審計工作底稿編制案例分析報告

1、審計工作底稿編制案例介紹原材料一、會計記記錄概況況A公司屬于于制造業(yè)業(yè)。原材材料期初初余額33,7511,0933.300元，本本期借方方發(fā)生額額合計771,1433,8766.633元，本本期貸方方發(fā)生額額合計771,1300,3533.966元，期期末余額額3,7644,6155.977元。AA公司原原材料分分為瓶坯坯、輔助助材料及及備品備備件三大大類。原原材料發(fā)發(fā)出計價價采用當當月一次次加權(quán)平平均法。具具體數(shù)據(jù)據(jù)見存存貨分類類余額明明細表（底底稿見索索引A12-4-11）。二、審計目目標（一）確定定原材料料是否存存在；（二）確定定原材料料是否歸歸被審計計單位所所有；（三）確定定原材料料的

2、增減減變動及及其收益益（或損損失）的的記錄是是否完整整；（四）確定定原材料料的計價價是否正正確；（五）確定定原材料料余額是是否正確確；（六）確定定原材料料的披露露是否恰恰當。三、審計工工作底稿稿編制過過程的講講解以及及相關(guān)提提示和說說明：（一）執(zhí)行行“獲取或或編制原原材料明明細表，復(fù)復(fù)核加計計是否正正確，并并與總賬賬余額、存存貨原原材料類類合計數(shù)數(shù)核對是是否相符符?！背绦?、向客戶戶索取或或編制存存貨分類類余額明明細表（底底稿見索索引A12-4-11）；2、復(fù)核加加計是否否正確，并并將合計計數(shù)與總總賬余額額、存貨貨原材材料類合合計數(shù)核核對是否否相符，并并標注相相應(yīng)的審審計標識識；3、根據(jù)原原材

3、料類類別向客客戶索取取或編制制原材材料大類類收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表（底底稿見索索引A12-4-22）；4、原材材料大類類收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表期期初、期期末余額額與存存貨分類類余額明明細表中中各大類類期初、期期末余額額核對是是否相符符。提示：如未審數(shù)合合計金額額與總賬賬不符，應(yīng)應(yīng)查明原原因并作作更正，必必要時向向項目負負責人進進行咨詢詢，并作作相應(yīng)的的處理。本案中查驗驗結(jié)論：1、原材料料合計數(shù)數(shù)與總賬賬余額、存存貨原原材料類類余額核核對相符符；2、原材材料大類類收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表中中的期初初、期末末余額與與存貨貨分類余余額明細細表中中各大類類期初、期期末余額額核對相相符。提示：

4、在編制原原材料大大類收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表時時對于原原材料收收入及發(fā)發(fā)出情況況可以根根據(jù)需要要進行細細分，以以便和存存貨其他他科目進進行勾稽稽關(guān)系核核對。本案中原原材料大大類收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表對對于原材材料的發(fā)發(fā)出情況況進行了了細分：1、將主料料的發(fā)出出情況細細分成兩兩類：一一類是生生產(chǎn)領(lǐng)用用主料計計入“生產(chǎn)成成本原原材料”，與生生產(chǎn)成本本中原材材料領(lǐng)用用數(shù)進行行核對；另一類類是主料料直接銷銷售結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出”，與其其他業(yè)務(wù)務(wù)支出中中材料銷銷售成本本進行核核對；經(jīng)核對相符符，底稿稿見索引引A12-4-22-12、將輔料料的發(fā)出出情況細細分成三三類：一一類是生生產(chǎn)領(lǐng)用用包

5、裝物物計入“生產(chǎn)成成本包包裝物”，與生生產(chǎn)成本本中包裝裝物領(lǐng)用用數(shù)進行行核對；第二類類是車間間領(lǐng)用輔輔料計入入“制造費費用”；第三三類是輔輔料直接接銷售結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出”，與其其他業(yè)務(wù)務(wù)支出中中材料銷銷售成本本進行核核對；經(jīng)核對相符符，底稿稿見索引引A12-4-22-23、將備品品備件的的發(fā)出情情況細分分成兩類類：一類類是車間間領(lǐng)用備備品備件件計入“制造費費用”，與制制造費用用中備件件消耗金金額進行行核對；另一類類是備品品備件直直接銷售售結(jié)轉(zhuǎn)至至“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出”，與其其他業(yè)務(wù)務(wù)支出中中材料銷銷售成本本進行核核對。經(jīng)核對相符符，底稿稿見索引引A12-4-22-3（二）執(zhí)行行“抽查核

6、核對明細細帳是否否與倉庫庫臺帳或或卡片記記錄相符符”程序向客戶索取取或編制制“原材料料倉庫臺臺帳或卡卡片記錄錄明細清清單”（底稿稿見索引引A12-4-33）。抽查核對明明細帳是是否與倉倉庫臺帳帳、卡片片記錄相相符，并并標注相相應(yīng)的審審計標識識。提示：如明細帳與與倉庫臺臺帳或卡卡片記錄錄有差異異，應(yīng)結(jié)結(jié)合存貨貨實物盤盤點，查查明原因因并進行行更正。對對于數(shù)量量差異較較大且金金額也重重大的品品種應(yīng)進進行實地地詳盤，并并作相應(yīng)應(yīng)處理?！皩徲嬚{(diào)整”與“審定數(shù)”在該項目審定后錄入。本案查驗結(jié)結(jié)論：原原材料明明細帳與與倉庫帳帳核對相相符。（三）執(zhí)行行“比較原原材料期期末余額額與期初初余額，若若有重大大波動

7、應(yīng)應(yīng)查明原原因作出出記錄”程序?qū)⑵谀┰牟牧腺~戶戶期末余余額與期期初余額額進行比比較，如如有大額額異常波波動項目目，應(yīng)進進行重點點調(diào)查。提示：通過比較，可可以將大大額異常常波動的的或庫齡齡較長的的原材料料項目作作為憑證證測試及及盤點等等審計程程序的重重要樣本本。本案中，原原材料賬賬戶期末末余額33,7644,6155.977元，而而期初余余額3,7511,0933.300元，原原材料結(jié)結(jié)存余額額波動不不大（底底稿見索索引A12-4-11）。查驗結(jié)論：經(jīng)比較較，原材材料期初初、期末末結(jié)存余余額未發(fā)發(fā)現(xiàn)異常常波動的的情形。另外，本案案中抽取取原材料料期末結(jié)結(jié)存余額額較大的的品種對對其期末末與期初初

8、計價波波動性進進行測試試（底稿稿見索引引A12-4-66-2）。查驗結(jié)論：與期初初相比，原原材料結(jié)結(jié)存單價價波動極極小。（四）執(zhí)行行“查閱資資產(chǎn)負債債表日前前后若干干天的原原材料增增減變動動情況，檢檢查有無無跨期現(xiàn)現(xiàn)象及發(fā)發(fā)票到貨貨暫估入入帳的處處理是否否正確”程序1、獲取并并查驗本本期末最最后一張張入庫單單及相關(guān)關(guān)賬戶記記錄的會會計憑證證；提示：這是建立在在入庫單單連號及及原材料料簽收控控制較好好的基礎(chǔ)礎(chǔ)上。如如有幾本本入庫單單同時使使用的情情況，應(yīng)應(yīng)結(jié)合內(nèi)內(nèi)控制度度測試得得出的結(jié)結(jié)論，對對各本入入庫單分分別進行行取樣。本案中A公公司的存存貨管理理較好，并并且使用用金蝶KK3軟件件，該系系統(tǒng)

9、對錄錄入的入入庫單會會自動連連續(xù)編號號并存檔檔。期末末最后一一張入庫庫單編號號為000006607，采采購發(fā)票票號為00062298888，發(fā)發(fā)票日期期為20005年年12月31日，憑證證號為005年112月TT1288憑證。2、查閱資資產(chǎn)負債債表日后后若干天天的原材材料入庫庫情況；根據(jù)入庫單單的存根根聯(lián)，對對期末最最后一張張入庫之之后的若若干份入入庫單進進行取樣樣。提示：用于確定截截止測試試的初步步樣本范范圍。本案中根據(jù)據(jù)最后一一張入庫庫單編號號為000006607，抽抽取該號號后的九九張入庫庫單作為為測試樣樣本，即即000006007000006116。3、審查一一筆采購購原材料料交易的的

10、實物驗驗收單或或入庫單單與相應(yīng)應(yīng)會計記記錄的入入帳時間間是否在在同一會會計期間間（底稿稿見索引引A12-4-44）。提示：1、原材料料截止測測試的關(guān)關(guān)鍵是審審查一筆筆采購原原材料交交易的實實物驗收收與相應(yīng)應(yīng)會計記記錄的入入帳時間間是否在在同一會會計期間間。例如如，如果果被審計計單位于于期末收收到一批批購入的的貨物，并并已包括括在年終終的實物物盤點范范圍內(nèi)，但但購料發(fā)發(fā)票于下下期期初初才收到到，則當當期期末末的帳上上沒有購購貨和負負債的記記錄，結(jié)結(jié)果可能能就會導(dǎo)導(dǎo)致對負負債應(yīng)付付賬款的的低估和和對當期期利潤的的高估（應(yīng)應(yīng)結(jié)合成成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)審計程程序）。相相反，如如果期末末收到一一張購貨貨發(fā)票，并并

11、記入當當期期末末帳內(nèi)，但但該發(fā)票票所對應(yīng)應(yīng)的貨物物卻在下下期期初初才收到到，從而而未包括括在期末末的實物物盤點范范圍內(nèi)，這這樣可能能就會導(dǎo)導(dǎo)致存貨貨和當年年利潤的的低估（應(yīng)應(yīng)結(jié)合成成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)審計程程序）；2、測試結(jié)結(jié)果一般般有3種種情況：（1）期末末入帳的的發(fā)票如如果附有有期末之之前日期期的入庫庫單，則則原材料料肯定已已經(jīng)入庫庫，并包包括在期期末實地地盤點原原材料的的范圍內(nèi)內(nèi)；該情形說明明截止測測試正確確。（2）期末末入帳的的發(fā)票如如果入庫庫單為下下期期初初的日期期，則原原材料不不會列入入年底實實地盤點點存貨范范圍內(nèi)；該情形會導(dǎo)導(dǎo)致盤點點存在差差異，根根據(jù)重要要性原則則決定是是否要做做審計調(diào)調(diào)

12、整。（3）如果果僅有入入庫單而而無期末末購料發(fā)發(fā)票，則則應(yīng)進一一步審核核每一入入庫單上上是否作作了暫估估入庫，并并以暫估估價記入入當期的的存貨和和負債帳帳內(nèi)，待待下期期期初以紅紅字沖銷銷。3、如有異異常情況況且差異異金額較較大，應(yīng)應(yīng)擴大測測試樣本本選取的的范圍。必必要時，應(yīng)應(yīng)將樣本本范圍擴擴大至期期末之前前若干日日的入庫庫單。本案中查驗驗結(jié)論：經(jīng)抽查查測試，原原材料期期末截止止未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)異常情情況。（五）執(zhí)行行“抽查原原材料入入帳憑證證”程序抽查了原材材料采購購的記賬賬憑證，以以審核原原始憑證證是否合合法、完完整，會會計處理理是否正正確，形形成抽查查記錄（底底稿見索索引A12-4-55-1）。尤

13、尤其是接接受投資資、債務(wù)務(wù)重組、非非貨幣性性資產(chǎn)交交易取得得的原材材料的入入帳憑證證，應(yīng)關(guān)關(guān)注計價價及審查查相關(guān)協(xié)協(xié)議合同同，并形形成專門門底稿，以以查驗其其會計處處理的正正確性。選取樣本應(yīng)應(yīng)包括但但不僅限限于如下下范圍：1、通過比比較原材材料期末末余額與與期初余余額，本本期有重重大波動動的原材材料項目目；2、采購金金額較大大的原材材料項目目；3、期末有有大額暫暫估入帳帳的原材材料項目目；4、本期發(fā)發(fā)生的大大額原材材料盤盈盈、盤虧虧的項目目；5、期末余余額較大大的原材材料項目目；6、本期價價格波動動較頻繁繁的原材材料項目目；7、通過接接受投資資、債務(wù)務(wù)重組、非非貨幣性性交易等等特殊方方式取得得

14、的大額額原材料料項目。抽查原材料料入帳憑憑證的主主要查驗驗內(nèi)容：1、原料采采購原始始憑證是是否齊全全；2、內(nèi)容是是否完整整，有關(guān)關(guān)審批手手續(xù)是否否完備；3、計價是是否恰當當；4、帳務(wù)處處理是否否正確。本案中查驗驗結(jié)論：原材料料入帳憑憑證經(jīng)抽抽查，未未發(fā)現(xiàn)異異常情形形。（六）執(zhí)行行“檢查原原材料發(fā)發(fā)出計價價方法是是否前后后期一致致，抽查查期末原原材料計計價是否否正確”程序根據(jù)被審計計單位原原材料計計價方法法，抽查查期末結(jié)結(jié)存余額額較大的的原材料料的計價價是否正正確。具具體步驟驟如下：1、了解原原材料發(fā)發(fā)出所采采用的計計價方法法，對結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)原材材料所采采用計價價方法的的合理性性進行評評估；2、比較上

15、上期原材材料發(fā)出出的計價價方法，核核實其計計價方法法的一貫貫性；3、選取期期末結(jié)存存金額較較大的原原材料項項目作為為抽查樣樣本（底底稿見索索引A12-4-66-1）；4、利用eexceel表格格對發(fā)出出原材料料的計價價正確性性進行復(fù)復(fù)核（底底稿見索索引A12-4-77-1A122-4-7-77）。提示：1、企業(yè)可可根據(jù)相相關(guān)財會會法規(guī)要要求選擇擇符合自自身特點點的原材材料計價價基礎(chǔ)與與方法。如如果被審審單位采采用的原原材料計計價方法法不符合合規(guī)定，必必須根據(jù)據(jù)重要性性原則進進行調(diào)整整或披露露。注意：后進進先出法法在新頒頒布企企業(yè)會計計準則第第1號存貨中中已取消消。2、如果沒沒有充分分的理由由，

16、原材材料計價價方法在在同一會會計期內(nèi)內(nèi)不得變變動。如如果被審審單位當當期計價價方法發(fā)發(fā)生變更更，審計計人員要要檢查變變更的理理由、性性質(zhì)是否否恰當，分分析對當當期損益益的影響響程度，并并確定所所需披露露的有關(guān)關(guān)財務(wù)信信息。3、原材料料發(fā)出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)計價價測試的的樣本原原則上應(yīng)應(yīng)著重選選取結(jié)存存余額較較大、且且發(fā)生較較頻繁的的項目。4、將測試試結(jié)果與與被審單單位賬面面記錄進進行比較較，如有有差異，分分析差異異形成的的原因。如如果差異異過大，應(yīng)應(yīng)擴大范范圍繼續(xù)續(xù)測試，并并根據(jù)測測試結(jié)果果作出審審計調(diào)整整。本案中查驗驗結(jié)論：1、原材料料發(fā)出采采用加權(quán)權(quán)平均法法結(jié)轉(zhuǎn)符符合相關(guān)關(guān)規(guī)定且且較為合合理；2、與上

17、期期比較，原原材料發(fā)發(fā)出的計計價方法法保持了了一貫性性；3、經(jīng)測試試，未發(fā)發(fā)現(xiàn)異常常情形。（七）執(zhí)行行“原材料料監(jiān)盤或或抽盤，編編制監(jiān)盤盤或抽盤盤小結(jié)”程序有關(guān)內(nèi)容將將在后面面章節(jié)單單獨闡述述，在此此不贅述述。（八）執(zhí)行行“對存放放在外的的原材料料應(yīng)現(xiàn)場場查看或或函詢核核實”程序經(jīng)查驗，AA公司不不存在存存放在外外的原材材料，本本程序不不適用。提示：若有存放在在外的原原材料，需需查閱并并取得相相關(guān)存放放地的證證明文件件，如保保管協(xié)議議等有關(guān)關(guān)保管的的書面證證明文件件資料，用用色筆標標注主要要要素，核核對是否否相符；向保管管人函證證，函證證中需注注明是否否存在抵抵押、出出借情況況；根據(jù)據(jù)回函情情

18、況，分分析判斷斷存放在在外的原原材料是是否存在在和完整整；形成成查驗記記錄。對對于大額額長期存存放在外外的原材材料，應(yīng)應(yīng)結(jié)合存存貨監(jiān)盤盤或抽盤盤到現(xiàn)場場查驗。（九）執(zhí)行行“檢查向向關(guān)聯(lián)方方購貨是是否正常常，關(guān)注注交易價價格是否否公允，對對集團內(nèi)內(nèi)部購貨貨，關(guān)注注是否存存在未實實現(xiàn)最終終銷售的的內(nèi)部利利潤”程序1、向客戶戶索取或或編制“原材料料關(guān)聯(lián)采采購明細細及單價價比較表表”（底稿稿見索引引A12-4-88-1）；2、向客戶戶索取或或編制“原材料料關(guān)聯(lián)采采購余額額明細表表”（底稿稿見索引引A12-4-88-2）；3、結(jié)合原原材料采采購入帳帳憑證測測試，評評估關(guān)聯(lián)聯(lián)采購價價格公允允性（底底稿見索

19、索引A12-4-88-1）；本案中將關(guān)關(guān)聯(lián)采購購單價與與非關(guān)聯(lián)聯(lián)采購單單價進行行比較，用用于評估估關(guān)聯(lián)采采購價格格公允性性。查驗結(jié)論：經(jīng)比較較，A公公司原材材料關(guān)聯(lián)聯(lián)采購價價格是公公允的。4、關(guān)聯(lián)交交易應(yīng)向向關(guān)聯(lián)銷銷售方審審計人員員進行書書面或口口頭核對對，如有有差異，應(yīng)應(yīng)查明原原因并作作更正。本案中原材材料關(guān)聯(lián)聯(lián)采購事事項及余余額經(jīng)與與相關(guān)公公司的審審計人員員口頭核核對，金金額相符符。提示：關(guān)聯(lián)采購底底稿通常常用于項項目負責責人編制制合并報報表，如如有關(guān)聯(lián)聯(lián)交易，應(yīng)應(yīng)向項目目負責人人進行溝溝通，明明確具體體要求后后再行編編制，保保證相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)正正確性和和完整性性。（十）執(zhí)行行“審核有有無長期

20、期掛帳的的原材料料事項，如如有，應(yīng)應(yīng)查明原原因作出出記錄”程序經(jīng)審核，AA公司不不存在長長期掛帳帳的原材材料，本本程序不不適用。提示：若有長期掛掛帳的原原材料，且且金額較較大，應(yīng)應(yīng)了解庫庫齡情況況，并結(jié)結(jié)合原材材料實物物盤點等等審計程程序，查查明原因因，分析析判斷該該原材料料真實性性和計價價的適當當性，必必要時應(yīng)應(yīng)提請被被審單位位計提存存貨跌價價準備，形形成查驗驗記錄。（十一）執(zhí)執(zhí)行“對采用用計劃成成本計價價的，應(yīng)應(yīng)檢查材材料成本本差異發(fā)發(fā)生額、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷額是是否正確確”程序A公司原材材料不采采用計劃劃成本核核算，本本程序不不適用。提示：對采用計劃劃成本計計價的，應(yīng)應(yīng)重點審審核1、估被審審單位所所

21、制定的的計劃成成本合理理性。2、復(fù)核材材料成本本差異率率計算正正確性。3、材料成成本差異異分攤會會計處理理是否正正確。四、根據(jù)上上述會計計記錄及及審計思思路編制制的審計計工作底底稿審計工作底底稿編制制案例介介紹包包裝物、低低值易耗耗品一、會計記記錄概況況由于A公司司包裝物物及低值值易耗品品發(fā)生額額不大，且且包裝物物及低值值易耗品品在領(lǐng)用用一次記記入產(chǎn)品品成本，故故A公司司未設(shè)置置“包裝物物”和“低值易易耗品”科目單單獨進行行核算，而而在“原材料料輔助助材料”中與其其他輔助助材料一一并進行行記錄。在企業(yè)存貨貨中包裝裝物及低低值易耗耗品所占占比例極極小，一一般不作作為存貨貨審計的的重點。故故簡略說

22、說明實質(zhì)質(zhì)性審計計程序。二、審計工工作底稿稿編制介介紹及相相關(guān)提示示（一）包裝裝物主要要的實質(zhì)質(zhì)性審計計程序1、獲取或或編制包包裝物明明細表，復(fù)復(fù)核加計計正確并并與總帳帳及明細細帳余額額核對是是否相符符；2、檢查倉倉庫帳與與明細帳帳是否相相符；3、包裝物物監(jiān)盤或或抽盤，編編制監(jiān)盤盤或抽盤盤小結(jié)；4、抽查包包裝物入入帳基礎(chǔ)礎(chǔ)和計價價方法是是否正確確，是否否前后期期一致；5、查閱資資產(chǎn)負債債表日前前后若干干天的包包裝物增增減變動動情況，若若有重大大跨期事事項應(yīng)作作調(diào)整；6、檢查出出租出借借包裝物物的會計計處理是是否正確確。提示：1、從上述述審計程程序中，我我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)包裝物物的實質(zhì)質(zhì)性測試試程序與與

23、原材料料基本一一樣，但但應(yīng)審查查出租、出出借包裝裝物的會會計處理理是否正正確。2、上述審審計程序序僅適用用于包裝裝物在存存貨中占占比較大大的情形形。而一一般情況況下，我我們僅核核對包裝裝物三相相符及對對其進行行憑證測測試即可可。（二）低值值易耗品品主要的的實質(zhì)性性審計程程序1、獲取或或編制低低值易耗耗品明細細表，復(fù)復(fù)核加計計正確并并與總帳帳、明細細帳合計計數(shù)核對對是否相相符；2、檢查低低值易耗耗品與固固定資產(chǎn)產(chǎn)的劃分分是否符符合規(guī)定定；3、檢查低低值易耗耗品入庫庫和領(lǐng)用用手續(xù)是是否齊全全，會計計處理是是否正確確；4、檢查低低值易耗耗品攤銷銷方法是是否正確確，前后后期是否否一致；5、審核有有無長

24、期期掛帳的的低值易易耗品事事項，如如有，查查明原因因，必要要時作調(diào)調(diào)整。提示：上述審計程程序僅適適用于低低值易耗耗品在存存貨中占占比較大大的情形形。而一一般情況況下，我我們僅核核對低值值易耗品品三相符符及對其其進行憑憑證測試試即可。在在憑證測測試中我我們不但但要審查查其會計計處理是是否正確確，還要要對低值值易耗品品攤銷是是否正確確及其與與固定資資產(chǎn)劃分分的合規(guī)規(guī)性予以以關(guān)注。三、審計工工作底稿稿（略）審計工作底底稿編制制案例介介紹生產(chǎn)成成本一、會計記記錄概況況A公司的生生產(chǎn)產(chǎn)品品主要為為P類產(chǎn)產(chǎn)品。生產(chǎn)流程：將原料料Z類主主料制成成P類產(chǎn)產(chǎn)品，當當月投料料，當月月制成產(chǎn)產(chǎn)成品，月月末無在在產(chǎn)品

25、。A公司生產(chǎn)產(chǎn)成本本本期增加加76,5055,4899.855元，本本期減少少76,5055,4899.855元，期期初、期期末在產(chǎn)產(chǎn)品無余余額。具具體數(shù)據(jù)據(jù)見“生產(chǎn)成成本分類類余額明明細表”（底稿稿見索引引A12-12-1）。二、審計目目標（一）確定定生產(chǎn)成成本是否否存在；（二）確定定生產(chǎn)成成本是否否歸被審審計單位位所有；（三）確定定生產(chǎn)成成本的增增減變動動及其收收益（或或損失）的的記錄是是否完整整；（四）確定定生產(chǎn)成成本的計計價是否否正確；（五）確定定生產(chǎn)成成本余額額是否正正確；（六）確定定生產(chǎn)成成本的披披露是否否恰當。三、審計工工作底稿稿編制介介紹及相相關(guān)提示示生產(chǎn)成本測測試實際際上就是

26、是對產(chǎn)品品成本進進行測試試，包括括直接材材料、直直接人工工成本和和制造費費用等33方面的的實質(zhì)性性審計程程序。（一）執(zhí)行行“獲取或或編制生生產(chǎn)成本本明細帳帳，復(fù)核核加計是是否正確確，并與與總賬余余額、存存貨生生產(chǎn)成本本類余額額核對是是否相符符”程序1、向客戶戶索取或或編制生生產(chǎn)成本本（未審審數(shù)）分分類余額額明細表表（底底稿見索索引A12-12-11）；2、復(fù)核加加計是否否正確，并并將合計計數(shù)與與與總賬余余額、存存貨生生產(chǎn)成本本類余額額核對是是否相符符，并標標注相應(yīng)應(yīng)的審計計標識；本案中查驗驗結(jié)論：生產(chǎn)成成本明細細帳與總總賬余額額、存貨貨生產(chǎn)產(chǎn)成本類類余額核核對相符符。3、向客戶戶索取或或編制生

27、生產(chǎn)成本本變動表表（底底稿見索索引A12-12-2）；提示：由于A公司司在產(chǎn)品品期初和和期末無無余額，當當月投產(chǎn)產(chǎn)金額即即是結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成成品的金金額，可可以將該該表簡化化成生產(chǎn)產(chǎn)成本項項目各月月匯總表表，并不不需要反反映期初初、期末末在產(chǎn)品品余額。如如有在產(chǎn)產(chǎn)品余額額，也可可以將該該表細分分成兩張張表，一一表為重重點反映映生產(chǎn)成成本增加加情況（底底稿見索索引A12-12-2-1），一一表則重重點反映映生產(chǎn)成成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)情況（底底稿見索索引A112-112-2-22）。本案中成成本項目目各月匯匯總表（底底稿見索索引A12-12-2-1）中中根據(jù)AA公司成成本核算算的實際際情況，將將成本項項目分成成

28、“原材料料”、“包裝及及輔料”、“工資及及福利”及“制造費費用”四大類類。為了了便于與與其他存存貨類科科目勾稽稽關(guān)系的的核對，又又將“制造費費用”細分成成“折舊”“電費費”“備件件消耗”及“其他”四大類類。本案中生生產(chǎn)成本本變動表表（底底稿見索索引A12-12-2-2）中中根據(jù)AA公司成成本核算算的實際際情況，將將生產(chǎn)成成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)項目分分成“產(chǎn)成品品入庫”（即：結(jié)轉(zhuǎn)至至“產(chǎn)成品品”）及“廢料直直接銷售售”（即：結(jié)轉(zhuǎn)入入“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出”）兩大大類。4、核對生生產(chǎn)成本本歸集各各成本項項目是否否相符：（1）生產(chǎn)產(chǎn)成本中中原料成成本項目目與原材材料收、發(fā)發(fā)、存明明細表中中的原料料發(fā)出數(shù)數(shù)進行核核對

29、（底底稿見索索引A12-12-2-2）；（2）生產(chǎn)產(chǎn)成本中中包裝及及輔料成成本項目目與輔助助材料收收、發(fā)、存存各月明明細表中中的輔料料發(fā)出數(shù)數(shù)進行核核對（底底稿見索索引A12-12-2-2）；（3）生產(chǎn)產(chǎn)成本中中制造費費用成本本項目與與制造費費用各月月明細表表中的發(fā)發(fā)生額進進行核對對（底稿稿見索引引A12-12-2-2）；（4）完工工生產(chǎn)成成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成成品收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表中的的入庫金金額進行行核對（底底稿見索索引A12-12-2-2）；（5）生產(chǎn)產(chǎn)成本中中各成本本項目或或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)與其他他科目的的發(fā)生額額進行核核對（底底稿見索索引A12-12-2）。提示：經(jīng)核對，如如有差異異應(yīng)查明

30、明原因，并并形成查查驗底稿稿。本案中進行行如下核核對：（1）生產(chǎn)產(chǎn)成本原材料料與原材材料主主料發(fā)出出數(shù)進行行核對，底底稿見索索引A12-12-2-2；（2）生產(chǎn)產(chǎn)成本包裝及及輔料與與原材料料輔助助材料發(fā)發(fā)出數(shù)進進行核對對，底稿稿見索引引A12-12-2-2；（3）生產(chǎn)產(chǎn)成本工資及及福利費費與應(yīng)付付工資發(fā)發(fā)生額進進行核對對，底稿稿見索引引A12-12-2-2；（4）生產(chǎn)產(chǎn)成本制造費費用與制制造費用用發(fā)生額額進行核核對，底底稿見索索引A12-12-2-2；（5）完工工生產(chǎn)成成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成成品入庫庫數(shù)進行行核對，底底稿見索索引A12-12-2-2；（6）其他他核對：a、制造費費用備備件消耗耗與原材

31、材料備備品備件件核對，底底稿見索索引A12-12-2-1；b、生產(chǎn)成成本廢廢料銷售售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)與其他他業(yè)務(wù)支支出進行行核對，底底稿見索索引A12-12-2-2；c、制造費費用折折舊與累累計折舊舊折舊舊計提數(shù)數(shù)進行核核對，底底稿見索索引A12-12-2-1。查驗結(jié)論：經(jīng)核對對相符。（二）生產(chǎn)產(chǎn)成本直接材材料的查查驗程序序直接材料成成本的測測試一般般應(yīng)結(jié)合合原材料料審計程程序，抽抽查有關(guān)關(guān)的憑證證，驗證證產(chǎn)品直直接耗用用材料的的數(shù)量、計計價和材材料費用用分配是是否真實實、合理理。其主主要內(nèi)容容包括：1、分析比比較同一一產(chǎn)品前前后各期期的直接接材料成成本，如如有重大大變動，應(yīng)應(yīng)查明原原因；本案中同一一

32、產(chǎn)品前前后各期期的直接接材料成成本無重重大變動動，故該該程序不不適用。2、抽查產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算單單，檢查查直接材材料成本本的計算算是否正正確；本案中通過過抽查112月份份的成本本計算單單來測試試直接材材料成本本計算的的正確性性。查驗結(jié)論：經(jīng)測試試，直接接材料成成本計算算正確。3、材料費費用的分分配標準準與計算算方法是是否合理理和適當當；本案中由于于A公司司制成PP類產(chǎn)品品所耗用用的原料料Z類主主料與完完工產(chǎn)品品是一一一對應(yīng)的的關(guān)系，即即一單位位Z類主主料只能能制成一一單位PP類產(chǎn)品品。因此此，查驗驗結(jié)論：材料費費用分配配標準為為完工產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)量的分分配方法法是比較較合理和和適當?shù)牡摹?、是否

33、與與材料費費用分配配匯總表表中該產(chǎn)產(chǎn)品分攤攤的直接接材料費費用相符符；本案中122月份所所計算的的產(chǎn)品PPC的原原料（主主料ZUU）成本本與122月份“產(chǎn)成品品成本計計算表”（見I3-55-3，未未附）中中該料實實際記錄錄金額核核對一致致。5、抽查材材料發(fā)出出及領(lǐng)用用的原始始憑證，檢檢查領(lǐng)料料單的簽簽發(fā)是否否經(jīng)過授授權(quán)批準準（底稿稿見索引引A12-12-4-1A122-122-4-66）；本案材料原原始憑證證抽查結(jié)結(jié)論：會會計處理理正確，領(lǐng)領(lǐng)料單的的簽發(fā)已已經(jīng)授權(quán)權(quán)批準。6、材料發(fā)發(fā)出匯總總表是否否經(jīng)過適適當?shù)娜巳藛T復(fù)核核，材料料單位成成本計價價方法是是否適當當；本案中材料料發(fā)出采采用加權(quán)權(quán)平

34、均法法，方法法是適當當?shù)模略履┚幹浦频牟牧狭习l(fā)出匯匯總表由由倉庫制制作并由由材料會會計復(fù)核核。7、采用定定額或標標準成本本核算的的，檢查查直接材材料成本本差異的的計算、分分配與會會計處理理是否正正確；本案不適用用。8、查明直直接材料料的定額額成本、標標準成本本在本年年度內(nèi)有有無重大大變更。本案不適用用。提示：實際上在審審計時對對于生產(chǎn)產(chǎn)成本直接材材料的的的查驗要要注重：1、材料成成本計算算分配的的復(fù)核。復(fù)復(fù)核所選選樣本的的直接材材料成本本分配率率及計算算是否正正確，評評估材料料成本分分配方法法的合理理性，采采用的分分配方法法是否保保持一致致（底稿稿見索引引I3-4）；2、憑證查查驗。特特別關(guān)

35、注注領(lǐng)料單單的簽發(fā)發(fā)是否授授權(quán)確認認；會計計處理是是否正確確等（底底稿見索索引A12-12-4）；3、核對。核核對原料料發(fā)出及及生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用數(shù)量量、計價價是否一一致；核核對實物物領(lǐng)用數(shù)數(shù)量與帳帳務(wù)記錄錄的數(shù)量量是否一一致（底底稿見索索引I33-4）。（三）生產(chǎn)產(chǎn)成本直接人人工的查查驗程序序直接人工成成本的測測試一般般應(yīng)結(jié)合合應(yīng)付工工資、應(yīng)應(yīng)付福利利費等工工薪福利利科目的的審計程程序。主主要內(nèi)容容包括：1、直接人人工成本本的計算算是否正正確，人人工費用用的分配配標準與與計算方方法是否否合理和和適當（底底稿見索索引I33-4）；本案中人工工費用的的分配標標準為完完工產(chǎn)品品的標準準產(chǎn)量。由由于A公公司

36、生產(chǎn)產(chǎn)的機械械化程度度較高，合合格品極極高，故故采用這這一分配配方法是是合理和和適當?shù)牡摹?、是否與與人工費費用分配配匯總表表中該產(chǎn)產(chǎn)品分攤攤的直接接人工費費用相符符；本案中產(chǎn)品品PC應(yīng)應(yīng)分攤的的人工成成本測試試計算額額與“產(chǎn)成品品成本計計算表”（見I3-55-3，未未附）中中人工費費實際分分攤記錄錄金額核核對一致致。3、年度直直接人工工成本與與前期進進行比較較,查明明其異常常變動的的原因；本案直接人人工成本本與前期期比較無無異常變變動，不不適用。4、比較本本年度各各個月份份的人工工費用發(fā)發(fā)生額，如如有異常常波動，應(yīng)應(yīng)查明原原因；本案中人工工費用發(fā)發(fā)生額比比較均衡衡和正常常，無異異常波動動。5

37、、與應(yīng)付付工資的的審查交交叉核對對，抽查查人工費費用會計計記錄及及會計處處理是否否正確（底底稿見索索引A12-12-6-1A122-122-6-66）；本案查驗結(jié)結(jié)論：憑憑證經(jīng)抽抽查，未未發(fā)現(xiàn)異異常情況況。6、用標準準成本法法的，應(yīng)應(yīng)抽查直直接人工工成本差差異的計計算、分分配與會會計處理理是否正正確；本案不適用用。7、用標準準成本法法的，查查明直接接人工的的標準在在本年度度內(nèi)有無無重大變變動，是是否存在在異常。本案不適用用。提示：實際上在審審計時對對于生產(chǎn)產(chǎn)成本直接人人工的的的查驗要要注重：1、人工成成本計算算分配的的復(fù)核。復(fù)復(fù)核所選選樣本的的直接人人工成本本分配率率及計算算是否正正確，評評估

38、人工工成本分分配方法法的合理理性，采采用的分分配方法法是否保保持一致致（底稿稿見索引引I3-4）；2、憑證查查驗。特特別關(guān)注注會計處處理是否否正確等等（底稿稿見索引引A12-12-6-1A122-122-6-66）。（四）生產(chǎn)產(chǎn)成本制造費費用的查查驗程序序1、獲取或或編制制制造費用用匯總表表，并與與明細帳帳、總帳帳核對相相符（底底稿見索索引A12-12-8）；本案查驗結(jié)結(jié)論：制制造費用用匯總表表與明細細帳、總總帳發(fā)生生額核對對相符。2、抽查制制造費用用中的重重大數(shù)額額項目及及例外項項目是否否合理（底底稿索引引A12-12-10-11A112-112-10-6）；本案通過對對大額制制造費用用憑證

39、抽抽查，未未發(fā)現(xiàn)異異常情況況。3、審閱制制造費用用明細帳帳，檢查查其核算算內(nèi)容及及范圍是是否正確確，注意意是否存存在異常常會計事事項；本案中1-3月份份制造費費用工工資于44月份全全額沖回回，主要要原因是是接總公公司（股股份公司司）通知知，因公公司機械械化生產(chǎn)產(chǎn)程度較較高，為為了增效效節(jié)流和和有利于于成本效效率考核核的需要要，車間間一級不不設(shè)管理理人員，由由公司管管理層負負責生產(chǎn)產(chǎn)副總管管理，原原計工資資一并調(diào)調(diào)整計入入“管理費費用”，故AA公司在在4月份份將制造造費用里里核算的的工資費費用沖回回。查驗結(jié)論：因該管管理上的的調(diào)整事事項對AA公司的的全年損損益不會會產(chǎn)生影影響，故故可以確確認。4

40、、必要時時，對制制造費用用實施截截止日測測試，期期末是否否如數(shù)分分配進入入生產(chǎn)成成本，有有無跨期期現(xiàn)象；本案因銀行行存款無無未達帳帳項，故故按下期期期初銀銀行及現(xiàn)現(xiàn)金日記記帳對制制造費用用進行截截止測試試。查驗結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)大額制制造費用用期后入入帳的現(xiàn)現(xiàn)象。5、對采用用標準成成本法或或定額成成本法的的，應(yīng)抽抽查標準準或定額額制造費費用的確確定是否否合理；本案不適用用。6、對采用用標準成成本法或或定額成成本法的的，制造造費用差差異率的的計算、分分配與會會計處理理是否正正確；本案不適用用。7、對采用用標準成成本法或或定額成成本法的的，應(yīng)查查明制造造費用在在本年度度內(nèi)有無無重大變變動；本案不適用用

41、。8、檢查制制造費用用中有無無資本性性支出。本案結(jié)合大大額制造造費用的的憑證測測試，未未發(fā)現(xiàn)制制造費用用中列支支資本性性支出現(xiàn)現(xiàn)象。提示：制造費用實實質(zhì)性審審計程序序與營業(yè)業(yè)費用、管管理費用用審計程程序基本本一致，在在此不再再贅述。除除此之外外還應(yīng)關(guān)關(guān)注制造造費用在在產(chǎn)品成成本中分分配是否否合理和和正確（底底稿見索索引I33-4）。A公司制造造費用各各月明細細表底稿稿見索引引A12-12-8；A公司制造造費用截截止測試試底稿見見索引AA12-12-9；A公司制造造費用在在產(chǎn)品成成本中分分配復(fù)核核底稿見見索引II3-4；A公司制造造費用憑憑證測試試底稿見見索引AA12-12-10-11A112-

42、112-10-6。（五）產(chǎn)品品成本計計算單的的復(fù)核（底底稿見索索引I33-4）本案抽取112月的的產(chǎn)品成成本計算算單進行行測試，其其測試主主要步驟驟如下：1、了解企企業(yè)的成成本核算算方法，編編制成本本核算說說明；2、選取成成本復(fù)核核樣本；3、對所選選樣本的的直接材材料進行行測試；4、對所選選樣本的的直接人人工進行行測試；5、對所選選樣本的的制造費費用進行行測試；6、樣本經(jīng)經(jīng)上述測測試后應(yīng)應(yīng)作出相相關(guān)結(jié)論論，并形形成成本本復(fù)核底底稿。提示：1、成本復(fù)復(fù)核應(yīng)結(jié)結(jié)合原材材料、包包裝物、生生產(chǎn)成本本、產(chǎn)成成品、主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本等等眾多與與成本核核算有關(guān)關(guān)科目進進行。2、樣本的的選取。測測試樣本本的選取

43、取仁者見見仁，智智者見智智，根據(jù)據(jù)被審單單位成本本核算方方法不同同而不同同。可以以選一個個月的成成本計算算單，也也可以選選某一產(chǎn)產(chǎn)品品種種等等。本本案是選選取122月份一一個月的的成本計計算單作作為樣本本，但是是，對于于具體料料、工、費費測試時時，如果果產(chǎn)品品品種較多多，也可可以在樣樣本中再再選某一一個或幾幾個產(chǎn)品品品種作作為料、工工、費測測試的樣樣本。3、如果測測試結(jié)果果與賬面面記錄差差異較大大時，應(yīng)應(yīng)擴大樣樣本范圍圍，必要要時，可可以對當當期成本本進行全全面審查查復(fù)核。四、根據(jù)上上述會計計記錄及及審計思思路編制制的審計計工作底底稿審計工作底底稿編制制案例介介紹產(chǎn)產(chǎn)成品一、會計記記錄概況況A

44、公司屬于于制造業(yè)業(yè)。產(chǎn)成成品期初初余額33,3166,9077.800元，本本期借方方發(fā)生額額合計1111,1466,2100.933元，本本期貸方方發(fā)生額額合計1111,3144,1400.633元，期期末余額額3,1488,9788.100元。產(chǎn)產(chǎn)成品發(fā)發(fā)出計價價采用當當月一次次加權(quán)平平均法。具具體數(shù)據(jù)據(jù)見產(chǎn)產(chǎn)成品(未審數(shù)數(shù))分類類增減變變動明細細表（底底稿見索索引A12-13-11）。二、審計目目標（一）確定定產(chǎn)成品品是否存存在；（二）確定定產(chǎn)成品品是否歸歸被審計計單位所所有；（三）確定定產(chǎn)成品品的增減減變動及及其收益益（或損損失）的的記錄是是否完整整；（四）確定定產(chǎn)成品品的計價價是否正

45、正確；（五）確定定產(chǎn)成品品余額是是否正確確；（六）確定定產(chǎn)成品品的披露露是否恰恰當。三、審計工工作底稿稿編制介介紹及相相關(guān)提示示（一）執(zhí)行行“獲取或或編制產(chǎn)產(chǎn)成品明明細表，復(fù)復(fù)核加計計是否正正確，并并與總賬賬余額、存存貨原原材料類類合計數(shù)數(shù)核對是是否相符符”程序1、向客戶戶索取或或編制產(chǎn)產(chǎn)成品(未審數(shù)數(shù))分類類余額明明細表（底底稿見索索引A12-13-1）；2、復(fù)核加加計是否否正確，并并將合計計數(shù)與總總賬余額額、存貨貨產(chǎn)成成品類合合計數(shù)核核對是否否相符，并并標注相相應(yīng)的審審計標識識；3、向客戶戶索取或或編制“產(chǎn)成品品收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表” （底底稿見索索引A12-13-2）；4、“產(chǎn)成成

46、品收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表”期初、期期末余額額與“產(chǎn)成品品(未審審數(shù))分分類余額額明細表表”中大類類期初、期期末余額額核對是是否相符符。提示：如未審數(shù)合合計金額額與總賬賬不符，應(yīng)應(yīng)查明原原因并作作更正，必必要時向向項目負負責人進進行咨詢詢，并作作相應(yīng)的的處理。本案查驗結(jié)結(jié)論：1、產(chǎn)成品品合計數(shù)數(shù)與總賬賬余額、存存貨產(chǎn)產(chǎn)成品類類余額核核對相符符；2、產(chǎn)成成品收、發(fā)發(fā)、存各各月明細細表中中的期初初、期末末余額與與產(chǎn)成成品(未未審數(shù))分類余余額明細細表中中各大類類期初、期期末余額額核對相相符。提示：在編制產(chǎn)產(chǎn)成品收收、發(fā)、存存各月明明細表時時對于產(chǎn)產(chǎn)成品入入庫及發(fā)發(fā)出情況況可以根根據(jù)需要要進行細細

47、分，以以便和存存貨其他他科目進進行勾稽稽關(guān)系核核對。本案中產(chǎn)產(chǎn)成品收收、發(fā)、存存各月明明細表對對于產(chǎn)成成品的入入庫及發(fā)發(fā)出情況況進行了了細分：1、將產(chǎn)成成品的入入庫情況況細分成成兩類：一類是是生產(chǎn)完完工產(chǎn)品品入庫從從“生產(chǎn)成成本”結(jié)轉(zhuǎn)而而來，與與生產(chǎn)成成本完工工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)進行核核對；另另一類是是A公司司從外單單位直接接采購入入庫的PP類產(chǎn)品品。自產(chǎn)產(chǎn)品入入庫數(shù)與與生產(chǎn)成成本完工工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)核對相相符，底底稿見索索引A12-13-2。2、將產(chǎn)成成品的發(fā)發(fā)出情況況細分成成三類：一類是是銷售自自產(chǎn)產(chǎn)品品從“產(chǎn)成品品”結(jié)轉(zhuǎn)至至“主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本”，與主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本發(fā)發(fā)生額進進行核對對；第二二類是銷銷售外

48、購購產(chǎn)品從從“產(chǎn)成品品”結(jié)轉(zhuǎn)至至“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出”，與其其他業(yè)務(wù)務(wù)支出進進行核對對；第三三類是產(chǎn)產(chǎn)成品抽抽樣測試試領(lǐng)用計計入“管理費費用”。經(jīng)核對相符符，底稿稿見索引引A12-13-2。（二）執(zhí)行行“抽查核核對明細細帳是否否與倉庫庫臺帳或或卡片記記錄相符符”程序向客戶索取取或編制制“產(chǎn)成品品倉庫臺臺帳或卡卡片記錄錄明細清清單”（底稿稿見索引引A12-13-3）。抽查核對明明細帳是是否與倉倉庫臺帳帳、卡片片記錄相相符，并并標注相相應(yīng)的審審計標識識。提示：如明細帳與與倉庫臺臺帳或卡卡片記錄錄有差異異，應(yīng)結(jié)結(jié)合存貨貨實物盤盤點，查查明原因因并進行行更正。對對于數(shù)量量差異較較大且金金額也重重大的品品

49、種應(yīng)進進行實地地詳盤，并并作相應(yīng)應(yīng)處理。本案查驗結(jié)結(jié)論：產(chǎn)產(chǎn)成品明明細帳與與倉庫帳帳核對相相符。（三）執(zhí)行行“比較產(chǎn)產(chǎn)成品期期末余額額與期初初余額，若若有重大大波動應(yīng)應(yīng)查明原原因作出出記錄”程序?qū)⑵谀┊a(chǎn)成成品賬戶戶期末余余額與期期初余額額進行比比較，如如有大額額異常波波動項目目，應(yīng)進進行重點點調(diào)查。提示：通過比較，可可以將大大額異常常波動的的或庫齡齡較長的的產(chǎn)成品品項目作作為憑證證測試及及盤點等等審計程程序的重重要樣本本。本案中，產(chǎn)產(chǎn)成品賬賬戶期末末余額33,1488,9788.100元，而而期初余余額3,3166,9077.800元，產(chǎn)產(chǎn)成品結(jié)結(jié)存余額額波動不不大。（底底稿見索索引A12-1

50、3-11）查驗結(jié)論：經(jīng)比較較，產(chǎn)成成品期初初、期末末結(jié)存余余額未發(fā)發(fā)現(xiàn)異常常波動的的情形。另外，本案案中抽取取產(chǎn)成品品期末結(jié)結(jié)存余額額較大的的品種對對其期末末與期初初單位成成本波動動性進行行測試（底底稿見索索引A12-13-5-2）。查驗結(jié)論：與期初初相比，結(jié)結(jié)存產(chǎn)成成品單位位成本波波動較小小。本案中經(jīng)比比較，產(chǎn)產(chǎn)成品本本期無異異常波動動。（四）執(zhí)行行“查閱資資產(chǎn)負債債表日前前后若干干天的產(chǎn)產(chǎn)成品增增減變動動情況，檢檢查有無無產(chǎn)成品品跨期現(xiàn)現(xiàn)象”程序1、獲取并并查驗本本期末最最后一張張入庫單單及相關(guān)關(guān)賬戶記記錄的會會計憑證證；提示：這是建立在在入庫單單連號及及產(chǎn)成品品簽收控控制較好好的基礎(chǔ)礎(chǔ)上

51、。如如有幾本本入庫單單同時使使用的情情況，應(yīng)應(yīng)結(jié)合內(nèi)內(nèi)控制度度測試得得出的結(jié)結(jié)論，對對各本入入庫單分分別進行行取樣。審審計人員員一般在在存貨監(jiān)監(jiān)盤時向向庫存保保管人員員索取最最后一張張入庫單單及出庫庫單。本案中A公公司的存存貨管理理較好，并并且使用用金蝶KK3軟件件，該系系統(tǒng)對錄錄入的入入庫單會會自動連連續(xù)編號號并存檔檔。期末末最后一一張產(chǎn)成成品入庫庫單編號號為00000888888，入庫庫日期為為20005年12月31日，憑證證號為005年112月TT1300憑證。2、查閱資資產(chǎn)負債債表日后后若干天天的產(chǎn)成成品入庫庫情況；根據(jù)入庫單單的存根根聯(lián)，對對期末最最后一張張入庫之之后的若若干份入入庫

52、單進進行取樣樣。提示：用于確定截截止測試試的初步步樣本范范圍。本案中根據(jù)據(jù)最后一一張入庫庫單編號號為00000888888，抽取取該號后后的十一一張入庫庫單作為為測試樣樣本，即即00000888880000088899。3、審查一一筆采購購產(chǎn)成品品交易的的實物驗驗收單或或入庫單單與相應(yīng)應(yīng)會計記記錄的入入帳時間間是否在在同一會會計期間間（底稿稿見索引引A12-13-4）。提示：如有異常情情況且差差異金額額較大，應(yīng)應(yīng)擴大測測試樣本本選取的的范圍。必必要時，應(yīng)應(yīng)將樣本本范圍擴擴大至期期末之前前若干日日的入庫庫單。本案查驗結(jié)結(jié)論：經(jīng)經(jīng)抽查測測試，產(chǎn)產(chǎn)成品期期末截止止未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)異常情情況！提示：產(chǎn)成品出庫

53、庫單的截截止測試試應(yīng)結(jié)合合主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入的截止止測試一一并進行行，在此此不再贅贅述，故故本案僅僅對產(chǎn)成成品入庫庫單進行行截止測測試。（五）執(zhí)行行“抽查產(chǎn)產(chǎn)成品發(fā)發(fā)出的原原始憑證證是否齊齊全、內(nèi)內(nèi)容是否否完整、計計價是否否正確”程序抽查了產(chǎn)成成品采購購的記賬賬憑證，以以審核原原始憑證證是否合合法、完完整，會會計處理理是否正正確，形形成抽查查記錄（底底稿見索索引A12-13-7）。尤尤其是接接受投資資、債務(wù)務(wù)重組、非非貨幣性性交易取取得的產(chǎn)產(chǎn)成品的的入帳憑憑證，應(yīng)應(yīng)關(guān)注計計價及審審查相關(guān)關(guān)協(xié)議合合同，并并形成專專門底稿稿，以查查驗其會會計處理理的正確確性。選取樣本應(yīng)應(yīng)包括但但不僅限限于如下下范圍

54、：1、通過比比較產(chǎn)成成品期末末余額與與期初余余額，本本期有重重大波動動的產(chǎn)成成品項目目；2、入庫金金額較大大的原材材料項目目；3、本期發(fā)發(fā)生的大大額產(chǎn)成成品盤盈盈、盤虧虧的項目目；4、期末余余額較大大的產(chǎn)成成品項目目；5、本期價價格波動動較頻繁繁的產(chǎn)成成品項目目；6、通過接接受投資資、債務(wù)務(wù)重組、非非貨幣性性交易等等特殊方方式取得得的大額額產(chǎn)成品品項目。抽查產(chǎn)成品品入帳憑憑證的主主要查驗驗內(nèi)容：1、外購產(chǎn)產(chǎn)成品采采購原始始憑證是是否齊全全；2、內(nèi)容是是否完整整，有關(guān)關(guān)審批手手續(xù)是否否完備；3、計價是是否恰當當；4、帳務(wù)處處理是否否正確。本案中查驗驗結(jié)論：產(chǎn)成品品憑證經(jīng)經(jīng)抽查，未未發(fā)現(xiàn)異異常情形

55、形。（六）執(zhí)行行“查核產(chǎn)產(chǎn)成品計計價方法法，檢查查其前后后期是否否一致；抽查年年末結(jié)存存量比較較大的產(chǎn)產(chǎn)成品的的計價是是否正確確”程序根據(jù)被審計計單位采采用產(chǎn)成成品結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)方法，抽抽查期末末結(jié)存余余額較大大的產(chǎn)成成品結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)計價是是否正確確。具體體步驟如如下：1、了解產(chǎn)產(chǎn)成品出出庫結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售成成本所采采用的計計價方法法，對結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成成品所采采用計價價方法的的合理性性進行評評估；2、比較上上期產(chǎn)成成品出庫庫結(jié)轉(zhuǎn)的的計價方方法，核核實其計計價方法法的一貫貫性；3、選取期期末結(jié)存存金額較較大的產(chǎn)產(chǎn)成品項項目作為為抽查樣樣本（底底稿見索索引A12-13-5-11）；4、利用eexceel表格格對發(fā)出出產(chǎn)成

56、品品的計價價正確性性進行復(fù)復(fù)核（底底稿見索索引A12-13-6-11A122-133-6-8）。提示：1、企業(yè)可可根據(jù)相相關(guān)財會會法規(guī)要要求選擇擇符合自自身特點點的產(chǎn)成成品計價價基礎(chǔ)與與方法。如如果被審審單位采采用的產(chǎn)產(chǎn)成品出出庫結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)計價方方法不符符合規(guī)定定，必須須根據(jù)重重要性原原則進行行調(diào)整或或披露；注意：后進進先出法法在新頒頒布企企業(yè)會計計準則第第1號存貨中中已取消消。2、如果沒沒有充分分的理由由，產(chǎn)成成品計價價方法在在同一會會計期內(nèi)內(nèi)不得變變動。如如果被審審單位當當期計價價方法發(fā)發(fā)生變更更，審計計人員要要檢查變變更的理理由、性性質(zhì)是否否恰當，分分析對當當期損益益的影響響程度，并并確定所

57、所需披露露的有關(guān)關(guān)財務(wù)信信息；3、產(chǎn)成品品發(fā)出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)計價價測試的的樣本原原則上應(yīng)應(yīng)著重選選取結(jié)存存余額較較大、且且發(fā)生較較頻繁的的項目；4、將測試試結(jié)果與與被審單單位賬面面記錄進進行比較較，如有有差異，分分析差異異形成的的原因。如如果差異異過大，應(yīng)應(yīng)擴大范范圍繼續(xù)續(xù)測試，并并根據(jù)測測試結(jié)果果作出審審計調(diào)整整。本案查驗結(jié)結(jié)論：1、產(chǎn)成品品發(fā)出采采用加權(quán)權(quán)平均法法結(jié)轉(zhuǎn)符符合相關(guān)關(guān)規(guī)定且且較為合合理；2、與上期期比較，產(chǎn)產(chǎn)成品發(fā)發(fā)出的計計價方法法保持了了一貫性性；3、經(jīng)測試試，未發(fā)發(fā)現(xiàn)異常常情形。（七）執(zhí)行行“現(xiàn)場觀觀察產(chǎn)成成品盤點點情況，取取得盤點點資料，對對盤盈盤盤虧作重重點抽查查，并注注意帳實

58、實不符原原因，有有關(guān)審批批手續(xù)是是否完備備，帳務(wù)務(wù)處理是是否正確確；對庫庫齡長、冷冷背、殘殘次、呆呆滯的產(chǎn)產(chǎn)成品關(guān)關(guān)注其計計價是否否合理，是是否計提提存貨跌跌價準備備”程序有關(guān)內(nèi)容將將在后面面章節(jié)單單獨闡述述，在此此不贅述述。（八）執(zhí)行行“抽查產(chǎn)產(chǎn)成品交交庫單，核核對其品品種、數(shù)數(shù)量和實實際成本本與生產(chǎn)產(chǎn)成本的的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)是否相相符”程序底稿見索引引I3-44本案查驗結(jié)結(jié)論：經(jīng)經(jīng)抽查核核對，相相符。（九）執(zhí)行行“抽查產(chǎn)產(chǎn)成品的的發(fā)出憑憑證，核核對其品品種、數(shù)數(shù)量和實實際成本本與產(chǎn)品品銷售成成本是否否相符”程序底稿見索引引I3-44本案查驗結(jié)結(jié)論：經(jīng)經(jīng)抽查核核對，相相符。（十）執(zhí)行行“編制成成本框

59、算算表”程序由于期末存存貨成本本與當期期主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本密切相相關(guān)，因因此，實實務(wù)中往往往將存存貨成本本審計與與主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本審計結(jié)結(jié)合起來來。在存存貨核算算上，存存貨所對對應(yīng)的會會計科目目很多，通通過成本本框算表表可以將將存貨科科目相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)倒倒推至主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本的的發(fā)生額額，通過過與主營營業(yè)務(wù)成成本的比比較，可可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存貨或或成本核核算上的的異常情情況。1、成本本框算表表中有有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)的載錄錄；成本框算算表（底底稿見索索引I33-2）通通常載錄錄存貨科科目的主主要數(shù)據(jù)據(jù)如下：（1）載錄錄原材料料采購入入庫金額額、期初初余額、期期末余額額；（2）載錄錄生產(chǎn)成成本中人人工費發(fā)發(fā)生額；（3

60、）載錄錄制造費費用發(fā)生生額（4）載錄錄產(chǎn)成品品期初余余額、期期末余額額；（5）載錄錄其他與與成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)關(guān)其他存存貨數(shù)據(jù)據(jù)。提示：1、數(shù)據(jù)最最好不要要直接來來源于生生產(chǎn)成本本中的料料和費，這這樣，核核對比較較的意義義就不大大了。比比較理想想是將數(shù)數(shù)據(jù)還原原成最原原始的存存貨項目目的載錄錄。比如如應(yīng)載錄錄原材料料采購入入庫金額額、期初初余額、期期末余額額來推算算計入生生產(chǎn)成本本原料的的領(lǐng)用結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)金額額，而不不是從生生產(chǎn)成本本中的原原料耗用用金額直直接載錄錄；2、對于一一些未通通過正常常存貨科科目結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入成本本或存貨貨核算不不規(guī)范的的產(chǎn)品成成本支出出，應(yīng)該該單獨列列示或作作為差異異分析的的原因之