旅游企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第四版）第二章賬戶與復(fù)式記

1、第二章 賬戶與復(fù)式記賬原理 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的主要組成部分，用以反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和確定經(jīng)營成果的因素。對(duì)盈利性企業(yè)來說，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六類。 將會(huì)計(jì)要素劃分為六大類的根本目的是便于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的管理者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素 （一）資產(chǎn)1資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，它包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。2資產(chǎn)的基本特征（1）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。也就是說，資產(chǎn)

2、必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由過去已發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結(jié)果。 （2）資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。比如向外單位以經(jīng)營租賃方式租入的資產(chǎn)就不是本單位的資產(chǎn)，因?yàn)檫@不是本單位所擁有的。而融資租入的資產(chǎn)雖不是企業(yè)擁有的但是企業(yè)可以控制的。（3）資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。凡不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的東西不能確認(rèn)為資產(chǎn)。比如一些已經(jīng)報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備，已不能為單位帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為資產(chǎn)。3資產(chǎn)的分類 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（1）流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可

3、以在1年內(nèi)（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。所謂營業(yè)周期是指企業(yè)自投入資金-購買材料-生產(chǎn)產(chǎn)品-銷售產(chǎn)品-再收回資金的過程。大部分行業(yè)一年有幾個(gè)營業(yè)周期，而某些特殊行業(yè)，如造船、重型機(jī)械等，其營業(yè)周期往往超過一年。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨等。貨幣資金是指企業(yè)、單位在生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)中停留于貨幣形態(tài)的那一部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)單位的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。它是一種流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要用于企業(yè)單位的日常零星開支。 銀行存款是指企業(yè)、單位儲(chǔ)存在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)款項(xiàng)，是貨

4、幣資金的主要組成部分。 其他貨幣資金是指企業(yè)、單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以交易為目的而持有的股票投資、債券投資、基金投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在商業(yè)信用條件下，發(fā)生的延期收回或預(yù)先支付的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。按票據(jù)承兌人的不同分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是“應(yīng)付賬款”的對(duì)稱，是指因銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的對(duì)顧客的貨幣要求權(quán)，包括給購貨單位或接受勞務(wù)單位代

5、墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。預(yù)付賬款是指企業(yè)、單位因采購物資等按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的等其他各種應(yīng)收暫付款，如職工個(gè)人向企業(yè)預(yù)借的差旅款，應(yīng)收的各種賠款、罰款，撥付給各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，存出的保證金等。 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括原材料、庫存商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、低值易耗品（或周轉(zhuǎn)材料）等。一種貨物是否屬于企業(yè)的存貨，需視其是否擁有所有權(quán)，而不是看其是否存儲(chǔ)在企業(yè)。 （2）非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)在1年以上或者超過1年的一個(gè)

6、營業(yè)周期以上變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。持有至到期投資是指到期日和回收金額固定，企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資是指持有期間準(zhǔn)備超過一年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的長期投資。 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)主要有以下特征：投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動(dòng)；投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式。在建工程是指企業(yè)進(jìn)行的基建工程、安裝工程、

7、技術(shù)改造工程、大修理工程、安裝設(shè)備等尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程。固定資產(chǎn)通常是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 （二）負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.負(fù)債的主要特征（1）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。也就是說，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須是已經(jīng)發(fā)生的。如，企業(yè)購置的貨物會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬款（已經(jīng)預(yù)付或是在交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除

8、外），接受銀行貸款則會(huì)產(chǎn)生償還債務(wù)的義務(wù)。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上才有可能確認(rèn)為負(fù)債。正在策劃的未來交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃，不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債。（2）債務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由于具有約束力的合同或法定要求，義務(wù)在法律上可能是強(qiáng)制執(zhí)行的，如，收到的貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)；另外，義務(wù)還可能產(chǎn)生于正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)、習(xí)慣以及為了保持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系或公平處事的愿望而產(chǎn)生的負(fù)債，如企業(yè)承諾產(chǎn)品保質(zhì)期滿后仍能享受免費(fèi)修理，該已售產(chǎn)品的預(yù)期修理費(fèi)用就是企業(yè)的負(fù)債。 （3）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

9、企業(yè)，以滿足對(duì)方的要求?，F(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行，可采取若干種方式，例如，支付現(xiàn)金；轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)；提供勞務(wù)等等。（4）負(fù)債通常在未來的某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償。有時(shí)企業(yè)也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化所有者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)債，前一種情況只是負(fù)債的展期，后一種情況則相當(dāng)于用增加所有者權(quán)益而了結(jié)債務(wù)。3.負(fù)債的分類企業(yè)的負(fù)債按其償還期的長短可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩種。（1）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。 短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以下（含1年）的各種借

10、款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入的。短期借款的債權(quán)人為銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。 應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)、承兌人承諾，在指定日期由承兌人支付一定數(shù)額款項(xiàng)的書面證明，該書面證明主要是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同的規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷

11、保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在經(jīng)營過程中按稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)，如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等 其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，如存入保證金、包裝物租金等。（2）非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的，約定于某一特定日期還本付息的書面

12、證明。長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。如：采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備的價(jià)款，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。 （三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益概念權(quán)益按其性質(zhì)分為“債權(quán)人權(quán)益”和“所有者權(quán)益”。債權(quán)人權(quán)益又稱“負(fù)債”，是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)可以提出要求的權(quán)利。所有者權(quán)益又稱“業(yè)主權(quán)益”，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。2.所有者權(quán)益的特征（1）所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，企業(yè)不必向投資者返還資本金。（2）企業(yè)所有人憑其對(duì)企業(yè)投入的資本，有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)，有權(quán)享受分配稅后利潤的權(quán)利

13、。 （3）企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無限的責(zé)任或有限的責(zé)任。3.所有者權(quán)益的來源及構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，一般通過“資本公積其他資本公積”科目核算。因此，所有者權(quán)益構(gòu)成項(xiàng)目包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（1）實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入作為資本金的資金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本金的資金。 （2）資本公積是一種可以按照法定程

14、序轉(zhuǎn)為資本金的公積金，也可說是一種準(zhǔn)資本金。資本公積主要來源于資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積等。其中，資本溢價(jià)是指資本(或股本)溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。 （3）留存收益是企業(yè)在稅后利潤中對(duì)投資者分配利潤以后留存企業(yè)的積累資金，包括盈余公積金和未分配利潤。其中盈余公積金是從凈利潤中提取按規(guī)定用途使用的積累資金，按其用途分為法定盈余公積金和公益金；未分配利潤是指企業(yè)未作分配的一部分稅后利潤。它有三層含義：一是這部分稅后利潤沒有分配給企業(yè)的所有者；二是這部分稅后利潤沒有指定用途；

15、三是包括企業(yè)歷年累積的未分配利潤。二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素（一）收入1.收入的定義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 2.收入的主要特征（1）收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之，最終能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加； （3）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。3.收入的構(gòu)成企業(yè)取得的收入是企業(yè)賺取利潤的基本來源。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，

16、分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容是不相同的。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非經(jīng)常性、兼營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。 （二）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用的主要特征（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 3.費(fèi)用的構(gòu)成按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可分為主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等，其中期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)

17、用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （三）利潤1.利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。2.利潤的構(gòu)成利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，其中營業(yè)利潤=收入-費(fèi)用+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資凈收益，利潤總額=營業(yè)利潤+直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式 一、會(huì)計(jì)等式的含義會(huì)計(jì)等式亦稱會(huì)計(jì)平衡公式，是指在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式。二、會(huì)計(jì)等式的種類（一

18、）反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式（即會(huì)計(jì)恒等式）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（或=權(quán)益）該等式包括企業(yè)、股東和債權(quán)人三者的關(guān)系，可以從以下角度理解： 1從資產(chǎn)的來源看，企業(yè)擁有或取得的所有資源（資產(chǎn)），一部分來源于股東（權(quán)益），另一部分來源于債權(quán)人（負(fù)債），再?zèng)]有第三者。 2從資產(chǎn)的求償權(quán)看，只有債權(quán)人和股東對(duì)資產(chǎn)擁有求償權(quán)，并且債權(quán)人擁有優(yōu)先求償權(quán)，股東的權(quán)利次之。 3資產(chǎn)與權(quán)益有相等的關(guān)系，權(quán)益由所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益構(gòu)成，其中債權(quán)人權(quán)益又稱為負(fù)債。它表示資產(chǎn)來源于權(quán)益。另一方面也反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，表明企業(yè)和所有者是各自獨(dú)立存在的。無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生怎樣的變化，都不會(huì)破壞這種平衡關(guān)系。因此，此等式體現(xiàn)

19、了同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面即資金的存在形態(tài)與資金的來源渠道，也表明企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)。此等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、試算平衡、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。（二）反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)等式在不考慮調(diào)整要素（資產(chǎn)減值損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失包括公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資凈收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等）的情況下，收入、費(fèi)用與利潤的基本平衡關(guān)系用公式表示為：收入-費(fèi)用=利潤該等式表明企業(yè)某一時(shí)期資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，是編制利潤表的基礎(chǔ)。 （三）綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)等式（即擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式）“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”中含有三個(gè)基本的會(huì)計(jì)要素，我們知道，其中資產(chǎn)與負(fù)債可以確定地進(jìn)行

20、計(jì)量，而所有者權(quán)益則會(huì)隨著生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)行即隨著利潤的實(shí)現(xiàn)而變化，而利潤是隨著費(fèi)用的產(chǎn)生和收入的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)的。在實(shí)際工作中，企業(yè)賺取的利潤是收支相抵后的余額，它們的關(guān)系是：利潤=收入-費(fèi)用，收入的增加表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，同時(shí)由于負(fù)債是確定的，所以根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，就必然表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加；同樣，費(fèi)用的增加必然表現(xiàn)為所有者權(quán)益的減少。可見，利潤的增加必然表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加，意味著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，因此會(huì)計(jì)恒等式可表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利潤），也即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用(根據(jù)“利潤=收入-費(fèi)用”)，該等式也可表示為：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入這就是擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式

21、或稱動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式，它綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。到了會(huì)計(jì)期末，當(dāng)利潤進(jìn)行分配或虧損進(jìn)行彌補(bǔ)后，該擴(kuò)展等式又回歸到“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。 三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)等式的關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng),是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)，可分為對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)兩類。對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)與其他企業(yè)或單位發(fā)生交易行為而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。對(duì)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部成本、費(fèi)用的耗用,以及因各會(huì)計(jì)要素之間的調(diào)整而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖然復(fù)雜繁多，但就其對(duì)會(huì)計(jì)等式兩邊的影響來看，不外乎下面四種類型。第一種類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起等式左邊會(huì)計(jì)要素此增彼減，增減金額相等，等式

22、保持平衡。第二種類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊會(huì)計(jì)要素此增彼減、增減數(shù)額相等，等式保持平衡。第三種類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左右兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)增加，雙方增加的金額相等，等式保持平衡。 第四種類型：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左右兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)減少，雙方減少金額相等，等式保持平衡。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶 一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的定義會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目。（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則1.應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容所謂結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)是指根據(jù)不同單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，達(dá)到全面核算其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程及結(jié)果的目的來確定應(yīng)該設(shè)置哪些會(huì)計(jì)科目。 2.既要

23、滿足對(duì)外報(bào)告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，要兼顧對(duì)外報(bào)告信息和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，并根據(jù)需要提供的數(shù)據(jù)的詳細(xì)程度，分設(shè)總分類科目和明細(xì)分類科目?？偡诸愴?xiàng)目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的科目。明細(xì)分類科目包括二級(jí)科目、明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目的進(jìn)一步分類。 3.既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定 4.應(yīng)做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 此外，會(huì)計(jì)科目的名稱要簡單明確、通俗易懂、便于記憶，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目應(yīng)有固定編碼，以便分類排列和應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。 (三)會(huì)計(jì)科目的分類1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)科目按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共

24、同類、成本類和損益類六大類會(huì)計(jì)科目 2. 按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)科目按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度來劃分，又分為總分類科目和明細(xì)分類科目兩種。 總分類科目又稱一級(jí)科目、總賬科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定（有的總分類科目就不設(shè)明細(xì)分類科目） ，明細(xì)分類科目可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 3.按會(huì)計(jì)要素分類會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費(fèi)用類和利潤類六大類會(huì)計(jì)科目。（四）會(huì)計(jì)科目的編號(hào)1企業(yè)會(huì)計(jì)制度中一級(jí)會(huì)計(jì)科目編號(hào)采用4位制，二級(jí)科目采用6位制，三級(jí)科目采用8位制，以此類推，如“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

25、-銷項(xiàng)稅額”的編號(hào)為“22210101”，即采用“4-2-2”制。 2新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目的編號(hào)分為六個(gè)數(shù)碼：“1”表示資產(chǎn)類、“2”表示負(fù)債類、“3”表示共同類、“4”表示所有者權(quán)益類、 “5”表示成本類和“6”表示損益類，如表2.2所示。 3科目之間編號(hào)并不連續(xù)，以備增設(shè)新科目。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將隨企業(yè)的不斷發(fā)展而增加，為了能向會(huì)計(jì)信息使用者提供更加有利于決策的信息，企業(yè)就有必要在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上增設(shè)會(huì)計(jì)科目，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。 二、會(huì)計(jì)賬戶（一）賬戶的定義賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)記錄的一種工具。它能提供有關(guān)會(huì)計(jì)要素變動(dòng)情況和結(jié)果的數(shù)據(jù),如會(huì)計(jì)要素本期增加、減

26、少、結(jié)余等信息。（二） 賬戶的基本結(jié)構(gòu)1.三欄式賬戶 它們一般應(yīng)包括下列內(nèi)容： （1）賬戶的名稱即會(huì)計(jì)科目；（2）日期和摘要是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；（3）憑證號(hào)數(shù)是說明賬戶記錄的依據(jù)；（4）增加和減少的金額及余額，即期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。在借貸記賬法下，一般賬戶的格式如圖所示。 2.“T”形賬戶 這種賬戶格式是手工記賬經(jīng)常采用的格式。其左右兩方的金額欄分別記錄增加額和減少額，增減相比后的差額，稱為賬戶的余額。余額按其表示的時(shí)間的不同，又分為期初余額和期末余額。因此，在賬戶中所記錄的金額有期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。如“資產(chǎn)類

27、賬戶”中“銀行存款”科目的“T”形賬戶結(jié)構(gòu)圖： 以上四項(xiàng)金額的關(guān)系，可以用下列等式來表示：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。至于賬戶的左右兩方中哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。（三）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶既有區(qū)別又有聯(lián)系。1.會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱；設(shè)置會(huì)計(jì)科目和開設(shè)賬戶的目的都是為了分類提供會(huì)計(jì)信息，兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。它們的分類方法相同，即會(huì)計(jì)科目和賬戶均可按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和會(huì)計(jì)要素分為六大類會(huì)計(jì)科目和賬戶；

28、還可按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分，會(huì)計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目，會(huì)計(jì)賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)賬戶。 2. 會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別（1）外表形式不同。賬戶具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒有。（2）發(fā)揮作用不同。賬戶可以對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，以反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及結(jié)果；而會(huì)計(jì)科目僅是分類核算的項(xiàng)目，只能表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。由于賬戶按照會(huì)計(jì)科目命名，所以在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)帳戶常被作為同義詞來理解，互相通用，不加區(qū)別。 第四節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法含義復(fù)式記賬法是單式記賬法的對(duì)稱，它是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶

29、中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。（二）復(fù)式記賬法的特點(diǎn) 1.可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄，這樣，在將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系的記入各有關(guān)賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面清晰的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能夠全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。 2. 可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。因而，根據(jù)這種記錄就可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。 （三）復(fù)式記賬法種類復(fù)式記賬法的種類有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。

30、目前，世界各國通用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)采用借貸記賬法。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念借貸記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為依據(jù)，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄和反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種記賬方法，是各種復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 （三）借貸記賬法基本原理借貸記賬法基本原理包括記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、賬戶結(jié)構(gòu)和試算平衡。1.記賬符號(hào)為“借”和“貸” 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，并不是“純粹的”、“抽象的”記賬符號(hào)，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號(hào)。 第一，“借”和“貸”代表賬戶中兩個(gè)固定的部位。一切賬戶，均需設(shè)置兩

31、個(gè)部位記錄某一具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)量上的增減變化(來龍去脈)，賬戶的左方一律稱為借方，賬戶的右方一律稱為貸方。第二，“借”和“貸”具有一定的確切的深刻的經(jīng)濟(jì)涵義。“貸”字表示資金運(yùn)動(dòng)的“起點(diǎn)”(出發(fā)點(diǎn))，即表示會(huì)計(jì)主體所擁有的資金(某一具體財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn))的“來龍”(資金從哪里來)；“借”字表示資金運(yùn)動(dòng)的“駐點(diǎn)”(即短暫停留點(diǎn)，因資金運(yùn)動(dòng)在理論上沒有終點(diǎn))，即表示會(huì)計(jì)主體所擁有的資金的“去脈”(資金的用途、去向或存在形態(tài))。這是由資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在本質(zhì)決定的。會(huì)計(jì)既然要全面反映與揭示會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)，在記賬方法上就必須體現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的本質(zhì)要求。 2.記賬規(guī)則為“有借必有貸 ，借貸必相等”借貸記賬法的

32、記賬規(guī)則可從以下三方面來理解：第一，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去；第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個(gè)記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方；第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。3.賬戶結(jié)構(gòu)所謂賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、貸方登記什么、期末有沒有余額，如果有余額在哪一方，表示什么。賬戶的基本內(nèi)容包括增加額、減少額和余額及其登記方向。至于賬戶的左右兩方中哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。 從上述賬戶的結(jié)構(gòu)可以看出

33、資產(chǎn)（成本）類、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；如果該類賬戶有期初、期末余額，則余額反映在借方。在此，資產(chǎn)（成本）類賬戶的余額反映在借方，而費(fèi)用類賬戶由于當(dāng)期的發(fā)生額在期末全部轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中，因此費(fèi)用類賬戶沒有期初、期末余額。資產(chǎn)（成本）類賬戶的期末余額可通過下列等式計(jì)算得出：資產(chǎn)（成本）期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期增加發(fā)生額（借方）本期減少發(fā)生額（貸方） 從上述賬戶的結(jié)構(gòu)可以看出負(fù)債、所有者權(quán)益（利潤）和收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額；如果該類賬戶有期初、期末余額，則余額反映在貸方。在此，負(fù)債、所有者權(quán)益（利潤）賬戶的余額反映在借方，而收入類賬戶由于當(dāng)

34、期的發(fā)生額在期末全部轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶中，因此收入類賬戶沒有期初、期末余額。負(fù)債、所有者權(quán)益（利潤）的期末余額可通過下列等式計(jì)算得出：負(fù)債、所有者權(quán)益（利潤）期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期增加發(fā)生額（貸方）本期減少發(fā)生額（借方） 每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)的賬戶中進(jìn)行記錄，這樣就使得賬戶之間形成了一種相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系。這種賬戶之間的關(guān)系稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，有這種對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對(duì)應(yīng)賬戶。通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，我們可以清楚地了解每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，以及由此而引起的資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。為了充分反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的時(shí)候，都要編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是

35、指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，是記賬憑證（見本書第四章）的最簡化形式。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)具備三要素：賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；記賬方向的符號(hào)，即借方和貸方；記錄的金額。其格式和要求是：先借后貸；借和貸要分行寫，并且文字和金額的數(shù)字都應(yīng)錯(cuò)開；在一借多貸或一貸多借的情況下，要求借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對(duì)齊。編制會(huì)計(jì)分錄的基本步驟：首先確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在哪個(gè)要素，哪個(gè)賬戶上，是增加還是減少；其次確定賬戶的借、貸方向；最后確定賬戶的金額。 會(huì)計(jì)分錄根據(jù)其所涉及賬戶的多少，可以分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單會(huì)計(jì)分錄是指一個(gè)賬戶的借方只同另一個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，即“一借一貸”的

36、會(huì)計(jì)分錄，以上例題均為簡單會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指一個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，或相反，一個(gè)賬戶的貸方同幾個(gè)賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，即“一借多貸”或“多借一貸”的會(huì)計(jì)分錄，一般不允許編制“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。 一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄往往是由幾個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄組成。 會(huì)計(jì)分錄通常只是為了講解方便而出現(xiàn)在書本之中，在實(shí)際工作中是通過填制記賬憑證來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)語言轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言的，因此會(huì)計(jì)分錄可為以后填制記賬憑證打下基礎(chǔ)。4.試算平衡（1）試算平衡的概念試算平衡是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系,以及借貸記賬規(guī)則的要求,通過匯總計(jì)算和比較來檢查各類賬戶記錄是否正確的一種方法。 （2）試

37、算平衡的方法根據(jù)借貸記賬法的規(guī)則，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄借貸雙方都是相等的，因此，將一定時(shí)期(如一個(gè)月)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容登記入賬后，所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等。同理，期末結(jié)賬時(shí)，借方期末余額合計(jì)數(shù)和貸方期末余額合計(jì)數(shù)必然相等。因此，試算平衡得方法有發(fā)生額平衡法和余額平衡法。其中發(fā)生額是指在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。本期發(fā)生額平衡的公式為：所有賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=所有賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)期末余額平衡的公式為：借方期末余額合計(jì)數(shù)=貸方期末余額合計(jì)數(shù)（賬戶期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額） 通過試算平衡表來檢查記錄是否正確

38、并不是絕對(duì)的方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄有錯(cuò)誤，如果借貸平衡，卻不能肯定記錄沒有錯(cuò)誤，有些錯(cuò)誤并不影響借貸平衡。如在有關(guān)賬戶中重記或漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或借貸記賬方向弄反，則不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。因此發(fā)生額和余額均平衡可以說明賬簿記錄基本正確，但不能保證完全正確。 第五節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶概念總分類賬戶，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶 明細(xì)分類賬戶，簡稱明細(xì)賬，通常是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)，對(duì)某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶。 在總分類賬中進(jìn)行的核算，稱為總分類核算，在明細(xì)分類賬中進(jìn)行的核算，稱為明

39、細(xì)核算。各單位在進(jìn)行總分類核算的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)管理的需要，進(jìn)行必要的明細(xì)分類核算。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬和明細(xì)分類賬是相互聯(lián)系、相互制約的。兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同，都是用以提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的，但從其提供指標(biāo)之間的關(guān)系考慮，總分類賬是其所屬明細(xì)分類賬的總括，對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬起著統(tǒng)馭和控制的作用，明細(xì)分類賬是總分類賬的詳細(xì)記錄，對(duì)其總分類賬起著補(bǔ)充和說明的作用，兩者是控制和從屬的關(guān)系。正因如此，在會(huì)計(jì)核算中，必須按照平行登記的原則來組織總分類核算和明細(xì)分類核算。 三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的密切關(guān)系，決定了總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶應(yīng)該進(jìn)行平行登記。所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的規(guī)則可以概括為以下四點(diǎn)： （一）同依據(jù) （二）同方向 （三）同期間 （四）同金額 注意：總分類賬戶