注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：金融資產(chǎn)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)指導(dǎo)：金融資產(chǎn)第二章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類(lèi)1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2持有至到期投資3持有至到期投資4貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算）初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為

2、應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。處置處置時(shí)， 售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資， 是指到期日固定、 回收金額固定或可確定， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，企業(yè)持有的、 在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量 （其中， 交易費(fèi)用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）。實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息

3、，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量 （其中， 交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算 ）。實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量， 實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的

4、已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益 （資本公積其他資本公積）。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)

5、備轉(zhuǎn)回發(fā)生減值時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)持有至到期投資、貸計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 減記 價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失款和應(yīng)收款項(xiàng)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益失，計(jì)入當(dāng)期損益可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的金融資產(chǎn)減值損失， 在隨后的會(huì)計(jì)期間公發(fā)生減值時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將該金融減值損失允價(jià)值已上升且客觀上與原減資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公的計(jì)量值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)允價(jià)值，原直接計(jì)入所有者的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益的因公允價(jià)值下降形轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益成的累計(jì)損失， 也應(yīng)當(dāng)予以可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益減值損失，不得

6、通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資（不具發(fā)生減值時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將該金融 不得轉(zhuǎn)回有控制、共同控制或資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)重大影響，在活躍市計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損價(jià)值不能可靠計(jì)量的失，計(jì)入當(dāng)期損益投資）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移， 并分別按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。（二）符合終止確認(rèn)條件的情形1、符合終止確認(rèn)條件的判斷企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有

7、的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； (2) 附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售， 回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；（ 3）附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購(gòu)買(mǎi)方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷， 由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2、符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量（三）不符合終止確認(rèn)條件的情形不符合終止確認(rèn)條件的判斷企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以

8、下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬:（ 1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； （ 2）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償；（ 3）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)；（ 4）附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方；（ 5）附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。2不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量（四）繼續(xù)涉入的情形1、繼續(xù)涉入的判斷企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，情況處理：應(yīng)當(dāng)分別下列1）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；2）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債