的會(huì)會(huì)計(jì)和披披露準(zhǔn)則則都非常常具體原因：在準(zhǔn)則上上化得錢(qián)錢(qián)比世界界其他國(guó)國(guó)家所化化錢(qián)的總總和還多多“上有政政策、下下有對(duì)策策”的結(jié)結(jié)果訴訟文化化的結(jié)果果安然事件件敗露后后，人們們普遍認(rèn)認(rèn)為，安安然高層層管理人人員有意意坑害投投資者和和職工。1/122/2002031中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.P

33、resentation for .NET準(zhǔn)則原則則些還是是具體些些安達(dá)信則則堅(jiān)持，安然的的失敗是是一種經(jīng)經(jīng)營(yíng)模式式的失敗敗，其會(huì)會(huì)計(jì)處理理基本上上都是符符合會(huì)計(jì)計(jì)和披露露準(zhǔn)則的的，安達(dá)達(dá)信至多多在極個(gè)個(gè)別地方方有判斷斷錯(cuò)誤問(wèn)題：安然打政政策的擦擦邊球，合規(guī)否否？在符合具具體準(zhǔn)則則，但不不完全符符合基本本原則時(shí)時(shí)，應(yīng)注注重具體體規(guī)定還還是基本本原則？應(yīng)強(qiáng)調(diào)形形式還是是實(shí)質(zhì)？具體準(zhǔn)則則是最低低要求還還是最高高要求？如果答案案是前者者，靈活活性是否否過(guò)大？會(huì)計(jì)信信息的可可比性還還有否保保障？遇遇訴訟案案時(shí)，如如何判斷斷？1/122/2002032中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Wa

34、rning : The document was created with Spire.Presentation for .NET準(zhǔn)則原則則些還是是具體些些會(huì)計(jì)改革革法要要求SEC就美國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則應(yīng)原則則些還是是具體些些進(jìn)行研研究，并并在1年年內(nèi)向國(guó)國(guó)會(huì)兩院院報(bào)告1/122/2002033中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET信息披露露基本觀(guān)觀(guān)念強(qiáng)調(diào)允分分披露安然20000年年報(bào)有88頁(yè)的管管理層討討論和分分析，116頁(yè)報(bào)報(bào)表附注注。是否有損損可理

35、解解性和保保密性？強(qiáng)調(diào)清晰晰披露是否與允允分披露露相矛盾盾？任由公司司管理層層選擇，是否有有損可比比性？發(fā)發(fā)生糾紛紛時(shí)，如如何判斷斷？強(qiáng)調(diào)及時(shí)時(shí)提供SEC規(guī)定年報(bào)報(bào)將改為為二個(gè)月月，季報(bào)報(bào)一個(gè)月月是否有損損可靠性性及保密密性？1/122/2002034中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的制定定機(jī)制美國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則制制定權(quán)屬屬SEC，但一直委委托由民民間機(jī)構(gòu)構(gòu)制定，SEC保留建議議、批評(píng)評(píng)、否決決權(quán)等。38至773年，這一權(quán)權(quán)利基本本上為注

36、注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師掌握握19733年開(kāi)始始實(shí)行相相對(duì)獨(dú)立立于注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師的準(zhǔn)則則制定機(jī)機(jī)制，準(zhǔn)準(zhǔn)則制定定成為一一個(gè)政治治過(guò)程。早期利益益團(tuán)體較較關(guān)注的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則問(wèn)題題包括：租賃資本本化石油天然然氣行業(yè)業(yè)勘探成成本如何何攤銷(xiāo)跨期所得得稅費(fèi)用用如何攤攤銷(xiāo)如何用權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制確認(rèn)認(rèn)退休和和其他福福利支出出1/122/2002035中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的制定定機(jī)制近年利益益團(tuán)體較較關(guān)注的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則問(wèn)題題包括：衍生金融融工具高管人員

37、員期權(quán)的的攤銷(xiāo)方方法合并業(yè)務(wù)務(wù)權(quán)益聯(lián)聯(lián)營(yíng)法應(yīng)應(yīng)否保留留應(yīng)否以公公允價(jià)值值替代原原始成本本為削弱會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所，尤其是是五大的的影響，會(huì)計(jì)計(jì)改革法法：強(qiáng)調(diào)SEC在制定會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則方式的的最終決決定權(quán)規(guī)定制定定會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的經(jīng)經(jīng)費(fèi)由公公眾公司司分?jǐn)倳?huì)計(jì)準(zhǔn)則則制定機(jī)機(jī)構(gòu)成員員不可直直接從事事務(wù)所聘聘。1/122/2002036中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的制定定機(jī)制問(wèn)題：準(zhǔn)則制定定應(yīng)否、能否擺擺脫利益益團(tuán)體的的影響？準(zhǔn)則應(yīng)否否、能否否僅

38、根據(jù)據(jù)所謂的的會(huì)計(jì)理理論制定定？1/122/2002037中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET對(duì)會(huì)計(jì)師師行業(yè)的的影響1/122/2002038中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計(jì)模式式：制度度基礎(chǔ)還還是風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)審計(jì)師面面臨三種種風(fēng)險(xiǎn)：報(bào)表誤差差風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)失敗敗風(fēng)險(xiǎn)管理層欺欺詐風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)發(fā)生經(jīng)營(yíng)營(yíng)失

39、敗及及管理層層欺詐時(shí)時(shí)，審計(jì)計(jì)師很容容易成替替罪羊或或被拉出出來(lái)陪斗斗，原因因：審計(jì)師和和公眾之之間存在在明顯的的期望差差異深口袋理理論美國(guó)的律律師收費(fèi)費(fèi)制度又又使律師師推波助助瀾，從從中漁利利1/122/2002039中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計(jì)模式式：制度度基礎(chǔ)還還是風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)當(dāng)存在經(jīng)經(jīng)營(yíng)失敗敗和管理理層欺詐詐風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)，審計(jì)計(jì)師傾向向于較難難看的審審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)，而不不管是否否符合會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則；反之之，則可可能容忍忍。審計(jì)師存存在

40、嚴(yán)重重的根據(jù)據(jù)公司財(cái)財(cái)務(wù)狀況況出意見(jiàn)見(jiàn)的傾向向。1/122/2002040中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET97-999我國(guó)國(guó)上市公公司審計(jì)計(jì)意見(jiàn)和和財(cái)務(wù)狀狀況的關(guān)關(guān)系1/122/2002041中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計(jì)模式式：制度度基礎(chǔ)還還是風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)由制度基基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)

41、導(dǎo)向向?qū)徲?jì)，刪除審審計(jì)痕跡跡也成為為慣例安然案后后，事務(wù)務(wù)所更會(huì)會(huì)朝這一一方向努努力問(wèn)題在于于：這樣做是是否為審審計(jì)規(guī)范范方面所所允許，或?qū)徲?jì)計(jì)規(guī)范如如何相應(yīng)應(yīng)更改這種更改改是否為為法律所所認(rèn)可但百年老老店仍難難逃毀于于一旦之之噩運(yùn)1/122/2002042中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計(jì)模式式：制度度基礎(chǔ)還還是風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)需明確：審計(jì)師對(duì)對(duì)公司欺欺詐及錯(cuò)錯(cuò)誤的責(zé)責(zé)任；公司不提提供必要要資料的的責(zé)任；會(huì)計(jì)師容容忍重要要性范圍圍內(nèi)錯(cuò)誤誤的

42、責(zé)任任；公司內(nèi)部部控制嚴(yán)嚴(yán)重不可可靠時(shí)會(huì)會(huì)計(jì)師如如何應(yīng)對(duì)對(duì)？1/122/2002043中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨(dú)立立性（11）：咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)非審計(jì)收收費(fèi)的比比例已遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)過(guò)審計(jì)收收費(fèi)，會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所事事實(shí)上已已成為綜綜合性的的咨詢(xún)公公司1/122/2002044中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation f

43、or .NET美國(guó)六大大收入及及其結(jié)構(gòu)構(gòu)1/122/2002045中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET20000/011年度五五大收入入及其構(gòu)構(gòu)成1/122/2002046中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)大公公司支付付會(huì)計(jì)公公司的費(fèi)費(fèi)用（按費(fèi)用用總額排排序）1/122/2002047中國(guó)證券券監(jiān)

44、督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)大公公司支付付會(huì)計(jì)公公司的費(fèi)費(fèi)用（按非審審計(jì)費(fèi)用用比例排排序）1/122/2002048中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET前幾年在在同阿瑟瑟.列維維特就能能否做咨咨詢(xún)斗爭(zhēng)爭(zhēng)時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)師行行業(yè)基本本獲勝，理由是是：會(huì)計(jì)師不不提供咨咨詢(xún)，不不利于了了解企業(yè)業(yè)各種管管理系統(tǒng)統(tǒng)，進(jìn)

45、而而不利于于提高審審計(jì)質(zhì)量量會(huì)計(jì)師的的價(jià)值不不僅是確確保財(cái)務(wù)務(wù)信息的的質(zhì)量，而且是是提高企企業(yè)和投投資者的的價(jià)值，后者甚甚至更重重要不能做咨咨詢(xún)后，事務(wù)所所必將提提高審計(jì)計(jì)收費(fèi)，這反而而對(duì)客戶(hù)戶(hù)不利，也可能能增加全全社會(huì)的的交易成成本不能做咨咨詢(xún)后，事務(wù)所所吸引一一流人才才的能力力必將減減弱，行行業(yè)的質(zhì)質(zhì)量將下下降確保獨(dú)立立性（11）：咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)1/122/2002049中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET美國(guó)注協(xié)協(xié)去年曾曾就是否否不再用用“注協(xié)

46、協(xié)”之名名而進(jìn)行行會(huì)員表表決，以以反映事事務(wù)所經(jīng)經(jīng)營(yíng)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出審審計(jì)的事事實(shí)安然中，人們對(duì)對(duì)安達(dá)信信的指責(zé)責(zé)之一是是其所收收安然的的費(fèi)用中中有高額額咨詢(xún)費(fèi)費(fèi)，因而而缺乏獨(dú)獨(dú)立性，但是：和其他公公司相比比，安然然付給安安達(dá)信的的咨詢(xún)費(fèi)費(fèi)比例并并不算高高安達(dá)信堅(jiān)堅(jiān)持，此此舉并沒(méi)沒(méi)為現(xiàn)行行規(guī)范所所禁止。安然案后后，人們們普遍認(rèn)認(rèn)為，事事務(wù)所不不能為其其審計(jì)客客戶(hù)提供供咨詢(xún)服服務(wù)連前幾年年在同列列維特斗斗爭(zhēng)中唯唯一堅(jiān)持持不出售售咨詢(xún)業(yè)業(yè)務(wù)的德德勤也在在20002年初初出售咨咨詢(xún)業(yè)務(wù)務(wù)確保獨(dú)立立性（11）：咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)1/122/2002050中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warni

47、ng : The document was created with Spire.Presentation for .NETSEC主席皮特特在20002年年3月223日指指出：“不要禁禁止會(huì)計(jì)計(jì)公司為為審計(jì)對(duì)對(duì)象提供供咨詢(xún)?！?0022年4月月23日日，美國(guó)眾議議院通過(guò)過(guò)旨在加加強(qiáng)會(huì)計(jì)計(jì)師行業(yè)業(yè)監(jiān)管的的法案，禁止事事務(wù)所為為審計(jì)客客戶(hù)提供供內(nèi)部審審計(jì)和財(cái)財(cái)務(wù)信息息系統(tǒng)設(shè)設(shè)計(jì)服務(wù)務(wù)20022年7月月15日日，美國(guó)國(guó)參議院院通過(guò)法法案，不不允許財(cái)財(cái)會(huì)公司司為一家家公司同同時(shí)提供供審計(jì)和和其他財(cái)財(cái)務(wù)咨詢(xún)?cè)兎?wù)確保獨(dú)立立性（11）：咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)1/122/2002051中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Ev

48、aluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨(dú)立立性（11）：咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)改革革法禁禁止事務(wù)務(wù)所向其其審計(jì)客客戶(hù)提供供如下咨咨詢(xún)服務(wù)務(wù)：會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)和執(zhí)執(zhí)行財(cái)務(wù)務(wù)信息系系統(tǒng)評(píng)估精算人力資源源經(jīng)紀(jì)人、經(jīng)銷(xiāo)商商、投資資顧問(wèn)、投行與審計(jì)無(wú)無(wú)關(guān)的法法律事務(wù)務(wù)1/122/2002052中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨(dú)立立性（22）：定定期

49、輪換換事務(wù)所長(zhǎng)長(zhǎng)期服務(wù)務(wù)于同一一客戶(hù)，顯現(xiàn)出出諸多弊弊?。禾嵘托叫剿Q決于該客客戶(hù)，甚甚至可能能和客戶(hù)戶(hù)發(fā)生復(fù)復(fù)雜的利利害關(guān)系系為留住該該客戶(hù)，會(huì)作出出各種妥妥協(xié)，甚甚至幫助助造假由于思維維定勢(shì)，可能難難以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)客戶(hù)的的問(wèn)題實(shí)行定期期輪換：同一事務(wù)務(wù)所內(nèi)主主管合伙伙人和主主要審計(jì)計(jì)人員定定期輪換換不同事務(wù)務(wù)所間輪輪換1/122/2002053中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨(dú)立立性（22）：定定期輪換換4月155日，美美國(guó)眾議議院未通通

50、過(guò)要求上市市公司定定期更換換審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的法案會(huì)計(jì)改改革法：負(fù)責(zé)某一一公司審審計(jì)的合合伙人至至少要55年輪換換一次要求美國(guó)國(guó)總審計(jì)計(jì)長(zhǎng)就強(qiáng)強(qiáng)制要求求輪換事事務(wù)所的的潛在影影響進(jìn)行行研究，并在一一年內(nèi)向向國(guó)會(huì)兩兩院提出出報(bào)告定期輪換換事務(wù)所所的問(wèn)題題由于不熟熟悉業(yè)務(wù)務(wù)，審計(jì)計(jì)質(zhì)量會(huì)會(huì)否受影影響可能成為為企業(yè)解解聘堅(jiān)持持原則的的事務(wù)所所的理由由四大間已已很難輪輪換1/122/2002054中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨(dú)立立性（33）：限限止審

51、計(jì)計(jì)師去客客戶(hù)處任任高級(jí)管管理人員員審計(jì)師被被客戶(hù)挖挖走是普普遍現(xiàn)象象安然的首首席財(cái)務(wù)務(wù)主管、首席會(huì)會(huì)計(jì)主管管和發(fā)展展部副經(jīng)經(jīng)理等高高層管理理人員都都是從安安達(dá)信招招聘的。從安達(dá)達(dá)信辭職職，到安安然擔(dān)任任較低級(jí)級(jí)別管理理人員的的更多因此，有有人們對(duì)對(duì)安達(dá)信信受安然然騙一說(shuō)說(shuō)產(chǎn)生懷懷疑但懷疑管管懷疑，說(shuō)這有有違任何何規(guī)范卻卻根據(jù)不不足會(huì)計(jì)改改革法規(guī)定，審計(jì)師師去被審審公司任任CEO、CFOO等前應(yīng)有有一年冷冷凍期；否則，為非法法。1/122/2002055中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.

52、Presentation for .NET確保獨(dú)立立性（44）：內(nèi)內(nèi)部成立立權(quán)威性性較高的的技術(shù)把把關(guān)部門(mén)門(mén)國(guó)內(nèi)事務(wù)務(wù)所出問(wèn)問(wèn)題的一一大根源源是規(guī)模模擴(kuò)大后后所內(nèi)承承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)、收入入提成，沒(méi)有集集中的質(zhì)質(zhì)量控制制機(jī)制五大長(zhǎng)期期以來(lái)實(shí)實(shí)行專(zhuān)業(yè)業(yè)主管合合伙人、客戶(hù)主主管合伙伙人、和和地區(qū)主主管合伙伙人三位位一體的的質(zhì)量控控制機(jī)制制，但客客戶(hù)主管管合伙人人的地位位仍過(guò)重重安達(dá)信專(zhuān)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)部駐休休斯敦代代表Basss曾對(duì)安然然的問(wèn)題題表示憂(yōu)憂(yōu)慮，但但未引起起重視內(nèi)部成立立權(quán)威性性較高的的技術(shù)把把關(guān)部門(mén)門(mén)，實(shí)行行一票否否則，是是公認(rèn)的的補(bǔ)救措措施1/122/2002056中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)E

53、valuation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨(dú)立立性（55）：委委托關(guān)系系律師、醫(yī)醫(yī)師、審審計(jì)師三三大職業(yè)業(yè)中，前前兩者和和客戶(hù)的的目標(biāo)一一致，審審計(jì)師則則否現(xiàn)行委托托關(guān)系的的主要問(wèn)問(wèn)題：委托方和和被委托托方的基基本立場(chǎng)場(chǎng)注定是是不一致致名為股東東委托，實(shí)為管管理層委委托股東承擔(dān)擔(dān)了費(fèi)用用，但無(wú)無(wú)法得到到足額賠賠償美國(guó)聯(lián)邦邦投資者者管理組組織主席席說(shuō)：“只要會(huì)計(jì)計(jì)師的審審計(jì)費(fèi)用用是由審審計(jì)客戶(hù)戶(hù)來(lái)支付付，會(huì)計(jì)計(jì)師在不不愿意失失去客戶(hù)戶(hù)的考量量下，就就已經(jīng)不不夠獨(dú)立立，更何何況如果果

54、他還有有一千萬(wàn)萬(wàn)的咨詢(xún)?cè)兒霞s在在手上的的時(shí)候?！?/122/2002057中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨(dú)立立性（55）：委委托關(guān)系系幾種改革革設(shè)想：增加機(jī)構(gòu)構(gòu)投資者者、獨(dú)立立董事、審計(jì)委委員會(huì)在在確定審審計(jì)師及及其收費(fèi)費(fèi)中的權(quán)權(quán)利由政府監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)委托公司就財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表質(zhì)量投投保，會(huì)會(huì)計(jì)師充充任公司司和保險(xiǎn)險(xiǎn)公司的的顧問(wèn)，有損失失由保險(xiǎn)險(xiǎn)公司賠賠償1/122/2002058中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning

55、 : The document was created with Spire.Presentation for .NET確保獨(dú)立立性（55）：委委托關(guān)系系美國(guó)著名名會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)家，紐紐約大學(xué)學(xué)管理學(xué)學(xué)院教授授羅能220022年3月月8日在在紐約約時(shí)報(bào)上發(fā)表表文章“解決會(huì)會(huì)計(jì)危機(jī)機(jī)的市場(chǎng)場(chǎng)方式”，建議議采用由由上市公公司向保保險(xiǎn)公司司購(gòu)買(mǎi)“財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表險(xiǎn)”，再由由保險(xiǎn)公公司出資資聘請(qǐng)會(huì)會(huì)計(jì)公司司對(duì)上市市公司進(jìn)進(jìn)行審計(jì)計(jì)，以便便穩(wěn)妥地地解決會(huì)會(huì)計(jì)公司司的獨(dú)立立性問(wèn)題題。該文文同時(shí)建建議，上上市公司司應(yīng)當(dāng)披披露本公公司“財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表險(xiǎn)”的的付費(fèi)金金額，以以便向市市場(chǎng)公開(kāi)開(kāi)其風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平。1/122/2002

56、059中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET事務(wù)所的的監(jiān)管：民間自自律還是是政府監(jiān)監(jiān)管為主主美國(guó)傳統(tǒng)統(tǒng)上實(shí)行行的是民民間自律律為主的的機(jī)制美國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)所用的主主要機(jī)制制是同業(yè)業(yè)互查和和于19977年年成立的的公共監(jiān)管管委員會(huì)會(huì)（POB）20011年底，德勤出具對(duì)安安達(dá)信的的同業(yè)互互查報(bào)告告，認(rèn)為為其符合合相關(guān)規(guī)規(guī)范？20022年1月月7日日，SEC主席彼特特宣布，擬成立立一個(gè)獨(dú)獨(dú)立于注注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的會(huì)會(huì)計(jì)師監(jiān)監(jiān)管的機(jī)機(jī)構(gòu)，以以防安然然悲劇重

57、重演。20022年1月222日，POB宣布解散散，最終終工作至至月底底1/122/2002060中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET事務(wù)所的的監(jiān)管：民間自自律還是是政府監(jiān)監(jiān)管為主主20022年4月月23日日，美國(guó)國(guó)眾議院通過(guò)法案案，成立立一個(gè)由由非會(huì)計(jì)計(jì)師組成成、負(fù)責(zé)責(zé)管理會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的的新機(jī)構(gòu)構(gòu)。20022年6月月18日日，美國(guó)國(guó)參議院通過(guò)決議議，成立立新的政政府監(jiān)管管委員會(huì)會(huì)，成員員由SEC和財(cái)政部部及聯(lián)儲(chǔ)儲(chǔ)磋商后后任命。20022年6月月

58、20日日，SEC宣布創(chuàng)立一個(gè)個(gè)受其管轄的私私有部門(mén)門(mén)監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)：公共會(huì)計(jì)計(jì)責(zé)任委委員會(huì)。1/122/2002061中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET事務(wù)所的的監(jiān)管：民間自自律還是是政府監(jiān)監(jiān)管為主主會(huì)計(jì)改改革法要求成成立民間間的公眾眾公司會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)察察委員會(huì)會(huì)歸SEC領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)費(fèi)由公公眾公司司分擔(dān)為公眾公公司服務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所將受受其監(jiān)管管審計(jì)1000家以以上公眾眾公司的的事務(wù)所所每年被被查一次次，其他他至少每每三年查查一次可處罰事事務(wù)所，包括永永

59、久禁止止執(zhí)業(yè)等等問(wèn)題：新新委員會(huì)會(huì)是否有有充分的的人力和財(cái)力，有效地履行職職責(zé)1/122/2002062中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET審計(jì)檔案案的保管管陪審團(tuán)認(rèn)認(rèn)定銷(xiāo)毀毀審計(jì)工工作底稿稿，妨礙礙司法為為安達(dá)信信遇滅頂頂之災(zāi)唯唯一重要要因素會(huì)計(jì)改改革法要求審審計(jì)檔案案至少保保存7年年問(wèn)題：審審計(jì)檔案案的范圍圍如何界界定？1/122/2002063中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document wa

60、s created with Spire.Presentation for .NET對(duì)公司治治理的影影響1/122/2002064中國(guó)證券券監(jiān)督管管理委員員會(huì)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1、獨(dú)立立董事制制度美國(guó)的公公司治理理模式（包括獨(dú)獨(dú)立董事事制度）歷來(lái)被被視為典典范。安然177位董事事中，除除董事長(zhǎng)長(zhǎng)及CEO官外，其其余都是是地位顯顯赫的獨(dú)獨(dú)董，如如斯坦福福大學(xué)管管理學(xué)院院前院長(zhǎng)長(zhǎng)、美國(guó)國(guó)奧委會(huì)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)長(zhǎng)、美國(guó)國(guó)商品期期貨交易易管委會(huì)會(huì)前主席席、GE前主席兼兼CE