注冊會計師法律責任問題探討

1、注冊會計師法律責任問題討論注冊會計師法律責任問題討論眾所周知，注冊會計師職業(yè)所負的法律責任非常重大。因為注冊會計師發(fā)生過失那么可能使成千上萬的人蒙受損失，因為依賴和利用管理當局編制的會計報表和注冊會計師的審計意見作為決策根據的人們，不僅包括現有的和潛在的投資者、債權人、消費者、雇員、政府部門等所有關心企業(yè)的人士。西方注冊會計師職業(yè)界有句諺語社會公眾是注冊會計師的惟一委托人，恰當地說明了注冊會計師對社會公眾負責的顯著特性。一、關于注冊會計師法律責任的幾個概念1.注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)慎重，或者成心不作充分披露

2、、出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失，按照有關法律規(guī)定，注冊會計師或會計師事務所應承當的責任。由于注冊會計師的主要業(yè)務范圍為審計等業(yè)務，所以注冊會計師的法律責任多數情況下特指其審計責任。2.注冊會計師的審計責任注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中本文由論文聯盟.Ll.搜集整理，應按照獨立審計準那么的要求開展審計業(yè)務、出具審計報告，并保證審計報告的真實、合法，這是注冊會計師的審計責任。要嚴格區(qū)分注冊會計師的審計責任和被審單位的會計責任，這是明確注冊會計師法律責任及其產生原因的重要根據。3.注冊會計師違法的行為要件從法律角度上講，注冊會計師承當法律責任是以其違法行為為前提條件的。而行為人及其主觀上的過

3、失，違法行為與損害事實之間存在的因果關系，是承當法律責任缺一不可的四個法律要件。審計報告作為注冊會計師行為的一種結果，評價其真實性、探求其偏頗的原因，是一個專業(yè)性極強的問題，決不能簡單地以出具虛假的審計報告這樣的標準來判別注冊會計師的法律責任。二、注冊會計師法律責任的界限注冊會計師一般情況下只對其審計責任負責，審計責任是與會計責任相對應的一個概念。一般來說，注冊會計師應當按照獨立審計準那么的要求，通過施行適當的審計程序和審計方法，搜集必要的審計證據，斷定委托單位的會計報表是否符合會計準那么，是否真實公允地表達了委托單位的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況，并把自己斷定的結論即審計意見在審

4、計報告中恰當地表示出來。注冊會計師要負的責任就在于審計報告，正如獨立審計詳細準那么第7號指出注冊會計師應對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。值得指出的是，注冊會計師的這種審計責任，不能代替或免除委托單位管理當局對會計報表所應負的會計責任。所謂會計責任，是指委托單位應對如下方面負責，即選擇和應用適當的會計政策，保持完好的會計記錄，建立必要的內部控制制度，保護本單位的資產平安，保證會計報表的真實性、完好性及合法性。三、注冊會計師法律責任的形式注冊會計師法律責任的斷定，應以其瀆職行為為基矗根據程度及情節(jié)的輕重，可將瀆職行為劃分為違約和過失兩種情況。1.違約違約主要指合同一方或幾方未能到達合同的要

5、求。例如，會計師事務所在商定的時期內未能提交審計報告。2.過失過失指專業(yè)人員在履行法定義務時未曾克盡職守，未能保持職業(yè)上應有的認真和慎重，以致給別人造成了損失。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在一樣條件下可做到的慎重為標準的。過失按其程度可分為普通過失、重大過失和欺詐。普通過失一般是指沒有嚴格保持職業(yè)上應有的認真與慎重，對注冊會計師而言，那么是指沒有完全遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。重大過失一般是指沒有保持職業(yè)上應有的最低限度的認真與慎重，對于注冊會計師而言，那么是指根本沒有遵循專業(yè)標準或專業(yè)標準的主要要求執(zhí)業(yè)。欺詐，又稱舞弊，指以欺騙或坑害別人為目的的敵意的行為。欺詐的最重要的特征之一

6、，就是作案人有不良動機。例如，注冊會計師明知委托單位申請貸款的財務報告中有重大錯誤，卻仍然發(fā)表標準的無保存審計意見，這就屬于欺詐行為。推定欺詐，這是與欺詐相關的另一重要概念，指雖無成心欺騙或坑害別人的動機，卻存在極端或異常的過失。值得注意的是，推定欺詐與重大過失這兩個概念的界限往往很難界定。在美國，許多法院將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了欺詐一詞的范圍，使得推定欺騙和欺騙在法律上為等效的兩個概念，這就使得具有重大過失的注冊會計師的責任進一步加大了。對注冊會計師瀆職行為作出區(qū)分，目的在于根據情節(jié)輕重斷定注冊會計師的法律責任。注冊會計師的法律責任有蘭種形式，即行政責

7、任，民事責任和刑事責任。行政責任是指注冊會計師由于違背了法律、執(zhí)業(yè)標準或其他規(guī)章制度，而必須承當的行政上的法律后果。比方，?注冊會計師法?第39條規(guī)定：會計師事務所違背本法第20條、第21條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款，情節(jié)嚴重的可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業(yè)務或應予以撤銷。注冊會計師違背本法第20條、第21條的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可由省級以上的人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或撤消注冊會計師證書。違約可能負行政責任。民事責任是指注冊會計師對由于自己違背合同或民事侵權行為所引起的法律后果，依法應承當的法律責任。比方，?注冊會計師法?第43條規(guī)定：會計師事務所違背本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承當賠償責任。?民法?第111條規(guī)定：當事人一方不履行合同義務或者履行合同義務不符合約定條件的，另一方有權要求履行或者采取補救措施，并有權要求賠償損失。違約、普通過失和重大過失可能負民事責任。刑事責任是指注冊會計師由于重大過失、欺詐行為違背了刑法，所應承當的相應的法律責任，它是審計責任中最嚴厲的一種。比方