成本分析與費(fèi)用控制技巧-時代光華滿分試卷

1、成本分析與費(fèi)用控制技巧第一講 成本分析與費(fèi)用控制的意義很多企業(yè)都都非常重重視開源源，但是是對于節(jié)節(jié)流，即即如何進(jìn)進(jìn)行成本本與費(fèi)用用分析與與控制，則則不夠重重視，或或者說不不知道如如何進(jìn)行行分析和和控制。對于一個企企業(yè)而言言，做好好成本分分析與控控制，等等于給自自己做了了一個診診斷。通通過分析析與控制制，可以以發(fā)現(xiàn)公公司的一一些問題題，未雨雨綢繆，讓讓公司趨趨吉避兇兇，業(yè)務(wù)務(wù)蒸蒸日日上，財財源滾滾滾而來。成本分析的的定義1.構(gòu)成成成本的各各項因素素成本主要由由以下三三部分組組成：直接原料料；直接人工工；制造費(fèi)用用。簡單地說，就就是料工工費(fèi)，這這在制造造業(yè)中表表現(xiàn)更為為明顯。要要生產(chǎn)一一種產(chǎn)品品，

2、必須須投入這這三個生生產(chǎn)要素素，缺一一不可。2.成本差差異分析析在生產(chǎn)產(chǎn)品品之前，首首先要做做的一項項工作是是編制預(yù)預(yù)算或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，以以便在實(shí)實(shí)施過程程中進(jìn)行行成本控控制及成成本差異異分析。這種控制屬屬于絕對對數(shù)的比比較，因因為不管管所編制制的預(yù)算算合不合合理，實(shí)實(shí)際的花花費(fèi)數(shù)字字與事先先所編制制的預(yù)算算或標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之間一一定會有有一些差差異。3.成本、數(shù)數(shù)量和收收入分析析由于在生產(chǎn)產(chǎn)過程中中變數(shù)太太多，實(shí)實(shí)際的花花費(fèi)與編編制的預(yù)預(yù)算之間間總存在在著差異異，因此此有必要要隨著生生產(chǎn)或銷銷售數(shù)量量隨時做做一些調(diào)調(diào)整。這這種調(diào)整整是相對對成本的的控制和和分析而而言的，也也稱損益益兩平分分析或保保本數(shù)量量

3、分析。另外，還需需要有一一個彈性性的預(yù)算算，也就就是說編編制好的的預(yù)算，即即成本和和費(fèi)用要要達(dá)到某某一個存存量或營營業(yè)收入入。如果果沒有達(dá)達(dá)到這個個產(chǎn)量和和營業(yè)收收入，需需要對變變動的成成本和費(fèi)費(fèi)用的數(shù)數(shù)字做一一些調(diào)整整。差異化分析析的方法法1.整體差差異化分分析整體差異化化分析方方法可以以通過損損益表、資資產(chǎn)負(fù)債債表、損損益兩平平點(diǎn)分析析、投資資分析等等幾個項項目來進(jìn)進(jìn)行。2.個別成成本差異異分析個別成本差差異分析析包括職職能的成成本和費(fèi)費(fèi)用的分分析和控控制，包包括制造造成本、銷銷售費(fèi)用用、管理理、研發(fā)發(fā)、財務(wù)務(wù)以及資資本支出出。3.整體預(yù)預(yù)算的差差異除了進(jìn)行差差異分析析，還要要找到整整體差

4、異異，也就就是說從從總體上上分析，從從整體差差異分析析里找到到原因?？煽梢詮牟坎块T入手手找原因因，例如如為什么么公司的的利潤比比以前少少，到底底是業(yè)務(wù)務(wù)部門的的業(yè)績衰衰退，還還是制造造部門的的成本提提高，抑抑或是銷銷售部門門營銷費(fèi)費(fèi)用增長長等。4.量差與與價差在做差異分分析時，主主要分析析量差和和價差。量量差即數(shù)數(shù)量上的的差異，價價差是指指價格上上的差異異。例如銷貨收收入或叫叫營業(yè)收收入，為為什么比比以前少少，是因因為銷售售量比以以前少，還還是因為為薄利多多銷，盡盡管銷售售量增加加了，但但是整體體的收入入都在減減少。所所以要從從整體上上分析造造成差異異的到底底是量差差還是價價差。5.單項差差異

5、分析析在做差異分分析時，不不能只看看總額，而而且要看看細(xì)目，即即單項的的差異分分析?！景咐磕骋患移髽I(yè)業(yè)年初的的總預(yù)算算是20000萬萬，其中中消費(fèi)性性的支出出是5000萬，生生產(chǎn)性的的支出是是15000萬。到到年底時時正好花花了20000萬萬，這說說明它的的成本控控制得非非常好。但實(shí)際上，如如果做比比較細(xì)目目的分析析和探討討，會發(fā)發(fā)現(xiàn)消費(fèi)費(fèi)性的支支出對公公司帶來來的貢獻(xiàn)獻(xiàn)非常有有限，本本來預(yù)算算是5000萬，結(jié)結(jié)果消費(fèi)費(fèi)性的支支出方面面達(dá)15500萬萬。相反反，生產(chǎn)產(chǎn)性的支支出只花花了5000萬，而而預(yù)算是是15000萬，雖雖然成本本總額都都是20000萬萬，可是是整個支支出的內(nèi)內(nèi)容卻本本末

6、倒置置。點(diǎn)評：所以以做差異異分析時時，不能能只看總總額，必必須一項項一項地地分析。差異化分析析的先決決條件1.合理目目標(biāo)的設(shè)設(shè)定很多企業(yè)每每個月都都很辛苦苦地做差差異分析析，然而而卻徒勞勞無功，主主要原因因可能是是很多老老板在設(shè)設(shè)定新年年度的目目標(biāo)時，以以為目標(biāo)標(biāo)越高越越好，例例如他只只能做110000萬，卻卻定了330000萬的目目標(biāo)，以以為這樣樣可以驅(qū)驅(qū)策員工工拼命干干活，可可是從管管理的角角度來看看，這個個差異分分析差距距太大了了，目標(biāo)標(biāo)根本無無法完成成。成本和費(fèi)用用預(yù)算是是為了達(dá)達(dá)到目標(biāo)標(biāo)而編制制的，假假設(shè)目標(biāo)標(biāo)設(shè)定不不合理，業(yè)業(yè)績的差差異分析析及成本本費(fèi)用的的差異分分析就會會與事實(shí)實(shí)

7、差距太太大。所所以，設(shè)設(shè)定目標(biāo)標(biāo)時，一一定要適適度，不不能過大大或過小小。2.成本設(shè)設(shè)定的假假設(shè)成本設(shè)定的的假設(shè)包包含適當(dāng)當(dāng)?shù)馁Y源源需求及及作業(yè)條條件。例例如生產(chǎn)產(chǎn)一個產(chǎn)產(chǎn)品，需需要投入入直接人人工。假假設(shè)設(shè)定定的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)人工、工工時或工工資率不不合理，工工資偏高高或工時時太少，就就會做無無謂的分分析。此外，一些些費(fèi)用的的基準(zhǔn)，如如單價、費(fèi)費(fèi)率，不不管是出出差的費(fèi)費(fèi)用或是是一般的的交通費(fèi)費(fèi)用，其其設(shè)定也也要非常常貼切，例例如銷售售部門，如如果把價價格定得得很高，那那么每個個月做業(yè)業(yè)績差異異分析時時，是比比較不利利的，將將來也會會做很多多沒有意意義的分分析。3.差異責(zé)責(zé)任的歸歸屬差異責(zé)任的的歸屬一

8、一定要明明確，也也就是最最后由誰誰來承擔(dān)擔(dān)落差的的責(zé)任。如如果分析析了半天天，只是是一堆文文件擺在在那里，僅僅供參考考，那這這個差異異分析也也就沒有有實(shí)際的的效果。俗話說，“冤冤有頭，債債有主”，為為什么成成本超支支，以后后怎樣加加強(qiáng)控制制，如何何防止以以后再發(fā)發(fā)生類似似的事情情，一定定要落實(shí)實(shí)最后負(fù)負(fù)責(zé)的單單位，否否則浪費(fèi)費(fèi)人力、物物力。差異化分析析步驟1.提供差差異分析析的表格格在進(jìn)行差異異分析時時，必須須做差異異分析表表。目前前，許多多的企業(yè)業(yè)都有差差異分析析表，對對每個月月/年的的實(shí)際支支出與年年初編定定的預(yù)算算做比較較，以便便作為控控制的依依據(jù)。2.設(shè)定差差異分析析的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在進(jìn)行差異

9、異分析時時，需要要設(shè)定差差異分析析的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。如果果差異的的金額非非常有限限，需不不需要做做差異分分析呢？例如一一個人每每個月只只花5000元人人民幣，假假設(shè)差異異是100%，即即50元元。這時時如果投投入差異異分析的的成本，比比節(jié)省550元錢錢還要多多，那就就沒有必必要做差差異分析析。所以有時某某些企業(yè)業(yè)會設(shè)定定差異分分析的門門檻，也也就是單單項的成成本或費(fèi)費(fèi)用。差差異的數(shù)數(shù)字一定定要超過過多少錢錢以上或或是百分分比多少少以上，才才值得去去做差異異分析，否否則投入入的成本本和費(fèi)用用超過要要控制的的成本和和費(fèi)用，那那差異分分析就失失去實(shí)用用性。3.定期報報表或匯匯報差異分析報報表必須須定期填填報

10、，另另外，除除了填表表，每個個月都應(yīng)應(yīng)針對成成本或費(fèi)費(fèi)用的差差異分析析進(jìn)行匯匯報，明明確由誰誰來負(fù)責(zé)責(zé)，提出出加以改改善的措措施等，這這樣才能能夠發(fā)揮揮管理的的實(shí)際功功能和作作用。費(fèi)用控制1.事前控控制事前控制，即即事先建建立各項項支出的的合理標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)預(yù)防成本本超支。例例如開發(fā)發(fā)一個新新產(chǎn)品，應(yīng)應(yīng)該投入入多少，研研究發(fā)展展的費(fèi)用用是多少少，需要要事先設(shè)設(shè)定一個個標(biāo)準(zhǔn)。很多企業(yè)總總是事后后控制，雖雖然說亡亡羊補(bǔ)牢牢，為時時未晚，但但是在控控制上最最好能夠夠做好事事前的控控制，未未雨綢繆繆。2.事后控控制事后控制是是對已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的的成本差差異采取取修正的的行為，調(diào)調(diào)整或修修正未來來的成本本支出。

11、當(dāng)當(dāng)實(shí)際的的支出超超過原來來所編的的預(yù)算或或標(biāo)準(zhǔn)時時，不管管是量差差還是價價差，都都應(yīng)該了了解原因因，然后后針對這這些差異異，采取取相應(yīng)的的對策。3.控制原原則在進(jìn)行費(fèi)用用控制時時，應(yīng)采采取適度度原則，避避免過度度控制。在在現(xiàn)實(shí)生生活中，很很多企業(yè)業(yè)往往矯矯枉過正正，采取取過度的的控制，把把錢管得得太死?！景咐?】開發(fā)一個新新產(chǎn)品，理理當(dāng)投入入5000萬人民民幣，而而老板只只投入2200萬萬，這就就是過度度控制。最最后也許許產(chǎn)品勉勉強(qiáng)開發(fā)發(fā)出來了了，可是是上市以以后卻無無人問津津，因為為2000萬的預(yù)預(yù)算開發(fā)發(fā)出來的的產(chǎn)品，可可能功能能不足，性性能度不不夠，這這就叫欲欲速則不不達(dá)。點(diǎn)評：所以以

12、在成本本方面當(dāng)當(dāng)用則用用，當(dāng)省省則省，可可以省的的錢，一一毛不拔拔，應(yīng)該該用的錢錢，毫不不吝惜?！景咐?】有三家著名名企業(yè)，一一個是日日本A企企業(yè)，一一個是美美國B企企業(yè)，另另外一個個是歐洲洲C企業(yè)業(yè)。它們們對成本本費(fèi)用的的控制有有不同的的對策。A企業(yè)有一一套專門門的控制制機(jī)制，如如果超過過預(yù)算，電電腦會自自動刪減減。如前前一個月月的費(fèi)用用超過預(yù)預(yù)算100%，那那么下個個月的費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算就自動動刪減110%。 B企業(yè)如果果前一個個月的收收入實(shí)際際低于預(yù)預(yù)算，或或費(fèi)用實(shí)實(shí)際超過過預(yù)算，則則凍結(jié)未未來月份份的支出出預(yù)算，一一直到找找到原因因及有了了解決的的方法為為止。C企業(yè)是根根據(jù)前一一季實(shí)際際營

13、業(yè)收收入的目目標(biāo)達(dá)成成率（低低于1000%）或或是以后后一季，修修正后的的營業(yè)目目標(biāo)達(dá)成成率（低低于1000%），修修正后一一季變動動費(fèi)用。點(diǎn)評：上述述案例的的三家企企業(yè)分別別代表企企業(yè)成本本與費(fèi)用用控制的的三種不不同的典典型做法法。這三家企業(yè)業(yè)的情況況不一樣樣，所以以采用不不同的辦辦法： A企業(yè)業(yè)因為公公司狀況況不是太太好，將將來的業(yè)業(yè)績在短短時間內(nèi)內(nèi)不會改改善，所所以一旦旦超支就就要立即即裁減；而B企業(yè)業(yè)可能很很善于查查找問題題的原因因并找到到解決辦辦法； C企業(yè)業(yè)經(jīng)營狀狀況良好好。所以，每個個公司都都要根據(jù)據(jù)自己的的實(shí)際情情況選擇擇適合自自己的成成本與費(fèi)費(fèi)用控制制辦法。第二講 從財務(wù)務(wù)報

14、表探探討成本本分析與與費(fèi)用控控制（一一）資產(chǎn)負(fù)債表表資產(chǎn)負(fù)債表表代表一一個企業(yè)業(yè)在某一一個特定定日期的的財務(wù)狀狀況。這這個特定定的日期期通常不不是月底底，就是是年底那那一天，例例如3月月份的資資產(chǎn)負(fù)債債表截止止日是33月311日，而而會計年年度通常常指公歷歷的1月月1號至至12月月31號號。資產(chǎn)負(fù)債表表可以反反映出在在那個特特定的日日期里，企企業(yè)有多多少資產(chǎn)產(chǎn)（包括括流動資資產(chǎn)、固固定資產(chǎn)產(chǎn)及其他他資產(chǎn)）、有有多少負(fù)負(fù)債（包包括短期期負(fù)債和和長期負(fù)負(fù)債），有有多少資資本，有有多少盈盈余等，直直接反映映公司的的整個財財務(wù)狀況況?！景咐勘? 青島海海爾資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表(資產(chǎn)產(chǎn)方)單位：人民民幣千元

15、元資產(chǎn)2000.12.312001.12.31流動資產(chǎn)母公司百分比母公司百分比貨幣資金179,66125.81%126,55952.22%應(yīng)收票據(jù)81,96662.65%83,02291.45%應(yīng)收股利53,47711.73%79,54451.39%應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備備5%)202,66556.55%347,55906.09%其他應(yīng)收款款273,99238.85%184,55143.23%預(yù)付賬款312,220310.099%500,33398.76%存貨(存貨跌價價準(zhǔn)備)166,77115.39%136,88232.40%流動資產(chǎn)合合計1,2200,544239.455%1,4588,344

16、525.533%長期投資長期股權(quán)投投資1,4277,155146.133%3,8455,633167.333%固定資產(chǎn)母公司百分比母公司百分比固定資產(chǎn)原原價542,550917.544%596,227610.444%減：累計折折舊243,11317.86%277,99644.87%固定資產(chǎn)凈凈值299,33779.8%318,33125.57%在建工程59,07711.91%6,67220.12%固定資產(chǎn)清清理-320.00%0.00%固定資產(chǎn)合合計358,441711.599%324,99835.69%無形資產(chǎn)及及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)87,63372.83%82,48821.44%資產(chǎn)總計3,0

17、933,7447100.000%5,7111,4441100.000%企業(yè)負(fù)責(zé)人人： 財務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)人人：制制表人：表2 青島島海爾資資產(chǎn)負(fù)債債表(權(quán)權(quán)益方) 單位：人民民幣千元元負(fù)債及股東東權(quán)益2000.12.312001.12.31母公司百分比母公司百分比流動負(fù)債應(yīng)付賬款58,05501.88%277,22104.85%應(yīng)付工資6,63550.21%0.00%應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)3310.01%9710.02%應(yīng)付股利132,99414.30%239,22944.19%應(yīng)付稅金75,67772.45%45,55570.80%其他應(yīng)交款款1,21660.04%1,58110.03%其他應(yīng)付款款8,734

18、40.28%5,56000.10%流動負(fù)債合合計283,55849.17%779,226113.644%長期負(fù)債合合計00.00%00.00%負(fù)債合計283,55849.17%779,226113.644%股東及股東東權(quán)益2000.12.312001.12.31母公司百分比母公司百分比股本564,770718.255%797,664813.977%資本公積1,5922,544151.488%3,1733,011355.566%盈余公積351,001311.355%486,99378.53%其中：公益益金152,33734.93%214,11573.75%未分配利潤潤364,990311.799

19、%474,55828.31%股東權(quán)益合合計2,8100,166490.833%4,9322,188086.366%負(fù)債及股東東權(quán)益合合計3,0933,7447100.0001%5,7111,4441100.000%企業(yè)負(fù)責(zé)人人：財財務(wù)負(fù)責(zé)責(zé)人：制表人人：（一）流動動資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債債表中，流流動資產(chǎn)產(chǎn)是一個個比較大大的項目目。它是是指一年年內(nèi)，可可以隨時時變成現(xiàn)現(xiàn)金的資資產(chǎn)。當(dāng)當(dāng)然，有有些企業(yè)業(yè)可能營營業(yè)周期期更長一一些，但但一般是是以一年年為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。流動動資產(chǎn)一一般包括括貨幣資資金、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)、應(yīng)收收賬款、應(yīng)應(yīng)收股利利、存貨貨等。1.呆賬從海爾的資資產(chǎn)負(fù)債債表中，可可以看到到，應(yīng)收收賬里還還

20、有一個個壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備。在在營業(yè)中中，企業(yè)業(yè)有時會會有吃倒倒賬的風(fēng)風(fēng)險，貨貨物賣出出去了，但但是錢卻卻收不回回來，變變成一種種呆賬。呆賬也是費(fèi)費(fèi)用，表表面上，資資產(chǎn)負(fù)債債表中，收收支好像像沒有直直接關(guān)聯(lián)聯(lián)，可是是最后會會體現(xiàn)在在損益表表中。一一個企業(yè)業(yè)，呆賬賬應(yīng)該提提百分之之多少？稅法規(guī)規(guī)定，呆呆賬沒有有發(fā)生，可可以提11%。有有些企業(yè)業(yè)根據(jù)自自己的經(jīng)經(jīng)驗，知知道自己己一般的的平均呆呆賬比例例是多少少，如55%，這這是根據(jù)據(jù)歷史的的經(jīng)驗，做做好呆賬賬準(zhǔn)備，以以便將來來能有所所緩沖。2.存貨任何商品生生產(chǎn)出來來，最終終的目的的都是要要賣出去去，但在在現(xiàn)實(shí)生生活中，肯肯定會有有一定的的產(chǎn)品積積壓，即即

21、存貨。會計中有一一個計價價的方法法，叫做做成本與與市價孰孰低法。例例如進(jìn)了了一件商商品1000元錢錢，可是是放了幾幾個月以以后，它它的價格格跌到660元，產(chǎn)產(chǎn)生400元的損損失，這這就是所所謂的存存貨跌價價損失。甚甚至有時時候存貨貨的品質(zhì)質(zhì)不好，放放了幾年年都無人人問津，商商品最后后的實(shí)際際價值為為0，特特別在IIT的產(chǎn)產(chǎn)業(yè)中這這種特性性更明顯顯。這種種損失是是非常大大的，這這些不良良資產(chǎn)，最最后也會會轉(zhuǎn)化為為費(fèi)用，出出現(xiàn)在損損益表中中。3.長期股股權(quán)投資資有些企業(yè)因因為收入入狀況良良好，所所以進(jìn)行行轉(zhuǎn)投資資，以獲獲取股利利，但是是投資以以后，發(fā)發(fā)現(xiàn)被投投資的公公司虧損損累累，這這時企業(yè)業(yè)的投

22、資資就變成成投資損損失，表表現(xiàn)在損損益表中中，就變變成了營營業(yè)外損損益。這個數(shù)字是是相當(dāng)驚驚人的，例例如，220000年122月311號，海海爾的長長期股權(quán)權(quán)投資是是14.27多多億，到到 20001年年，是338.446億，增增長得非非常快，所所以在將將來的損損益表中中，就可可能會出出現(xiàn)很多多的股利利，當(dāng)然然還有一一種可能能，就是是虧很多多。（二）固定定資產(chǎn)固定資產(chǎn)也也會和損損益表密密切相關(guān)關(guān)。在固固定資產(chǎn)產(chǎn)中，經(jīng)經(jīng)常被提提到累計計折舊，指指企業(yè)的的有形資資產(chǎn)，如如機(jī)器、設(shè)設(shè)備、房房屋等的的賬面值值慢慢減減低。折折舊分為為平均折折舊和加加速折舊舊。1.平均折折舊即年年折舊舊金額都都是固定定的

23、，也也就是說說不管實(shí)實(shí)際的使使用狀況況如何，每每年折舊舊金額都都是固定定的。2.加速折折舊即前面折得得少，后后面折得得多或前前面折得得多，后后面折得得少。有一些企業(yè)業(yè)，因為為虧損得得太厲害害，就會會要求延延長折舊舊年限，讓讓每一年年攤的折折舊減少少，表面面上是賺賺錢的，實(shí)實(shí)際上并并沒有賺賺錢。當(dāng)當(dāng)然，作作為固定定資產(chǎn)，土土地是不不用提折折舊的。因因為土地地沒有終終止的使使用年限限，所以以不用提提折舊。總之，折舊舊費(fèi)用也也會表現(xiàn)現(xiàn)在損益益表中，資資產(chǎn)負(fù)債債表中這這些重要要的會計計科目，最最后都會會影響整整個收入入支出的的數(shù)字。（三）流動動負(fù)債流動負(fù)債和和流動資資產(chǎn)正好好相反，是是指一年年內(nèi)，必必

24、須用現(xiàn)現(xiàn)金去清清償?shù)膫鶄鶆?wù)。很很多公司司會有銀銀行短期期借款，而而有的公公司好像像沒有舉舉債營業(yè)業(yè)，至少少從資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表上看不不到有長長期或短短期的銀銀行借款款，可能能其盈利利情況非非常好，完完全可以以用自有有資金，不不需要和和銀行往往來。例如，從海海爾的資資產(chǎn)負(fù)債債表里，可可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)從2000020001年，它它的應(yīng)付付賬款增增長的金金額非常?？捎^，從從58000萬增增長到22.777多億，增增長了幾幾乎將近近4倍。通通過對比比，可以以很清楚楚地看出出企業(yè)的的營運(yùn)狀狀況。（四）股東東權(quán)益股東權(quán)益也也稱所有有者權(quán)益益。企業(yè)業(yè)經(jīng)營的的形態(tài)有有以下三三種：獨(dú)資；合伙；股份有限限公司。股東權(quán)益里里

25、有一些些比較重重要的科科目，如如股本、資資本公積積、盈余余等。通通過這些些科目在在賬面上上的反映映，可以以很清晰晰地看出出公司是是在賺錢錢還是虧虧損。一般來講，資資產(chǎn)負(fù)債債表的左左邊，一一定等于于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的的右邊。資資產(chǎn)負(fù)債債表的左左邊，代代表總資資產(chǎn)的金金額，右右邊則代代表負(fù)債債加股東東權(quán)益。例例如海爾爾20000年，左左邊的總總數(shù)，是是30.93775億；20001年，是是57.11444億，等等于右邊邊的負(fù)債債加股東東權(quán)益。假假設(shè)這兩兩邊數(shù)字字不平衡衡的話，那那么會計計人員就就應(yīng)該分分析一下下，找到到不平衡衡的原因因。損益表損益表是指指一個企企業(yè)在某某一期間間的營業(yè)業(yè)結(jié)果，或或虧或盈

26、盈。它的的日期應(yīng)應(yīng)該是這這樣的，如如3月份份的損益益表是指指從3月月1日3月331日。另另外，如如果要計計算累計計損益表表的話，還還需要有有另外一一個損益益表，如如年度損損益表。【案例】青島海爾損損益表單位：人民民幣千元元項目2000.12.312001.12.31母公司百分比母公司百分比主營業(yè)務(wù)收收入2,2044,3771100.000%2,7399,8886100.000%減：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本1,8788,733385.233%2,3733,411886.622%主營業(yè)務(wù)稅稅金及附附加3,98440.18%4,88550.18%主營業(yè)務(wù)利利潤321,665414.599%361,55821

27、3.200%加：其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤潤5,34000.24%11,10060.41%減：營業(yè)費(fèi)費(fèi)用1,82330.08%36,86601.34%管理費(fèi)用169,00337.67%201,22417.34%財務(wù)費(fèi)用-1,6440-0.077%7770.03%營業(yè)利潤157,77787.16%133,88104.88%加：投資收收益255,995311.611%499,551618.233%減：營業(yè)外外支出970.00%1690.01%利潤總額414,220918.799%640,774323.399%減：所得稅稅23,98851.09%22,90040.84%凈利潤390,222417.700%617

28、,883922.555%企業(yè)負(fù)責(zé)人人：財務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)人人：制表表人：點(diǎn)評：資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表的科目目很多，變變化也是是錯綜復(fù)復(fù)雜的，而而損益表表相對簡簡單一點(diǎn)點(diǎn)。在損損益表里里，有幾幾個比較較重要的的會計科科目，即即主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入、主營營業(yè)務(wù)利利潤、營營業(yè)外收收入等。毛利率是企企業(yè)最關(guān)關(guān)心的問問題。例例如海爾爾，20000年年的毛利利率是114.559%，220011年是113.22%。有有時雖然然毛利不不錯，可可是費(fèi)用用超支，控控制不當(dāng)當(dāng)，可能能會使得得它的凈凈利潤減減少。如如20000年，海海爾的營營業(yè)凈利利率，只只有7.16%，20001年年下降為為4.888%，可可是毛利利率本身身并沒有有出

29、入那那么大，很很顯然在在財務(wù)營營運(yùn)費(fèi)用用的管理理上有可可能出了了問題。另外，可以以看到，海海爾營業(yè)業(yè)外的收收入非常?？捎^，220011年，它它的整體體凈利潤潤雖然比比20000年增增長快，可可是仔細(xì)細(xì)分析，會會發(fā)現(xiàn)其其中很大大的一個個數(shù)字來來自于投投資收益益，就是是投資到到其他公公司賺的的錢，而而不是海海爾本身身產(chǎn)品的的銷售利利潤。第三講 從財務(wù)務(wù)報表探探討成本本分析與與費(fèi)用控控制（二二）分析財務(wù)報報表的目目的1.了解公公司獲利利情況從財務(wù)報表表可以很很直觀地地了解到到公司的的獲利情情況及公公司未來來的發(fā)展展態(tài)勢。但但看一個個企業(yè)的的財務(wù)報報表，至至少要看看三年，因因為企業(yè)業(yè)在三年年里會起起起

30、落落落，有一一個波動動，所以以至少要要看三年年的財報報才比較較準(zhǔn)確。2.了解企企業(yè)的短短期償債債能力企業(yè)要想長長期發(fā)展展，必須須注意短短期風(fēng)險險，避免免資金周周轉(zhuǎn)不靈靈。這要要靠分析析，找出出一些端端倪，以以便做補(bǔ)補(bǔ)救。3.各項費(fèi)費(fèi)用是否否得到適適當(dāng)控制制了解各項費(fèi)費(fèi)用是否否得到適適當(dāng)控制制。有時時企業(yè)的的毛利還還不錯，可可是管理理、銷售售或是研研發(fā)的費(fèi)費(fèi)用控制制不當(dāng)，最最后營業(yè)業(yè)的凈利利潤剩下下無幾，甚甚至虧損損。4.存貨是是否過量量存貨是否過過量是很很重要的的一個方方面，特特別最近近幾年來來，ITT技術(shù)發(fā)發(fā)展迅速速，很多多企業(yè)都都想做到到零庫存存。存貨貨太多，會會造成存存貨跌價價損失，造造

31、成虛盈盈實(shí)虧。5.固定資資產(chǎn)利用用程度是是否合理理很多公司盲盲目擴(kuò)充充，看見見同行生生產(chǎn)能力力擴(kuò)大11倍，也也跟隨潮潮流，甚甚至擴(kuò)充充2倍，可可是并沒沒有新的的訂單、新新的客戶戶，最后后導(dǎo)致的的結(jié)果是是資金周周轉(zhuǎn)不靈靈，新建建的廠房房、辦公公用品等等派不上上用場，甚甚至使企企業(yè)面臨臨破產(chǎn)的的危機(jī)。因因此，從從財務(wù)報報表可以以看出公公司的固固定資產(chǎn)產(chǎn)利用是是否合理理?！景咐磕称髽I(yè)的老老板認(rèn)為為，經(jīng)濟(jì)濟(jì)不景氣氣的時候候是擴(kuò)充充的最佳佳時機(jī)，因因為擴(kuò)充充需要一一定的時時間，也也許要搞搞個兩三三年，他他認(rèn)為現(xiàn)現(xiàn)在不景景氣，擴(kuò)擴(kuò)充之后后的兩三三年剛好好經(jīng)濟(jì)復(fù)復(fù)蘇?？墒撬麤]有有想到，現(xiàn)現(xiàn)在是一一個不連連

32、續(xù)的時時代，很很多歷史史不會重重演，所所以等到到他好不不容易擴(kuò)擴(kuò)充了固固定資產(chǎn)產(chǎn)，結(jié)果果經(jīng)濟(jì)仍仍沒有恢恢復(fù)景氣氣，最后后造成資資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)不靈，新新廠房只只能拱手手讓人。6.負(fù)債金金額與業(yè)業(yè)主權(quán)益益比較是是否相稱稱從財務(wù)分析析還可以以了解負(fù)負(fù)債金額額和業(yè)主主權(quán)益比比較是否否相稱。很很多企業(yè)業(yè)負(fù)債是是因為向向外面借借錢造成成的，債債主一般般指銀行行，不包包含供應(yīng)應(yīng)商。而而業(yè)主權(quán)權(quán)益即股股東權(quán)益益，是企企業(yè)所有有者的資資金，股股東是否否贏利與與企業(yè)是是否負(fù)債債息息相相關(guān)。例例如海爾爾沒有銀銀行的短短期和長長期借款款，等于于整個公公司的運(yùn)運(yùn)營絕大大多數(shù)是是靠自己己的資金金，所以以基本上上是無債債營業(yè)。

33、如果企業(yè)借借債度日日，經(jīng)濟(jì)濟(jì)不景氣氣的話，債債務(wù)的利利息負(fù)擔(dān)擔(dān)會把企企業(yè)壓垮垮，所以以要非常常留意，不不要過度度舉債。財務(wù)比率分分析方法法1.百分率率百分率也叫叫縱向分分析，即即將報表表中的上上下項目目對比求求出百分分比。例如，損益益表里面面的毛利利率，是是把最上上面的主主營業(yè)務(wù)務(wù)的收入入和主營營的業(yè)務(wù)務(wù)利潤對對比，得得出百分分比。如如海爾220000年毛利利率是114.559%，220011年是113.22%。2.比率比率也叫橫橫向分析析，是將將報表中中的一個個項目與與左右項項目的金金額或其其不同日日期的金金額相互互比較的的倍數(shù)或或增減的的百分率率。它包包括以下下兩種情情形：同一個會會計科目

34、目在不同同期間的的比較損益表中最最常用到到橫向分分析，例例如海爾爾20001年和和20000年比比，它的的主營業(yè)業(yè)務(wù)增長長將近330%左左右，這這是同樣樣一個收收入的橫橫向比較較。流動資產(chǎn)產(chǎn)與流動動負(fù)債相相比這種橫向分分析在資資產(chǎn)負(fù)債債表中用用得比較較多。它它是將流流動資產(chǎn)產(chǎn)與流動動負(fù)債相相比，最最后得出出流動資資產(chǎn)是流流動負(fù)債債的幾倍倍。它是一個倍倍數(shù)的概概念，不不是百分分比的概概念。百百分比只只能用在在同一個個會計科科目不同同年度的的增長。而而流動資資產(chǎn)和流流動負(fù)債債是呈倍倍數(shù)顯示示。財務(wù)比率分分析(一一)（一）短期期償債能能力：流流動性分分析短期償債能能力也叫叫流動性性分析，是是判斷公公

35、司在短短期內(nèi)會會不會出出現(xiàn)資金金周轉(zhuǎn)不不靈的問問題。判判斷一個個企業(yè)是是否有短短期償債債能力有有兩個重重要指標(biāo)標(biāo)，一個個是流動動比率，一一個是速速動比率率。1.流動比比率流動比率的的公式是是：流動動比率流動資資產(chǎn)流流動負(fù)債債。2.速動比比率速動比率的的公式是是：速動動比率（流動動資產(chǎn)存貨預(yù)付費(fèi)費(fèi)用）流動負(fù)負(fù)債。速速動比率率是指速速動資產(chǎn)產(chǎn)變成現(xiàn)現(xiàn)金的速速度比流流動資產(chǎn)產(chǎn)快，之之所以減減去存貨貨，是因因為存貨貨變成現(xiàn)現(xiàn)金比較較慢。存貨包括原原料、在在制品、半半成品，還還有成品品，要從從原料變變成半制制品、成成品，最最后賣掉掉，有時時時間拖拖得很長長。所以以在計算算速動資資產(chǎn)時，就就把存貨貨先減掉

36、掉。還有有一些預(yù)預(yù)付費(fèi)用用或預(yù)付付款項，這這些東西西變成現(xiàn)現(xiàn)金的速速度也比比較慢。 【案例】青島海爾股股份有限限公司財財務(wù)分析析表時間2000年年12月月31日日2001年年12月月31日日流動性分析析流動比率1,2200/288444.31,4588/777911.9速動比率1,2200-(1116+3122)/2284792/28442.81,4588-(5500+1366)/7779822/77991.055點(diǎn)評：海爾爾從2000020001年，它它的流動動比率從從4.33降到11.9，速速動比率率從2.8降到到1.005。因因為20001年年，它的的應(yīng)付賬賬款大幅幅增加了了，等于于說它

37、的的流動負(fù)負(fù)債增長長得非常常多，應(yīng)應(yīng)付款大大概是44億多，流流動負(fù)債債是2.83多多億，所所以流動動比率大大幅下降降，速動動比率也也是一樣樣。3.流動比比率與速速動比率率的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)值流動比率和和速動比比率都會會有一個個理論值值，或者者叫標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)值。如如表3-1所示示：表3-1 流動動比率與與速動比比率的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值項目理論值實(shí)際值同業(yè)值流動比率或24.31.9速動比率或12.81.05【表析】流動比率的的理論值值是2，就就是說流流動資產(chǎn)產(chǎn)是流動動負(fù)債的的2倍。當(dāng)當(dāng)然這個個數(shù)字是是比較保保守的，除除非該企企業(yè)應(yīng)收收賬款的的品質(zhì)很很差，存存貨的品品質(zhì)也很很糟，幾幾乎都要要打?qū)φ壅?，才能能變成現(xiàn)現(xiàn)金。例如臺

38、灣的的上市公公司，這這個倍數(shù)數(shù)平均是是1.44倍左右右，能夠夠做到22倍的企企業(yè)實(shí)際際并不是是很多。速動比率的的理論值值是1倍倍，就是是說速動動資產(chǎn)是是流動負(fù)負(fù)債的11倍。這這個數(shù)字字也是比比較保守守的，例例如臺灣灣的上市市公司，能能夠達(dá)到到1倍的的，也不不是太多多。企業(yè)業(yè)的實(shí)際際數(shù)字可可能都比比這個數(shù)數(shù)字低很很多。4.財務(wù)比比率按照上述分分析，企企業(yè)一般般都會發(fā)發(fā)生資金金周轉(zhuǎn)不不靈的情情況。可可是為什什么有的的企業(yè)沒沒有倒閉閉呢？那那是因為為有些公公司有很很強(qiáng)的資資金調(diào)度度能力。很多公司規(guī)規(guī)定，一一定把現(xiàn)現(xiàn)金集中中到母公公司來管管理，所所以母公公司的速速動資產(chǎn)產(chǎn)比較多多。而有有時子公公司的財

39、財務(wù)比率率很差，因因為母公公司隨時時可以把把子公司司要的錢錢打到子子公司的的賬上。所所以表面面上看公公司財務(wù)務(wù)比率不不好，但但是如果果能夠找找到一個個金主，隨隨時可以以支援，這這樣企業(yè)業(yè)的償債債能力就就不成問問題?！景咐颗_灣有一家家公司，它它的后臺臺老板很很有錢，該該老板為為了解決決公司資資金缺口口的問題題，固定定把50000萬萬現(xiàn)鈔存存在銀行行里，以以備不時時之需。該該公司的的客戶經(jīng)經(jīng)常會拿拿客票來來抵用現(xiàn)現(xiàn)金。即使該公司司偶爾出出現(xiàn)資金金缺口，但但因為老老板自己己放了550000萬在銀銀行，隨隨時可以以自由調(diào)調(diào)動，以以及時彌彌補(bǔ)公司司的資金金缺口，所所以該公公司幾乎乎沒有發(fā)發(fā)生過資資金周

40、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)不靈的的情況。銀行一般都都很重視視財務(wù)比比率，它它會注意意企業(yè)的的流動比比率和速速動比率率，所以以如果想想向銀行行借錢，應(yīng)應(yīng)該把財財務(wù)比率率做好。在計算財務(wù)務(wù)比率時時，如果果把子、母母公司都都同時加加起來的的話，財財務(wù)比率率就會變變動。所所以有的的企業(yè)在在年底前前，會以以賒賬的的方式購購入商品品，這樣樣流動資資產(chǎn)存貨貨增加，應(yīng)應(yīng)付賬款款增加，所所以子、母母的比例例就會好好一點(diǎn)。還還有的企企業(yè)采用用還短借借長的辦辦法。一一般短期期借款的的利率比比較低，因因為越長長風(fēng)險越越高，所所以有些些公司全全部借短短期，而而銀行借借款屬于于流動負(fù)負(fù)債，這這樣財務(wù)務(wù)比率就就會比較較不好。所所以有時時候有些些

41、企業(yè)到到年底的的時候把把短期的的借款還還掉，改改借長期期的。然然后到明明年1月月1號，又又開始還還長借短短。5.造成現(xiàn)現(xiàn)金短缺缺的原因因造成財務(wù)比比率不好好的因素素很多，其其中包括括公司的的現(xiàn)金短短缺，可可能有以以下幾個個方面的的原因：理財不當(dāng)當(dāng)，將現(xiàn)現(xiàn)金做長長期用途途；債信欠佳佳，必須須以現(xiàn)金金交易；收款能力力欠佳，現(xiàn)現(xiàn)金回收收太慢；未能善用用銀行短短期借款款；售價低于于變動成成本，造造成現(xiàn)金金流出；未能積極極出清存存貨；自有資金金（資本本）不足足；其他不當(dāng)當(dāng)?shù)默F(xiàn)金金支出活活動。以上這些，都都是造成成現(xiàn)金短短缺的原原因。第四講 從財務(wù)務(wù)報表探探討成本本分析與與費(fèi)用控控制（三三）財務(wù)比率分分析

42、(二二)（二）資本本結(jié)構(gòu)分分析：財財務(wù)安全全性短期償債能能力分析析只能起起到一種種救急的的作用，而而不能真真正做到到救窮。從從長時間間來看，企企業(yè)的財財務(wù)是否否安全，需需要對企企業(yè)進(jìn)行行資本結(jié)結(jié)構(gòu)分析析，即企企業(yè)財務(wù)務(wù)安全性性分析。公公司的財財務(wù)有無無問題，可可以通過過兩個指指標(biāo)來觀觀察，即即杠桿比比率和長長期資金金對固定定資產(chǎn)的的比率。1.杠桿比比率杠桿比率的的公式是是：杠桿桿比率負(fù)債的的總額業(yè)主（股股東）的的權(quán)益。經(jīng)營一個企企業(yè)，有有多少錢錢是自己己拿出來來的，有有多少錢錢是向外外面借的的，一定定要有一一個杠桿桿。2.長期資資金對固固定資產(chǎn)產(chǎn)的比率率長期資金對對固定資資產(chǎn)的比比率（業(yè)業(yè)主權(quán)

43、益益長期期負(fù)債）固定資資產(chǎn)長期資金主主要有兩兩個，即即業(yè)主權(quán)權(quán)益和長長期負(fù)債債。固定定資產(chǎn)一一般屬于于長期的的用途。理理財?shù)脑瓌t是長長期用途途要用長長期資金金。因為為長期用用途用短短期資金金，對公公司的整整個財務(wù)務(wù)傷害會會比較大大?！景咐壳鄭u海爾股股份有限限公司財財務(wù)分析析表時間2000年年12月月31日日2001年年12月月31日日安全性分析析負(fù)債對股東東權(quán)益比比率284/22,811000.100779/44,933200.166長期資金對對固定資資產(chǎn)比率率0+2,8810/35887.80+4,9932/3255155.2點(diǎn)評：從上上表可以以看到，從從20000年到到20001年，負(fù)

44、負(fù)債對股股東權(quán)益益的比率率有一些些變動，從從0.11增長到到0.116。另另外長期期資產(chǎn)對對固定資資產(chǎn)的比比例，也也從7.8倍增增長到115.22倍。3.財務(wù)安安全性分分析理論上來講講，負(fù)債債對股東東權(quán)益小小于1是是最安全全的。如如下表33-2所所示：表3-2 財財務(wù)安全全性分析析項目理論值實(shí)際值同業(yè)值負(fù)債股東權(quán)權(quán)益比率率10.10.16長期資產(chǎn)對對固定資資產(chǎn)比率率17.815.2例如海爾很很少向銀銀行借錢錢，只是是與供應(yīng)應(yīng)商有往往來，所所以負(fù)債債的比率率非常低低。但是是有些銀銀行有自自己的看看法，認(rèn)認(rèn)為1：1是稍稍顯保守守的，所所以有時時它允許許企業(yè)負(fù)負(fù)債2元元錢，自自有資金金1元錢錢，對銀

45、銀行的風(fēng)風(fēng)險管理理來講，是是2：11，還在在風(fēng)險控控管之內(nèi)內(nèi)，超過過3：11的話，可可能銀行行就會特特別注意意。一般的行業(yè)業(yè)，長期期資金對對固定資資產(chǎn)的比比例，基基本上是是1。也也就是說說買固定定資產(chǎn)的的錢，沒沒有挪用用短期的的資金，都都來自于于長期資資金，包包括自有有的資本本額，以以及長期期借款。因因為如果果用短期期資金去去做長期期投資，就就會出問問題?！景咐坑幸患移髽I(yè)業(yè)，向銀銀行借了了5000萬人民民幣，借借期是11年，用用來買機(jī)機(jī)器設(shè)備備。可是是這個機(jī)機(jī)器設(shè)備備，一年年只能賺賺50萬萬，而以以該企業(yè)業(yè)的賺錢錢速度，銀銀行的債債10年年才能還還清。然而由于它它借的是是短期借借款。第第1年

46、，銀銀行就要要收錢了了，可是是它只能能還500萬，根根本還不不起。點(diǎn)評：由此此可見，短短期資金金如果做做長期用用途，在在財務(wù)上上風(fēng)險很很大。所所以長期期資金要要做長期期用途。如果長期資資金滿足足了固定定資產(chǎn)投投資需要要，滿足足了長期期股權(quán)投投資需要要，還有有剩余的的話，就就會去滿滿足短期期的用途途，包括括應(yīng)收賬賬款、存存貨、研研發(fā)等。也也就是說說如果有有足夠的的長期資資金，可可以去滿滿足短期期的用途途，這樣樣就不會會有財務(wù)務(wù)風(fēng)險。4.財務(wù)風(fēng)風(fēng)險出現(xiàn)現(xiàn)的原因因一般的企業(yè)業(yè)，之所所以安全全性不夠夠，可能能是以下下幾個方方面的原原因造成成的：不諳融資資渠道，未未能以固固定資產(chǎn)產(chǎn)抵押借借款有的企業(yè)不不

47、了解怎怎樣和銀銀行打交交道，沒沒有拿固固定資產(chǎn)產(chǎn)來做抵抵押借款款。因為為抵押借借款是長長期的，利利息比較較高，很很多企業(yè)業(yè)不愿意意貸款。但但實(shí)際上上，一個個企業(yè)如如果運(yùn)營營一直都都很好，這這樣做當(dāng)當(dāng)然沒有有問題。如如果公司司有適當(dāng)當(dāng)?shù)你y行行長期借借款，在在遭遇到到臨時的的一些變變故時，資資金上面面不會捉捉襟見肘肘。短期資金金，挪做做長期使使用公司在做財財務(wù)操作作的時候候，要深深謀遠(yuǎn)慮慮。長期期借款手手續(xù)繁雜雜，所以以很多企企業(yè)不愿愿借長期期的，都都借短期期的，短短期資金金做長期期使用?？煽墒侨绻?jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境一旦旦逆轉(zhuǎn)，而而且連續(xù)續(xù)好幾年年不景氣氣，那時時再要去去借長期期貸款就就借不到到了。貪圖

48、短期期借款利利率較低低，不運(yùn)運(yùn)用長期期貸款 長期貸款利利息相對對較高，所所以很多多企業(yè)寧寧愿借短短期的，而而不愿意意借長期期的，等等到要用用的時候候，卻來來不及了了。所以以不要只只是貪圖圖短期的的貸款利利息比較較低，而而完全放放棄了長長期的借借款。未量入為為出，舉舉債過度度沒有量入為為出，舉舉債過度度，經(jīng)常常做過度度的擴(kuò)充充，造成成企業(yè)賬賬上都不不是自己己的錢。實(shí)收資本本額不足足5.提高安安全性之之道提高安全性性的方法法，主要要有以下下幾個方方面：審慎從事事長期投投資，包包括買固固定資產(chǎn)產(chǎn)，或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)投資等等，錢要要花得穩(wěn)穩(wěn)當(dāng)；股東往來來轉(zhuǎn)增資資；以債做股股；改變銀行行貸款結(jié)結(jié)構(gòu)。（三）經(jīng)營營管理

49、能能力：周周轉(zhuǎn)性分分析周轉(zhuǎn)性分析析有三個個重要的的指標(biāo)，一一個是存存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率，一一個是應(yīng)應(yīng)收（付付）賬款款周轉(zhuǎn)率率，一個個是固定定資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率。1.存貨周周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率率的公式式是：存存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率銷銷貨成本本平均均存貨。企企業(yè)界，包包括美國國、日本本的企業(yè)業(yè)，都比比較喜歡歡用銷貨貨收入除除以期末末存貨?！景咐壳鄭u海爾股股份有限限公司財財務(wù)分析析表時間2000年年12月月31日日2001年年12月月31日日周轉(zhuǎn)性分析析存貨周轉(zhuǎn)率率1,8799/N.A或 2,2204/1177188.8Inv.DD.O.H1192,3733/(1117+1377)2118.77或2,7440/113720I

50、nv.DD.O.H119.55或188.3應(yīng)收款項周周轉(zhuǎn)率2,2044/611133.6A/R DDOH10112,7400/699344.0A/R DDOH91應(yīng)付款項周周轉(zhuǎn)率1,8788/288466.6A/P DDOH552,3733/777933.0A/P DDOH1222固定資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率2,2044/355866.2F/A DOHH5992,7400/322588.4F/A DDOH43【表析】海爾20000年的的存貨周周轉(zhuǎn)比率率是199，20001年年變成119.55或188.3，就就是說存存貨平均均擺在公公司的倉倉庫里面面大概要要放188199天。到到第200天，存存貨就賣賣掉，

51、變變成錢。一一般企業(yè)業(yè)是把存存貨賣掉掉變成應(yīng)應(yīng)收賬款款。存貨的周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)天數(shù)=3655天/存存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率。存存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)一次是是指存貨貨放在手手上的天天數(shù)。假假設(shè)某一一個公司司的存貨貨周轉(zhuǎn)的的倍數(shù)是是4倍，那那么，它它的存貨貨周轉(zhuǎn)天天數(shù)是3360除除以4，結(jié)結(jié)果是990天。如如果是計計算13月份份的存貨貨周轉(zhuǎn)天天數(shù)，即即90除除以4，而而不是3360除除以4。存貨天數(shù)數(shù)(周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率)之之績效周轉(zhuǎn)性分析析要考慮慮到應(yīng)收收賬款和和應(yīng)付賬賬款之間間的關(guān)系系，假設(shè)設(shè)某一個個公司的的存貨周周轉(zhuǎn)天數(shù)數(shù)是300天。那那30天天的存貨貨好還是是不好？有以下下兩個判判斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)： 銷售預(yù)預(yù)測：悲悲觀或樂樂觀假設(shè)對公司司未

52、來的的市場非非常樂觀觀，300天的存存貨根本本不成問問題，可可能不到到30天天就把貨貨全賣掉掉了。如如果銷售售預(yù)測很很悲觀，那那么最好好降低存存貨天數(shù)數(shù)，甚至至可能的的話做到到零庫存存。 存貨政政策：適適度存貨的天數(shù)數(shù)很難判判斷絕對對的好壞壞。存貨貨不是賣賣不掉的的貨，而而是準(zhǔn)備備將來要要賣的貨貨，如果果將來有有很大的的訂單，那那存貨就就應(yīng)該多多一點(diǎn)，否否則會缺缺貨，所所以零庫庫存政策策也要視視情況運(yùn)運(yùn)用，有有時也不不一定是是對的。【案例】筆者曾到一一個飯店店擔(dān)任顧顧問，報報到那一一天飯店店老板拿拿來一本本飯店的的管理手手冊，里里面開宗宗明義第第一條，本本飯店股股份有限限公司，要要做到零零庫存

53、。筆筆者看了了嚇了一一跳。零零庫存根根本不適適合飯店店業(yè)，它它比較適適合于制制造業(yè)、零零售業(yè)等等行業(yè)，因因為制造造業(yè)有生生產(chǎn)計劃劃，而零零售業(yè)有有消費(fèi)者者。所以以，零庫庫存的觀觀念沒有有錯，但但并不是是說不要要庫存。正正常情況況下，存存貨不要要太多。存存貨不是是永遠(yuǎn)越越低越好好，當(dāng)缺缺貨、漲漲價時，存存貨要盡盡可能多多一點(diǎn)。應(yīng)收（付付）賬款款周轉(zhuǎn)率率應(yīng)收款項周周轉(zhuǎn)率的的公式是是：應(yīng)收收款項周周轉(zhuǎn)率銷貨收收入應(yīng)應(yīng)收款項項。而應(yīng)應(yīng)付款項項周轉(zhuǎn)率率的公式式是：應(yīng)應(yīng)付款項項周轉(zhuǎn)率率銷貨貨成本應(yīng)付款款項。存貨賣掉以以后得到到應(yīng)收賬賬款，那那么，應(yīng)應(yīng)收賬款款變成現(xiàn)現(xiàn)金回來來要多少少天呢？例如海海爾，220

54、000年是1101天天，20001年年是911天，大大概3個個多月。當(dāng)當(dāng)然不同同的企業(yè)業(yè)是不一一樣的。應(yīng)應(yīng)收賬款款收回日日期(周周轉(zhuǎn)率)之績效效決定于于交易條條件(TTradde TTermms，即即把A/R DDOH與與A/PP DOOH加以以比較)和賒銷銷條件(Creeditt Teermss)。營業(yè)循環(huán)環(huán)企業(yè)有營業(yè)業(yè)循環(huán)，即即從現(xiàn)金金的投入入到最后后再收回回現(xiàn)金所所需要的的時間。例例如制造造業(yè)，有有現(xiàn)金，才才有錢去去買料，加加工成半半成品，再再加工成成成品，然然后賣掉掉，變成成應(yīng)收賬賬款，應(yīng)應(yīng)收賬款款變成應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)，最后后變成現(xiàn)現(xiàn)金回來來。營業(yè)循環(huán)的的公式是是：營業(yè)業(yè)循環(huán)存貨周周轉(zhuǎn)的天

55、天數(shù)+應(yīng)應(yīng)收賬款款周轉(zhuǎn)的的天數(shù)。例例如海爾爾，在220000年的營營業(yè)循環(huán)環(huán)大概是是將近1120天天，20001年年是1004天，大大概3個個多月，表表明它從從現(xiàn)金投投入到現(xiàn)現(xiàn)金回收收需要三三四個月月。這時時間到底底合不合合理？有有以下兩兩個比較較的方式式： 和自己己的過去去比。如如過去賣賣東西，660天才才把錢收收回來，現(xiàn)現(xiàn)在賣東東西，445天就就把錢收收回來，表表明現(xiàn)在在的情況況不錯。 跟同行行比，如如從過去去的600天變成成現(xiàn)在的的45天天，自我我覺得很很不錯，結(jié)結(jié)果跟同同行比，它它們只需需要300天，那那就表明明公司的的收款能能力還是是不夠好好。2.固定資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率的

56、的公式是是：固定定資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率銷貨收收入固固定資產(chǎn)產(chǎn)。例如如海爾220000年是559天，220011年是443天，也也就是固固定資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為為收入的的天數(shù)。3.經(jīng)營管管理周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)性分析析發(fā)生問問題的原原因業(yè)績嚴(yán)重重衰退；銷售政策策不當(dāng)，應(yīng)應(yīng)收款項項余額過過高；閑置資產(chǎn)產(chǎn)過多，生生產(chǎn)設(shè)備備使用率率低。4.解決之之道做好進(jìn)銷銷存計劃劃，減少少存貨；實(shí)施接單單生產(chǎn)（BBTO）或或及時交交貨（JJIT），避避免存貨貨；評選供貨貨商，并并改善交交易條件件；建立顧客客數(shù)據(jù)庫庫，提高高誠信度度。第六講 個別成成本因素素分析與與控制（二二）（一）直接接原料成成本分析析一般制造業(yè)業(yè)，占比比例最高高的是直直接原料

57、料，分析析直接原原料成本本有幾個個要點(diǎn)。1.需要掌掌握的分分析標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)根據(jù)產(chǎn)品品的結(jié)構(gòu)構(gòu)、技術(shù)術(shù)的規(guī)范范以及原原料清單單，審定定材料的的項目及及其使用用的數(shù)量量是否正正確；產(chǎn)品質(zhì)量的的好壞，在在于產(chǎn)品品的設(shè)計計。如果果一個產(chǎn)產(chǎn)品的成成本太高高，和同同行沒有有辦法競競爭，這這時就需需要在產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)設(shè)計上做做一些修修改，針針對消費(fèi)費(fèi)者的需需求，決決定產(chǎn)品品的結(jié)構(gòu)構(gòu)和技術(shù)術(shù)規(guī)范。審查材料料使用量量及損耗耗率是否否正常；確定本地地制造及及進(jìn)口器器材的范范圍與內(nèi)內(nèi)容；逐項或抽抽樣查對對采購記記錄等憑憑證，審審定材料料每單位位合理成成本；依據(jù)基準(zhǔn)準(zhǔn)日材料料成本或或單價，審審定當(dāng)前前各項材材料成本本或單價價漲

58、跌是是否合理理；參考過去去采購價價格、市市場行情情或同業(yè)業(yè)采購價價格，確確認(rèn)合理理的價格格；有無數(shù)量量折扣使使得單位位價格下下降，或或不合理理的付款款方式使使得單價價上升。2.材料用用量差異異分析材料成本與與原來預(yù)預(yù)算之間間有差異異，第一一個可能能是存在在量的差差異。產(chǎn)品設(shè)計計、制造造方法或或程序變變更，用用料標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)未隨之之配合調(diào)調(diào)整；有時實(shí)際的的用量并并不和原原來設(shè)計計的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用量一一致，例例如生產(chǎn)產(chǎn)出來的的耗用量量比原來來設(shè)計的的偏高，或或者是工工程師設(shè)設(shè)計的時時候沒有有考慮制制作過程程中的實(shí)實(shí)際困難難，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)太嚴(yán)等等，都會會造成用用量差異異。所用機(jī)器器或工具具變更，或或其效率率增進(jìn)或或減

59、退；例如所用的的機(jī)器、工工具等有有變更，都都有可能能增加原原料的損損耗。材料質(zhì)量量低劣，或或規(guī)格不不合；溢領(lǐng)材料料，未予予退庫；例如有些工工廠在材材料的領(lǐng)領(lǐng)用流程程上，控控管得不不是很好好，造成成成本有有很大的的偏差。操作疏忽忽或生疏疏，廢料料超過標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量量。3.材料價價格差異異分析當(dāng)確定了產(chǎn)產(chǎn)品的結(jié)結(jié)構(gòu)以及及規(guī)格之之后，接接下來就就是它的的價格。有有時材料料的價格格會受到到以下因因素的制制約而產(chǎn)產(chǎn)生價格格差異。材料市價價波動，市市價往往往和事先先所建立立的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)及預(yù)算算有一些些差距；為求低價價，未按按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)規(guī)格采購購；承接非計計劃內(nèi)的的訂單，緊緊急購料料，價格格和運(yùn)費(fèi)費(fèi)均較貴貴；有時企業(yè)會

60、會有一些些緊急訂訂單，緊緊急購料料會增加加成本，或或者有時時候會因因為缺某某一種材材料，用用比較差差或更好好的材料料來做替替代品，這這些都會會產(chǎn)生價價格的差差異。采購人員員適逢低低價大量量購料；缺乏某種種或某等等級材料料，使用用替代品品。4.控制直直接原料料數(shù)量對直接原料料數(shù)量的的控制，有有以下幾幾個要點(diǎn)點(diǎn)：要有健全全的材料料清單這樣在生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的的時候，生生產(chǎn)部門門到倉庫庫領(lǐng)多少少料，就就有了一一個客觀觀的依據(jù)據(jù)。建立標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)耗用率率產(chǎn)品在制造造過程中中會有一一些正常常的損耗耗，所以以在計算算量的時時候，要要把損耗耗率考慮慮進(jìn)去?！景咐坑幸患颐蕾Y資公司在在臺灣專專門生產(chǎn)產(chǎn)硬盤。由由于做硬硬盤