稅法（第五版）第十一章印花稅法

1、稅法：實務與案例第十一章 印花稅法第一節(jié)印花稅概述一、印花稅的概念 印花稅(stamp tax)是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受、使用應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。 二、印花稅的納稅義務人 凡在我國境內(nèi)書立、領受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅人。稅法：實務與案例單位和個人，按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人、使用人、各類電子應稅憑證的簽訂人。(一)立合同人 立合同人是指合同當事人。所謂當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務關(guān)系的單位和個人。當事人為兩方或兩方以上的,各方均為納稅人,但不包括中間人(擔保人、證人、鑒定人等)。

2、當事人的代理人有代為承擔納稅的義務【例111】甲企業(yè)將貨物賣給乙企業(yè)，雙方訂立了購銷合同，丙企業(yè)作為該合同的擔保人，丁先生作為證人，戊單位作為鑒定人，則該合同印花稅的納稅人為（ ）。A.甲企業(yè)和乙企業(yè)B.甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位C.甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)D.甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位【答案】A 稅法：實務與案例(二)立賬簿人 立賬簿人是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。 (三)立據(jù)人 立據(jù)人是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當事人共同書立的,則各方都是納稅人。 (四)領受人 領受人是指領取并持有權(quán)利許可證照的單位和個人,如領取營業(yè)執(zhí)照的個人。 (五)使用人

3、使用人是指在國外書立或領受,在國內(nèi)使用應稅憑證的單位和個人。(六)各類電子應稅憑證的簽訂人 指以電子形式簽訂的各類應稅憑證的當事人。稅法：實務與案例 三、印花稅的納稅環(huán)節(jié) 應當在書立或領受時貼花。具體來說,在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂,并且不便在國外貼花的,應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。四、印花稅的稅收優(yōu)惠1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本免征印花稅,但副本或者抄本作為正本用的應另行貼花。2.無息、貼息貸款合同免稅。3.房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。4.農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅。5.對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同免征印花稅。6.對公租

4、房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免稅。對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。7.對改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅，自2013年7月4日起予以免稅。8.為減輕企業(yè)負擔，鼓勵投資創(chuàng)業(yè)， 自2018年5月1日起，對按5稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅。稅法：實務與案例第二節(jié)印花稅的計算一、計稅依據(jù)(一)從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定1.各類經(jīng)濟合同,以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計

5、稅依據(jù)。3.記載資金的營業(yè)賬簿,以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。(二)從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定實行從量計稅的營業(yè)賬簿中的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照,以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。稅法：實務與案例二、稅目和稅率（一）稅目 印花稅的稅目采取列舉方式,列入稅目的征稅，未列入稅目的不征稅。與列舉的憑證性質(zhì)相同的憑證,應按照列舉的憑證征稅。印花稅的征稅范圍歸為5大類:經(jīng)濟合同,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),營業(yè)賬簿,權(quán)利、許可證照,經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。具體征收范圍為:1.經(jīng)濟合同,包括購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)等合同或具有合同性質(zhì)的憑證。2.產(chǎn)

6、權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。3.營業(yè)賬簿,包括單位和個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所設立的各種賬冊,分為記載資金的賬簿和其他賬簿。4.權(quán)利、許可證照,包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證,即“四證一照”。5.經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。稅法：實務與案例（二）稅率1.比例稅率 比例稅率分成四檔:1、0.5、0.3、0.05。2.定額稅率 適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿,單位稅額為每件5元。稅法：實務與案例429表111 印花稅稅目稅率表稅目稅率說明1購銷合同按購銷金額3貼花2加工承攬合同按加工或承攬收入5貼花

7、3建設工程勘察設計合同按收取費用5貼花4建筑安裝工程承包合同按承包金額3貼花5財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1貼花,稅額不足1元的按1元貼花6貨物運輸合同按運輸費用5貼花單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花7倉儲保管合同按倉儲保管費用1貼花倉單或棧單作為合同使用的,按合同貼花8借款合同按借款金額0.5貼花單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花9財產(chǎn)保險合同按收取的保險費收入1貼花單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花10技術(shù)合同按所記載金額3貼花11產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所記載金額5貼花12營業(yè)賬簿記載資金的賬簿,按實收資本和資本公積的合計金額5貼花。其他賬簿按件貼花5元13權(quán)利、許可證照按件貼花5元稅法：實務與案例三、應納稅額的

8、計算(一)從價計征應納稅額=合同金額比例稅率應納稅額=“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額比例稅率(二)從量計征應納稅額=應稅憑證數(shù)量定額稅率稅法：實務與案例【例112】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同:一份是以貨換貨合同,甲公司的貨物價值200萬元,乙公司的貨物價值150萬元;另一份是采購合同,甲公司購買乙公司50萬元貨物,但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應繳納多少印花稅?【解析】以物易物合同應按購銷金額合計計稅貼花,應稅合同在簽訂時產(chǎn)生納稅義務,不論合同是否兌現(xiàn),均應貼花。應納印花稅=(200+150+50)0.3 10 000=1 200 (元)稅法：實務與案例【例113】甲企業(yè)受托為乙企

9、業(yè)加工一批產(chǎn)品,雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費 40 000元, 委托方提供價值 60 000 元的主要材料, 受托方提供價值 2 000 元的輔助材料。甲企業(yè)此項合同應繳納的印花稅是多少?【解析】委托方提供原料主料的加工承攬合同, 印花稅以受托方提供的輔料與加工費合計數(shù)為計稅依據(jù)。應納印花稅=(2 000+40 000)0.5=21 (元)稅法：實務與案例【例114】某中學委托一服裝廠加工校服,合同約定布料由學校提供,價值50萬元,學校另支付加工費10萬元。下列各項關(guān)于計算印花稅的表述中正確的是()。 A.學校應以50萬元為計稅依據(jù),按銷售合同的稅率計算印花稅 B.服裝廠應以50萬元

10、為計稅依據(jù),按加工承攬合同的稅率計算印花稅 C.服裝廠應以10萬元加工費為計稅依據(jù),按加工承攬合同的稅率計算印花稅 D.服裝廠和學校均以60萬元為計稅依據(jù),按照加工承攬合同的稅率計算印花稅【答案】C稅法：實務與案例【例115】某學校委托一服裝加工企業(yè)定做一批校服,合同載明原材料金額80萬元,由服裝加工企業(yè)提供,學校另支付加工費40萬元。服裝加工企業(yè)的該項業(yè)務應繳納多少印花稅?【解析】該企業(yè)應繳納印花稅=800 0003+400 0005=440(元)【例116】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同,合同金額6 000萬元(含相關(guān)費用50萬元)。施工期間,該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝

11、工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè),并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司應繳納多少印花稅?【解析】應納印花稅=(6 000+800)310 000=20 400 (元)稅法：實務與案例【例117】某運輸公司與某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一份運輸合同,將一批貨物從甲地運往乙地,合同分別記載應收取運輸費30萬元、保險費10萬元、裝卸費14萬元。運輸公司該次運輸業(yè)務應繳納的印花稅是多少?【解析】貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額,不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等;稅率為0.5。所以,該運輸公司應納印花稅為:應納印花稅=300 0000.5=150(元)【例118】某企業(yè)2018年簽訂了如下經(jīng)濟合同:與銀行簽訂1年期借款合同,借款

12、金額200萬元;與甲公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同,合同總金額為200萬元,其中研究開發(fā)費80萬元。該企業(yè)2018年度應繳納多少印花稅?！窘馕觥繎{印花稅=2000.0510 000+(200-80)0.310 000=100+360 =460(元)稅法：實務與案例【例119】某企業(yè)2018年度開業(yè),領取工商營業(yè)執(zhí)照(正、副本)、稅務登記證(正、副本)、土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證,又啟用賬簿20本(其中記載資金賬簿2本,載有實收資本100萬元,資本公積20萬元),該企業(yè)當年年應繳納的印花稅為多少?【解析】按稅法規(guī)定,對權(quán)利許可證照、其他營業(yè)賬簿實行定額計征印花稅,每件征收5元。工商營業(yè)執(zhí)照正本交納了印花稅則

13、副本不再交納,稅務登記證(正、副本)不屬于印花稅應稅憑證;對資金賬簿應就其所載實收資本和資本公積的金額征收0.5的印花稅。應納印花稅=235+(100+20)0.510 000=715(元) 稅法：實務與案例第三節(jié)印花稅的會計處理與納稅申報一、印花稅的會計處理 繳納印花稅時,借記“稅金及附加”科目,貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目。如果一次繳納印花稅稅額較大,需要分期攤?cè)氤杀举M用的,可通過“待攤費用”科目進行核算。繳納印花稅時,借記“待攤費用”科目,貸記“銀行存款”科目;分期攤銷已繳納的印花稅時,借記“稅金及附加”科目,貸記“待攤費用”科目。稅法：實務與案例【例1110】某企業(yè)2019年年初

14、開業(yè),領受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證各一件;訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一件,所載金額200萬元;訂立產(chǎn)品銷貨合同一件,所載金額600萬元;訂立借款合同一份,所載金額80萬元;訂立財產(chǎn)保險合同一份,保險費金額3.6萬元。此外,企業(yè)營業(yè)賬簿中資金賬簿記載實收資本和資本公積兩項合計金額為600萬元;其他賬簿5冊。計算該企業(yè)應納印花稅稅額,并做會計分錄。【解析】(1)應納稅額的計算:領受權(quán)利許可證照4件,應納稅額為:應納稅額=45=20(元)轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù),應納稅額為:稅法：實務與案例應納稅額=2 000 0000.5=1 000(元)銷貨合同應納稅額為:應納稅額=6 0

15、00 0000.3=1 800(元)借款合同應納稅額為:應納稅額=800 0000.05=40(元)財產(chǎn)保險合同應納稅額為:應納稅額=36 0001=36(元)資金賬簿應納稅額為:應納稅額=6 000 0000.5=3 000(元)稅法：實務與案例其他賬簿5冊,應納稅額為:應納稅額=55=25(元)該企業(yè)應繳納的印花稅稅額為:應納稅額=20+1 000+1 800+40+36+3 000+25=5 921(元)(2)實際繳納印花稅時的會計分錄:借:管理費用5 921 貸:銀行存款5 921稅法：實務與案例二、印花稅的納稅申報（四）違章與處罰印花稅納稅人有下列行為之一的,由稅務機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予

16、以處罰:1.在應稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下罰款。2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。3.偽造印花稅票的,由稅務機關(guān)責令限期改正，處以2 000元以上10000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處以10000元以上50000元以下罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究其刑事責任。稅法：實務與案例二、印花稅的納稅申報4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的