事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解

1、20133年事事業(yè)單位位會(huì)計(jì)制制度講講解云南泛亞亞財(cái)稅教教育專修修學(xué)院Telll:008711-6-532214771，113511870043221；QQQ：1033157768660事業(yè)單位位會(huì)計(jì)制制度講解解內(nèi)容提提綱一、制制度修修訂的目目的和背背景二、制制度的的修訂原原則三、制制度修修訂的主主要內(nèi)容容四、新事業(yè)單單位會(huì)計(jì)計(jì)制度的主要要內(nèi)容一、制制度修修訂的目目的和背背景（一）、制度度修訂訂的目的的1、適應(yīng)公共共財(cái)政體體制深化化改革和和事業(yè)單單位改革革發(fā)展的的要求；2、進(jìn)一一步規(guī)范范事業(yè)單單位會(huì)計(jì)計(jì)行為；3、提高高事業(yè)單單位會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量；4、促進(jìn)進(jìn)事業(yè)單單位加強(qiáng)強(qiáng)預(yù)算管管理、財(cái)財(cái)務(wù)管理

2、理、資產(chǎn)產(chǎn)管理和和績(jī)效評(píng)評(píng)價(jià)。（二）、制度度修訂訂背景現(xiàn)行制制度發(fā)發(fā)布于119997年年，自119998年11月月 1日日起施行行，對(duì)規(guī)規(guī)范事業(yè)業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)核算算、服務(wù)務(wù)事業(yè)單單位預(yù)算算管理發(fā)發(fā)揮了積積極的作作用。近近年來(lái)，隨著我我國(guó)公共共財(cái)政體體制改革革的不斷斷深化，以及事事業(yè)單位位自身改改革發(fā)展展的逐步步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)業(yè)單位的的預(yù)算管管理和財(cái)財(cái)務(wù)管理理都提出出了新的的、更高高的要求求，制制度已已經(jīng)難以以滿足事事業(yè)單位位管理和和發(fā)展的的需要。1、現(xiàn)行行制度度滯后后于我國(guó)國(guó)公共財(cái)財(cái)政體制制改革。20000 年以以來(lái)，國(guó)國(guó)庫(kù)集中中收付、政府收收支分類類、部門門預(yù)算等等各項(xiàng)財(cái)財(cái)政改革革陸續(xù)開開展，對(duì)

3、對(duì)事業(yè)單單位預(yù)算算編制、資金運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)、資資產(chǎn)管理理等各方方面產(chǎn)生生了深刻刻的影響響，同時(shí)時(shí)涉及到到事業(yè)單單位會(huì)計(jì)計(jì)核算方方法的調(diào)調(diào)整和改改進(jìn)。目目前，適適應(yīng)社會(huì)會(huì)主義市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展要要求的公公共財(cái)政政體制已已基本建建立，各各項(xiàng)改革革趨于穩(wěn)穩(wěn)定和完完善，對(duì)對(duì)制度度進(jìn)行行全面修修訂的時(shí)時(shí)機(jī)已經(jīng)經(jīng)成熟。2、現(xiàn)行行制度度未涵涵蓋事業(yè)業(yè)單位基基建項(xiàng)目目，會(huì)計(jì)計(jì)信息不不完整。目前，與與原事事業(yè)單位位財(cái)務(wù)規(guī)規(guī)則（財(cái)政部部令第88號(hào)號(hào)）相配配套，事事業(yè)單位位基本建建設(shè)按照照國(guó)有有建設(shè)單單位會(huì)計(jì)計(jì)制度另設(shè)賬賬套核算算，與之之相關(guān)的的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債未在在事業(yè)單單位會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中中得到全全面反映映，造成成會(huì)計(jì)信信息不完完

4、整，不不利于加加強(qiáng)事業(yè)業(yè)單位的的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債管理理，進(jìn)而而不利于于防范和和降低財(cái)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。財(cái)政政部今年年發(fā)布的的新事事業(yè)單位位財(cái)務(wù)規(guī)規(guī)則（財(cái)政部部令第668，以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱財(cái)財(cái)務(wù)規(guī)則則）新新增了基基本建設(shè)設(shè)相關(guān)規(guī)規(guī)范條款款，同時(shí)時(shí)按照編編制部門門（綜合合）預(yù)算算的要求求，有必必要同步步修訂制度，增加加基本建建設(shè)會(huì)計(jì)計(jì)核算和和報(bào)表披披露內(nèi)容容。3、現(xiàn)行行制度度不能能反映固固定資產(chǎn)產(chǎn)真實(shí)價(jià)價(jià)值。大部分事事業(yè)單位位不計(jì)提提固定資資產(chǎn)折舊舊，使得得固定資資產(chǎn)在處處置之前前一直按按照原值值記錄和和列示，無(wú)法如如實(shí)反映映固定資資產(chǎn)在報(bào)報(bào)告時(shí)點(diǎn)點(diǎn)的實(shí)際際價(jià)值，不能提提供固定定資產(chǎn)在在報(bào)告期期間的損損耗信息息，進(jìn)

5、而而不利于于事業(yè)單單位的資資產(chǎn)管理理與成本本核算。在制制度中中引入固固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提折折舊（以以及無(wú)形形資產(chǎn)計(jì)計(jì)提攤銷銷）的有有關(guān)核算算內(nèi)容，既能解解決上述述不足，也符合合事業(yè)業(yè)單位國(guó)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)管理暫暫行辦法法（財(cái)財(cái)政部令令第336號(hào)號(hào)）中提提出的資資產(chǎn)“實(shí)實(shí)物管理理與價(jià)值值管理相相結(jié)合的的原則”。4、事業(yè)業(yè)單位出出現(xiàn)了一一些新要要求、新新業(yè)務(wù)，需予以以滿足和和規(guī)范。隨著社會(huì)會(huì)事業(yè)的的改革和和發(fā)展，事業(yè)單單位的內(nèi)內(nèi)外部環(huán)環(huán)境都發(fā)發(fā)生了較較大的變變化，出出現(xiàn)了一一些新的的管理要要求和新新的業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)。比如，部分事事業(yè)單位位舉債數(shù)數(shù)額較大大，更注注重資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債率率等財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分分析，而而制度度中未未

6、明確區(qū)區(qū)分流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)和和非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)負(fù)債和非非流動(dòng)負(fù)負(fù)債，不不利于事事業(yè)單位位財(cái)務(wù)分分析。這這些新要要求和新新業(yè)務(wù)要要求對(duì)制度進(jìn)行相相應(yīng)的補(bǔ)補(bǔ)充和完完善。5、事業(yè)業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)科目目與報(bào)表表體系不不完善?，F(xiàn)行事業(yè)業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)科目目體系不不完整，核算內(nèi)內(nèi)容不全全面，有有關(guān)確認(rèn)認(rèn)計(jì)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不明明確；會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表列示的的項(xiàng)目和和內(nèi)容不不盡合理理，如資資產(chǎn)負(fù)債債表中列列示收入入和支出出項(xiàng)目目；會(huì)計(jì)計(jì)信息披披露不充充分，缺缺乏對(duì)報(bào)報(bào)表附注注披露內(nèi)內(nèi)容的規(guī)規(guī)范。上上述問(wèn)題題需要在在制度度修訂訂中加以以解決。二、制制度的的修訂原原則此次修訂訂制度度，按按照配合公共共財(cái)政體體制改革革、落實(shí)實(shí)財(cái)政科科學(xué)化

7、和和精細(xì)化化管理、同時(shí)滿滿足（兼顧）事業(yè)單單位預(yù)算算管理與與財(cái)務(wù)管管理目標(biāo)標(biāo)的修訂原原則，對(duì)對(duì)制度度進(jìn)行了全全面和系系統(tǒng)的梳梳理。全面修訂訂制度度，建建立完善善的會(huì)計(jì)計(jì)核算和和會(huì)計(jì)信信息披露露體系，是提升升事業(yè)單單位內(nèi)部部管理水水平、加加強(qiáng)事業(yè)業(yè)單位成成本核算算與績(jī)效效評(píng)價(jià)的的客觀要要求，是是配合公公共財(cái)政政體制改改革、促促進(jìn)社會(huì)會(huì)事業(yè)健健康發(fā)展展的重要要內(nèi)容，也是落落實(shí)財(cái)政政科學(xué)化化、精細(xì)細(xì)化管理理的制度度基礎(chǔ)和和重要舉舉措。三、制制度主主要修訂訂的內(nèi)容容（一）新新增財(cái)政政改革政政策涉及及的會(huì)計(jì)計(jì)核算在征求求意見(jiàn)稿稿中新新增了有有關(guān)國(guó)庫(kù)集中中支付、政府收收支分類類、工資資和津貼貼補(bǔ)貼、財(cái)政撥

8、撥款結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余管管理等公共財(cái)財(cái)政改革革會(huì)計(jì)核核算內(nèi)容容，與上上述改革革政策進(jìn)進(jìn)行全面面和有機(jī)機(jī)的銜接接。（二）配配合財(cái)財(cái)務(wù)規(guī)則則做出出相應(yīng)修修改財(cái)政部今今年發(fā)布布的財(cái)財(cái)務(wù)規(guī)則則對(duì)事業(yè)單單位預(yù)算算管理、收入支支出管理理、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余資資金管理理和資產(chǎn)產(chǎn)管理等等方面的的內(nèi)容進(jìn)進(jìn)行了修修改，如規(guī)定定對(duì)事業(yè)業(yè)單位各各種性質(zhì)質(zhì)的收入入與支出出相抵后后的余額額均要區(qū)區(qū)分為結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)結(jié)余進(jìn)行行管理，既要分分為事業(yè)業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余和經(jīng)經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時(shí)還還要區(qū)分分為財(cái)政政撥款結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余余和非財(cái)財(cái)政撥款款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余；又如，將事業(yè)單單位在建建工程納納入單位位統(tǒng)一的的財(cái)務(wù)管管理。為與之之相協(xié)調(diào)調(diào)一致，征求求意見(jiàn)稿稿中調(diào)

9、調(diào)整了有有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)科目設(shè)設(shè)置及其其核算內(nèi)內(nèi)容和核核算方法法。（三）計(jì)計(jì)提固定定資產(chǎn)折折舊和無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷征求意意見(jiàn)稿規(guī)定對(duì)對(duì)事業(yè)單單位除文文物文化化資產(chǎn)之之外的固固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提折折舊、對(duì)對(duì)無(wú)形資資產(chǎn)計(jì)提提攤銷，以反映映資產(chǎn)因因使用中中的消耗耗而發(fā)生生的價(jià)值值減少，從而真真實(shí)體現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值。為為兼顧事事業(yè)單位位預(yù)算管管理和財(cái)財(cái)務(wù)管理理需求，征求求意見(jiàn)稿稿中采用了“虛提”折舊和和攤銷模模式，即在計(jì)計(jì)提折舊舊和攤銷銷時(shí)沖減減凈資產(chǎn)產(chǎn)“固定定基金”（而非非計(jì)入當(dāng)當(dāng)期支出出）。（四）進(jìn)進(jìn)一步完完善會(huì)計(jì)計(jì)科目設(shè)設(shè)置和相相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)核算征求意意見(jiàn)稿對(duì)現(xiàn)行行會(huì)計(jì)科科目體系系進(jìn)行了了全面梳梳理和完完善。除除上

10、面提提及的調(diào)調(diào)整內(nèi)容容外，征求意意見(jiàn)稿還應(yīng)文文化文物物管理部部門和有有關(guān)文博博單位的的要求增增設(shè)了“文物文文化資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，為加加強(qiáng)財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分分析將原原“借入入款項(xiàng)”科目區(qū)區(qū)分為“短期借借款”和和“長(zhǎng)期期借款”科目、將原“其他應(yīng)應(yīng)付款”科目區(qū)區(qū)分為“其他應(yīng)應(yīng)付款”和“長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付付款”科科目等。此外，征求求意見(jiàn)稿稿對(duì)各各科目的的核算內(nèi)內(nèi)容、核核算要求求、賬務(wù)務(wù)處理等等作了更更為全面面、詳細(xì)細(xì)的規(guī)定定。（五）完完善財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表體體系和會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表格式征求意意見(jiàn)稿在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告中中增加了財(cái)財(cái)政撥款款收支表表，改進(jìn)進(jìn)了資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表和收入入支出表表的結(jié)構(gòu)構(gòu)和項(xiàng)目目。主要如如：取消了資資產(chǎn)負(fù)債債表中的的

11、收入和和支出項(xiàng)項(xiàng)目；為便于對(duì)對(duì)事業(yè)單單位進(jìn)行行財(cái)務(wù)分分析，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中中按照流流動(dòng)性和和非流動(dòng)動(dòng)性排列列資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表項(xiàng)項(xiàng)目；為合理反反映事業(yè)業(yè)單位的的收支補(bǔ)補(bǔ)償機(jī)制制，按照多步步式結(jié)構(gòu)構(gòu)設(shè)計(jì)收收入支出出表；等等。這一方面面使事業(yè)業(yè)單位的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表格式式與國(guó)際際慣例和和企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)更為為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了了通用性性；另一一方面，也兼顧顧了事業(yè)業(yè)單位的的實(shí)際情情況，使使事業(yè)單單位的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表體系更更為完整整，以滿滿足財(cái)務(wù)務(wù)管理、預(yù)算管管理、績(jī)績(jī)效考核核等多方方面的信信息需求求。四、新事業(yè)單單位會(huì)計(jì)計(jì)制度（征求求意見(jiàn)稿稿）的主主要內(nèi)容容第一部分分總總說(shuō)明第二部分分各各會(huì)計(jì)要要素的主主要會(huì)計(jì)計(jì)處理第三

12、部分分財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表第一部分分總總說(shuō)明二、本制度適適用于中中華人民民共和國(guó)國(guó)境內(nèi)各各級(jí)各類類事業(yè)單單位。事業(yè)單位位對(duì)基本建設(shè)設(shè)投資的的會(huì)計(jì)處處理和報(bào)報(bào)告在適用本本制度的的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按按照國(guó)家家有關(guān)規(guī)規(guī)定單獨(dú)獨(dú)建賬、單獨(dú)核核算。根據(jù)財(cái)政政部規(guī)定定適用行行業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度的的事業(yè)單單位，執(zhí)執(zhí)行相應(yīng)應(yīng)行業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度度，不執(zhí)執(zhí)行本制制度；實(shí)實(shí)行企業(yè)業(yè)化管理理的事業(yè)業(yè)單位，執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體體系，不不執(zhí)行本本制度。三、事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照下列列規(guī)定運(yùn)運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)科目：（一）事事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)按按照本制制度的規(guī)規(guī)定設(shè)置置和使用用會(huì)計(jì)科科目。在不影響響會(huì)計(jì)處處理和編編報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的的前提下下，可以以根據(jù)實(shí)實(shí)際情

13、況況自行增增設(shè)、減減少或合合并某些些會(huì)計(jì)科科目，以以及自行行設(shè)置本本制度規(guī)規(guī)定之外外的明細(xì)細(xì)科目。（二）本本制度統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定會(huì)計(jì)科科目的編編號(hào)，以以便于填填制會(huì)計(jì)計(jì)憑證、登記賬賬簿、查查閱賬目目，實(shí)行行會(huì)計(jì)電電算化管管理。事事業(yè)單位位不得隨隨意打亂亂重編。（三）事事業(yè)單位位在填制制會(huì)計(jì)憑憑證、登登記會(huì)計(jì)計(jì)賬簿時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)填列會(huì)會(huì)計(jì)科目目的名稱稱，或者者同時(shí)填填列會(huì)計(jì)計(jì)科目的的名稱和和編號(hào)，不得只只填列科科目編號(hào)號(hào)、不填填列科目目名稱。四、事業(yè)業(yè)單位財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告是事業(yè)業(yè)單位對(duì)對(duì)外提供供的反映映事業(yè)單單位某一一特定日日期的財(cái)財(cái)務(wù)狀況況和某一一會(huì)計(jì)期期間的運(yùn)運(yùn)營(yíng)成果果、預(yù)算算執(zhí)行等等會(huì)計(jì)信信息的文文

14、件。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)按按照下列列規(guī)定編編報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告：（一）事事業(yè)單位位財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表表、會(huì)計(jì)報(bào)表表附注和財(cái)務(wù)情況況說(shuō)明書書組成。會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表和會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表附注構(gòu)構(gòu)成財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表表包括資資產(chǎn)負(fù)債債表、收收入支出出表、財(cái)財(cái)政撥款款收入支支出表以以及有關(guān)關(guān)附表。（二）事事業(yè)單位位的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告分分為年度度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告和中中期財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告。以短于一一個(gè)完整整的會(huì)計(jì)計(jì)年度的的期間（如季度度和月度度）編制制的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告稱稱為中期期財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告。年年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告是是以整個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年年度為基基礎(chǔ)編制制的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告。（三）事事業(yè)單位位對(duì)外提提供的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的內(nèi)容容和格式式，由本本制度規(guī)規(guī)定。事事業(yè)單位位內(nèi)部

15、管管理需要要的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表由由事業(yè)單單位自行行規(guī)定。（四）事事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)根根據(jù)本制制度有關(guān)關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的編編制基礎(chǔ)礎(chǔ)、編制制依據(jù)、編制原原則和方方法的要要求，對(duì)對(duì)外提供供真實(shí)、完整的的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。事業(yè)單位位不得違違反規(guī)定定，隨意意改變財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表的編制制基礎(chǔ)、編制依依據(jù)、編編制原則則和方法法，不得得隨意改改變本制制度規(guī)定定的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表有有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)的會(huì)計(jì)計(jì)口徑。（五）事事業(yè)單位位財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)登登記完整整、核對(duì)對(duì)無(wú)誤的的賬簿記記錄和其其他有關(guān)關(guān)資料編編制，要要做到數(shù)字真實(shí)實(shí)、計(jì)算算準(zhǔn)確、內(nèi)容完完整、報(bào)報(bào)送及時(shí)時(shí)。（六）事事業(yè)單位位對(duì)外提提供的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告應(yīng)當(dāng)由由單位負(fù)負(fù)責(zé)人和和主管會(huì)會(huì)計(jì)工

16、作作的負(fù)責(zé)責(zé)人、會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)負(fù)責(zé)人人（會(huì)計(jì)計(jì)主管人人員）簽簽名并蓋蓋章；設(shè)設(shè)置總會(huì)會(huì)計(jì)師的的單位，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)由總會(huì)會(huì)計(jì)師簽簽名并蓋蓋章。事業(yè)單位位年度財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告應(yīng)當(dāng)按按照有關(guān)關(guān)規(guī)定經(jīng)經(jīng)過(guò)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)。五、事業(yè)業(yè)單位會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人人員配備備、會(huì)計(jì)計(jì)基礎(chǔ)工工作、會(huì)會(huì)計(jì)檔案案管理以以及內(nèi)部部控制等等，按照照中華華人民共共和國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基基礎(chǔ)工作作規(guī)范、會(huì)會(huì)計(jì)檔案案管理辦辦法等等規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。第二部分分各各會(huì)計(jì)要要素的主主要會(huì)計(jì)計(jì)處理一、資產(chǎn)產(chǎn)的主要要會(huì)計(jì)處處理（一）新新制度下下的會(huì)計(jì)計(jì)科目1110001庫(kù)存現(xiàn)金2110002銀銀行存款款3110011零余額賬賬戶用款款額度41111

17、01財(cái)政應(yīng)返返還額度度1101101財(cái)財(cái)政直接接支付1101102財(cái)財(cái)政授權(quán)權(quán)支付5111111應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)6111112應(yīng)應(yīng)收賬款款7111113預(yù)預(yù)付賬款款8111115其其他應(yīng)收收款9112201存存 貨10113301對(duì)對(duì)外投資資11114401固固定資產(chǎn)產(chǎn)12114402累計(jì)折舊舊13114411文物文化化資產(chǎn)14114421在建工程程15115501無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)16115502累計(jì)攤銷銷17117701待處置資資產(chǎn)損溢溢（二）、主要資資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)處理：1、貨幣幣資金業(yè)業(yè)務(wù)的核核算變化化：（1）、將原“現(xiàn)金”科目改改為“庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金金”，核核算事業(yè)業(yè)單位的的庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金。（2）、“

18、銀行行存款”：明確了銀銀行存款款收款憑憑證和付付款憑證證的填制制日期和和依據(jù)；增加了涉涉及外幣幣業(yè)務(wù)的的具體會(huì)會(huì)計(jì)處理理（折算算匯率的的選擇、列舉了了一些具具體分錄錄）。明確了“銀行存存款日記記賬”的的登記及及對(duì)賬要要求。（3）、增加了了國(guó)庫(kù)集集中收付付制度下下使用的的“零余余額賬戶戶用款額額度”科科目。“零余額額賬戶用用款額度度”科目目核算實(shí)實(shí)行國(guó)庫(kù)庫(kù)集中支支付的高高等學(xué)校校根據(jù)財(cái)財(cái)政部門門批復(fù)的的用款計(jì)計(jì)劃收到到和支用用的零余余額賬戶戶用款額額度。（4）、增加了了國(guó)庫(kù)集集中收付付制度下下使用的的“財(cái)財(cái)政應(yīng)返返還額度度”科目目?！?財(cái)政政應(yīng)返還還額度”科目核核算實(shí)行行國(guó)庫(kù)集集中支付付的高等等

19、學(xué)校年年終應(yīng)收收財(cái)政下下年度返返還的資資金額度度。下設(shè)“財(cái)財(cái)政直接接支付”、“財(cái)財(cái)政授權(quán)權(quán)支付”兩個(gè)明明細(xì)科目目。2、應(yīng)收收及預(yù)付付款業(yè)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)核核算的主主要變化化：（1）、 “應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)”科目目核算核算算事業(yè)單單位因開開展業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)收收到的商商業(yè)匯票票，包括括銀行承承兌匯票票和商業(yè)業(yè)承兌匯匯票。修改了應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的貼現(xiàn)現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)處理（要區(qū)分銀銀行有無(wú)無(wú)追索權(quán)權(quán)）；增加：將將持有的的應(yīng)收票票據(jù)背書書轉(zhuǎn)讓以以取得所所需物品品時(shí)處理理；增加：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)到期時(shí)時(shí)，因付付款人無(wú)無(wú)力支付付票款，按照應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的賬面面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬賬款”科科目的處處理。 （2）、 “應(yīng)應(yīng)收賬款款”科目目核算事業(yè)

20、業(yè)因開展展業(yè)務(wù)活活動(dòng)應(yīng)收收取的款款項(xiàng)。明確了了如有確確鑿證據(jù)據(jù)表明確確實(shí)無(wú)法法收回的的應(yīng)收款款項(xiàng)的會(huì)會(huì)計(jì)處理理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)后予予以核銷銷，計(jì)入入“其他他支出”科目。核銷的的應(yīng)收賬賬款應(yīng)在在備查簿簿中保留留登記。已核銷銷應(yīng)收賬賬款在以以后期間間收回的的，貸記記“其他他支出”科目） 。（3）“預(yù)付賬賬款”科科目核算事業(yè)業(yè)單位按按合同規(guī)規(guī)定預(yù)付付的款項(xiàng)項(xiàng)。逾期期三年或或以上、有確鑿鑿證據(jù)表表明因供供貨單位位破產(chǎn)、撤銷等等原因已已無(wú)望再再收到所所購(gòu)物品品，且確確實(shí)無(wú)法法收回的的預(yù)付賬賬款，按按規(guī)定報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后予以以核銷。核銷的的預(yù)付賬賬款應(yīng)在在備查簿簿中保留留登記。（4）“其他他應(yīng)收款款”科目目

21、核算事業(yè)業(yè)單位除除應(yīng)收票票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收賬款款、預(yù)付付賬款等等以外的的其他各各項(xiàng)應(yīng)收收及暫付付款項(xiàng)，如職工工預(yù)借的的差旅費(fèi)費(fèi)、撥付付給內(nèi)部部有關(guān)部部門的備備用金、應(yīng)向職職工收取取的各種種墊付款款項(xiàng)等。明確了：逾期三三年或以以上、有有確鑿證證據(jù)表明明確實(shí)無(wú)無(wú)法收回回的其他他應(yīng)收款款的會(huì)計(jì)計(jì)處理規(guī)規(guī)定（報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后予以以核銷，計(jì)入“其他支支出”科科目。核核銷的其其他應(yīng)收收款應(yīng)在在備查簿簿中保留留登記。已核銷銷其他應(yīng)應(yīng)收款在在以后期期間收回回的，貸貸記“其其他支出出”科目目）。3、存貨貨業(yè)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)核算算的主要要變化：（1）、“存貨貨”科目目，核算事業(yè)單位位庫(kù)存的的各種材材料、物物品、低低值易耗耗品及達(dá)

22、達(dá)不到固固定資產(chǎn)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的的工具、器具等等的實(shí)際際成本。（2）、明確了了存貨在在取得時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)按按照成本本進(jìn)行初初始計(jì)量量。存貨貨成本包包括采購(gòu)購(gòu)成本、加工成成本和其其他成本本。其中中：采購(gòu)成本本：包括購(gòu)買買價(jià)款、相關(guān)稅稅費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)以及及其他可可歸屬于于存貨采采購(gòu)成本本的費(fèi)用用；加工成本本：包括直接接人工以以及按照照一定方方法分配配的與存存貨加工工有關(guān)的的間接費(fèi)費(fèi)用；其他成本本：是指除采采購(gòu)成本本、加工工成本以以外的，使存貨貨達(dá)到目目前場(chǎng)所所和狀態(tài)態(tài)所發(fā)生生的其他他支出。（3）、存貨在在發(fā)出時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)實(shí)實(shí)際情況況采用先先進(jìn)先出出法、加加權(quán)平均均法或者者個(gè)別計(jì)價(jià)價(jià)法確定發(fā)

23、出出存貨的的實(shí)際成成本。計(jì)計(jì)價(jià)方法法一經(jīng)確確定，不不得隨意意變更。 低值值易耗品品的成本本于內(nèi)部部領(lǐng)用時(shí)時(shí)一次攤攤銷。開展業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)等等領(lǐng)用存存貨，按按照存貨貨的實(shí)際際成本，借記“事業(yè)支支出”、“經(jīng)營(yíng)營(yíng)支出”等科目目 ，貸貸記“存存貨”。（4）、修改了了存貨盤盤盈、盤盤虧或者者毀損、報(bào)廢的的會(huì)計(jì)處處理。對(duì)于發(fā)生生的存貨貨盤盈、盤虧或或者毀損損、報(bào)廢廢，應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時(shí)查查明原因因，按規(guī)規(guī)定報(bào)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后及時(shí)進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理。盤盈的存存貨，按按比照同同類或類類似存貨貨市場(chǎng)價(jià)價(jià)格確定定的價(jià)值值，貸記記“其他他支出”科目。盤虧或者者毀損、報(bào)廢的的存貨，按存貨貨的賬面面余額，借記“待處理理財(cái)產(chǎn)損損溢”科科目

24、。報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予以處處置時(shí)，按照上上述金額額，借記記“其他他支出”科目，貸記“待處置置資產(chǎn)損損溢”科科目。收到的存存貨殘值值變價(jià)收收入、保保險(xiǎn)理賠賠和過(guò)失失人賠償償?shù)?，借借記“?kù)庫(kù)存現(xiàn)金金”、“銀行存存款”等等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)財(cái)政款”等科目目。4、投資資業(yè)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)核算算的主要要變化：（1）、“對(duì)外外投資”科目核算事業(yè)業(yè)單位持持有的債債權(quán)投資資和股權(quán)權(quán)投資，主要指指國(guó)債投投資和長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資。事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格遵遵守國(guó)家家法律、行政法法規(guī)以及及主管部部門、財(cái)財(cái)政部部門關(guān)于于對(duì)外投投資的有有關(guān)規(guī)定定。（2）對(duì)對(duì)外投資資在取得得時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照取得時(shí)時(shí)的實(shí)際際成本作作為投資資成本。取得對(duì)外外投

25、資發(fā)發(fā)生的相相關(guān)交易易費(fèi)用計(jì)計(jì)入當(dāng)期期投資收收益。A、購(gòu)入入國(guó)債或或以貨幣幣資金取取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，按照實(shí)實(shí)際支付付的價(jià)款款作為投投資成本本，借記記本科目目，貸記記“銀行行存款”等科目目。B、以固固定資產(chǎn)產(chǎn)取得的的長(zhǎng)期股股權(quán)投資資，按照照評(píng)估價(jià)價(jià)或合同同確定價(jià)價(jià) 值作作為投資資成本，借記本本科目，貸記“事業(yè)基基金”科科目。同同時(shí)，按按照投出出固定資資產(chǎn)的賬賬面余額額，借記記“固定定基金固定資資產(chǎn)”科科目，貸貸記“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，按照照投出固固定資產(chǎn)產(chǎn)已計(jì)提提折舊，借記“累計(jì)折折舊”科科目，貸貸記“固固定基金金資產(chǎn)產(chǎn)折耗”科目。C、以已已入賬無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)取得的的長(zhǎng)期股股權(quán)投資資，按照

26、照評(píng)估價(jià)價(jià)或合同同確定價(jià)價(jià)值作為為投資成成本，借借記本科科目，貸貸記“事事業(yè)基金金”科目目。同時(shí)時(shí)，按照照投出無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，借記“固定基基金無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，貸記記“無(wú)形形資產(chǎn)”科目，按照投投出無(wú)形形資產(chǎn)已已計(jì)提攤攤銷，借借記“累累計(jì)攤銷銷”科目目，貸記記“固定定基金資產(chǎn)折折耗”科科目。以未入賬賬無(wú)形資資產(chǎn)取得得的長(zhǎng)期期股權(quán)投投資，按按照評(píng)估估價(jià)或合合同確定定價(jià)值作作為投資資成本，借記本本科目，貸記“事業(yè)基基金”科科目。（3）對(duì)外投資資持有期期間，收收到利息息、股利利、利潤(rùn)潤(rùn)等投資資收益時(shí)時(shí)，按照實(shí)際際收到的的金額，借記“銀行存存款”等等科目，貸記“其他收收入（投投資收益益）”

27、科科目。被投資單單位宣告告分派的的股票股股利，不不作賬務(wù)務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置備備查簿，進(jìn)行數(shù)數(shù)量登記記。（4）到到期收回回國(guó)債投投資本息息，按照實(shí)際際收到的的金額，借記“銀行存存款”科科目，按按照所收收回國(guó)債債的成本本，貸記記本科目目，按其其差額（利息），貸記記“其他他收入（投資收收益）”科目。（5）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時(shí)，按照待待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的賬面余余額，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目目，貸記記本科目目。實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓讓時(shí)，借借記“其其他收入入（投資資收益）”科目目，貸記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目。按照實(shí)實(shí)際取得得的價(jià)款款，借記記“銀行行存款”等科目目

28、，貸記記“應(yīng)繳繳財(cái)政款款”科目目按規(guī)規(guī)定上繳繳財(cái)政或“其其他收入入（投資資收益）”科目目按規(guī)規(guī)定不上上繳財(cái)政政。 （6）、因被投投資單位位破產(chǎn)清清算等原原因，有確鑿證證據(jù)表明明長(zhǎng)期股股權(quán)投資資發(fā)生損損失，按按規(guī)定報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后予以以核銷。A、轉(zhuǎn)入入待處置置資產(chǎn)時(shí)時(shí)，按照照待核銷銷的長(zhǎng)期期股權(quán)投投資金額額，借記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，貸記本本科目。B、報(bào)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)予予以核銷銷時(shí)，借借記“其他支支出（資資產(chǎn)處置置損溢）”科科目，貸貸記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目目。5、固定定資產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)核算的的主要變變化：（1）、增加了了 “在在建工程程”科科目?！霸诮üすこ獭笨瓶颇浚汉怂闶聵I(yè)業(yè)單位為為建

29、造、改建、擴(kuò)建及及修繕固固定資產(chǎn)產(chǎn)以及安安裝設(shè)備備而進(jìn)行行的各項(xiàng)項(xiàng)建筑、安裝工工程所發(fā)發(fā)生的實(shí)實(shí)際成本本?；窘ㄔO(shè)設(shè)投資應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照國(guó)家有有關(guān)規(guī)定定單獨(dú)建建賬、單單獨(dú)核算算，同時(shí)時(shí)按照本本制度的的規(guī)定定定期并入入本科目目反映。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)在在本科目目下設(shè)置置“基建建工程”明細(xì)科科目，核核算由基基建賬并并入的在在建工程程成本。 （非基本本建設(shè)）在建工工程的主主要賬務(wù)務(wù)處理如如下：A、建筑筑工程1.將固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入改建、擴(kuò)建或或大型修修繕等時(shí)時(shí)，按照固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價(jià)值，借記“在建工工程”科科目，貸貸記“固固定基金金在建建工程”科目；同時(shí)，按照固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，借記“固定基基金固固

30、定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，貸記記“固定定資產(chǎn)”科目；按照已已計(jì)提折折舊，借借記“累累計(jì)折舊舊”科目目，貸記記“固定定基金資產(chǎn)折折耗”科科目。2.根據(jù)工程程價(jià)款結(jié)結(jié)算賬單單與施工工企業(yè)結(jié)結(jié)算工程程價(jià)款時(shí)時(shí)，按照實(shí)實(shí)際支付付的工程程價(jià)款，借記“在建工工程”科科目，貸貸記“固定基金金在建工工程”科科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支支出”等等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入入”、“零余額額賬戶用用款額度度”、“銀行存存款”等等科目。 3.事業(yè)業(yè)單位為建筑工工程借入入的專門門借款的的利息，屬于建建設(shè)期間間發(fā)生的的，計(jì)入入在建工工程成本本，借記“其其他支出出（利息息支出）”科目目，貸記記“長(zhǎng)期期借款”科目；同時(shí)，借記“在建工工程

31、”科科目，貸貸記“固固定基金金在建建工程”科目。 4.工程完工工交付使使用時(shí)，按照建建筑工程程所發(fā)生生的實(shí)際際成本，借記“固定資資產(chǎn)”科科目，貸貸記“固固定基金金固定定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基基金在在建工程程”科目目，貸記記“在建工工程”科目。B、設(shè)備備安裝1.購(gòu)入入需要安安裝的設(shè)設(shè)備，借借記“在在建工程程”科目目，貸記記“固定定基金在建工工程”科科目；同同時(shí)，借借記“事事業(yè)支出出”等科科目，貸貸記“財(cái)財(cái)政補(bǔ)助助收入”、“零零余額賬賬戶用款款額度”、“銀銀行存款款”等科科目。 2.融資資租入需需要安裝裝的設(shè)備備，借記記“在建建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款”、“銀行存存款”等等科目。3.

32、發(fā)生生安裝費(fèi)費(fèi)用，借借記“在在建工程程”科目目，貸記記“固定定基金在建工工程”科科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支支出”等等科目，貸記“銀行存存款”等等科目。4.設(shè)備備安裝完完工交付付使用時(shí)時(shí)，借記記“固定定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基基金固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目；同時(shí)時(shí)，借記記“固定定基金在建工工程科目目，貸記記“在建建工程”科目。（2）、固定資資產(chǎn)的核核算A、固定定資產(chǎn)是事業(yè)單單位擁有有的預(yù)計(jì)計(jì)使用年年限在一一年以上上（不含含一年）、單位位價(jià)值在在規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以上上，并在在使用過(guò)過(guò)程中基基本保持持原有物物質(zhì)形態(tài)態(tài)的有形形資產(chǎn)。事業(yè)單位位的固定定資產(chǎn)一一般包括括：房屋屋及構(gòu)建建物；專專用設(shè)備備；通用用設(shè)備；文物

33、和和陳列品品；圖書、檔檔案；家家具、用用具、裝裝具及動(dòng)動(dòng)植物。有關(guān)說(shuō)明明如下：（A）、文物文文化資產(chǎn)產(chǎn)屬于固固定資產(chǎn)產(chǎn)范疇，但不計(jì)計(jì)提折舊舊，不在在本科目目核算。（B）、單單位價(jià)值值雖未達(dá)達(dá)到規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)計(jì)使用年年限在一一年以上上（不含含一年）的大批批同類物物資，作作為固定定資產(chǎn)管管理。（C）、對(duì)于應(yīng)用用軟件，構(gòu)成相相關(guān)硬件件不可缺缺少的組組成部分分的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將將該軟件件價(jià)值包包括在所所屬硬件件價(jià)值中中，一并并作為固固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行核核算；不不構(gòu)成相相關(guān)硬件件不可缺缺少的組組成部分分的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該該軟件作作為無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)核算。B、購(gòu)入的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，其成本本包括實(shí)實(shí)際支付付的購(gòu)買買價(jià)款、相

34、關(guān)稅稅費(fèi)、使使固定資資產(chǎn)達(dá)到到交付使使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)發(fā)生的可可歸屬于于該項(xiàng)資資產(chǎn)的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、安裝裝費(fèi)和專專業(yè)人員員服務(wù)費(fèi)費(fèi)等。以一筆款款項(xiàng)購(gòu)入入多項(xiàng)沒(méi)沒(méi)有單獨(dú)獨(dú)標(biāo)價(jià)的的固定資資產(chǎn)，按按照各項(xiàng)項(xiàng)固定資資產(chǎn)同類類或類似似資產(chǎn)價(jià)價(jià)格的比比例對(duì)總總成本進(jìn)進(jìn)行分配配，分別別確定各各項(xiàng)固定定資產(chǎn)的的入賬成成本。購(gòu)入不需需安裝的的固定資資產(chǎn)，按按照確定定的固定定資產(chǎn)成成本，借借記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“固固定基金金固定定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支支出”、“經(jīng)營(yíng)營(yíng)支出”等科目目，貸記記“財(cái)政政補(bǔ)助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”、“銀行行存款”等科目目。購(gòu)入需要要安裝的的固定資資產(chǎn)，通

35、通過(guò)“在在建工程程”科目目核算。安裝完完工交付付使用時(shí)時(shí)，借記記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“固固定基金金固定定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“固定基基金在在建工程程”科目目，貸記記“在建建工程”科目。C、購(gòu)入固定定資產(chǎn)扣扣留維修修保證金金的，在取得得固定資資產(chǎn)時(shí)，按照確確定的固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，借記“固定資資產(chǎn)”科目不不需安裝裝或“在建工工程”科科目需需安裝，按照照已實(shí)際際支付的的價(jià)款，貸記“固定基基金固固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建建工程”科目，按照扣扣留的維維修保證證金，貸貸記“其其他應(yīng)付付款”科科目；同同時(shí)，按按照已實(shí)實(shí)際支付付的價(jià)款款，借記記“事業(yè)業(yè)支出”、“經(jīng)經(jīng)營(yíng)支出出”等科科目，貸貸記“財(cái)財(cái)政補(bǔ)助助收入”

36、、“零零余額賬賬戶用款款額度”、“銀銀行存款款”等科科目。保修期滿滿支付維維修保證證金時(shí)，借記“其他應(yīng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行行存款”等科目目；同時(shí)時(shí)，借記記“事業(yè)業(yè)支出”、“經(jīng)經(jīng)營(yíng)支出出”等科科目，貸貸記“固固定基金金固定定基金”科目。D、自行建造造的固定定資產(chǎn)，其成本本由建造造該項(xiàng)資資產(chǎn)達(dá)到到交付使使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)發(fā)生的必必要支出出構(gòu)成。在原有有固定資資產(chǎn)基礎(chǔ)礎(chǔ)上進(jìn)行行改建、擴(kuò)建的的固定資資產(chǎn)，其其成本按按照原固定資資產(chǎn)賬面面余額（扣除固固定資產(chǎn)產(chǎn)拆除部部分賬面面余額）加上改建建、擴(kuò)建建支出后后的凈額額確定。工程完工工交付使使用時(shí)，借記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“固固定基金金固定定資產(chǎn)”科

37、目；同時(shí)，借記“固定基基金在在建工程程”科目目；貸記記“在建建工程”科目。已達(dá)到交交付使用用狀態(tài)但但尚未辦辦理竣工工決算手手續(xù)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照照估計(jì)價(jià)價(jià)值入賬賬，待確確定實(shí)際際成本后后再進(jìn)行行調(diào)整。有關(guān)賬務(wù)務(wù)處理參參見(jiàn)“在在建工程程”科目目。E、以融資租賃賃租入的的固定資資產(chǎn)，其成本本按照租租賃協(xié)議議或者合合同確定定的價(jià)款款、運(yùn)輸輸費(fèi)、途途中保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、安安裝調(diào)試試費(fèi)等確確定。按照確定定的固定定資產(chǎn)成成本，借借記“固定資資產(chǎn)”科目不不需安裝裝或“在建工工程”科科目需需安裝，按照照租賃協(xié)協(xié)議或者者合同確確定的租租賃價(jià)款款，貸記記“長(zhǎng)期期應(yīng)付款款”科目目，按照照實(shí)際支支付的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、途中保保險(xiǎn)費(fèi)

38、、安裝調(diào)調(diào)試費(fèi)等等相關(guān)費(fèi)費(fèi)用，貸貸記“銀銀行存款款”等科科目。定期支付付租金時(shí)時(shí)，按照照支付的的租金金金額，借借記“長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付付款”科科目，貸貸記“銀銀行存款款”等科科目；同同時(shí)，借借記“事事業(yè)支出出”、“經(jīng)營(yíng)支支出”等等科目，貸記“固定基基金固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目。跨年度分分期付款款購(gòu)入固固定資產(chǎn)產(chǎn)，比照照以融資資租賃租租入固定定資產(chǎn)的的賬務(wù)處處理。F、接受捐贈(zèng)贈(zèng)、無(wú)償償調(diào)入的固定資資產(chǎn)，其其成本比比照同類類或類似似資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格或有有關(guān)憑據(jù)據(jù)注明的的金額加加上相關(guān)關(guān)稅費(fèi)確確定。按照確定定的固定定資產(chǎn)成成本，借借記“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目不需需安裝或“在在建工程程”科目目需安安裝，貸記“固定

39、基基金固定資資產(chǎn)、在在建工程程”科目目；按照照發(fā)生的的相關(guān)稅稅費(fèi)，借借記“其其他支出出（稅費(fèi)費(fèi)支出）”科目目，貸記記“銀行行存款”等科目目。（3）、固定資資產(chǎn)應(yīng)按按月計(jì)提提折舊（事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)固定定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊舊，文物物文化資資產(chǎn)除外外）。A、事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)固定資資產(chǎn)的性性質(zhì)和使使用情況況，合理理確定固固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用用壽命。事業(yè)單位位固定資資產(chǎn)的使使用壽命命一般為為其預(yù)計(jì)計(jì)使用年年限。B、事業(yè)業(yè)單位一一般應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用年限平均均法計(jì)提固定定資產(chǎn)折折舊。C、事業(yè)業(yè)單位固固定資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)折折舊金額額為其成成本，計(jì)提固定定資產(chǎn)折折舊不考考慮預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值值。D、事業(yè)業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)當(dāng)按月計(jì)計(jì)提

40、固定定資產(chǎn)折折舊。當(dāng)月增增加的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月月不提折折舊，從從下月起起計(jì)提折折舊；當(dāng)當(dāng)月減少少的固定定資產(chǎn)，當(dāng)月照照提折舊舊，從下下月起不不提折舊舊。E、固定定資產(chǎn)提提足折舊舊后，無(wú)無(wú)論能否否繼續(xù)使使用，均均不再提提取折舊舊；提前前報(bào)廢的的固定資資產(chǎn)，也也不再補(bǔ)補(bǔ)提折舊舊。F、計(jì)提提融資租租入固定定資產(chǎn)折折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采采用與自自有應(yīng)折折舊固定定資產(chǎn)相相一致的的折舊政政策。能能夠合理理確定租租賃期屆屆滿時(shí)將將會(huì)取得得租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在租租入固定定資產(chǎn)尚尚可使用用年限內(nèi)內(nèi)計(jì)提折折舊；無(wú)無(wú)法合理理確定租租賃期屆屆滿時(shí)能能夠取得得租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在租租賃期與與租

41、入固固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使使用年限限兩者中中較短的的期間內(nèi)內(nèi)計(jì)提折折舊。G、固定定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生更新新改造等等后續(xù)支支出而延延長(zhǎng)其使使用年限限的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照更新改改造后重重新確定定的固定定資產(chǎn)的的成本以以及重新新確定的的折舊年年限，重重新計(jì)算算折舊額額。H、累計(jì)計(jì)折舊的的主要賬賬務(wù)處理理如下：按月計(jì)提提固定資資產(chǎn)折舊舊時(shí)，按按照應(yīng)計(jì)計(jì)提折舊舊金額，借記“固定基基金資資產(chǎn)折耗耗”科目，貸記“累計(jì)折折舊”科科目。固定資產(chǎn)產(chǎn)處置時(shí)時(shí)，按照照所處置置固定資資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值值，借記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，按照已已計(jì)提折折舊，借借記“累累計(jì)折舊舊”科目目，按照照固定資資產(chǎn)的賬賬面余額額，貸記記“固定定資產(chǎn)”

42、科目。（4）、與固定定資產(chǎn)有有關(guān)的后后續(xù)支出出，分別別以下情情況處理理：為增加固固定資產(chǎn)產(chǎn)使用效效能或延延長(zhǎng)其使使用壽命命而發(fā)生生的改建建、擴(kuò)建建或大型型修繕等等后續(xù)支支出，計(jì)計(jì)入固定定資產(chǎn)成成本，通通過(guò)“在在建工程程”科目目核算，完工交交付使用用時(shí)轉(zhuǎn)入入“固定資資產(chǎn)”科目。為維護(hù)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的正常常使用而而發(fā)生的的日常修修理等后后續(xù)支出出，計(jì)入入當(dāng)期支支出，借借記“事事業(yè)支出出”、“經(jīng)營(yíng)支支出”等等科目，貸記“銀行存存款”等等科目。（5）、報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)出售售、無(wú)償償調(diào)出、對(duì)外捐捐贈(zèng)固定定資產(chǎn)或或以固定定資產(chǎn)對(duì)對(duì)外投資資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別以以下情況況處理：A、出售售固定資資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處處置資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，按

43、按照待出出售固定定資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢（處置置資產(chǎn)價(jià)價(jià)值）”科目，按照已已計(jì)提折折舊，借借記“累累計(jì)折舊舊”科目目，按照照固定資資產(chǎn)的賬賬面余額額，貸記記“固定定資產(chǎn)”科目。實(shí)現(xiàn)出售售時(shí)，按按照已出出售固定定資產(chǎn)對(duì)對(duì)應(yīng)的固固定基金金，借記記“固定定基金固定資資產(chǎn)”科科目，按按照已計(jì)計(jì)提折舊舊對(duì)應(yīng)的的資產(chǎn)折折耗，貸貸記“固固定基金金資產(chǎn)產(chǎn)折耗”科目，按照上上述金額額，貸記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置資資產(chǎn)價(jià)值值）”科科目。出售過(guò)程程中發(fā)生生的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)實(shí)際發(fā)生生的金額額，借記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置凈凈收入）”科目目，貸記記“應(yīng)繳繳稅費(fèi)”、“銀銀行存款款”

44、等科科目。出售取得得價(jià)款等等，按照照實(shí)際收收到的金金額，借借記“銀銀行存款款”等科科目，貸貸記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢（處置置凈收入入）”科科目。出售取得得價(jià)款扣扣除相關(guān)關(guān)稅費(fèi)后后的凈收收入，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢（處置置凈收入入）”科科目，貸貸記“應(yīng)應(yīng)繳財(cái)政政款”等等科目。B、以固固定資產(chǎn)產(chǎn)對(duì)外投投資以固定資資產(chǎn)取得得的長(zhǎng)期期股權(quán)投投資，按按照評(píng)估估價(jià)或合合同確定定價(jià)值作作為投資資成本，借記“對(duì)外投投資”科科目，貸貸記“事事業(yè)基金金”科目目。同時(shí)時(shí)，按照照投出固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，借記“固定基基金固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，貸記記“固定資資產(chǎn)”科目，按按照投出出固定資資產(chǎn)已計(jì)計(jì)提折舊舊，借

45、記記“累計(jì)計(jì)折舊”科目，貸記“固定基基金資資產(chǎn)折耗耗”科目目。C、無(wú)償調(diào)出出、對(duì)外外捐贈(zèng)固固定資產(chǎn)產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時(shí)，按照待待處置固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價(jià)值，借記“待處置置資產(chǎn)損損溢（處處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值）”科目目，按照照已計(jì)提提折舊，借記“累計(jì)折折舊”科科目，按按照固定定資產(chǎn)的的賬面余余額，貸貸記“固定資資產(chǎn)”科目。實(shí)現(xiàn)調(diào)出出或捐出出時(shí)，按按照已調(diào)調(diào)出或捐捐出固定定資產(chǎn)對(duì)對(duì)應(yīng)的固固定基金金，借記記“固定定基金固定資資產(chǎn)”科科目，按按照已計(jì)計(jì)提折舊舊對(duì)應(yīng)的的資產(chǎn)折折耗，貸貸記“固固定基金金資產(chǎn)產(chǎn)折耗”科目，按照上上述金額額，貸記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置資資產(chǎn)價(jià)值值）”科科目。（6）對(duì)對(duì)于發(fā)

46、生生的固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈、盤虧或或者報(bào)廢廢、毀損損，應(yīng)當(dāng)及及時(shí)查明明原因，按規(guī)定定報(bào)經(jīng)批批準(zhǔn)后進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理。A、盤盈盈的固定定資產(chǎn)，按照同同類或類類似資產(chǎn)產(chǎn)的實(shí)際際成本或或市場(chǎng)價(jià)價(jià)格確定定入賬價(jià)價(jià)值，借借記“固定資資產(chǎn)”科目，貸貸記“固固定基金金固定定資產(chǎn)” 科目目。B、盤虧虧或者毀毀損、報(bào)報(bào)廢的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，轉(zhuǎn)入入待處置置資產(chǎn)時(shí)時(shí)，按按照待處處置固定定資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢（處置置資產(chǎn)價(jià)價(jià)值）”科目，按照已已計(jì)提折折舊，借借記“累累計(jì)折舊舊”科目目，按照照固定資資產(chǎn)的賬賬面余額額，貸記記“固定資資產(chǎn)”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予以處處置時(shí)，按照已已處置固固定資產(chǎn)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的的固定

47、基基金，借借記“固固定基金金固定定資產(chǎn)”科目，按照已已計(jì)提折折舊對(duì)應(yīng)應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)折耗，貸記“固定基基金資資產(chǎn)折耗耗”科目目，按照照上述金金額，貸貸記“待處置置資產(chǎn)損損溢（處處置資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值）”科目目。處置過(guò)程程中發(fā)生生的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)實(shí)際發(fā)生生的金額額，借記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（處置凈凈收入）”科目目，貸記記“應(yīng)繳繳稅費(fèi)”、“銀銀行存款款”等科科目。收到的固固定資產(chǎn)產(chǎn)殘值變變價(jià)收入入、保險(xiǎn)險(xiǎn)理賠和和過(guò)失人人賠償?shù)鹊?，借記記“?kù)存存現(xiàn)金”、“銀銀行存款款”等科科目，貸貸記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢（處置置凈收入入）”科科目。處置取得得款項(xiàng)扣扣除相關(guān)關(guān)稅費(fèi)后后的凈收收入，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢（

48、處置置凈收入入）”科科目，貸貸記“應(yīng)應(yīng)繳財(cái)政政款”等等科目。（6）“ 文物物文化資資產(chǎn)”核算事業(yè)業(yè)單位文文物文化化資產(chǎn)的的原價(jià)。文物文化化資產(chǎn)指指事業(yè)單單位用于于展覽等目目的的歷史文物物、藝術(shù)術(shù)品以及其他具有有文化或或者歷史史價(jià)值并并作長(zhǎng)期期或者永永久保存存的典藏藏等。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置文物物文化資資產(chǎn)登記記簿和文文物文化化資產(chǎn)卡卡片，按按照文物物文化資資產(chǎn)類別別、項(xiàng)目目和管理理部門進(jìn)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。文物文化化資產(chǎn)的的主要賬賬務(wù)處理理：除了了不計(jì)提提折舊，其他與與固定資資產(chǎn)的處處理類似似。6、無(wú)形形資產(chǎn)和和其他資資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)核核算的主主要變化化：（1）重重新描述述了無(wú)形形資產(chǎn)的的定義和和內(nèi)

49、容。無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)是指事事業(yè)單位位擁有的的為開展展業(yè)務(wù)活活動(dòng)、出出租給他他人或?yàn)闉楣芾砟磕康亩殖钟械那仪覜](méi)有實(shí)實(shí)物形態(tài)態(tài)的非貨貨幣性長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)，包括括土地使使用權(quán)、專利權(quán)權(quán)、非專專利技術(shù)術(shù)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、著著作權(quán)等等。事業(yè)單位位購(gòu)入的的不構(gòu)成成相關(guān)硬硬件不可可缺少組組成部分分的應(yīng)用用軟件，作為無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)核算。（2）無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)在取得得時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照成本進(jìn)進(jìn)行初始始計(jì)量（比照固固定資產(chǎn)產(chǎn)處理）。增加加了自行行研發(fā)取取得的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)處理。自行開發(fā)發(fā)并按法法律程序序申請(qǐng)取取得的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)，按照照依法取取得時(shí)發(fā)發(fā)生的注注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律律師費(fèi)等等費(fèi)用，借記“無(wú)形資資產(chǎn)”科科目，貸貸記“固定基基

50、金無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支支出”科科目，貸貸記“財(cái)政政補(bǔ)助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”、“銀行行存款”等科目目。取得前所所發(fā)生的的研究開開發(fā)支出出，應(yīng)于于發(fā)生時(shí)時(shí)直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期期支出，借記“事業(yè)支支出”等等科目，貸記“銀行行存款”等科目目。 （3）、增加了了“累計(jì)計(jì)攤銷”科目，核算計(jì)計(jì)提的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷額額。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)無(wú)形資資產(chǎn)計(jì)提提攤銷。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)無(wú)形資資產(chǎn)計(jì)提提攤銷。A、事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)無(wú)形資資產(chǎn)的性性質(zhì)和使使用情況況，合理理確定無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的使用用壽命。事業(yè)單位位無(wú)形資資產(chǎn)的使使用壽命命為其預(yù)預(yù)計(jì)使用用年限。B、事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用年限平

51、均均法計(jì)提無(wú)形形資產(chǎn)攤攤銷。C、事業(yè)業(yè)單位無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)計(jì)計(jì)攤銷額額為其成成本，計(jì)計(jì)提無(wú)形形資產(chǎn)攤攤銷不考慮預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值。D、事業(yè)業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)取得當(dāng)當(dāng)月起，按月計(jì)計(jì)提無(wú)形形資產(chǎn)攤攤銷。（4）、無(wú)形資資產(chǎn)處置置（包括出出售、對(duì)對(duì)外投資資、核銷銷等）的會(huì)計(jì)處處理。A.出售售無(wú)形資資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處處置資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，按按照待出出售無(wú)形形資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目目，按照照已計(jì)提提攤銷，借記“累計(jì)攤攤銷”科科目，按按照無(wú)形形資產(chǎn)的的賬面余余額，貸貸記“無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目。實(shí)現(xiàn)出售售時(shí)，按按照已出出售無(wú)形形資產(chǎn)對(duì)對(duì)應(yīng)的固固定基金金，借記記“固定定基金無(wú)形資資產(chǎn)”科科

52、目，按按照已計(jì)計(jì)提折舊舊對(duì)應(yīng)的的資產(chǎn)折折耗，貸貸 記“固定基基金資資產(chǎn)折耗耗”科目目，按照照上述差差額，貸貸記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目目。按照實(shí)際際取得的的價(jià)款減減去相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，借記“銀行存存款”等等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)財(cái)政款”等科目目。B、以無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)對(duì)外投投資，按照評(píng)估估價(jià)或合合同確定定價(jià)值作作為投資資成本。以已入賬賬無(wú)形資資產(chǎn)取得得的長(zhǎng)期期股權(quán)投投資，按按照評(píng)估估價(jià)或合合同確定定價(jià)值作作為投資資成本，借記“對(duì)外投投資”科科目，貸貸記“事事業(yè)基金金”科目目。同時(shí)時(shí)，按照照投出無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，借記“固定基基金無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，貸記記“無(wú)形形資產(chǎn)”科目，按照投投出無(wú)形形資產(chǎn)已

53、已計(jì)提攤攤銷，借借記“累累計(jì)攤銷銷”科目目，貸記記“固定定基金資產(chǎn)折折耗”科科目。C.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期不不能為事事業(yè)單位位帶來(lái)服服務(wù)潛力力或經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的的，按規(guī)規(guī)定報(bào)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后將該無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價(jià)值予予以核銷銷。轉(zhuǎn)入待處處置資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，按按照待核核銷無(wú)形形資產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢”科目目，按照照已計(jì)提提攤銷，借記“累計(jì)攤攤銷”科科目，按照無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，貸記本本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予以核核銷時(shí)，按照準(zhǔn)準(zhǔn)予核銷銷無(wú)形資資產(chǎn)對(duì)應(yīng)應(yīng)的固定定基金，借記“固定基基金無(wú)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)”科目目，按照照已計(jì)提提攤銷對(duì)對(duì)應(yīng)的資資產(chǎn)折耗耗，貸記記“固定定基金資產(chǎn)折折耗”科科目，按按照

54、上述述金額，貸記“待處置置資產(chǎn)損損溢”科科目。（5）“待處置置資產(chǎn)損損溢”科科目：核算事業(yè)業(yè)單位待待處置資資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值及處處置損溢溢。包括括：A、報(bào)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)予予以核銷銷的應(yīng)收收及預(yù)付付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股股權(quán)投資資、無(wú)形形資產(chǎn)，B、盤虧虧或者毀毀損、報(bào)報(bào)廢的存存貨、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、文物物文化資資產(chǎn)，C、轉(zhuǎn)讓讓（出售售、無(wú)償償調(diào)出、對(duì)外捐捐贈(zèng)）長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資、固定資資產(chǎn)、文文物文化化資產(chǎn)、無(wú)形資資產(chǎn)。四、負(fù)債債業(yè)務(wù)的的會(huì)計(jì)核核算（一）新新制度下下的會(huì)計(jì)計(jì)科目18220001短期借款款19221001應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)20221002應(yīng)繳國(guó)庫(kù)庫(kù)款21221003應(yīng)應(yīng)繳財(cái)政政專戶款款22222001應(yīng)付職工工薪酬2

55、3222002應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)24222003應(yīng)應(yīng)付賬款款25222004預(yù)預(yù)收賬款款26222006其其他應(yīng)付付款27223001長(zhǎng)期借款款28223002長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付付款（二）負(fù)負(fù)債業(yè)務(wù)務(wù)的主要要會(huì)計(jì)處處理1、將原原來(lái)的“借入款款項(xiàng)”分分為“短短期借款款”和“長(zhǎng)期借借款”核核算。對(duì)對(duì)發(fā)生的的長(zhǎng)期借借款利息息處理進(jìn)進(jìn)行了修修改。（1）“短短期借款款”科目目：核算事業(yè)業(yè)單位向向銀行或或其他金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借入的的期限在在一年以以下（含含一年)的各種種借款。發(fā)生短短期借款款利息時(shí)時(shí)，計(jì)入入“其他他資產(chǎn)”等科目目。（2）“長(zhǎng)期借借款”科科目：核算事業(yè)業(yè)單位向向銀行或或其他金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)借入的的償還期期限在一一

56、年以上上(不含含一年)的各項(xiàng)項(xiàng)借款。本科目目應(yīng)當(dāng)按按照貸款款單位和和貸款種種類進(jìn)行行明細(xì)核核算，同同時(shí)可以以設(shè)置“基建借借款”、“其他他借款”等明細(xì)細(xì)科目。長(zhǎng)期借款款的利息息處理如如下：為購(gòu)建固固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的的專門借借款利息息，分別別情況處處理：屬于工程程項(xiàng)目建建設(shè)期間間發(fā)生的的，計(jì)入入工程成成本，按按照支付付的利息息，借記記“在建建工程”科目，貸記“固定基金金在建建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支支出（利利息支出出）”科科目，貸貸記“銀銀行存款款”等科科目。屬于工程程項(xiàng)目完完工交付付使用后后發(fā)生的的，計(jì)入入當(dāng)期支支出，按按照支付付的利息息，借記記“其他支出出（利息支支出）”科目，貸記“銀行存

57、存款”等等科目。2、將原原來(lái)的“應(yīng)繳預(yù)預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國(guó)國(guó)庫(kù)款”科目，核算事事業(yè)單位位按規(guī)定定應(yīng)繳入入國(guó)庫(kù)的的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅稅費(fèi)除外外）。 3、“應(yīng)應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)”科目目核算事業(yè)業(yè)單位按按照國(guó)家家稅法有有關(guān)規(guī)定定應(yīng)當(dāng)交交納的各各種稅費(fèi)費(fèi)。包括括營(yíng)業(yè)稅稅、城市市維護(hù)建建設(shè)稅、教育費(fèi)費(fèi)附加、車船稅稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、土土地使用用稅、企企業(yè)所得得稅等。 事業(yè)業(yè)單位代代扣代繳繳的個(gè)人人所得稅稅，也通通過(guò)本科科目核算算。事事業(yè)單位位應(yīng)繳納納的印花花稅不需需要預(yù)提提應(yīng)繳稅稅費(fèi)，實(shí)實(shí)際購(gòu)買買時(shí)直接接通過(guò)“其他支支出（稅稅費(fèi)支出出 ）”科目核核算，不不在本科科目核算算。4、“應(yīng)付票票據(jù)”科科目，核核算事業(yè)業(yè)單位因因購(gòu)買

58、物物資或服服務(wù)等開開出、承承兌的商商業(yè)匯票票，包括括銀行承承兌匯票票和商業(yè)業(yè)承兌匯匯票。修改了支支付銀行行承兌匯匯票的手手續(xù)費(fèi)的的處理（計(jì)入“其他支支出”科科目）；增加了應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)到期時(shí)時(shí)的處理理（應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別情情況）：收到銀行行支付到到期票據(jù)據(jù)的付款款通知時(shí)時(shí)，借記記“應(yīng)付付票據(jù)” ，貸貸記“銀銀行存款款”。無(wú)力支付付票款的的，按照照應(yīng)付票票據(jù)的賬賬面余額額，借記記“應(yīng)付付票據(jù)” ，貸貸記“短期借借款”或或“應(yīng)應(yīng)付賬款款”。5、“應(yīng)付職職工薪酬酬”科目目，核算事業(yè)業(yè)單位按按有關(guān)規(guī)規(guī)定應(yīng)付付給職工工及為職職工支付付的各種種薪酬。包括基基本工資資、績(jī)效效工資、國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定的津貼貼補(bǔ)貼、社會(huì)保

59、保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積積金等。本科目應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)國(guó)家有有關(guān)規(guī)定定按照“工資（離退休休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)補(bǔ)貼”、“其他他個(gè)人收收入”以以及“社社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)”、 “住住房公積積金”等進(jìn)行明明細(xì)核算算。6、“長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款”科目，核算事事業(yè)單位位發(fā)生的的償還期期限在一一年以上上（不含含一年年）的應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)，如以以融資租賃賃租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)的租賃賃費(fèi)、跨跨年度分分期付款款購(gòu)入固固定資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)款款等。7、“應(yīng)付賬賬款”、“預(yù)收收賬款”、“其其他應(yīng)付付款”、“長(zhǎng)期期應(yīng)付款款”科目目。（1）、“應(yīng)付付賬款”科目核算算事業(yè)單單位因購(gòu)購(gòu)買物資資或服務(wù)務(wù)等應(yīng)付付的款項(xiàng)項(xiàng)。（2）、“預(yù)收收賬款”科目核算算事業(yè)單

60、單位按合合同規(guī)定定預(yù)收的的款項(xiàng)。（3）、“其他他應(yīng)付款款”科目事業(yè)業(yè)單位除除應(yīng)繳財(cái)財(cái)政款、應(yīng)繳稅稅費(fèi)、應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬、應(yīng)付票票據(jù)、應(yīng)應(yīng)付賬款款、預(yù)收收賬款之之外的其其他各項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)付及及暫收款款項(xiàng)，如如應(yīng)付以經(jīng)經(jīng)營(yíng)租賃賃租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)的租金金、存入入保證金金等。五、凈資資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)核算（一）、新制度度下的會(huì)會(huì)計(jì)科目目29330001事事業(yè)基金金30331001固定基金金3101101固固定資資產(chǎn)3101102文文物文文化資產(chǎn)產(chǎn)3101103在在建工工程3101104無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)3101105資產(chǎn)折耗耗31331002專專用基金金32331003財(cái)政撥款款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)結(jié)余3103301基基本本支