產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)中的費(fèi)用成本控制

1、產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)系系列3-產(chǎn)品實(shí)實(shí)現(xiàn)中的的費(fèi)用成成本控制制摘要：產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)過(guò)過(guò)程通常常需要控控制一次次性過(guò)程程的項(xiàng)目目費(fèi)用和和重復(fù)性性過(guò)程的的產(chǎn)品成成本，兩兩者既有有聯(lián)系又又有區(qū)別別，需要要采用不不同的控控制方法法。本文文探索制制造業(yè)在在產(chǎn)品實(shí)實(shí)現(xiàn)中的的項(xiàng)目費(fèi)費(fèi)用和產(chǎn)產(chǎn)品成本本控制的的最佳實(shí)實(shí)踐和應(yīng)應(yīng)用問(wèn)題題。 關(guān)鍵詞：Produuct Reaalizzatiion Proocesss, IPPPD，IIPD，Buudgeet CConttroll, CCostt Coontrrol. （1）產(chǎn)品品實(shí)現(xiàn)中中的項(xiàng)目目費(fèi)用與與產(chǎn)品成成本在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)現(xiàn)過(guò)程中中，產(chǎn)品品經(jīng)理PPM、產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)理或或IE部部經(jīng)理

2、通通常會(huì)遇遇到兩類類”錢”的問(wèn)題題,既一一次性過(guò)過(guò)程的項(xiàng)項(xiàng)目費(fèi)用用控制與與重復(fù)性性過(guò)程的的產(chǎn)品成成本控制制。部分非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)備制制造行業(yè)業(yè)的項(xiàng)目目制造和和高新技技術(shù)行業(yè)業(yè)的研發(fā)發(fā)型制造造（ETTO）針針對(duì)單件件訂單制制造時(shí)，這這兩個(gè)問(wèn)問(wèn)題合并并為一個(gè)個(gè)問(wèn)題。（2）項(xiàng)目目費(fèi)用預(yù)預(yù)算和不不預(yù)算研發(fā)產(chǎn)品實(shí)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目通常進(jìn)進(jìn)行項(xiàng)目目的預(yù)算算，預(yù)算算的內(nèi)容容財(cái)務(wù)部部和國(guó)家家稅務(wù)總總局有明明文規(guī)定定（見下下頁(yè)）。部部分研發(fā)發(fā)經(jīng)理對(duì)對(duì)上述財(cái)財(cái)務(wù)科目目并不完完全了解解，在預(yù)預(yù)算時(shí)可可能遺漏漏部分內(nèi)內(nèi)容，企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)人員在在財(cái)務(wù)核核算時(shí)會(huì)會(huì)根據(jù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)單位位財(cái)務(wù)科科目進(jìn)進(jìn)行歸集集。訂單產(chǎn)品實(shí)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目通常不不進(jìn)行費(fèi)

3、費(fèi)用預(yù)算算，除非非需要增增設(shè)部分分設(shè)備或或發(fā)生對(duì)對(duì)外委托托加工和和服務(wù)，而而此時(shí)的的預(yù)算也也只是針針對(duì)上述述固定資資產(chǎn)增設(shè)設(shè)和對(duì)外外加工采采購(gòu)部分分進(jìn)行預(yù)預(yù)算，并并不是項(xiàng)項(xiàng)目的全全部支出出。項(xiàng)目目發(fā)生的的費(fèi)用由由財(cái)務(wù)人人員按照照經(jīng)營(yíng)營(yíng)單位財(cái)財(cái)務(wù)科目目歸集集在經(jīng)營(yíng)營(yíng)成本中中，這是是制造業(yè)業(yè)項(xiàng)目過(guò)過(guò)程與經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程混合在在財(cái)務(wù)上上的特點(diǎn)點(diǎn)。財(cái)政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于促進(jìn)進(jìn)企業(yè)技技術(shù)進(jìn)步步有關(guān)財(cái)財(cái)務(wù)稅收收問(wèn)題的的通知(財(cái)工19996441號(hào)) 中明明確規(guī)定定核算范范圍為：1 研究究開發(fā)人人員工資資。2 新產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)：研研究開發(fā)發(fā)新產(chǎn)品品時(shí)所發(fā)發(fā)生的直直接設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)用。3 工藝藝規(guī)程制制定費(fèi)：研

4、究開開發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品、新新技術(shù)、新新工藝所所發(fā)生的的工藝規(guī)規(guī)程制定定費(fèi)（含含委外）。4 設(shè)備備調(diào)整費(fèi)費(fèi)：研究究開發(fā)新新產(chǎn)品、新新技術(shù)、新新工藝時(shí)時(shí)的設(shè)備備調(diào)試調(diào)調(diào)整維護(hù)護(hù)的相關(guān)關(guān)費(fèi)用支支出。5 原材材料和半半成品的的試驗(yàn)費(fèi)費(fèi)：新產(chǎn)產(chǎn)品試制制試驗(yàn)失失敗時(shí)的的材料性性的費(fèi)用用損失。6 技術(shù)術(shù)圖書資資料費(fèi)：技術(shù)圖圖書資料料購(gòu)置費(fèi)費(fèi)、技術(shù)術(shù)資料制制作復(fù)印印費(fèi)、技技術(shù)資料料查詢咨咨詢費(fèi)等等。7 中間間試驗(yàn)費(fèi)費(fèi)：中間間技術(shù)、工工藝等的的試驗(yàn)費(fèi)費(fèi)或者規(guī)規(guī)?；a(chǎn)前的的中間試試驗(yàn)試制制生產(chǎn)的的費(fèi)用（損損失）。8 研究究設(shè)備折折舊：研研發(fā)部門門（技術(shù)術(shù)中心）的的研究開開發(fā)和中中間試驗(yàn)驗(yàn)設(shè)備的的折舊。9 與新新產(chǎn)品

5、的的試驗(yàn)、技技術(shù)研究究有關(guān)的的其他經(jīng)經(jīng)費(fèi)（包包括：研研發(fā)人員員差旅費(fèi)費(fèi)、研究究開發(fā)人人員培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)、研研發(fā)部門門辦公費(fèi)費(fèi)和物料料消耗費(fèi)費(fèi)等）10.委托托其他單單位進(jìn)行行科研試試制的費(fèi)費(fèi)用。 （3）一次次性過(guò)程程的項(xiàng)目目費(fèi)用控控制項(xiàng)目費(fèi)用控控制首先先需要建建立起控控制的基基準(zhǔn)，這這個(gè)基準(zhǔn)準(zhǔn)通常表表現(xiàn)為項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算算表。下下圖是一一個(gè)自制制零件替替代采購(gòu)購(gòu)進(jìn)口零零件項(xiàng)目目的預(yù)算算表。一次性項(xiàng)目目費(fèi)用控控制有兩兩個(gè)基本本點(diǎn)內(nèi)容容，既費(fèi)費(fèi)用的基基準(zhǔn)控制制和費(fèi)用用的狀態(tài)態(tài)控制。費(fèi)用基準(zhǔn)的的變更需需要由項(xiàng)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)隊(duì)的上級(jí)級(jí)審批，這這個(gè)審批批組織在在術(shù)語(yǔ)上上被稱為為變更控控制小組組（CCCB），在在制造業(yè)業(yè)的產(chǎn)

6、品品實(shí)現(xiàn)項(xiàng)項(xiàng)目中，通通常利用用現(xiàn)有的的職能機(jī)機(jī)構(gòu)、管管理職責(zé)責(zé)和工作作程序來(lái)來(lái)實(shí)現(xiàn)基基準(zhǔn)控制制，并不不會(huì)專門門成立變變更控制制小組CCCB。費(fèi)用的狀態(tài)態(tài)控制是是由項(xiàng)目目團(tuán)隊(duì)控控制的?？乜刂品椒ǚㄊ歉鶕?jù)據(jù)確定的的費(fèi)用基基準(zhǔn)，度度量和分分析費(fèi)用用的狀態(tài)態(tài)差異，根根據(jù)費(fèi)用用的差異異程度，決決定采取取的控制制措施。除了預(yù)算作作為費(fèi)用用控制基基準(zhǔn)，也也可以將將預(yù)算分分布在不不同的時(shí)時(shí)間階段段，形成成分階段段的費(fèi)用用控制基基準(zhǔn)。這這種方法法可以避避免“錢錢沒(méi)有了了，但是是活還沒(méi)沒(méi)干完”，是是比較好好的費(fèi)用用控制實(shí)實(shí)踐，下下圖是上上述預(yù)算算表的時(shí)時(shí)間階段段控制基基準(zhǔn)和狀狀態(tài)度量量。 差差異=實(shí)實(shí)際狀態(tài)態(tài)-控

7、制制基準(zhǔn)（4）單一一產(chǎn)品的的成本控控制基準(zhǔn)準(zhǔn)當(dāng)前制造業(yè)業(yè)的成本本管理方方法也被被稱為傳傳統(tǒng)的成成本管理理（TCCM），采采用“標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本法”來(lái)來(lái)確定產(chǎn)產(chǎn)品成本本的控制制基準(zhǔn)，財(cái)財(cái)務(wù)部門門根據(jù)財(cái)財(cái)務(wù)科目目歸集的的統(tǒng)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)，確確定產(chǎn)品品的成本本控制基基準(zhǔn)和銷銷售價(jià)格格。下表是某電電子工廠廠的單一一產(chǎn)品的的成本結(jié)結(jié)構(gòu)，分分析該產(chǎn)產(chǎn)品的成成本結(jié)構(gòu)構(gòu)，驗(yàn)證證了制造造業(yè)普遍遍認(rèn)識(shí)的的結(jié)論：產(chǎn)品成成本的880%以以上是由由設(shè)計(jì)決決定的。一次性項(xiàng)目目過(guò)程的的費(fèi)用（固固定資產(chǎn)產(chǎn)投資和和研發(fā)費(fèi)費(fèi)）分別別折算在在產(chǎn)品成成本的固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊和和管理費(fèi)費(fèi)中，對(duì)對(duì)產(chǎn)品成成本產(chǎn)生生影響。單一產(chǎn)品的的成本控控制基準(zhǔn)準(zhǔn)產(chǎn)

8、品設(shè)計(jì)決決定了880%的的產(chǎn)品成成本（5）多品品種產(chǎn)品品成本控控制基準(zhǔn)準(zhǔn)按照傳統(tǒng)的的成本管管理方法法TCMM，在多多品種產(chǎn)產(chǎn)品的情情況下，制制造費(fèi)（制制造管理理人員費(fèi)費(fèi)用與管管理費(fèi)用用）是按按照該產(chǎn)產(chǎn)品的直直接人工工工時(shí)為為基礎(chǔ)分分配制造造費(fèi)，在在根據(jù)定定價(jià)策略略將管理理部門費(fèi)費(fèi)用（AAdmiinisstraativve ffee）分分?jǐn)偟矫棵總€(gè)產(chǎn)品品，形成成該產(chǎn)品品的成本本控制基基準(zhǔn)。以以三個(gè)產(chǎn)產(chǎn)品X、YY、Z產(chǎn)產(chǎn)品為例例，各個(gè)個(gè)產(chǎn)品的的成本控控制基準(zhǔn)準(zhǔn)計(jì)算方方法如下下（本案案例選自自深圳會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)孫進(jìn)進(jìn)山老師師的成成本管理理教材材）：1.財(cái)務(wù)人人員根據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)科科目歸集集每個(gè)產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)數(shù)

9、據(jù)2.以直接接人工工工時(shí)為基基礎(chǔ)分配配制造費(fèi)費(fèi)用如下下：3、將制造造費(fèi)分配配到每個(gè)個(gè)產(chǎn)品形形成單位位產(chǎn)品成成本4. 按照照定價(jià)策策略根據(jù)據(jù)單位產(chǎn)產(chǎn)品成本本定價(jià):(6)成本本控制基基準(zhǔn)失真真與TCCM缺陷陷1.每種產(chǎn)產(chǎn)品占用用的管理理資源不不同，造造成產(chǎn)品品成本控控制基準(zhǔn)準(zhǔn)失真和和價(jià)格失失真。2研發(fā)費(fèi)費(fèi)攤派的的“張冠冠李戴”，研研發(fā)中產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生生的費(fèi)用用攤派在在銷售中中的產(chǎn)品品成本上上。（財(cái)財(cái)務(wù)部近近年規(guī)定定上市公公司的研研發(fā)費(fèi)可可以在報(bào)報(bào)表中專專門注明明）（7）作業(yè)業(yè)成本法法ABCC的提出出與應(yīng)用用問(wèn)題針對(duì)上述問(wèn)問(wèn)題，119888年-119988年,美美國(guó)哈佛佛大學(xué)的的凱普蘭蘭(Kaaplaa

10、n)和和庫(kù)帕(Coooperr)提出出了作業(yè)業(yè)成本法法（Acctivvityy Baasedd Coostiing）的的概念。AABC的的基本概概念是產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗作業(yè) ,作業(yè)業(yè)消耗資資源,資資源消耗耗是產(chǎn)品品成本的的實(shí)質(zhì)內(nèi)內(nèi)容,根根據(jù)產(chǎn)品品實(shí)現(xiàn)需需要的作作業(yè)和完完成作業(yè)業(yè)需要的的資源來(lái)來(lái)計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品的成成本。作業(yè)成本法法的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)： l 能夠夠辨認(rèn)出出最有價(jià)價(jià)值的顧顧客、產(chǎn)產(chǎn)品，辨辨認(rèn)出無(wú)無(wú)利可圖圖的顧客客、產(chǎn)品品。 l 能夠夠發(fā)現(xiàn)組組織財(cái)務(wù)務(wù)業(yè)績(jī)真真正的貢貢獻(xiàn)者和和侵蝕者者。 l 能夠夠準(zhǔn)確預(yù)預(yù)測(cè)成本本、利潤(rùn)潤(rùn)及資源源需求。 l 能夠夠發(fā)現(xiàn)不不良財(cái)務(wù)務(wù)業(yè)績(jī)的的根源。 l 能夠夠追蹤產(chǎn)產(chǎn)生成本本的

11、作業(yè)業(yè)和流程程。 l 能夠夠提高管管理人員員的成本本意識(shí)，促促進(jìn)生產(chǎn)產(chǎn)。 l 能夠夠提高企企業(yè)的準(zhǔn)準(zhǔn)確定價(jià)價(jià)能力。 ABC作業(yè)業(yè)成本法法在國(guó)外外獲得了了廣泛的的應(yīng)用，但但是在國(guó)國(guó)內(nèi)制造造業(yè)尚處處于探索索階段，少少數(shù)制造造型企業(yè)業(yè)開始進(jìn)進(jìn)行ABBC成本本法的應(yīng)應(yīng)用探索索，例如如許績(jī)電電器集團(tuán)團(tuán)。分析ABCC成本法法的應(yīng)用用障礙如如下:1企業(yè)的的財(cái)務(wù)科科目設(shè)置置和計(jì)算算方法涉涉及到政政府的法法律法規(guī)規(guī)，基于于ABCC成本基基礎(chǔ)的財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)需要增增加大量量的工作作來(lái)適應(yīng)應(yīng)當(dāng)前的的財(cái)務(wù)體體系。2成本動(dòng)動(dòng)因分析析需要大大量的數(shù)數(shù)據(jù)分析析工作且且涉及到到各個(gè)部部門的業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容容，不僅僅僅是財(cái)財(cái)務(wù)體系系可

12、以完完成的。3ABCC成本法法的實(shí)施施基礎(chǔ)是是作業(yè)管管理基礎(chǔ)礎(chǔ)ABMM，大部部分制造造業(yè)的管管理基礎(chǔ)礎(chǔ)是職能能管理基基礎(chǔ)，缺缺乏作業(yè)業(yè)管理的的基礎(chǔ)。2000年年以來(lái)，一一些專門門研發(fā)AABC成成本會(huì)計(jì)計(jì)軟件的的公司開開始與企企業(yè)信息息管理公公司合并并，將AABC成成本計(jì)算算作為企企業(yè)信息息管理軟軟件的一一個(gè)功能能，例如如戰(zhàn)略分分析軟件件、ERRP軟件件。隨著著ERPP軟件應(yīng)應(yīng)用的普普及，AABC成成本法開開始獲得得越來(lái)越越廣泛的的應(yīng)用，目目前主要要的ERRP軟件件具有AABC成成本計(jì)算算的功能能。制造造業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)現(xiàn)項(xiàng)目在在應(yīng)用EERP軟軟件中，可可能會(huì)遇遇到如何何處理AABC產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)

13、算問(wèn)問(wèn)題。（8）產(chǎn)品品成本控控制方法法全過(guò)程產(chǎn)品品成本控控制-由由于產(chǎn)品品成本的的80%是在設(shè)設(shè)計(jì)階段段決定的的，在產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)階段應(yīng)應(yīng)該組織織相關(guān)部部門人員員進(jìn)行參參與設(shè)計(jì)計(jì)，例如如將涉及及到設(shè)備備投資、生生產(chǎn)布局局、能源源消耗、物物料采購(gòu)購(gòu)、生產(chǎn)產(chǎn)人員、工工藝流程程等相關(guān)關(guān)部門納納入項(xiàng)目目開發(fā)設(shè)設(shè)計(jì)小組組，這種種實(shí)踐被被稱為平平行工程程CE(Conncurrrennt EEngiineeerinng)、IIPPDD(Innteggratted Prooducct aand Proocesss DDesiign) IPPD(Innteggratted Prooducct & Prrocees

14、s Dessignn annd DDeveeloppmennt) 單純產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)人員員的項(xiàng)目目團(tuán)隊(duì)容容易專注注與設(shè)計(jì)計(jì)技術(shù)方方面的成成本因素素而容易易對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)條件成成本因素素考慮不不周。有有了采購(gòu)購(gòu)人員、工工藝人員員、生產(chǎn)產(chǎn)人員、設(shè)設(shè)備人員員、財(cái)務(wù)務(wù)人員的的參與，可可以杜絕絕為了降降低某項(xiàng)項(xiàng)成本而而引發(fā)的的其他相相關(guān)成本本的增加加這種現(xiàn)現(xiàn)象的存存在。全員產(chǎn)品成成本控制制-企業(yè)業(yè)的所有有人員費(fèi)費(fèi)用和人人員的作作業(yè)費(fèi)用用都將折折算到產(chǎn)產(chǎn)品成本本，在重重復(fù)性的的制造階階段，產(chǎn)產(chǎn)品成本本控制需需要全員員參與到到產(chǎn)品成成本控制制。全面產(chǎn)品成成本控制制-由于于制造業(yè)業(yè)的所有有支出都都將折算算到產(chǎn)品品的成本

15、本中，從從財(cái)務(wù)科科目中的的各項(xiàng)支支出控制制產(chǎn)品成成本，控控制的具具體方法法表現(xiàn)在在制造業(yè)業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)財(cái)務(wù)制制度中：（1）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)控制法法（2）授權(quán)權(quán)控制法法（3）作業(yè)業(yè)分析法法（9）產(chǎn)品品成本改改善產(chǎn)品在投入入生產(chǎn)以以后，通通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)爬坡期期的成本本結(jié)構(gòu)是是相對(duì)穩(wěn)穩(wěn)定的。成成本控制制的工作作是應(yīng)對(duì)對(duì)成本的的異常波波動(dòng)，例例如設(shè)備備故障引引起廢品品和返修修增加、人人員操作作引起的的物料消消耗增加加、管理理不善引引起的費(fèi)費(fèi)用增加加等，這這種控制制在統(tǒng)計(jì)計(jì)過(guò)程控控制中被被稱為局局部行動(dòng)動(dòng)。如果需要降降低產(chǎn)品品的成本本控制基基準(zhǔn)，例例如市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)導(dǎo)致的產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格格下降，則則需要采采取相應(yīng)應(yīng)的針對(duì)對(duì)性措施施，在統(tǒng)統(tǒng)計(jì)過(guò)程程控制中中，這種種行動(dòng)被被稱為管管理行動(dòng)動(dòng)。驅(qū)動(dòng)企業(yè)開開展成本本改善活活動(dòng)的決決定性因因素是市市場(chǎng)價(jià)格格。在市市場(chǎng)上能能夠根據(jù)據(jù)產(chǎn)品成成本決定定市場(chǎng)價(jià)