企業(yè)所得稅納稅申報管理詳述

1、企業(yè)如何防范納稅風(fēng)險與應(yīng)對稅務(wù)稽查稅務(wù)風(fēng)險管理講座（簡潔版）主講人：蔡蔡 昌（南南方財稅稅網(wǎng)高級級稅務(wù)顧顧問）第 1 講講企業(yè)業(yè)納稅風(fēng)風(fēng)險管理理思想與與技巧何謂逃避繳繳納稅款款？ 負有納稅義義務(wù)的納納稅人，故故意違反反稅法，通通過對已已發(fā)生的的應(yīng)稅經(jīng)經(jīng)濟行為為進行隱隱瞞、虛虛報等欺欺騙手段段以逃避避稅收的的行為。逃逃避繳納納稅款原原來被稱稱為稱為為偷逃稅稅，具有有明顯的的欺詐性性和違法法性。逃避繳納稅稅款與避避稅逃避繳納稅稅款的法法律責(zé)任任在我國稅收收實踐中中，逃避避繳納稅稅款被解解釋為： 納納稅人偽偽造、變變造、隱隱匿、擅擅自銷毀毀賬簿、記記賬憑證證，或者者在賬簿簿上多列列支出或或者不列列、

2、少列列收入，或或者經(jīng)稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)通知申申報而拒拒不申報報，或者者進行虛虛假的納納稅申報報，不繳繳或者少少繳應(yīng)納納稅款的的行為。存貨轉(zhuǎn)移偷偷稅案某國稅局稽稽查局在在轄區(qū)內(nèi)內(nèi)開展了了一次大大企業(yè)專專項檢查查。在選選案過程程中，某某廚具公公司引起起了選案案人員的的注意。這這家以生生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)質(zhì)熱水器器而在高高新技術(shù)術(shù)開發(fā)區(qū)區(qū)，乃至至全市都都有較高高知名度度的企業(yè)業(yè)，最近近三年月月均銷售售收入達達30000萬元元，而今今年月均均銷售收收入僅112000萬元，下下降幅度度極大。 該該廚具公公司于220077年100月在高高新技術(shù)術(shù)開發(fā)區(qū)區(qū)投資建建立了一一個同一一法定代代表人、獨獨立核算算的某工工業(yè)公司司，熱

3、水水器等主主要產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)就由新新成立的的工業(yè)公公司進行行，廚具具公司只只進行廚廚柜的生生產(chǎn)。企業(yè)財務(wù)人人員解釋釋，廚具具公司生生產(chǎn)規(guī)模模萎縮，銷銷售收入入下降是是公司整整體經(jīng)營營戰(zhàn)略調(diào)調(diào)整的結(jié)結(jié)果，公公司不存存在違反反稅法問問題。財財務(wù)人員員的解釋釋似乎合合情合理理，但有有另一個個疑問：主營業(yè)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移必然然伴隨存存貨的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，特特別是存存貨中的的產(chǎn)成品品、在產(chǎn)產(chǎn)品、原原材料部部分，企企業(yè)對此此是如何何進行賬賬務(wù)處理理呢？ 檢檢查人員員對企業(yè)業(yè)機構(gòu)分分設(shè)前后后的財務(wù)務(wù)資料進進行了重重點檢查查，在當(dāng)當(dāng)年111月份的的憑證中中發(fā)現(xiàn)如如下一筆筆異常賬賬務(wù)處理理： 借借：原材材料 貸貸：產(chǎn)成成品

4、 從從憑證附附件看，企企業(yè)是將將14種種型號一一萬余臺臺合計金金額達112000萬元的的熱水器器從產(chǎn)成成品轉(zhuǎn)入入原材料料，財務(wù)務(wù)人員的的解釋是是，將這這批“不合格格”的熱水水器拆成成散件又又入原材材料庫用用于再生生產(chǎn)。憑著職業(yè)的的敏感，檢檢查人員員認為這這是一筆筆虛假的的賬務(wù)處處理，這這批熱水水器很可可能已經(jīng)經(jīng)實現(xiàn)銷銷售。循循著“原材料料”線索追追查，發(fā)發(fā)現(xiàn)這批批“原材料料”最終于于12月月份轉(zhuǎn)入入如下會會計分錄錄：借：應(yīng)付賬賬款暫估應(yīng)應(yīng)付款，貸貸：原材材料。這這是企業(yè)業(yè)在沒有有任何依依據(jù)的情情況下，為為將披著著“原材料料”外衣的的熱水器器徹底從從賬上抹抹掉而做做的假賬賬。 對對工業(yè)公公司調(diào)查

5、查的結(jié)果果印證了了以上結(jié)結(jié)論，檢檢查人員員從工業(yè)業(yè)公司提提取了完完整的該該公司接接受由廚廚具公司司移送來來的熱水水器的清清單。按按照稅法法規(guī)定，這這批熱水水器應(yīng)當(dāng)當(dāng)在移送送貨物之之后結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)收入繳繳納稅金金。 廚廚具公司司不記賬賬，不申申報，還還在賬上上做手腳腳，企圖圖蒙混過過關(guān)，是是典型的的偷稅行行為。 根根據(jù)稅稅收征管管法相相關(guān)規(guī)定定，稽查查分局對對該公司司作出了了補稅220000萬元和和罰款5500萬萬元的處處罰決定定。 稅稅務(wù)稽查查機構(gòu)在在進行稅稅務(wù)稽查查選案時時一般不不被企業(yè)業(yè)的名氣氣、規(guī)模模等表面面現(xiàn)象所所迷惑，而而把著眼眼點始終終放在銷銷售收入入變動狀狀況、稅稅負變動動狀況等等各項

6、稽稽查選案案指標(biāo)上上，重視視對大企企業(yè)、重重點稅源源戶的稅稅務(wù)稽查查。避稅中國國稅務(wù)百百科全書書關(guān)于于避稅的的解釋：避稅是指負負有納稅稅義務(wù)的的單位和和個人在在納稅前前采取各各種合乎乎法律規(guī)規(guī)定的方方法，有有意減輕輕或解除除稅收負負擔(dān)的行行為。 由由于避稅稅的行為為并不違違法，所所以在我我國稅收收實踐中中，對避避稅沒有有嚴(yán)格的的法律界界定和明明確的法法律責(zé)任任，但對對于納稅稅人利用用稅法漏漏洞和缺缺陷來人人為減少少稅負支支出的避避稅行為為，稅務(wù)務(wù)機關(guān)采采取強制制性的反反避稅措措施，調(diào)調(diào)整納稅稅人的財財務(wù)結(jié)果果并要求求補繳稅稅款。避稅的特征征分析第一，合法法性，或或稱非違違法性。即即避稅所所使用

7、的的方式是是合法的的或是非非違法的的，納稅稅人沒有有行使欺欺詐行為為，這一一點明顯顯區(qū)別于于偷稅或或逃稅。 第第二，避避稅的手手段表現(xiàn)現(xiàn)為巧妙妙地利用用稅法漏漏洞來減減輕稅負負。 第第三，避避稅行為為盡管不不違法，但但往往與與稅收立立法意圖圖相違背背，可能能被認為為是不道道德的。 避稅類型的的鑒別1.灰色避避稅：通通過改變變經(jīng)濟活活動的本本來面目目來達到到少繳稅稅款的行行為，或或者是企企業(yè)會計計核算和和納稅處處理中所所反映的的信息不不符合經(jīng)經(jīng)濟事實實。 案例分分析：掛靠避避稅：優(yōu)優(yōu)惠業(yè)務(wù)務(wù)、福利利部門 業(yè)業(yè)務(wù)招待待費的避避稅 22.中性性避稅：利用現(xiàn)現(xiàn)行稅制制中的稅稅法漏洞洞，或稅稅收政策策的

8、差異異性，經(jīng)經(jīng)過周密密安排，將將應(yīng)稅行行為改為為非稅行行為，將將高稅負負活動變變?yōu)榈投惗愗摶顒觿印?案例分分析：白酒的的消費轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槠∑【?“抗抗非典”加班 超超支廣告告費的避避稅納稅風(fēng)險：企業(yè)的的涉稅行行為因未未能正確確遵守稅稅法規(guī)定定，而導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)未來利利益的可可能損失失，具體體表現(xiàn)為為企業(yè)多多繳了稅稅或者少少繳了稅稅。對待風(fēng)險的的態(tài)度：正視納納稅風(fēng)險險，評價價納稅風(fēng)風(fēng)險，防防范納稅稅風(fēng)險。納稅風(fēng)險的的概念與與來源一則新聞激激起千層層浪2006年年6月11日上午午閉幕的的廣東省省十屆人人大常委委會第二二十五次次會議通通過決定定，接受受羅澤勤勤辭去十十屆全國國人大代代表職務(wù)務(wù)的請求求?！吧?/p>

9、命一號號”被處罰罰1.114億元元。其一：農(nóng)副副產(chǎn)品收收購發(fā)票票虛擬采采購抵扣扣進項稅稅其二：隱匿匿收入偷偷逃稅款款其三：個人人消費打打入公司司帳簿警示：企業(yè)業(yè)納稅的的四大誤誤區(qū)思考：稅務(wù)務(wù)風(fēng)險源源于何處處？ 納稅風(fēng)險因因素分析析模型 經(jīng)營理念 人員素質(zhì)法律意識 稅務(wù)文書稅務(wù)稽查 管理流程 經(jīng)營理念 人員素質(zhì)法律意識 稅務(wù)文書稅務(wù)稽查 管理流程社會關(guān)系 稅務(wù)環(huán)境圖1 納納稅風(fēng)險險分析模模型 人員員素質(zhì)管理者的經(jīng)經(jīng)營意識識、管理理風(fēng)險、風(fēng)風(fēng)險觀念念等方面面都會對對納稅風(fēng)風(fēng)險產(chǎn)生生一定的的影響。一一般粗放放型的經(jīng)經(jīng)營理念念、個性性張揚的的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)風(fēng)格、淡淡泊的風(fēng)風(fēng)險觀念念都易引引發(fā)納稅稅風(fēng)險。 經(jīng)營

10、營理念 雇員的教育育背景、工工作經(jīng)歷歷、工作作態(tài)度、專專業(yè)能力力等，對對于納稅稅風(fēng)險的的影響至至關(guān)重要要，尤其其是財務(wù)務(wù)人員。 法律律意識 重視法律規(guī)規(guī)定，在在合同簽簽訂、業(yè)業(yè)務(wù)流程程、稅務(wù)務(wù)處理等等方面必必須強調(diào)調(diào)法律意意識，一一切交易易活動按按照法律律要求履履行。 稅務(wù)務(wù)文書 包括經(jīng)濟合合同、商商業(yè)票據(jù)據(jù)、會計計資料、稅稅務(wù)申請請、稅務(wù)務(wù)批復(fù)、納納稅資料料等方面面的文書書資料。它它們是納納稅的依依據(jù)、完完成納稅稅義務(wù)的的憑證、稅稅務(wù)檢查查的對象象、稅務(wù)務(wù)案件的的證據(jù)等等。 稅務(wù)務(wù)稽查企業(yè)應(yīng)該正正視稅務(wù)務(wù)稽查，給給予協(xié)助助配合，并并與稅務(wù)務(wù)稽查人人員充分分溝通，尋尋求稅務(wù)務(wù)的支持持與理解解，

11、這對對于防范范納稅風(fēng)風(fēng)險也非非常關(guān)鍵鍵。 管理理流程 企業(yè)管理程程序、業(yè)業(yè)務(wù)控制制模式、財財務(wù)控制制手段等等構(gòu)成了了管理流流程，不不同的管管理流程程會帶來來不同的的結(jié)果，其其蘊含的的納稅風(fēng)風(fēng)險也不不同。越越是縝密密的管理理流程越越能夠合合理規(guī)避避納稅風(fēng)風(fēng)險，其其中稅務(wù)務(wù)管理流流程更為為關(guān)鍵。 社會會關(guān)系 良好的社會會關(guān)系，暢暢通而快快捷的溝溝通渠道道，是防防范納稅稅風(fēng)險的的基本保保障。主主要涉及及政府、顧顧客、社社區(qū)和供供貨商等等方面的的社會關(guān)關(guān)系。 稅務(wù)務(wù)環(huán)境 良好的稅務(wù)務(wù)環(huán)境有有利于企企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營營。 770%的的法律+30%的人治治1.監(jiān)控導(dǎo)導(dǎo)致納稅稅風(fēng)險的的重要稅稅種 一一般來說說

12、，企業(yè)業(yè)所得稅稅、增值值稅、營營業(yè)稅等等主要常常見稅種種，產(chǎn)生生納稅風(fēng)風(fēng)險的概概率較高高。不同同行業(yè)，不不同組織織形式， 不同企企業(yè)的稅稅務(wù)風(fēng)險險存在較較大差異異。稅務(wù)風(fēng)險管管理技巧巧2.不要接接納掛靠靠部門和和人員 掛靠靠帶來不不可控稅稅務(wù)風(fēng)險險3.利用納納稅評估估降低風(fēng)風(fēng)險 稅負負率的計計算與控控制4.有條件件一定設(shè)設(shè)立稅務(wù)務(wù)部級稅務(wù)組織織：稅務(wù)務(wù)總監(jiān)稅務(wù)務(wù)經(jīng)理納稅稅管理員員第 2 講講 大大企業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險險管理指指引的的政策背背景與解解讀 大企業(yè)稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理指引引一、稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險及其其含義分分析1.企業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險險指的是是什么？2.大企業(yè)業(yè)稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險與一一般企業(yè)業(yè)相比，有有什么顯顯著特

13、點點？二、政策背背景分析析1. 國家家為何出出臺指指引？2.指引引對稅稅務(wù)風(fēng)險險管理有有何意義義？3.指引引的框框架是如如何確定定的？三、政策相相關(guān)分析析1. 指指引具具有法律律效力嗎嗎？2.大企業(yè)業(yè)稅務(wù)管管理還有有哪些規(guī)規(guī)劃？第 3 講講 稅稅務(wù)風(fēng)險險五大控制工工具工具之一：稅收規(guī)規(guī)劃如何做做好稅收收預(yù)算?涉稅現(xiàn)金流流量預(yù)測測與規(guī)劃劃企業(yè)戰(zhàn)略+財務(wù)策策略現(xiàn)金預(yù)算：不要忘忘記稅金金預(yù)算 預(yù)測業(yè)務(wù)量量+考察察涉稅行行為工具之二：甄別流流程風(fēng)險險解剖剖“稅收鏈鏈”甄別業(yè)務(wù)流流程隱藏藏的風(fēng)險險采購環(huán)節(jié)、生生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)、研發(fā)發(fā)環(huán)節(jié)、銷銷售環(huán)節(jié)節(jié)應(yīng)當(dāng)評價稅稅收鏈每每一環(huán)節(jié)節(jié)所隱藏藏的納稅稅風(fēng)險。 流程中的

14、稅稅務(wù)風(fēng)險險控制點點1.采購業(yè)業(yè)務(wù)，索索取到合合法發(fā)票票。 22.公司司采購原原材料時時，供貨貨方和開開票方一一致。 33.收入入確認符符合稅法法要求:代墊費費用等價價外費已已計入收收入總額額納稅；收入確確認時間間沒有滯滯后現(xiàn)象象。 44.預(yù)提提的壞賬賬準(zhǔn)備要要得到稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)的批準(zhǔn)準(zhǔn)。 55.財產(chǎn)產(chǎn)損失稅稅前扣除除得到稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)的認可可。6.員工的的個人所所得稅都都足額扣扣繳。7.關(guān)聯(lián)交交易價格格在咨詢詢稅務(wù)部部門后才才訂立協(xié)協(xié)議。8.避免掛掛靠別人人，或者者讓別人人掛靠。9.成本、費費用在所所得稅前前扣除時時取得合合法的憑憑證票據(jù)據(jù)（一般般在匯算算清繳之之前取得得即可）。110.業(yè)業(yè)務(wù)操

15、作作符合商商業(yè)慣例例和市場場規(guī)則。流程中的稅稅務(wù)風(fēng)險險控制點點工具之三：納稅檢檢查規(guī)避風(fēng)風(fēng)險的良良策1.錯賬漏漏賬：賬賬務(wù)調(diào)整整2.少納稅稅：不合合法，納納稅調(diào)整整3.多納稅稅：不合合理，納納稅調(diào)整整納稅調(diào)整與與賬務(wù)調(diào)調(diào)整的關(guān)關(guān)系工具之四：納稅籌籌劃依法節(jié)節(jié)稅的最最佳途徑徑設(shè)計納稅籌籌劃方案案案例：買西西服送領(lǐng)領(lǐng)帶 洗衣衣粉加量量不加價價 藥品品改變包包裝 賣房房子送裝裝修（汽汽車）工具之五：法律救救援稅收爭爭議與糾糾紛的解解決之道道納稅行為是是否違法法？不當(dāng)當(dāng)納稅行行為的法法律責(zé)任任2.稅務(wù)行行政復(fù)議議納稅人認為為稅務(wù)機機關(guān)的具具體行政政行為侵侵犯其合合法權(quán)益益時， 可申請行政政復(fù)議。比比如

16、，征征稅不守守法、錯錯誤的稅稅務(wù)處罰罰，符合合條件不不予審批批減免稅稅。3.稅收行行政訴訟訟如果納稅人人對行政政復(fù)議不不服，可可以進入入訴訟程程序，這這時一般般要聘請請稅務(wù)律律師。第 4 講講怎樣樣應(yīng)對稅稅務(wù)稽查查一、分析援援引法律律條文的的準(zhǔn)確性性、完整整性 稅稅務(wù)稽查查人員在在填制稅稅務(wù)文書書時，有有的只引引用省級級或市級級頒發(fā)的的規(guī)范性性文件，作作為執(zhí)法法依據(jù)；有的沒沒有具體體文號、名名稱或隨隨意省略略；有的的稅務(wù)文文書的格格式部分分不符合合相關(guān)法法律、法法規(guī)的規(guī)規(guī)定等等等，這些些問題都都有可能能成為納納稅人維維護自身身權(quán)益的的依據(jù)。怎樣分析稅稅務(wù)稽查查結(jié)論二、當(dāng)事人人申辯筆筆錄是否否缺

17、乏 中中華人民民共和國國行政處處罰法明明確規(guī)定定：“拒絕聽聽取當(dāng)事事人的陳陳述、申申辯，行行政處罰罰決定不不能成立立”。因此此，稽查查執(zhí)法中中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)把當(dāng)事事人的書書面陳述述、申辯辯整理在在案。 有有陳述申申辯材料料的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)整理理歸檔；口頭陳陳述申辯辯的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)制作作陳述申申辯筆錄錄；當(dāng)事事人放棄棄陳述或或者申辯辯權(quán)利的的，也應(yīng)應(yīng)制作申申辯筆錄錄，并填填寫“當(dāng)事人人無陳述述、申辯辯意見”字樣。 怎樣分析稅稅務(wù)稽查查結(jié)論三、支持稅稅務(wù)處理理結(jié)論的的證據(jù)不不足主要表現(xiàn)在在認定違違法事實實的主要要證據(jù)不不足: 11.有些些起主要要證據(jù)作作用的稅稅務(wù)稽查查底稿無無納稅人人簽字，起起不到證證據(jù)作用用；

18、 22.所取取主要證證據(jù)不足足以支持持稅務(wù)處處理結(jié)論論。怎樣分析稅稅務(wù)稽查查結(jié)論四、稅務(wù)文文書送達達存在的的問題 有有的處罰罰決定送送達回證證上沒有有當(dāng)事人人簽字，即即使有，也也大多為為企業(yè)會會計，還還有的沒沒有簽收收時間等等。而文文書送達達必須有有送達回回證、掛掛號信回回執(zhí)、登登報的報報樣等，以以此證明明當(dāng)事人人收到有有關(guān)文書書，或證證明有關(guān)關(guān)文書送送達當(dāng)事事人，如如果當(dāng)事事人沒有有委托社社會中介介組織進進行代理理，則應(yīng)應(yīng)直接送送達企業(yè)業(yè)法定代代表人或或負責(zé)收收件人。 怎樣分析稅稅務(wù)稽查查結(jié)論五、處罰決決定缺章章漏項一份稽查處處罰決定定，必須須載明查查結(jié)的具具體違法法事實、證證據(jù)、性性質(zhì)及處

19、處罰的具具體依據(jù)據(jù)，缺一一不可。怎樣分析稅稅務(wù)稽查查結(jié)論六、表述是是否有誤誤 送送達企業(yè)業(yè)的稅務(wù)務(wù)文書往往往使用用第三人人稱“該單位位”進行表表述，應(yīng)應(yīng)改為第第二人稱稱“你單位位”。有的的處罰決決定書對對罰款限限定的繳繳款時間間，往往往是某年年某月某某日前到到某地繳繳納，這這與中中華人民民共和國國行政處處罰法的的規(guī)定，當(dāng)當(dāng)事人應(yīng)應(yīng)當(dāng)收到到處罰決決定書之之日起115日內(nèi)內(nèi)，到指指定的銀銀行繳納納罰款的的表述不不相吻合合。怎樣分析稅稅務(wù)稽查查結(jié)論七、處罰是是否失當(dāng)當(dāng) 偷偷稅處罰罰失當(dāng)最最常見的的是按定定額進行行處罰，還還有的處處罰過于于嚴(yán)厲，附附加許多多其他條條件。這這與中中華人民民共和國國稅收征

20、征收管理理法規(guī)規(guī)定的“處不繳繳或少繳繳稅款00.5倍倍以上，55倍以下下罰款”的規(guī)定定是不符符的。怎樣分析稅稅務(wù)稽查查結(jié)論一、分析稅稅務(wù)稽查查糾紛的的技巧 11分析析檢查人人員有沒沒有越權(quán)權(quán) 22分析析稅務(wù)稽稽查人員員掌握的的證據(jù)是是否充分分 33分析析稅務(wù)稽稽查人員員的執(zhí)法法程序是是否合法法 44分析析稅務(wù)稽稽查糾紛紛問題的的性質(zhì)怎樣解決稅稅務(wù)稽查查糾紛二、掌握稅稅務(wù)稽查查糾紛的的處理 11利用用知情權(quán)權(quán)了解有有關(guān)情況況 稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)對納稅稅人實施施檢查并并對有關(guān)關(guān)問題進進行違法法認定及及處罰決決定之前前，納稅稅人對作作出決定定的事實實、理由由和依據(jù)據(jù)有事先先知悉的的權(quán)利。 22分析析具體情

21、情況，切切準(zhǔn)問題題實質(zhì) 在在稅務(wù)行行政處罰罰決定未未正式作作出之前前，給當(dāng)當(dāng)事人一一個申辯辯的機會會。即在在聽證會會上，納納稅人有有申辯權(quán)權(quán)、質(zhì)證證權(quán)，最最后陳述述權(quán)，申申請證據(jù)據(jù)重新核核實權(quán)。 怎樣解決稅稅務(wù)稽查查糾紛一、稅務(wù)稽稽查中納納稅人享享有的權(quán)權(quán)限 11. 知知情權(quán) 22. 被被告知權(quán)權(quán) 33. 特特殊稽查查人員回回避權(quán) 44. 檢檢舉、控控告征稅稅違法行行為權(quán) 55. 被被保密權(quán)權(quán) 66. 納納稅爭議議救濟權(quán)權(quán) 77. 稅稅務(wù)行政政賠償權(quán)權(quán)怎樣維護企企業(yè)合法法權(quán)益二、稅務(wù)行行政復(fù)議議納稅人在進進入復(fù)議議程序時時，要注注意把握握游戲規(guī)規(guī)則： 當(dāng)當(dāng)納稅人人及其他他當(dāng)事人人認為稅稅務(wù)機關(guān)

22、關(guān)的具體體行政行行為侵犯犯其合法法權(quán)益，可可依法向向稅務(wù)行行政復(fù)議議機關(guān)申申請行政政復(fù)議 行行政復(fù)議議是納稅稅人保護護自身權(quán)權(quán)益的重重要手段段。怎樣維護企企業(yè)合法法權(quán)益三、稅務(wù)行行政訴訟訟 如如果納稅稅人及其其他當(dāng)事事人對行行政復(fù)議議決定不不服的，可可以依照照行政訴訴訟法的的規(guī)定向向人民法法院提起起行政訴訴訟。一一般在日內(nèi)內(nèi)提出上上訴。 怎樣維護企企業(yè)合法法權(quán)益第 5 講講涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整技巧巧1、日?；橹邪l(fā)發(fā)現(xiàn)錯賬賬的調(diào)整整方法錯賬的更正正方法與與技巧日常稽查中中發(fā)現(xiàn)的的問題，往往往是錯錯誤的賬賬項尚未未影響到到其他核核算。如如檢查當(dāng)當(dāng)期材料料采購成成本，發(fā)發(fā)現(xiàn)將采采購基建建材料的的運雜

23、費費記入原原材料成成本，該該材料尚尚未領(lǐng)用用。對這這類錯誤誤問題，可可采取會會計記賬賬中錯賬賬的更正正方法，直直接進行行調(diào)整，這這類方法法一般有有“紅字更更正法”和“補充登登記法”兩種。錯賬的更正正方法與與技巧 “紅紅字更正正法” 是采采取先用用紅字沖沖銷原錯錯誤會計計分錄，然然后再編編制正確確的會計計分錄的的錯賬更更正方法法。這種種方法適適用于會會計科目目用錯，或或會計科科目雖未未錯，但但實際記記賬金額額大于應(yīng)應(yīng)記金額額的錯誤誤賬項。案例分析析 企業(yè)業(yè)3月份份將一筆筆應(yīng)計入入主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入的款項項誤記入入“營業(yè)外外收入”科目，審審核人員員于同年年8月發(fā)發(fā)現(xiàn)這一一問題。由由于賬務(wù)務(wù)處理時時，

24、會計計科目使使用有誤誤，可采采用“紅字更更正法”調(diào)整賬賬務(wù)。錯賬的更正正方法與與技巧調(diào)整分錄如如下: “補補充登記記法” 主要是是對少記記漏記的的金額，采采用轉(zhuǎn)賬賬分錄，直直接將少少記、漏漏記的金金額重新新補充登登記入賬賬，糾正正錯誤的的一種錯錯賬更正正方法。它它主要適適用于漏漏記，或或錯賬所所涉及的的會計科科目沒有有錯誤，而而實際記記賬金額額小于應(yīng)應(yīng)記金額額的情況況。 錯賬的更正正方法與與技巧案例分析析 企業(yè)業(yè)將自制制產(chǎn)品用用于本企企業(yè)基建建工程 (成本本價1440000元，銷銷售價2200000元)。企業(yè)業(yè)已作如如下賬務(wù)務(wù)處理： 借：在建工工程 1440000 貸：產(chǎn)成品品 1140000

25、 該該賬務(wù)處處理，顯顯然漏計計了增值值稅。按按照現(xiàn)行行稅法規(guī)規(guī)定，企企業(yè)將自自產(chǎn)產(chǎn)品品用于在在建工程程、職工工福利等等方面應(yīng)應(yīng)視同銷銷售處理理，除了了補繳增增值稅外外，還須須調(diào)整應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。由由于自產(chǎn)產(chǎn)自用產(chǎn)產(chǎn)品在會會計上不不作銷售售處理，因因此可采采取補充充登記法法進行賬賬務(wù)調(diào)整整。調(diào)整分錄如如下：借：在建工工程 34000 貸貸：應(yīng)交交稅費應(yīng)交交增值稅稅（銷項項稅額） 334000 同同時，應(yīng)應(yīng)調(diào)增企企業(yè)應(yīng)納納稅所得得額60000元元，與之之相關(guān)的的城建稅稅和教育育費附加加可作納納稅調(diào)減減處理。若是在年終終結(jié)賬前前檢查出出錯賬，對對于查出出的錯賬賬情況要要直接在在當(dāng)期有有關(guān)賬戶戶進行

26、調(diào)調(diào)整。如如涉及實實現(xiàn)利潤潤數(shù)額的的，可以以直接調(diào)調(diào)整“本年利利潤”賬戶的的數(shù)額，使使錯誤問問題得以以糾正。 年終結(jié)賬前前查出錯錯誤的調(diào)調(diào)賬方法法案例分析析 稅務(wù)務(wù)機關(guān)檢檢查興華華股份公公司第三三季度納納稅情況況時，發(fā)發(fā)現(xiàn)9月月份多轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售成成本1330000元，99月份賬賬已結(jié)。該該會計事事項的處處理，因因多轉(zhuǎn)銷銷售成本本，而減減少了當(dāng)當(dāng)期的利利潤數(shù)額額，少繳繳了企業(yè)業(yè)所得稅稅，因是是在年終終結(jié)賬前前查出的的，故可可以直接接調(diào)增產(chǎn)產(chǎn)成品成成本和本本年利潤潤數(shù)額，調(diào)調(diào)整會計計分錄如如下： 借：產(chǎn)產(chǎn)成品 130000 貸：本本年利潤潤 130000 在在年終結(jié)結(jié)賬時，根根據(jù)最終終賬務(wù)情情況確認認

27、應(yīng)納稅稅所得稅稅額并按按規(guī)定申申報繳納納企業(yè)所所得稅。以前年度影影響損益益項目的的調(diào)賬方方法稅務(wù)機關(guān)在在年度中中間檢查查企業(yè)納納稅情況況時，發(fā)發(fā)現(xiàn)以前前年度會會計事項項影響損損益的調(diào)調(diào)整，涉涉及補退退所得稅稅的，應(yīng)應(yīng)對以前前年度的的利潤總總額（或或虧損總總額）進進行調(diào)整整，通過過“以前年年度損益益調(diào)整”科目進進行賬務(wù)務(wù)處理。 以前年度影影響損益益項目的的調(diào)賬方方法 案例分析析企業(yè)業(yè)上年會會計報表表利潤5500萬萬元，已已按適用用稅率預(yù)預(yù)繳所得得稅1225萬元元，在稅稅務(wù)稽查查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，將購購置的基基建用消消防設(shè)備備50萬萬元、圍圍墻300萬元列列入“管理費費用”中的“其他費費用”；將購購小轎車

28、車一輛330萬元元在“管理費費用”中列支支。應(yīng)按按規(guī)定計計算補繳繳企業(yè)所所得稅，其其會計處處理為： 以前年度影影響損益益項目的的調(diào)賬方方法（l）調(diào)整整上年損損益 借借：在建建工程 80000000 固定資資產(chǎn) 33000000 貸：以以前年度度損益調(diào)調(diào)整 110000000（2）計算算補繳企企業(yè)所得得稅 借借：所得得稅費用用 27550000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費費應(yīng)交交所得稅稅 27750000以前年度影影響損益益項目的的調(diào)賬方方法 （3）實際際繳納所所得稅 借：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交所所得稅 27750000 貸貸：銀行行存款 27550000（4）期末末將“以前年年度損益益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)到到“本年利利潤”

29、 借借：以前前年度損損益調(diào)整整 1110000000 貸：本本年利潤潤 110000000以前年度影影響損益益項目的的調(diào)賬方方法 （5）期末末將所得得稅結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到“本年利利潤” 借：本本年利潤潤 27750000 貸：所所得稅費費用 27750000 對上年年度一些些屬消耗耗性費用用 (指指企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營已實際際支付的的如不涉涉及產(chǎn)品品成本核核算的工工資、工工會經(jīng)費費、捐贈贈、招待待費、罰罰款等費費用)，這這類費用用不直接接影響企企業(yè)產(chǎn)品品成本核核算，即即支即耗耗，賬戶戶無延續(xù)續(xù)性，不不能在相相關(guān)科目目中調(diào)整整沖轉(zhuǎn)，因因此，就就其應(yīng)補補（退）的的所得稅稅數(shù)額作作“以前年年度損益益調(diào)整”進行賬賬

30、務(wù)調(diào)整整。匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整 1調(diào)增調(diào)調(diào)減利潤潤的會計計帳務(wù)處處理年終匯算清清繳發(fā)現(xiàn)現(xiàn)以前年年度會計計事項因因各種原原因涉及及補（退退）所得得稅的，應(yīng)應(yīng)通過“以前年年度損益益調(diào)整”科目進進行賬務(wù)務(wù)處理。匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整 案例分析析：興興華股份份公司220088年度利利潤總額額為60000000元，適適用255%的企企業(yè)所得得稅率。企企業(yè)所得得稅為11500000元元。匯算算清繳檢檢查中發(fā)發(fā)現(xiàn)：公司年終多多結(jié)轉(zhuǎn)在在產(chǎn)品成成本4990000元，多多提長期期借款利利息8550000元，固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理凈凈收益5560000元未未轉(zhuǎn)為營營業(yè)外收收入。少少攤無形形資產(chǎn)22000

31、00元，補補交營業(yè)業(yè)稅3990000元，生生產(chǎn)費用用誤記為為在建工工程3110000元，少少提折舊舊110000元元。其他他屬于納納稅調(diào)減減的項目目有企業(yè)業(yè)購買國國債利息息收入2200000元；屬于納納稅調(diào)增增的項目目有：滯滯納金220000元，贊贊助費支支出2000000元，固固定資產(chǎn)產(chǎn)加速折折舊多提提折舊額額600000元元。 匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整據(jù)上述情況況，進行行匯算清清繳中的的涉稅賬賬務(wù)調(diào)整整如下：（1）少計計收益、多多計費用用，調(diào)增增利潤會會計處理理 借：生生產(chǎn)成本本 4990000 長期期借款應(yīng)計計利息 8850000 固定定資產(chǎn)清清理 560000 貸：以以前年度度損

32、益調(diào)調(diào)整 19900000匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整 （2）多計計收益、少少計費用用調(diào)減利利潤會計計處理：借：以前年年度損益益調(diào)整 11010000 貸：無無形資產(chǎn)產(chǎn) 200000 應(yīng)交稅稅費應(yīng)交營營業(yè)稅 390000 在建工工程 3110000 累計折折舊 1110000匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整 （3）永久久性或暫暫時性差差額的納納稅調(diào)整整國債利息息收入2200000元、滯滯納金220000元、贊贊助費支支出2000000元，都都屬于永永久性差差異；固固定資產(chǎn)產(chǎn)加速折折舊多提提折舊額額600000元元屬于暫暫時性差差異。由由此兩種種差異引引起的納納稅調(diào)整整，一般般是在所所得稅匯匯算

33、清繳繳時，將將調(diào)整的的差異額額與會計計利潤合合并后計計算應(yīng)納納稅所得得額，只只作納稅稅調(diào)整，而而在帳務(wù)務(wù)上不作作調(diào)整。在在這里，提提醒讀者者注意納納稅調(diào)整整與賬務(wù)務(wù)調(diào)整的的區(qū)別。匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整納稅調(diào)整后后的應(yīng)納納稅所得得額計算算如下：應(yīng)納稅所得得額=利潤總額額+賬務(wù)務(wù)調(diào)增利利潤額-賬務(wù)調(diào)調(diào)減利潤潤額+納納稅調(diào)整整額=6000000 + 11900000-10110000+（220000+2000000-2200000+6600000）=74220000（元）應(yīng)納所得稅稅額=7742000025%=18855000（元元）應(yīng)補所得稅稅額=11855500-15000000=355

34、5000（元）2企業(yè)虛虛報虧損損的帳務(wù)務(wù)調(diào)整國稅發(fā)1199661662號文文件規(guī)定定：稅務(wù)務(wù)機關(guān)對對在申報報虧損的的企業(yè)進進行納稅稅檢查時時，如發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)虛列扣扣除項目目或少計計應(yīng)納稅稅所得，從從而多申申報虧損損，可視視同查出出同等金金額的應(yīng)應(yīng)納稅所所得。對對此，除除在虧損損彌補登登記證上上調(diào)減其其稅前可可彌補虧虧損金額額外，稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)可根據(jù)據(jù)33%的法定定稅率，計計算出相相應(yīng)的應(yīng)應(yīng)納所得得稅額，并并視情節(jié)節(jié)，根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國稅稅收征管管法的的有關(guān)規(guī)規(guī)定進行行處理。國稅函2200551990號文文件進一一步規(guī)定定：虛報報虧損，造造成當(dāng)年年不繳或或少繳稅稅款的，屬屬于偷稅稅行為；虛報

35、虧虧損，造造成當(dāng)年年未少繳繳稅款的的，責(zé)令令限期改改正，并并罰款。 匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整案例分析析 某某企業(yè)220088年末“利潤分分配未分配配利潤”帳戶借借方余額額1200萬元，企企業(yè)申報報虧損也也為1220萬元元，經(jīng)稅稅務(wù)部門門檢查發(fā)發(fā)現(xiàn)以下下情況請請予以調(diào)調(diào)整：企業(yè)少記商商品銷售售收入440萬元元存入小小金庫中中，稅務(wù)務(wù)部門的的處理結(jié)結(jié)果是企企業(yè)調(diào)減減虧損，處處以罰款款10萬萬元（包包括增值值稅罰款款與所得得稅虛報報罰款之之和）。 匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整及及納稅處處理如下下：調(diào)減虧損后后仍為虧虧損的，不不須繳納納企業(yè)所所得稅，但但對于偷偷漏的增增值稅款款應(yīng)該補補

36、繳，具具體處理理如下：（1）調(diào)減減虧損借：銀行存存款 46880000貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增增值稅（銷銷項稅額額）6880000 以前年年度損益益調(diào)整 44000000 匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整（2）交納納罰款 借借：以前前年度損損益調(diào)整整（稅收收罰款） 10000000 貸：銀銀行存款款 10000000（3）補交交稅款 借：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交增增值稅（銷銷項稅額額） 680000 貸貸：銀行行存款 680000 匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整案例分析析：某某企業(yè)220088年末“利潤分分配未分配配利潤”帳戶借借方余額額60萬萬元，企企業(yè)申報報虧損也也為600萬元，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)部部門檢查查發(fā)現(xiàn)以

37、以下情況況請予以以調(diào)整：企業(yè)廣廣告宣傳傳費超支支70萬萬元。調(diào)整廣告宣宣傳費的的超支770萬元元，企業(yè)業(yè)的應(yīng)納納稅所得得額為110萬元元，處理理結(jié)果是是補繳企企業(yè)所得得稅，并并處視同同所偷稅稅款2.5萬元元（100萬元25%）兩倍倍的罰款款5萬元元。匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整賬務(wù)調(diào)整及及納稅處處理如下下： 由由于廣告告宣傳費費超支屬屬于永久久性差異異，不需需作帳務(wù)務(wù)調(diào)整，但但調(diào)整后后應(yīng)納稅稅所得額額為100萬元，應(yīng)應(yīng)補繳企企業(yè)所得得稅2.5萬元元，罰款款5萬元元，會計計處理如如下：匯算清繳中中的涉稅稅帳務(wù)調(diào)調(diào)整（1）補繳繳企業(yè)所所得稅借：以前年年度損益益調(diào)整 2250000 貸貸：應(yīng)交交稅

38、費應(yīng)交交所得稅稅（補交交上年） 250000借：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交所所得稅（補補交上年年） 250000 貸貸：銀行行存款 2250000（2）交納納罰款借：以前年年度損益益調(diào)整（稅稅收罰款款） 5500000 貸：銀銀行存款款 5000000稅務(wù)風(fēng)險管管理專題題講座主講人：蔡蔡 昌（南南方財稅稅網(wǎng)高級級稅務(wù)顧顧問） 第一部分 大企業(yè)業(yè)稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險管理理指引（試試行）解解讀 一一提起“稅稅務(wù)門”，人人們會很很快意識識到：某某個納稅稅人在稅稅務(wù)問題題上遇到到了麻煩煩。簡單單地說，這這種“麻麻煩”就就是稅務(wù)務(wù)風(fēng)險。隨隨便到互互聯(lián)網(wǎng)上上搜索一一下，谷谷歌、國國美、蘇蘇寧、創(chuàng)創(chuàng)維、娃娃哈哈、中中國平安安等知

39、名名企業(yè)都都曾先后后“麻煩煩纏身”。如何發(fā)發(fā)現(xiàn)并有有效規(guī)避避這種“麻麻煩”？一些大大企業(yè)其其實已經(jīng)經(jīng)開始了了這方面面的行動動，嘗試試著建立立內(nèi)部控控制和風(fēng)風(fēng)險管理理機制。國國家有關(guān)關(guān)部門也也開始重重視并加加強這方方面的監(jiān)監(jiān)管和引引導(dǎo)。稅稅務(wù)風(fēng)險險的防范范與控制制作為大大企業(yè)整整個風(fēng)險險管理體體系中的的一個重重要環(huán)節(jié)節(jié)，以往往很容易易被忽視視，因此此它也成成了企業(yè)業(yè)風(fēng)險管管理體系系中最薄薄弱的環(huán)環(huán)節(jié)，控控制不好好，就會會“麻煩煩纏身”。 在充分分征求各各方意見見的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，國國家稅務(wù)務(wù)總局近近日正式式發(fā)布了了大企企業(yè)稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理指引引（試行行）（以以下簡稱稱指引引），就就大企業(yè)業(yè)風(fēng)險管管理的

40、制制度與目目標(biāo)、稅稅務(wù)風(fēng)險險管理組組織、稅稅務(wù)風(fēng)險險識別和和評估、稅稅務(wù)風(fēng)險險應(yīng)對策策略和內(nèi)內(nèi)部控制制、信息息與溝通通、監(jiān)督督和改進進等問題題進行了了明確。 下面，就就大企業(yè)業(yè)稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險管理理的現(xiàn)狀狀，出臺臺指引引的背背景、意意義，指指引的的框架、內(nèi)內(nèi)容等企企業(yè)關(guān)心心的問題題，進行行了權(quán)威威解讀。問：日日前，國國家稅務(wù)務(wù)總局發(fā)發(fā)布了大大企業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險險管理指指引（試試行）（以以下簡稱稱指引引），我我們首先先想知道道，企業(yè)業(yè)稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險指的的是什么么？ 大企業(yè)業(yè)司有關(guān)關(guān)負責(zé)人人（以下下簡稱“有有關(guān)負責(zé)責(zé)人”）：企業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險險主要包包括兩方方面，一一方面是是企業(yè)的的納稅行行為不符符合稅收收法律法法

41、規(guī)的規(guī)規(guī)定，應(yīng)應(yīng)納稅而而未納稅稅、少納納稅，從從而面臨臨補稅、罰罰款、加加收滯納納金、刑刑罰處罰罰以及聲聲譽損害害等風(fēng)險險；另一一方面是是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營行為為適用稅稅法不準(zhǔn)準(zhǔn)確，沒沒有用足足有關(guān)優(yōu)優(yōu)惠政策策，多繳繳納了稅稅款，承承擔(dān)了不不必要稅稅收負擔(dān)擔(dān)。本指指引針針對的稅稅務(wù)風(fēng)險險主要是是前者。 問：與與一般企企業(yè)相比比，大企企業(yè)的稅稅務(wù)風(fēng)險險有何不不同？ 有關(guān)負負責(zé)人：與一般般企業(yè)相相比，大大企業(yè)的的稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險通常常不來自自于做假假賬或者者簡單的的賬面差差錯，而而更多地地來源于于相關(guān)治治理層和和管理層層的納稅稅態(tài)度和和觀念不不夠正確確，相關(guān)關(guān)內(nèi)部控控制的缺缺失或不不夠健全全，經(jīng)營營目標(biāo)和和經(jīng)營

42、環(huán)環(huán)境異常常壓力等等諸多方方面。 問問：相對對于一般般企業(yè)，通通常認為為大企業(yè)業(yè)內(nèi)部的的稅務(wù)管管理還是是比較嚴(yán)嚴(yán)格的。請請問，大大企業(yè)稅稅務(wù)管理理面臨的的突出矛矛盾是什什么？ 有關(guān)負負責(zé)人：大企業(yè)業(yè)稅務(wù)管管理面臨臨的突出出矛盾是是，一方方面企業(yè)業(yè)組織結(jié)結(jié)構(gòu)龐大大，經(jīng)營營業(yè)務(wù)多多樣，經(jīng)經(jīng)營活動動復(fù)雜，管管理難度度大；另另一方面面稅務(wù)管管理力量量相對薄薄弱，管管理資源源缺乏，管管理環(huán)節(jié)節(jié)滯后。 目前許許多大企企業(yè)還沒沒有建立立起有效效的內(nèi)部部控制和和風(fēng)險管管理體系系，一些些企業(yè)盡盡管在不不同程度度上建立立了內(nèi)部部控制或或風(fēng)險管管理制度度，但都都偏重財財務(wù)報表表目標(biāo)，而而不太重重視涉稅稅合規(guī)目目標(biāo)。

43、220066年國資資委發(fā)布布的中中央企業(yè)業(yè)全面風(fēng)風(fēng)險管理理指引，以以及20008年年五部委委聯(lián)合發(fā)發(fā)布的企企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范，重重點關(guān)注注的也是是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)標(biāo)和財務(wù)務(wù)報告方方面的目目標(biāo)，稅稅務(wù)合規(guī)規(guī)方面內(nèi)內(nèi)容缺乏乏或單薄薄。解決決這些問問題必須須有新的的思路和和新的方方法。 問：我我們可不不可以這這樣理解解，指指引就就是為了了解決上上述矛盾盾和問題題而提出出的新思思路和新新方法？ 有關(guān)負負責(zé)人：指引引是落落實大企企業(yè)稅務(wù)務(wù)管理新新思路整整套方案案中的一一個步驟驟，是大大企業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險險管理體體系中的的一個環(huán)環(huán)節(jié)。其其他風(fēng)險險管理措措施，包包括企業(yè)業(yè)納稅遵遵從風(fēng)險險評估，以以及在評評估基礎(chǔ)

44、礎(chǔ)上的企企業(yè)納稅稅遵從自自查和稅稅務(wù)重點點檢查等等個性化化管理措措施，將將與指指引一一道共同同組成一一個有機機整體，實實現(xiàn)大企企業(yè)稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理的總總體目標(biāo)標(biāo)。 指引引著重重企業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險險管理，強強調(diào)稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理的特特殊要素素，在一一定程度度上是對對現(xiàn)有規(guī)規(guī)范的補補充和發(fā)發(fā)展，能能更好地地推動企企業(yè)建立立、改進進和完善善內(nèi)控和和風(fēng)險管管理體系系。所以以說，指指引是是解決大大企業(yè)稅稅務(wù)管理理面臨矛矛盾的重重要方法法，是落落實大企企業(yè)新的的管理思思路和管管理方法法的重要要舉措，是是彌補現(xiàn)現(xiàn)有企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制和風(fēng)風(fēng)險管理理框架不不足的有有益嘗試試，是幫幫助企業(yè)業(yè)減少納納稅遵從從成本和和控制稅

45、稅務(wù)風(fēng)險險的重要要手段。 問：指指引的的框架是是如何確確定的？ 有關(guān)負負責(zé)人：指引引主要要是參照照美國220044版COOSO八八要素企企業(yè)風(fēng)險險管理整整合框架架和澳澳新43360風(fēng)風(fēng)險管理理框架（AAS/NNZS443600），并并作了一一些創(chuàng)新新嘗試。八八要素框框架與五五要素框框架相比比，起點點較高，理理念更為為先進，更更適合企企業(yè)稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理。大大企業(yè)有有條件、也也有必要要在高起起點上實實施稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理。 需要說說明的是是，稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理是企企業(yè)整體體風(fēng)險管管理的一一部分，各各個要素素和各個個流程都都很重要要，但相相對而言言，稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理有自自己的特特殊性。因因此，指指引沒

46、沒有拘泥泥于固有有的風(fēng)險險要素框框架，而而只是強強調(diào)企業(yè)業(yè)內(nèi)部的的稅務(wù)機機構(gòu)設(shè)置置和人員員配置，崗崗位職責(zé)責(zé)和授權(quán)權(quán)，風(fēng)險險評估和和重要業(yè)業(yè)務(wù)流程程內(nèi)控，技技術(shù)運用用和信息息溝通等等與稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理直接接相關(guān)的的內(nèi)容，其其他要素素包含在在整個指指引不同同條文中中，沒有有單獨成成章成節(jié)節(jié)。指指引將將要素和和流程中中的重點點突出出出來，重重在解決決稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險管理理實際工工作中的的問題。 問：細細讀指指引，我我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)指引引并沒沒有按風(fēng)風(fēng)險管理理整體框框架的要要求全面面鋪開設(shè)設(shè)計，這這主要出出于哪些些考慮？指引引會不不會增加加企業(yè)的的納稅遵遵從成本本？ 有關(guān)負負責(zé)人：一方面面，面面面俱到不不一定能

47、能解決實實際問題題，另一一方面也也主要是是出于對對企業(yè)接接受程度度和實施施成本的的綜合考考慮。當(dāng)當(dāng)然從短短期來看看，尤其其是實施施的第一一年，企企業(yè)肯定定會有一一定的付付出，但但從長遠遠看，隨隨著稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理體系系的不斷斷完善，企企業(yè)將從從根本上上解決稅稅務(wù)風(fēng)險險問題，從從而降低低納稅遵遵從成本本。 問：既既然是企企業(yè)稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理，為為何不用用規(guī)定定或其其他法令令的形式式強制要要求企業(yè)業(yè)實行，而而用指指引的的方式？有關(guān)負負責(zé)人：指引引旨在在引導(dǎo)企企業(yè)建立立全方位位的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理和內(nèi)內(nèi)部控制制機制，以以參與企企業(yè)制度度建設(shè)的的方式提提前介入入企業(yè)納納稅管理理環(huán)節(jié)，實實現(xiàn)稅務(wù)務(wù)管理環(huán)環(huán)

48、節(jié)的前前移，輔輔導(dǎo)企業(yè)業(yè)提前防防范稅務(wù)務(wù)風(fēng)險，變變發(fā)現(xiàn)型型控制為為預(yù)防型型控制；重在引引導(dǎo)企業(yè)業(yè)自我管管理，變變被動管管理為主主動管理理，實現(xiàn)現(xiàn)自我遵遵從。指指引不不是強制制要求企企業(yè)而是是引導(dǎo)企企業(yè)實施施相關(guān)風(fēng)風(fēng)險管理理，充分分尊重企企業(yè)選擇擇，切實實體現(xiàn)納納稅服務(wù)務(wù)，有利利于建立立和諧稅稅收征納納關(guān)系。 目前一一些企業(yè)業(yè)在制度度基礎(chǔ)、風(fēng)風(fēng)險理念念和管理理風(fēng)格等等方面還還存在較較大差異異，如果果一刀切切強制要要求企業(yè)業(yè)高起點點實施風(fēng)風(fēng)險管理理，恐怕怕會有一一些困難難，這也也違背大大企業(yè)司司納稅服服務(wù)的本本意。因因此，原原則上希希望具備備條件的的企業(yè)爭爭取一步步到位全全面建立立稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險管理理

49、體系，基基礎(chǔ)相對對薄弱的的企業(yè)可可以按照照指引的的要求，結(jié)結(jié)合自身身實際情情況，分分步驟、有有重點地地實施。 問：如如果企業(yè)業(yè)不按指指引的的要求實實施稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理，稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)會采取取懲罰措措施嗎？有關(guān)負負責(zé)人：稅務(wù)機機關(guān)不能能強制要要求企業(yè)業(yè)實施指指引，更更不能對對沒有實實施指指引的的企業(yè)采采取任何何懲罰措措施。但但考慮到到指引引的實實施對象象是大企企業(yè)，絕絕大多數(shù)數(shù)還是有有條件、有有基礎(chǔ)、有有能力實實施的，而而且指指引與與企業(yè)總總體戰(zhàn)略略目標(biāo)和和全面風(fēng)風(fēng)險管理理目標(biāo)沒沒有任何何矛盾，因因此，企企業(yè)是否否實施指指引，會會直接影影響稅務(wù)務(wù)機關(guān)對對企業(yè)的的風(fēng)險評評價，進進而影響響下一步步管理

50、措措施的確確定。企企業(yè)如果果按照指指引要要求實施施，說明明企業(yè)重重視稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理。同同時，指指引具具體內(nèi)容容的落實實必將更更好地防防范和控控制企業(yè)業(yè)稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險。因因此，稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)在評價價企業(yè)納納稅風(fēng)險險水平時時，可以以將此作作為首要要指標(biāo)，更更有利于于將企業(yè)業(yè)評定為為低風(fēng)險險納稅人人，并據(jù)據(jù)此制定定針對該該企業(yè)的的以服務(wù)務(wù)為主的的后續(xù)管管理措施施。相反反，企業(yè)業(yè)如果不不按指指引要要求實施施或?qū)嵤┦┝Χ炔徊粔?，而而現(xiàn)有管管理體系系中又沒沒有稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理內(nèi)容容或內(nèi)容容不夠全全面，則則企業(yè)很很可能被被稅務(wù)機機關(guān)判定定為高風(fēng)風(fēng)險納稅稅人，從從而被施施以稅務(wù)務(wù)檢查為為主的后后續(xù)管理理措施。 問

51、：企企業(yè)在實實施指指引時時，可以以直接獲獲得大企企業(yè)司的的具體指指導(dǎo)和幫幫助嗎？有關(guān)負負責(zé)人：實施全全面稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理是一一項較為為復(fù)雜的的系統(tǒng)工工程，需需要企業(yè)業(yè)、稅務(wù)務(wù)機關(guān)和和中介機機構(gòu)等各各方面的的共同努努力。企企業(yè)對指指引本本身有任任何疑問問可以直直接與總總局大企企業(yè)稅收收管理司司聯(lián)系。實實施過程程中的具具體問題題，總局局大企業(yè)業(yè)司將盡盡可能地地提供指指導(dǎo)和幫幫助，但但企業(yè)應(yīng)應(yīng)該更多多地依靠靠自身力力量和中中介機構(gòu)構(gòu)的力量量。 問：您您前面提提到，指指引是是落實大大企業(yè)稅稅務(wù)管理理新思路路整套方方案中的的一個步步驟。那那么，大大企業(yè)司司在稅務(wù)務(wù)管理上上還有哪哪些新思思路和新新方法？

52、有關(guān)負責(zé)人人：大企企業(yè)稅務(wù)務(wù)管理的的新思路路和新方方法，主主要體現(xiàn)現(xiàn)在五個個方面。一一是強調(diào)調(diào)服務(wù)，注注重改進進服務(wù)方方式和方方法，提提高服務(wù)務(wù)質(zhì)量和和水平，建建立和諧諧稅收征征納關(guān)系系；二是是管理環(huán)環(huán)節(jié)前移移，變事事后管理理為事前前管理和和事中監(jiān)監(jiān)督，提提前發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和預(yù)防防稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險；三三是提高高企業(yè)自自我遵從從度，正正確引導(dǎo)導(dǎo)企業(yè)利利用自身身力量實實現(xiàn)自我我管理，只只有著力力于企業(yè)業(yè)自我遵遵從，才才能從根根本上解解決大企企業(yè)稅務(wù)務(wù)管理對對象復(fù)雜雜、管理理資源短短缺這一一突出矛矛盾；四四是實行行個性化化管理，針針對企業(yè)業(yè)各自面面臨的稅稅務(wù)風(fēng)險險制定差差異化管管理措施施和手段段；五是是將控制制重

53、大稅稅務(wù)風(fēng)險險擺在首首位，著著重關(guān)注注企業(yè)重重大經(jīng)營營決策、重重要經(jīng)營營活動和和重點業(yè)業(yè)務(wù)流程程中的制制度性和和決策性性風(fēng)險，有有針對性性地關(guān)注注賬務(wù)處處理和會會計核算算等操作作層面的的風(fēng)險。國家稅務(wù)總總局關(guān)于于印發(fā)大大企業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險險管理指指引（試試行）的的通知國稅發(fā)220099900號 20009-05-05各省、自治治區(qū)、直直轄市和和計劃單單列市國國家稅務(wù)務(wù)局、地地方稅務(wù)務(wù)局： 為了加加強大企企業(yè)稅收收管理及及納稅服服務(wù)工作作，指導(dǎo)導(dǎo)大企業(yè)業(yè)開展稅稅務(wù)風(fēng)險險管理，防防范稅務(wù)務(wù)違法行行為，依依法履行行納稅義義務(wù)，現(xiàn)現(xiàn)將大大企業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險險管理指指引（試試行）印印發(fā)給你你們，請請組織宣宣傳，

54、輔輔導(dǎo)企業(yè)業(yè)參照實實施，并并及時將將實施過過程中發(fā)發(fā)現(xiàn)的問問題和建建議反饋饋稅務(wù)總總局。 二九年年五月五五日 大企業(yè)稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理指引引（試行行）1 總總則 1.11 本指指引旨在在引導(dǎo)大大企業(yè)合合理控制制稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險，防防范稅務(wù)務(wù)違法行行為，依依法履行行納稅義義務(wù)，避避免因沒沒有遵循循稅法可可能遭受受的法律律制裁、財財務(wù)損失失或聲譽譽損害。 1.22 稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理的主主要目標(biāo)標(biāo)包括： 稅稅務(wù)規(guī)劃劃具有合合理的商商業(yè)目的的，并符符合稅法法規(guī)定； 經(jīng)經(jīng)營決策策和日常常經(jīng)營活活動考慮慮稅收因因素的影影響，符符合稅法法規(guī)定； 對對稅務(wù)事事項的會會計處理理符合相相關(guān)會計計制度或或準(zhǔn)則以以及相關(guān)關(guān)法

55、律法法規(guī)； 納納稅申報報和稅款款繳納符符合稅法法規(guī)定； 稅稅務(wù)登記記、賬簿簿憑證管管理、稅稅務(wù)檔案案管理以以及稅務(wù)務(wù)資料的的準(zhǔn)備和和報備等等涉稅事事項符合合稅法規(guī)規(guī)定。 1.33 企業(yè)業(yè)可以參參照本指指引，結(jié)結(jié)合自身身經(jīng)營情情況、稅稅務(wù)風(fēng)險險特征和和已有的的內(nèi)部風(fēng)風(fēng)險控制制體系，建建立相應(yīng)應(yīng)的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理制度度。稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理制度度主要包包括： 稅稅務(wù)風(fēng)險險管理組組織機構(gòu)構(gòu)、崗位位和職責(zé)責(zé)； 稅稅務(wù)風(fēng)險險識別和和評估的的機制和和方法； 稅稅務(wù)風(fēng)險險控制和和應(yīng)對的的機制和和措施； 稅稅務(wù)信息息管理體體系和溝溝通機制制； 稅稅務(wù)風(fēng)險險管理的的監(jiān)督和和改進機機制。 1.44 稅務(wù)務(wù)機關(guān)參參照本

56、指指引對企企業(yè)建立立與實施施稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險管理理的有效效性進行行評價，并并據(jù)以確確定相應(yīng)應(yīng)的稅收收管理措措施。 1.55 企業(yè)業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)導(dǎo)遵紀(jì)守守法、誠誠信納稅稅的稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理理念念，增強強員工的的稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險管理理意識，并并將其作作為企業(yè)業(yè)文化建建設(shè)的一一個重要要組成部部分。 1.66 稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理由企企業(yè)董事事會負責(zé)責(zé)督導(dǎo)并并參與決決策。董董事會和和管理層層應(yīng)將防防范和控控制稅務(wù)務(wù)風(fēng)險作作為企業(yè)業(yè)經(jīng)營的的一項重重要內(nèi)容容，促進進企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理與外部部監(jiān)管的的有效互互動。 1.77 企業(yè)業(yè)應(yīng)建立立有效的的激勵約約束機制制，將稅稅務(wù)風(fēng)險險管理的的工作成成效與相相關(guān)人員員的業(yè)績績考核相相結(jié)合。

57、 1.88 企業(yè)業(yè)應(yīng)把稅稅務(wù)風(fēng)險險管理制制度與企企業(yè)的其其他內(nèi)部部風(fēng)險控控制和管管理制度度結(jié)合起起來，形形成全面面有效的的內(nèi)部風(fēng)風(fēng)險管理理體系。 2 稅稅務(wù)風(fēng)險險管理組組織 2.11 企業(yè)業(yè)可結(jié)合合生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營特點點和內(nèi)部部稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險管理理的要求求設(shè)立稅稅務(wù)管理理機構(gòu)和和崗位，明明確崗位位的職責(zé)責(zé)和權(quán)限限。 2.22 組織織結(jié)構(gòu)復(fù)復(fù)雜的企企業(yè)，可可根據(jù)需需要設(shè)立立稅務(wù)管管理部門門或崗位位： 總總分機構(gòu)構(gòu)，在分分支機構(gòu)構(gòu)設(shè)立稅稅務(wù)部門門或者稅稅務(wù)管理理崗位； 集集團型企企業(yè)，在在地區(qū)性性總部、產(chǎn)產(chǎn)品事業(yè)業(yè)部或下下屬企業(yè)業(yè)內(nèi)部分分別設(shè)立立稅務(wù)部部門或者者稅務(wù)管管理崗位位。 2.33 企業(yè)業(yè)稅務(wù)管管理

58、機構(gòu)構(gòu)主要履履行以下下職責(zé)： 制制訂和完完善企業(yè)業(yè)稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險管理理制度和和其他涉涉稅規(guī)章章制度； 參參與企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略規(guī)規(guī)劃和重重大經(jīng)營營決策的的稅務(wù)影影響分析析，提供供稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險管理理建議； 組組織實施施企業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險險的識別別、評估估，監(jiān)測測日常稅稅務(wù)風(fēng)險險并采取取應(yīng)對措措施； 指指導(dǎo)和監(jiān)監(jiān)督有關(guān)關(guān)職能部部門、各各業(yè)務(wù)單單位以及及全資、控控股企業(yè)業(yè)開展稅稅務(wù)風(fēng)險險管理工工作； 建建立稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理的信信息和溝溝通機制制； 組組織稅務(wù)務(wù)培訓(xùn)，并并向本企企業(yè)其他他部門提提供稅務(wù)務(wù)咨詢； 承承擔(dān)或協(xié)協(xié)助相關(guān)關(guān)職能部部門開展展納稅申申報、稅稅款繳納納、賬簿簿憑證和和其他涉涉稅資料料的準(zhǔn)備備和保管管工

59、作； 其其他稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理職責(zé)責(zé)。 2.44 企業(yè)業(yè)應(yīng)建立立科學(xué)有有效的職職責(zé)分工工和制衡衡機制，確確保稅務(wù)務(wù)管理的的不相容容崗位相相互分離離、制約約和監(jiān)督督。稅務(wù)務(wù)管理的的不相容容職責(zé)包包括： 稅稅務(wù)規(guī)劃劃的起草草與審批批； 稅稅務(wù)資料料的準(zhǔn)備備與審查查； 納納稅申報報表的填填報與審審批； 稅稅款繳納納劃撥憑憑證的填填報與審審批； 發(fā)發(fā)票購買買、保管管與財務(wù)務(wù)印章保保管； 稅稅務(wù)風(fēng)險險事項的的處置與與事后檢檢查； 其其他應(yīng)分分離的稅稅務(wù)管理理職責(zé)。 2.55 企業(yè)業(yè)涉稅業(yè)業(yè)務(wù)人員員應(yīng)具備備必要的的專業(yè)資資質(zhì)、良良好的業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)質(zhì)和職業(yè)業(yè)操守，遵遵紀(jì)守法法。 2.66 企業(yè)業(yè)應(yīng)定期期對涉稅稅

60、業(yè)務(wù)人人員進行行培訓(xùn)，不不斷提高高其業(yè)務(wù)務(wù)素質(zhì)和和職業(yè)道道德水平平。 3 稅稅務(wù)風(fēng)險險識別和和評估 3.11 企業(yè)業(yè)應(yīng)全面面、系統(tǒng)統(tǒng)、持續(xù)續(xù)地收集集內(nèi)部和和外部相相關(guān)信息息，結(jié)合合實際情情況，通通過風(fēng)險險識別、風(fēng)風(fēng)險分析析、風(fēng)險險評價等等步驟，查查找企業(yè)業(yè)經(jīng)營活活動及其其業(yè)務(wù)流流程中的的稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險，分分析和描描述風(fēng)險險發(fā)生的的可能性性和條件件，評價價風(fēng)險對對企業(yè)實實現(xiàn)稅務(wù)務(wù)管理目目標(biāo)的影影響程度度，從而而確定風(fēng)風(fēng)險管理理的優(yōu)先先順序和和策略。企企業(yè)應(yīng)結(jié)結(jié)合自身身稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險管理理機制和和實際經(jīng)經(jīng)營情況況，重點點識別下下列稅務(wù)務(wù)風(fēng)險因因素： 董董事會、監(jiān)監(jiān)事會等等企業(yè)治治理層以以及管理理層的稅稅收