營改增一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法

1、營改增一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法總結(jié)（結(jié)合財(cái)會(huì)201213號進(jìn)行專項(xiàng)解讀）營業(yè)稅改增值稅對增值稅計(jì)稅方法的規(guī)定，引入了 “一般計(jì)稅方法”和“簡易計(jì)稅方法”這樣新的表述，文字更規(guī)范：1、一般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積 作為應(yīng)納稅額。2、一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。特定項(xiàng)目是指：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。相關(guān)計(jì)稅方法可參考小規(guī)模納稅人。本文主要總結(jié)試點(diǎn)一般納稅人在一般計(jì)稅方法下銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、營改增抵減

2、的銷項(xiàng)稅額如何確定和計(jì)算，及試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅額如何確定和計(jì)算。試點(diǎn)納 稅人主 體資格提供或 接受對方納 稅人主 體應(yīng)稅服務(wù)類型對方納稅人主體 資格計(jì)算方式及處理（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）舉例試 占八、一 般 納 稅 人/（一 般 計(jì) 稅 方 法 ）提供應(yīng)稅服務(wù)原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、營改增應(yīng)稅勞務(wù)-銷項(xiàng)稅額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照應(yīng)彳 勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取E 增值稅稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅額）”科目兌銷項(xiàng)稅祝應(yīng)稅勞務(wù)收入規(guī)定稅率接受應(yīng)稅服務(wù)非試點(diǎn) 納稅人原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只能為一般納稅人納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額， 為進(jìn)項(xiàng)稅額，

3、借記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅抵扣憑證注明E 增值稅額勺營改增應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售電 而減少的銷項(xiàng)稅額，借“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值 稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額科目營改增抵減的銷項(xiàng)稅初付給非試 點(diǎn)納稅人營業(yè)稅項(xiàng)目含稅價(jià)格+該 營改增項(xiàng)目規(guī)定稅率*該營改增項(xiàng) 目規(guī)定稅率例：支付非試點(diǎn) 聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)0萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票營改增抵減的銷項(xiàng)稅 額=50/（1+11%）*11% 計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交 增值稅（營改增抵減 的銷項(xiàng)稅額）”借方試點(diǎn)納 稅人原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只能為一般納稅人.同非試點(diǎn)納稅人營改增應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人同非試點(diǎn)納稅人小規(guī)模納稅人僅限

4、于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)無相 關(guān)規(guī)定。接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人才 供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得增值稅專用 發(fā)票（注：須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開）上注 的價(jià)稅合計(jì)金額和的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 根據(jù)財(cái)稅201111號交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代E 務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定1講項(xiàng)稅額支付給試點(diǎn)小規(guī)模納稅 交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)含稅價(jià)格艮例：支付試點(diǎn)聯(lián) 運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模 納稅人）運(yùn)費(fèi)0萬元并取得交通 運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=50*7%,計(jì) 入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增 值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借 方注：1、特殊規(guī)定，試點(diǎn)一般納稅人提際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，其支付經(jīng)試點(diǎn)納稅人（一般納稅人和小規(guī)模納稅人均可）的價(jià)作包括取得

5、增值稅專用發(fā)票的價(jià)款），允許從其取得的 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除，營改增抵減的銷項(xiàng)稅額=支付給試點(diǎn)納稅人國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)含稅價(jià)格/（1+7%）*7%，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”2、試點(diǎn)一般納稅人取得上述試點(diǎn)小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票外，取得規(guī)模納稅人（試點(diǎn)與非試點(diǎn)均可）提供增值稅專用發(fā)票，可按照增值稅抵扣憑證注明 的增值稅額3%）作為講項(xiàng)稅額?？颇吭圏c(diǎn)納 稅人主 體資格提供或 接受對方納 稅人主 體應(yīng)稅服務(wù)類型對方納稅人主體 資格計(jì)算方式及處理（應(yīng)交增值稅勘舉例試 點(diǎn) 小 規(guī) 模 納 稅 人（ 簡 易 計(jì) 稅 方 法 ）提供應(yīng)稅服務(wù)原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

6、、營改增應(yīng)稅勞務(wù)-小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和彳 收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，貸應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅科目正應(yīng)納增值稅銷售額征收率3%接受應(yīng)稅服務(wù)非試點(diǎn) 納稅人原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、營改增應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售辛 而減少的應(yīng)交增值稅，借*應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增 值稅科目（財(cái)會(huì)201213號文件規(guī)定，小規(guī)模納 稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改彳 增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支彳 給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的）頁沖減應(yīng)交增值稅額支付給非試點(diǎn)納 稅人營業(yè)稅項(xiàng)目含稅價(jià)格噬收率 %） *征收率3%例：支付非試點(diǎn) 聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)0萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票沖減應(yīng)交增值稅=50/

7、（1+3%）*3% 計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值 稅借方試點(diǎn)納 稅人原增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、營改增應(yīng)稅勞務(wù)僅限于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理 服務(wù)，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)無相關(guān)規(guī)定。試點(diǎn)納彳 人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和E 際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅I 策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納彳 人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)/ 費(fèi)用中扣除；試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)彳 無論聯(lián)運(yùn)合作方的納稅人類型，都可以差額1 算銷售額。根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服彳 業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定J 定兌1攵沖減應(yīng)交增值稅支付給試點(diǎn)納稅人 ，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)含稅價(jià)格+征收率 *征收率3%f例：

8、支付試點(diǎn)聯(lián) 運(yùn)企業(yè)（一般納 稅人或小規(guī)模納 稅人）運(yùn)費(fèi)0萬 元并取得交通運(yùn) 輸業(yè)發(fā)票沖減應(yīng)交增值稅=50/（1+3%）*3% 計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值 稅借方注：1.增值稅差額征稅：是指試點(diǎn)地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定 范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計(jì)稅銷售額）的征稅方法。（本概念供參考）2.營改增應(yīng)稅勞務(wù)及增值稅稅率：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃（17%）、提供交通運(yùn)輸業(yè)（11%）、提供其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（6%）：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、財(cái)政部

9、和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（0%）目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，允許差額征收增值稅的應(yīng)稅服務(wù)包括以下六類：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察 設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)、展覽業(yè)和代理等。具體如下：I.交通運(yùn)輸服務(wù)（1）中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令540號）第五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，即：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號）第三條第（十六）項(xiàng)規(guī)定：經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)

10、票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去 支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（3）國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知（國稅發(fā)2007101號）第一條規(guī)定：“公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指其一項(xiàng)貨物 運(yùn)輸業(yè)務(wù)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的運(yùn)輸單位（或個(gè)人）共同完成的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸單位（或個(gè)人）應(yīng)以收取的全部價(jià)款向付款人開具貨運(yùn)發(fā)票，合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）以向運(yùn)輸單 位（或個(gè)人）收取的全部價(jià)款向該運(yùn)輸單位（或個(gè)人）開具貨運(yùn)發(fā)票，運(yùn)輸單位（或個(gè)人）應(yīng)以合作運(yùn)輸單位（或個(gè)人）向其開具的貨運(yùn)發(fā)票

11、作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證?！甭?lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。根據(jù)江蘇省地稅局營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理操作意見（蘇地稅一函20063號）第五條第一款第一點(diǎn)規(guī)定，即：對運(yùn)輸企業(yè)承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)后，與 其他運(yùn)輸企業(yè)共同完成同一批旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸勞務(wù)，可以扣除其支付給其他承運(yùn)者的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。“扣除其支付給其他承運(yùn)者的費(fèi)用”是 指其他承運(yùn)者在所開具的運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)以及鐵路部門收取的鐵路基金。但代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的 貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。（5）國家稅務(wù)總局關(guān)于客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)收入

12、營業(yè)稅問題的通知（國稅函2005202號）規(guī)定，即：中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的 貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的航空貨運(yùn)單”。（6）國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（國稅發(fā)2005208號）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，即：試點(diǎn)企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得 的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算

13、征收營業(yè)稅。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅2011133號）第四條第三款規(guī)定，即：提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn) 輸服務(wù)繳納增值稅。（8）國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（國稅發(fā)2000139號）規(guī)定，即：對航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營

14、收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī) 費(fèi)用的業(yè)務(wù)。國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。根據(jù)江蘇省地稅局營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理操作意見（蘇地稅一函20063號）第五條第一款第二點(diǎn)規(guī)定，即：運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國 境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，可以扣除其付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。II.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)試點(diǎn)物流承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（國稅發(fā)2005208號）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，即：試點(diǎn)企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得

15、的全部收入減去付給其他倉儲(chǔ)合作方的倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。根據(jù)省地稅局貫徹省委、省政府關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實(shí)施綱要、關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的若干政策（蘇地稅發(fā)2005156號）第二條第一款規(guī)定，即： 物流企業(yè)將承攬的業(yè)務(wù)外包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額，作為營業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)?？辈煸O(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（國稅函20061245號）規(guī)定，即：對勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè) 人的

16、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。代理業(yè)務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知（國稅發(fā)199576號）第四條規(guī)定：“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。”。國家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定問題的批復(fù)（國稅函2007908號）規(guī)定：“納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行 稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營業(yè)額?！?。知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號）附件1第二條第（三）項(xiàng)3規(guī)定，即：知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對專利、商

17、標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。根據(jù)省地稅局貫徹省委、省政府關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實(shí)施綱要、關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的若干政策（蘇地稅發(fā)2005156號）第二條第一款、江蘇省地 稅局營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理操作意見（蘇地稅一函20063號）第五條第六款第三十四點(diǎn)規(guī)定，即：商標(biāo)代理公司以向客戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用可按規(guī)定 扣除支付給國家工商行政管理總局的商標(biāo)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)。廣告代理一是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號）第三條第（十八）項(xiàng)規(guī)定：“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣

18、告 公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額?！薄６菄叶悇?wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的批復(fù)（國稅函2008660號）規(guī)定：“納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時(shí)，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣 告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的廣告經(jīng)營許可證納稅人都應(yīng)該按照財(cái)政部國 家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號）第三條第十八款的規(guī)定，以其從事廣告代理業(yè)務(wù)實(shí)際取得的收入為計(jì)稅營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，其向廣告發(fā) 布單位支付的全部廣告發(fā)布費(fèi)可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除?！必?/p>

19、物運(yùn)輸代理財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號）附件1第二條第（四）項(xiàng)5規(guī)定，即：貨物 運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè) 務(wù)活動(dòng)。根據(jù)省地稅局貫徹省委、省政府關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實(shí)施綱要、關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的若干政策（蘇地稅發(fā)2005156號）第二條第一款、江蘇省地 稅局營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理操作意見（蘇地稅一函20063號）第五條第六款第二十一點(diǎn)規(guī)定，即：貨運(yùn)代理企業(yè)的營業(yè)稅，可在扣除支付給

20、其他單位的港口費(fèi) 用、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、出入境檢疫費(fèi)、熏蒸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他代理費(fèi)用后，計(jì)算繳納營業(yè)稅。上述所稱其他代理費(fèi)用”是指：支付給?？贞懜鄣母劭诮ㄔO(shè)費(fèi)、鐵路 建設(shè)基金；支付給海關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi)；支付的集裝箱費(fèi)用（包括堆存費(fèi)、提箱費(fèi)、裝箱費(fèi)、拆箱費(fèi)、洗箱費(fèi)）；支付的貨物保險(xiǎn)費(fèi)；支付給運(yùn)輸代理單位的代理費(fèi)；經(jīng)省地方稅 務(wù)局確認(rèn)的其他費(fèi)用。船舶代理服務(wù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知（財(cái)稅2011133號）第四條第一、二款規(guī)定，即：船舶代理服務(wù) 按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅；船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)

21、營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽 提單、運(yùn)輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報(bào)關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運(yùn)和中轉(zhuǎn)；代收運(yùn)費(fèi)，代辦結(jié)算；組織客源， 辦理有關(guān)海上旅客運(yùn)輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。無船承運(yùn)業(yè)務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于無船承運(yùn)業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知（國稅函20061312號）規(guī)定，即：無船承運(yùn)業(yè)務(wù)是指無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者完成國際海上 貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國際海上運(yùn)輸經(jīng)營活動(dòng)。無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)

22、稅。納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝 卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票，同時(shí)應(yīng)憑其取得的開 具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。包機(jī)業(yè)務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（國稅發(fā)2000139號）規(guī)定，即：對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)代理”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī) 費(fèi)后的余額。包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)

23、輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運(yùn)營收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī) 費(fèi)用的業(yè)務(wù)。代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函20061310號）規(guī)定，即：代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報(bào)關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向 委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅：一是支付給海關(guān)的稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)關(guān)平臺(tái)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)；二是支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸

24、費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；三是支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費(fèi)； 四是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。 納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票。納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或 其他合法有效憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證。代辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)江蘇省地稅局營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額扣除項(xiàng)目管理操作意見（蘇地稅一函20063號）第五條第六款第二十二點(diǎn)規(guī)定，即：代辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)的營業(yè)額為向客戶收取的全部 價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的代墊費(fèi)用后的余額。有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃A.融資租賃概念財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值

25、稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號）附件1第二條第（五）項(xiàng)1規(guī)定：“有形動(dòng)產(chǎn) 融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè) 備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人， 均屬于融資租賃?！闭鞫愐?guī)定一是國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函2000514號）規(guī)定，即：對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的有關(guān) 規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方， 征收營業(yè)稅，不征收增值稅。融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán) 屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承