增值稅轉(zhuǎn)型改革及配套相關(guān)政策解讀

1、PAGE PAGE 55增值稅轉(zhuǎn)型改革革及配套相關(guān)關(guān)政策解讀孤韻 整理2008年111月10日，國國務(wù)院總理溫溫家寶簽署了了中華人民共共和國國務(wù)院院第538號號令，公布了了新修訂的中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例（以以下簡稱條條例）。112月15日日，財(cái)政部、國國家稅務(wù)總局局公布了財(cái)政政部、國家稅稅務(wù)總局第550號令中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則（以以下簡稱實(shí)實(shí)施細(xì)則），并并相繼下發(fā)了了若干增值稅稅政策調(diào)整的的規(guī)范性文件件。筆者現(xiàn)對對增值稅轉(zhuǎn)型型改革及若干干增值稅政策策調(diào)整的主要要內(nèi)容作以下下方面的解讀讀，并標(biāo)明政政策調(diào)整的文文件依據(jù)，目目的是便于基基層和廣大納納稅人了解和和掌

2、握此次增增值稅轉(zhuǎn)型改改革及若干增增值稅政策調(diào)調(diào)整的主要內(nèi)內(nèi)容。 一、固定定資產(chǎn)允許抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。新修訂的的條例第第十條取消了了修訂前的條條例第十條條第一款的規(guī)規(guī)定，購進(jìn)固固定資產(chǎn)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得得從銷項(xiàng)稅額額中抵扣，實(shí)實(shí)現(xiàn)了增值稅稅由生產(chǎn)型向向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換，隨后下下發(fā)的相關(guān)規(guī)規(guī)范性文件對對增值稅轉(zhuǎn)型型的具體內(nèi)容容進(jìn)行了明確確。 （一一）、自20009年1月月1日起，在在維持現(xiàn)行增增值稅稅率不不變的前提下下，允許全國國范圍內(nèi)的所所有增值稅一一般納稅人抵抵扣其購進(jìn)（包包括接受捐贈贈、實(shí)物投資資）或者自制制（包括改擴(kuò)擴(kuò)建、安裝）固固定資產(chǎn)所含含的進(jìn)項(xiàng)稅額額，未抵扣完完的進(jìn)項(xiàng)稅額額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼繼續(xù)

3、抵扣。納納稅人允許抵抵扣的固定資資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額額，是指納稅稅人20099年1月1日日以后實(shí)際發(fā)發(fā)生，并取得得2009年年1月1日以以后開具的增增值稅扣稅憑憑證上注明的的或者依據(jù)增增值稅扣稅憑憑證計(jì)算的增增值稅稅額。這這里所稱的增增值稅扣稅憑憑證是指增值值稅專用發(fā)票票、海關(guān)進(jìn)口口增值稅專用用繳款書和運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算算單據(jù)?！娟P(guān)關(guān)于全國實(shí)施施增值稅轉(zhuǎn)型型改革若干問問題的通知（財(cái)財(cái)稅200081700號）第一、二二條規(guī)定】 （二二）、允許抵抵扣的固定資資產(chǎn)包括機(jī)器器、機(jī)械、運(yùn)運(yùn)輸工具以及及其他與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的的設(shè)備、工具具、器具等，但但不包括容易易混為個(gè)人消消費(fèi)的應(yīng)征消消費(fèi)稅的小汽汽車、摩托車車和游艇

4、,房房屋、建筑物物等不動(dòng)產(chǎn)不不納入抵扣范范圍。（實(shí)實(shí)施細(xì)則第第二十一條第第二款、第二二十五條規(guī)定定） （三三）、自20009年1月月1日起，進(jìn)進(jìn)口設(shè)備增值值稅免稅政策策和外商投資資企業(yè)采購國國產(chǎn)設(shè)備增值值稅退稅政策策停止執(zhí)行。為為保證政策平平穩(wěn)過渡，經(jīng)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)準(zhǔn)，外商投資資企業(yè)在20009年6月月30日以前前購進(jìn)的國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備，在增增值稅專用發(fā)發(fā)票稽核信息息核對無誤且且同時(shí)符合三三個(gè)條件的情情況下，仍可可選擇按原規(guī)規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行行增值稅退稅稅政策。外商商投資企業(yè)購購進(jìn)的已享受受增值稅退稅稅政策的國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)監(jiān)管期為5年年。在監(jiān)管期期內(nèi)，如果企企業(yè)性質(zhì)變更更為內(nèi)資企

5、業(yè)業(yè)，或者發(fā)生生轉(zhuǎn)讓、贈送送等設(shè)備所有有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形形，或者發(fā)生生出租、再投投資等情形的的，應(yīng)當(dāng)向主主管退稅機(jī)關(guān)關(guān)補(bǔ)繳已退稅稅款。外商投投資企業(yè)購進(jìn)進(jìn)的已享受增增值稅退稅政政策國產(chǎn)設(shè)備備的增值稅額額，不得再作作為進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣銷項(xiàng)稅稅額?！娟P(guān)關(guān)于全國實(shí)施施增值稅轉(zhuǎn)型型改革若干問問題的通知（財(cái)財(cái)稅200081700號）第七條條規(guī)定，關(guān)關(guān)于停止外商商投資企業(yè)購購買國產(chǎn)設(shè)備備退稅政策的的通知（財(cái)財(cái)稅200081766號）第二、三三、四條規(guī)定定】 （四四）、納稅人人銷售自己使使用過的固定定資產(chǎn)要區(qū)分分不同情形征征收增值稅： 1、一一般納稅人銷銷售自己使用用過的物品，按按以下政策執(zhí)執(zhí)行： （1）、銷銷售自

6、己使用用過的20009年1月11日以后購進(jìn)進(jìn)或者自制的的固定資產(chǎn)，按按照適用稅率率征收增值稅稅；【關(guān)于于全國實(shí)施增增值稅轉(zhuǎn)型改改革若干問題題的通知（財(cái)財(cái)稅200081700號）第四條條第一款規(guī)定定】 （22）、銷售自自己使用過的的2008年年12月311日以前購進(jìn)進(jìn)或者自制的的固定資產(chǎn)，按按照4%征收收率減半征收收增值稅；【關(guān)關(guān)于全國實(shí)施施增值稅轉(zhuǎn)型型改革若干問問題的通知（財(cái)財(cái)稅200081700號）第四條條第二款規(guī)定定】 上述述固定資產(chǎn)的的范圍是指使使用期限超過過12個(gè)月的的機(jī)器、機(jī)械械、運(yùn)輸工具具以及其他與與生產(chǎn)經(jīng)營有有關(guān)的設(shè)備、工工具、器具，不不包括應(yīng)征消消費(fèi)稅的摩托托車、汽車、游游艇。

7、 （3）、一一般納稅人銷銷售應(yīng)征消費(fèi)費(fèi)稅的二手摩摩托車、汽車車，按照4%征收率減半半征收增值稅稅；【關(guān)于于部分貨物適適用增值稅低低稅率和簡易易辦法征收增增值稅政策的的通知（財(cái)財(cái)稅200099號）第第二條第二款款的規(guī)定】 （44）、銷售自自己使用過的的屬于條例第第十條規(guī)定不不得抵扣且未未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的固定資資產(chǎn)（包括摩摩托車、汽車車、游艇），按按簡易辦法依依4%征收率率減半征收增增值稅；【關(guān)關(guān)于部分貨物物適用增值稅稅低稅率和簡簡易辦法征收收增值稅政策策的通知（財(cái)財(cái)稅200099號）第第二條第一款款第1點(diǎn)的規(guī)規(guī)定】 （5）、銷銷售自己使用用過的除固定定資產(chǎn)以外的的物品（不包包括摩托車、汽汽車、游

8、艇），應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照適用用稅率征收增增值稅。【關(guān)關(guān)于部分貨物物適用增值稅稅低稅率和簡簡易辦法征收收增值稅政策策的通知（財(cái)財(cái)稅200099號）第第二條第一款款第1點(diǎn)第33小點(diǎn)的規(guī)定定】已使用過過的固定資產(chǎn)產(chǎn)，是指納稅稅人根據(jù)財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)制度已已經(jīng)計(jì)提折舊舊的固定資產(chǎn)產(chǎn)。 2、小小規(guī)模納稅人人銷售自己使使用過的物品品，按以下政政策執(zhí)行： （11）、銷售自自己使用過的的固定資產(chǎn)（包包括摩托車、汽汽車、游艇），減減按2%征收收率征收增值值稅；【關(guān)關(guān)于部分貨物物適用增值稅稅低稅率和簡簡易辦法征收收增值稅政策策的通知（財(cái)財(cái)稅200099號）第第二條第一款款第2點(diǎn)的規(guī)規(guī)定】 （2）、銷銷售自己使用用過的除固定定資

9、產(chǎn)以外的的物品，應(yīng)按按3%的征收收率征收增值值稅；【關(guān)關(guān)于部分貨物物適用增值稅稅低稅率和簡簡易辦法征收收增值稅政策策的通知（財(cái)財(cái)稅200099號）第第二條第一款款第2點(diǎn)第22小點(diǎn)的規(guī)定定】 （3）、其其他個(gè)人銷售售自己使用過過的物品按以以下政策執(zhí)行行： 其他他個(gè)人銷售自自己使用過的的物品（包括括固定資產(chǎn)，含含使用過應(yīng)征征消費(fèi)稅的汽汽車、摩托車車、游艇等）免免征增值稅。（條例第十五條第七款、實(shí)施細(xì)則第三十五條第三款規(guī)定） （4）、納稅人銷售舊貨按以下政策執(zhí)行： 納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的

10、貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品?！娟P(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號）第二條第二款的規(guī)定】 二、降低小規(guī)模納稅人的征收率和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的對象不僅是增值稅一般納稅人，還有小規(guī)模納稅人，并且條例、實(shí)施細(xì)則的修訂涉及小規(guī)模納稅人的內(nèi)容占了相當(dāng)篇幅。 （一）、降低小規(guī)模納稅人征收率。修訂前的條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6和4的征收率?？紤]到一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣后稅負(fù)有所降低，以及現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因

11、此，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3。（條例第十二條的規(guī)定） （二）、降低小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是1994年制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，為擴(kuò)大增值稅管理鏈條，堵塞增值稅管理漏洞，將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從原來細(xì)則規(guī)定的100萬元和180萬元降為新細(xì)則的50萬元和80萬元。（實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定） （三）、將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）

12、繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。個(gè)體工商戶達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，也應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。（實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定） 三、延長納稅申報(bào)期限。新修訂的條例根據(jù)稅收征管實(shí)踐，將增值稅納稅申報(bào)期限從10日延長至15日，小規(guī)模納稅人最長可以一季度申報(bào)一次，對于方便納稅人納稅申報(bào)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高納稅服務(wù)水平，緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)征收大廳的申報(bào)壓力將起到促進(jìn)作用。（條例第二十三條第二款） 四、將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13恢復(fù)到17。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，

13、促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，國務(wù)院決定將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽(食用鹽仍適用13%的增值稅稅率)?！矩?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知（財(cái)稅2008171號）】 五、再生資源（廢舊物資）增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。為了支持廢舊物資的回收利用，國家對廢舊物資回收行業(yè)長期以來一直實(shí)行免征增值稅的優(yōu)惠政策，但在執(zhí)行中出現(xiàn)比較嚴(yán)重的虛開發(fā)票等問題。為了恢復(fù)增值稅鏈條機(jī)制，防止偷逃稅收，促進(jìn)公平競爭，鼓勵(lì)合法、規(guī)范經(jīng)營的企業(yè)做大做強(qiáng)，促進(jìn)再生資

14、源回收行業(yè)的健康有序發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定，從2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。從2009年1月1日起單位和個(gè)人銷售再生資源（廢舊物資），應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在2010年底以前，對符合條件的

15、增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退的稅收優(yōu)惠政策，對納稅人2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人，相關(guān)退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定辦理。 隨后，為了做好相關(guān)增值稅政策的過渡銜接工作，國家稅務(wù)總局頒布了關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告，公告規(guī)定，自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱廢舊物資專用發(fā)票）；納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證；納

16、稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90天內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣；自2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！矩?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知（財(cái)稅2008157號）、國家稅務(wù)總局公告2008年第1號國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告】 六、資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局決定調(diào)整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。調(diào)整和完善后的資源綜合利用政策新納入了“再生水”等11種享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產(chǎn)品，繼續(xù)

17、保留了“以廢渣為原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品”等8種資源利用產(chǎn)品增值稅的優(yōu)惠政策，自2008年7月1起停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。同時(shí)，為了規(guī)范對資源綜合利用產(chǎn)品的認(rèn)定管理，將現(xiàn)行分布在多個(gè)規(guī)范性文件里的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作了整合，按照優(yōu)惠方式可以分為以下四類： 一是實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。二是實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖

18、油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。三是實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。四是實(shí)行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退

19、政策自2008年7月1日起實(shí)施?！矩?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2008156號）】 七、對部分貨物適用增值稅稅率進(jìn)行明確。根據(jù)條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定和國務(wù)院的有關(guān)精神，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局明確了農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物和二甲醚等四種貨物繼續(xù)適用13的增值稅稅率?！娟P(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號）第一條規(guī)定】 八、增值稅簡易征收的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。為做好增值稅相關(guān)政策規(guī)定的銜接，加強(qiáng)征收管理，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對增值稅實(shí)行簡易征收的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，凡實(shí)行簡易征收辦法的一般納稅人，都不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行簡

20、易征收辦法的優(yōu)惠政策按照銷售不同的貨物可以分為以下五類： 1、納稅人銷售自己使用過的物品，按照相關(guān)的政策執(zhí)行，本文前面第一點(diǎn)“固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中“納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)要區(qū)分不同情形征收增值稅”已有解讀，這里不再展開。 2、納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 3、納稅人銷售自產(chǎn)的貨物，指縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；自來水；商品混凝土（僅限于以水泥為原

21、料生產(chǎn)的水泥混凝土）等，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 4、一般納稅人銷售貨物屬于寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）或典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品或經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。 5、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 【關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號）第二條規(guī)定】 九、推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)，增

22、值稅一般納稅人購買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票屬于扣稅范圍的，可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。根據(jù)修訂后的條例及有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為做好屬于固定資產(chǎn)的機(jī)動(dòng)車的增值稅抵扣工作，國家稅務(wù)總局決定在全國范圍內(nèi)推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車(應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車和舊機(jī)動(dòng)車除外)零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，增值稅一般納稅人購買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)自該發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過的可按增值稅專

23、用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證【國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知（國稅發(fā)2008117號）】相 關(guān) 文 件件 目 錄TOC o 1-1 h z u HYPERLINK l _Toc222501611 增值稅轉(zhuǎn)型改革革及若干增值值稅政策調(diào)整整的主要內(nèi)容容 PAGEREF _Toc222501611 h 2 HYPERLINK l _Toc222501612 關(guān)于調(diào)整增值稅稅納稅申報(bào)有有關(guān)事項(xiàng)的通通知 PAGEREF _Toc222501612 h 11 HYPERLINK l _Toc222501613 關(guān)于部分貨物適適用增值稅低低稅率和簡易易辦法征收增增值稅

24、政策的的通知 PAGEREF _Toc222501613 h 15 HYPERLINK l _Toc222501614 關(guān)于稅務(wù)事項(xiàng)提提供涉稅鑒證證報(bào)告的要求求 PAGEREF _Toc222501614 h 19 HYPERLINK l _Toc222501615 關(guān)于2008年年度企業(yè)所得得稅匯算清繳繳工作若干問問題的明確 PAGEREF _Toc222501615 h 21 HYPERLINK l _Toc222501616 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所所得稅收入若若干問題的通通知 PAGEREF _Toc222501616 h 24 HYPERLINK l _Toc222501617 關(guān)于企業(yè)工資薪

25、薪金及職工福福利費(fèi)扣除問問題的通知 PAGEREF _Toc222501617 h 28 HYPERLINK l _Toc222501618 關(guān)于調(diào)整新增企企業(yè)所得稅征征管范圍問題題的通知 PAGEREF _Toc222501618 h 31 HYPERLINK l _Toc222501619 關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等等項(xiàng)目對外支支付提交稅務(wù)務(wù)證明的新規(guī)規(guī)定 PAGEREF _Toc222501619 h 32 HYPERLINK l _Toc222501620 2008年下半半年稅收政策策整理之增值值稅篇 PAGEREF _Toc222501620 h 35 HYPERLINK l _Toc22250

26、1621 2008年下半半年稅收政策策整理之企業(yè)業(yè)所得稅篇 PAGEREF _Toc222501621 h 39增值稅轉(zhuǎn)型改革革及若干增值值稅政策調(diào)整整的主要內(nèi)容容2008年111月10日，國國務(wù)院總理溫溫家寶簽署了了中華人民共共和國國務(wù)院院第538號號令，公布了了新修訂的中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例（以以下簡稱條條例）。112月15日日，財(cái)政部、國國家稅務(wù)總局局公布了財(cái)政政部、國家稅稅務(wù)總局第550號令中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則（以以下簡稱實(shí)實(shí)施細(xì)則），并并相繼下發(fā)了了若干增值稅稅政策調(diào)整的的規(guī)范性文件件。為便于廣廣大納稅人了了解此次增值值稅轉(zhuǎn)型改革革及若干增值值稅政

27、策調(diào)整整的主要內(nèi)容容，廣州市海海珠區(qū)國家稅稅務(wù)局現(xiàn)對增增值稅轉(zhuǎn)型改改革及若干增增值稅政策調(diào)調(diào)整的主要內(nèi)內(nèi)容作以下方方面的解讀，供供廣大納稅人人參閱。一、固定資產(chǎn)允允許抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。自22009年11月1日起，在在維持現(xiàn)行增增值稅稅率不不變的前提下下，允許全國國范圍內(nèi)的所所有增值稅一一般納稅人抵抵扣其購進(jìn)（包包括接受捐贈贈、實(shí)物投資資）或者自制制（包括改擴(kuò)擴(kuò)建、安裝）固固定資產(chǎn)所含含的進(jìn)項(xiàng)稅額額，未抵扣完完的進(jìn)項(xiàng)稅額額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼繼續(xù)抵扣。允許抵扣扣的固定資產(chǎn)產(chǎn)包括機(jī)器、機(jī)機(jī)械、運(yùn)輸工工具以及其他他與生產(chǎn)經(jīng)營營有關(guān)的設(shè)備備、工具、器器具等，但不不包括容易混混為個(gè)人消費(fèi)費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)費(fèi)稅的小汽車車、

28、摩托車和和游艇，房屋屋、建筑物等等不動(dòng)產(chǎn)不納納入抵扣范圍圍。納稅人允允許抵扣的固固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，是指指納稅人20009年1月月1日以后實(shí)實(shí)際發(fā)生，并并取得20009年1月11日以后開具具的增值稅扣扣稅憑證上注注明的或者依依據(jù)增值稅扣扣稅憑證計(jì)算算的增值稅稅稅額。這里所所稱的增值稅稅扣稅憑證是是指增值稅專專用發(fā)票、海海關(guān)進(jìn)口增值值稅專用繳款款書和運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)據(jù)。納稅人銷銷售自己使用用過的固定資資產(chǎn)要區(qū)分不不同情形征收收增值稅：銷銷售自己使用用過的20009年1月11日以后購進(jìn)進(jìn)或者自制的的固定資產(chǎn)，按按照適用稅率率征收增值稅稅；銷售自己己使用過的22008年112月31日日（含12月月

29、31日）以以前購進(jìn)或者者自制的固定定資產(chǎn)，按照照4%征收率率減半征收增增值稅。這里里所稱的已使使用過的固定定資產(chǎn)，是指指納稅人根據(jù)據(jù)會計(jì)制度已已經(jīng)計(jì)提折舊舊的固定資產(chǎn)產(chǎn)。自20009年1月11日起，進(jìn)口口設(shè)備增值稅稅免稅政策和和外商投資企企業(yè)采購國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備增值稅稅退稅政策停停止執(zhí)行。二、降低小規(guī)模模納稅人征收收率。這次增增值稅轉(zhuǎn)型改改革的對象是是增值稅一般般納稅人，改改革后這些納納稅人的增值值稅負(fù)擔(dān)會普普遍下降，而而規(guī)模小、財(cái)財(cái)務(wù)核算不健健全的小規(guī)模模納稅人（包包括個(gè)體工商商戶），由于于是按照銷售售額和征收率率計(jì)算繳納增增值稅且不抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額，其增值稅稅負(fù)擔(dān)不會因因轉(zhuǎn)型改革而而降低。修訂訂

30、前的條例例規(guī)定，小小規(guī)模納稅人人按工業(yè)和商商業(yè)兩類分別別適用6和和4的征收收率。因此為為了平衡小規(guī)規(guī)模納稅人與與一般納稅人人之間的稅負(fù)負(fù)水平，促進(jìn)進(jìn)中小企業(yè)的的發(fā)展和擴(kuò)大大就業(yè)，需要要相應(yīng)降低小小規(guī)模納稅人人的征收率?？伎紤]到現(xiàn)實(shí)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小小規(guī)模納稅人人混業(yè)經(jīng)營十十分普遍，實(shí)實(shí)際征管中難難以明確劃分分工業(yè)和商業(yè)業(yè)小規(guī)模納稅稅人，對小規(guī)規(guī)模納稅人不不再區(qū)分工業(yè)業(yè)和商業(yè)設(shè)置置兩檔征收率率，將小規(guī)模模納稅人的征征收率統(tǒng)一降降低至3。三、降低小規(guī)模模納稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。修訂前的的實(shí)施細(xì)則則規(guī)定小規(guī)規(guī)模納稅人的的標(biāo)準(zhǔn)為：從從事貨物生產(chǎn)產(chǎn)或提供應(yīng)稅稅勞務(wù)的納稅稅人，以及以以從事貨物生生產(chǎn)或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)為主

31、主，并兼營貨貨物批發(fā)或零零售的納稅人人，年應(yīng)征增增值稅銷售額額(以下簡稱稱應(yīng)稅銷售額額)在1000萬元以下的的；從事貨物物批發(fā)或零售售的納稅人，年年應(yīng)稅銷售額額在180萬萬元以下的為為小規(guī)模納稅稅人。修訂后后的條例實(shí)實(shí)施細(xì)則對增增值稅小規(guī)模模納稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定定的調(diào)整主要要包括兩方面面：一是將現(xiàn)現(xiàn)行工業(yè)和商商業(yè)小規(guī)模納納稅人銷售額額標(biāo)準(zhǔn)分別從從100萬元元和180萬萬元降為500萬元和800萬元；二是是將現(xiàn)行年應(yīng)應(yīng)稅銷售額超超過小規(guī)模納納稅人標(biāo)準(zhǔn)的的個(gè)人、非企企業(yè)性單位、不不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)應(yīng)稅行為的企企業(yè)統(tǒng)一按小小規(guī)模納稅人人納稅的規(guī)定定，調(diào)整為年年應(yīng)稅銷售超超過小規(guī)模納納稅人標(biāo)準(zhǔn)的的其他個(gè)人

32、（自自然人）繼續(xù)續(xù)按小規(guī)模納納稅人納稅，而而非企業(yè)性單單位和不經(jīng)常常發(fā)生應(yīng)稅行行為的企業(yè)可可以自行選擇擇是否按小規(guī)規(guī)模納稅人納納稅。將上述述年應(yīng)稅銷售售額的規(guī)定分分別下調(diào)至550萬元及880萬元，也也就是說年應(yīng)應(yīng)稅銷售額在在50萬元以以上的工業(yè)企企業(yè)或年應(yīng)稅稅銷售額在880萬元以上上的商業(yè)企業(yè)業(yè)都為增值稅稅一般納稅人人。修訂后的的實(shí)施細(xì)則則且將個(gè)體體工商戶納入入了認(rèn)定范圍圍，個(gè)體工商商戶達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的，也應(yīng)認(rèn)認(rèn)定為增值稅稅一般納稅人人。達(dá)到新認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小小規(guī)模納稅人人（包括個(gè)體體工商戶），應(yīng)應(yīng)向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提出一一般納稅人認(rèn)認(rèn)定申請，并并領(lǐng)購使用增增值稅專用發(fā)發(fā)票。四、混合銷售行行為和兼營行

33、行為銷售額劃劃分問題。繼繼續(xù)維持對混混合銷售行為為處理的一般般原則，即按按照納稅人的的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)統(tǒng)一征收增值值稅或者營業(yè)業(yè)稅。但鑒于于銷售自產(chǎn)貨貨物并同時(shí)提提供建筑業(yè)勞勞務(wù)的混合銷銷售行為較為為特殊，對其其采用分別核核算、分別征征收增值稅和和營業(yè)稅的辦辦法?，F(xiàn)行政策規(guī)定，納納稅人兼營銷銷售貨物、增增值稅應(yīng)稅勞勞務(wù)和營業(yè)稅稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)應(yīng)分別核算銷銷售額和營業(yè)業(yè)額，不分別別核算或不能能準(zhǔn)確核算的的，應(yīng)一并征征收增值稅，是是否應(yīng)一并征征收增值稅由由國家稅務(wù)局局確定。但在在執(zhí)行中，對對于此種情形形，容易出現(xiàn)現(xiàn)增值稅和營營業(yè)稅重復(fù)征征收的問題，給給納稅人產(chǎn)生生額外負(fù)擔(dān)。此此次修訂，將將這一規(guī)定改改為，未

34、分別別核算的，由由主管國家稅稅務(wù)局、地方方稅務(wù)局分別別核定貨物、增增值稅應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷售額額和營業(yè)稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的營營業(yè)額。五、納稅申報(bào)期期限適當(dāng)延長長。新修訂的的條例根根據(jù)稅收征管管實(shí)踐，將增增值稅納稅申申報(bào)期限從110日延長至至15日，對對于方便納稅稅人納稅申報(bào)報(bào)，減輕納稅稅人負(fù)擔(dān)，提提高納稅服務(wù)務(wù)水平將起到到促進(jìn)作用。六、將金屬礦和和非金屬礦采采選產(chǎn)品的增增值稅率從113恢復(fù)到到17。11994年稅稅制改革時(shí)，部部分礦產(chǎn)品仍仍實(shí)行計(jì)劃價(jià)價(jià)格和計(jì)劃調(diào)調(diào)撥，歷史遺遺留問題較多多，經(jīng)國務(wù)院院批準(zhǔn)，19994年5月月起將金屬礦礦、非金屬礦礦采選產(chǎn)品的的稅率由177調(diào)整為113。這一一政策對采掘掘業(yè)

35、的穩(wěn)定和和發(fā)展起到了了一定的作用用，但也出現(xiàn)現(xiàn)一些問題，主主要有：一是是對不可再生生的礦產(chǎn)資源源適用低稅率率，不符合資資源節(jié)約、環(huán)環(huán)境保護(hù)的要要求；二是減減少了資源開開采地的稅收收收入，削弱弱資源開采地地提供公共產(chǎn)產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資資源基本都作作為原料使用用，礦山企業(yè)業(yè)少交的增值值稅因下個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征征回來，政策策效果并不明明顯；四是導(dǎo)導(dǎo)致征納雙方方要對這類適適用低稅率的的貨物與其他他貨物劃分，增增大征收和納納稅成本。轉(zhuǎn)型改革后，礦礦山企業(yè)外購購設(shè)備將納入入進(jìn)項(xiàng)稅額的的抵扣范圍，整整體稅負(fù)將有有所下降，為為公平稅負(fù)，規(guī)規(guī)范稅制，促促進(jìn)資源節(jié)約約和綜合利用用，國務(wù)院決決定將金屬

36、礦礦、非金屬礦礦采選產(chǎn)品的的增值稅稅率率恢復(fù)到177, 金屬屬礦采選產(chǎn)品品，包括黑色色和有色金屬屬礦采選產(chǎn)品品,非金屬礦礦采選產(chǎn)品，包包括除金屬礦礦采選產(chǎn)品以以外的非金屬屬礦采選產(chǎn)品品、煤炭和鹽鹽(食用鹽仍仍適用13%的增值稅稅稅率)。七、再生資源（廢廢舊物資）增增值稅優(yōu)惠政政策的調(diào)整。再再生資源，通通常也稱為廢廢舊物資，是是指在社會生生產(chǎn)和生活消消費(fèi)過程中產(chǎn)產(chǎn)生的，已經(jīng)經(jīng)失去原有全全部或部分使使用價(jià)值，經(jīng)經(jīng)過回收、加加工處理，能能夠使其重新新獲得使用價(jià)價(jià)值的各種廢廢棄物。為了了支持廢舊物物資的回收利利用，國家對對廢舊物資回回收行業(yè)長期期以來一直實(shí)實(shí)行免征增值值稅的優(yōu)惠政政策，但在執(zhí)執(zhí)行中出現(xiàn)

37、比比較嚴(yán)重的虛虛開發(fā)票等問問題，這次再再生資源增值值稅政策的調(diào)調(diào)整，一方面面通過恢復(fù)增增值稅鏈條機(jī)機(jī)制，防止偷偷逃稅收，促促進(jìn)公平競爭爭，另一方面面通過對符合合條件的再生生資源回收經(jīng)經(jīng)營企業(yè)實(shí)行行一定比例的的增值稅退稅稅政策，鼓勵(lì)勵(lì)合法、規(guī)范范經(jīng)營的企業(yè)業(yè)做大做強(qiáng)，促促進(jìn)再生資源源回收行業(yè)的的健康有序發(fā)發(fā)展，有利于于廢棄物的“減量化、再再利用、資源源化”。根據(jù)財(cái)政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于資源源綜合利用及及其他產(chǎn)品增增值稅政策的的通知的規(guī)規(guī)定，從20009年1月月1日起，取取消“廢舊物資回回收經(jīng)營單位位銷售其收購購的廢舊物資資免征增值稅稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增增值稅一般納納稅人購入廢廢舊物資回收收經(jīng)營

38、單位銷銷售的廢舊物物資，可按廢廢舊物資回收收經(jīng)營單位開開具的由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的的普通發(fā)票上上注明的金額額，按10計(jì)算抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。從從2009年年1月1日起起單位和個(gè)人人銷售再生資資源（廢舊物物資），應(yīng)當(dāng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)規(guī)定繳納增值值稅，增值稅稅一般納稅人人購進(jìn)再生資資源，應(yīng)當(dāng)憑憑取得的增值值稅條例及其其細(xì)則規(guī)定的的扣稅憑證抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額，原印有“廢舊物資”字樣的專用用發(fā)票停止使使用，不再作作為增值稅扣扣稅憑證抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在在2010年年底以前，對對符合條件的的增值稅一般般納稅人銷售售再生資源繳繳納的增值稅稅實(shí)行先征后后退的稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，對對納稅人20009年銷售售再生資源實(shí)實(shí)現(xiàn)

39、的增值稅稅，按70%的比例退回回給納稅人；對其20110年銷售再再生資源實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的增值稅，按按50%的比比例退回給納納稅人，相關(guān)關(guān)退稅業(yè)務(wù)由由財(cái)政部門按按有關(guān)規(guī)定辦辦理。 八、資源綜合利利用增值稅優(yōu)優(yōu)惠政策的調(diào)調(diào)整。資源綜綜合利用，是是在礦產(chǎn)資源源開采過程中中對共生、伴伴生礦進(jìn)行綜綜合開發(fā)與合合理利用，對對工業(yè)生產(chǎn)過過程中產(chǎn)生的的廢渣、廢水水（液）、廢廢氣、余熱余余壓等進(jìn)行回回收和合理利利用，不僅可可以變廢為寶寶、節(jié)約資源源，還可以通通過減少污染染物排放，促促進(jìn)環(huán)境保護(hù)護(hù)，對于貫徹徹落實(shí)科學(xué)發(fā)發(fā)展觀，建設(shè)設(shè)資源節(jié)約型型和環(huán)境友好好型社會意義義重大。財(cái)政政部、國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于資源綜合合利用及其

40、他他產(chǎn)品增值稅稅政策的通知知（以下簡簡稱資源綜綜合利用增值值稅通知）新新增加了111種需要稅收收支持的資源源綜合利用產(chǎn)產(chǎn)品，將現(xiàn)行行分布在多個(gè)個(gè)規(guī)范性文件件里的資源綜綜合利用產(chǎn)品品增值稅政策策作了整合，規(guī)規(guī)范了認(rèn)證程程序，統(tǒng)一了了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)和和環(huán)保要求，對對于吸引社會會力量加大資資源綜合利用用產(chǎn)業(yè)投入，促促進(jìn)資源綜合合利用產(chǎn)業(yè)的的發(fā)展，將產(chǎn)產(chǎn)生積極的促促進(jìn)作用和示示范引導(dǎo)效應(yīng)應(yīng)。資源綜合利用用增值稅通知知繼續(xù)保留留了以下對資資源綜合利用用產(chǎn)品增值稅稅的優(yōu)惠政策策：包括以廢廢渣為原料生生產(chǎn)的特定建建材產(chǎn)品；以以垃圾為燃料料生產(chǎn)的電力力；以煤炭開開采過程中伴伴生的舍棄物物油母頁巖為為原料生產(chǎn)的的頁巖

41、油；以以廢舊瀝青混混凝土為原料料生產(chǎn)的再生生瀝青混凝土土；以摻有廢廢渣的原料生生產(chǎn)的水泥（包包括水泥熟料料）；以燃煤煤發(fā)電廠產(chǎn)生生的煙氣進(jìn)行行脫硫生產(chǎn)的的副產(chǎn)品；以以煤矸石、煤煤泥、石煤、油油母頁巖為燃燃料生產(chǎn)的電電力；利用風(fēng)風(fēng)力生產(chǎn)的電電力以及部分分新型墻體材材料產(chǎn)品。資源綜合利用用增值稅通知知還新納入入了11種享享受增值稅優(yōu)優(yōu)惠的綜合利利用產(chǎn)品，包包括：再生水水；以廢舊輪輪胎為原料生生產(chǎn)的膠粉，翻翻新輪胎；污污水處理勞務(wù)務(wù)；以工業(yè)廢廢氣為原料生生產(chǎn)的高純度度二氧化碳產(chǎn)產(chǎn)品；以垃圾圾為燃料生產(chǎn)產(chǎn)的熱力；以以退役軍用發(fā)發(fā)射藥為原料料生產(chǎn)的涂料料硝化棉粉；各類工業(yè)企企業(yè)產(chǎn)生的煙煙氣和高硫天天然氣

42、脫硫生生產(chǎn)的副產(chǎn)品品；以廢棄酒酒糟和釀酒底底鍋水為原料料生產(chǎn)的蒸汽汽、活性炭、白白碳黑、乳酸酸、乳酸鈣、沼沼氣；以煤矸矸石、煤泥、石石煤、油母頁頁巖為燃料生生產(chǎn)的熱力；以廢棄的動(dòng)動(dòng)物油和植物物油為原料生生產(chǎn)的生物柴柴油。資源綜合利用用增值稅通知知停止了采采用立窯法工工藝生產(chǎn)綜合合利用水泥產(chǎn)產(chǎn)品的免征增增值稅政策，主主要是因?yàn)榱⒘⒏G法工藝生生產(chǎn)水泥屬于于國家產(chǎn)業(yè)政政策不鼓勵(lì)的的技術(shù)，而且且在實(shí)際中存存在能耗高、污污染重、產(chǎn)品品質(zhì)量不穩(wěn)定定等缺點(diǎn)，為為了更好地體體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策策導(dǎo)向，經(jīng)國國務(wù)院批準(zhǔn)，自自2008年年7月1日起起取消了這項(xiàng)項(xiàng)政策。九、推行機(jī)動(dòng)車車銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票稅控系統(tǒng)統(tǒng)。根據(jù)修訂訂后的

43、條例例及有關(guān)規(guī)規(guī)定，增值稅稅一般納稅人人購進(jìn)固定資資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣。為做好好屬于固定資資產(chǎn)的機(jī)動(dòng)車車的增值稅抵抵扣工作，國國家稅務(wù)總局局決定在全國國范圍內(nèi)推行行機(jī)動(dòng)車銷售售統(tǒng)一發(fā)票稅稅控系統(tǒng)（以以下簡稱稅控控系統(tǒng)）。自自2009年年1月1日起起，增值稅一一般納稅人從從事機(jī)動(dòng)車(應(yīng)征消費(fèi)稅稅的機(jī)動(dòng)車和和舊機(jī)動(dòng)車除除外)（應(yīng)征征消費(fèi)稅的機(jī)機(jī)動(dòng)車指小汽汽車和摩托車車）零售業(yè)務(wù)務(wù)必須使用稅稅控系統(tǒng)開具具機(jī)動(dòng)車銷售售統(tǒng)一發(fā)票。增增值稅一般納納稅人購買機(jī)機(jī)動(dòng)車取得的的稅控系統(tǒng)開開具的機(jī)動(dòng)車車銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票屬于扣稅稅范圍的，可可按增值稅專專用發(fā)票作為為增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的扣稅稅憑證。十

44、、相關(guān)稅收法法規(guī)及文件1、中華人民民共和國增值值稅暫行條例例2、中華人民民共和國增值值稅暫行條例例實(shí)施細(xì)則3、財(cái)政部 國家稅務(wù)總總局關(guān)于全國國實(shí)施增值稅稅轉(zhuǎn)型改革若若干問題的通通知(財(cái)稅稅20088170號號 )4、財(cái)政部 國家稅務(wù)總總局關(guān)于金屬屬礦 非金屬屬礦采選產(chǎn)品品增值稅稅率率的通知（財(cái)財(cái)稅200081711號）5、財(cái)政部 國家稅務(wù)總總局關(guān)于資源源綜合利用及及其他產(chǎn)品增增值稅政策的的通知（財(cái)財(cái)稅200081566號）6、財(cái)政部 國家稅務(wù)總總局關(guān)于再生生資源增值稅稅政策的通知知（財(cái)稅2008157號）7、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于推推行機(jī)動(dòng)車銷銷售統(tǒng)一發(fā)票票稅控系統(tǒng)有有關(guān)工作的緊緊急通知（國國稅發(fā)

45、200081117號）關(guān)于調(diào)整增值稅稅納稅申報(bào)有有關(guān)事項(xiàng)的通通知一、納稅申報(bào)表表格項(xiàng)目調(diào)整整根據(jù)新修訂的中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例及及其實(shí)施細(xì)則則，國家稅務(wù)務(wù)總局下發(fā)了了關(guān)于調(diào)整整增值稅納稅稅申報(bào)有關(guān)事事項(xiàng)的通知（國國稅函2000810075號），對對增值稅一般般納稅人和小小規(guī)模納稅人人的納稅申報(bào)報(bào)政策規(guī)定進(jìn)進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)調(diào)整的主要內(nèi)內(nèi)容有：（一）一般納稅稅人1.增加固固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣情情況表；2.原增值值稅納稅申報(bào)報(bào)表附列資料料（表三）、（表表四）廢止止，附列資料料只報(bào)送表一一、表二和固固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣情情況表；3.自20009年5月11日起，表二二中第7欄和和30欄“廢

46、舊物資發(fā)發(fā)票”不再填寫；4.表二第99欄、第100欄、第322欄、第333欄的“6%征收率率”及“4%征收率率”不再填寫；5.表二第221欄增加為為“紅字專用發(fā)發(fā)票通知單注注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額”，填寫納稅稅人按照主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)開開具的開具具紅字增值稅稅專用發(fā)票通通知單中“需要做進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的稅額。（二）小規(guī)模納納稅人1.小規(guī)模納納稅人申報(bào)表表的“本月數(shù)”調(diào)整為“本期數(shù)”。2.小規(guī)模納納稅人申報(bào)表表填表說明明中涉及“本月數(shù)”的均改為“本期數(shù)”。3.小規(guī)模模納稅人申報(bào)報(bào)表第4、55欄不再填寫寫，其對應(yīng)的的填表說明一一并取消。二、紙質(zhì)申報(bào)資資料報(bào)送要求求 (一)一般納納稅人 1、采用網(wǎng)上上申報(bào)方式的

47、的一般納稅人人，網(wǎng)上申報(bào)報(bào)成功后不需需報(bào)送紙質(zhì)申申報(bào)資料。 2、采用上門門申報(bào)方式的的一般納稅人人，須通過電電子申報(bào)軟件件進(jìn)行納稅申申報(bào)資料的電電子信息采集集，制作電子子申報(bào)數(shù)據(jù)文文件，并在納納稅申報(bào)期內(nèi)內(nèi)按時(shí)將電子子申報(bào)數(shù)據(jù)文文件報(bào)送主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)。各各月紙質(zhì)的增增值稅納稅申申報(bào)表(適用用一般模納稅稅人)，從從2009年年1月（稅款款所屬期）起起，實(shí)行“合并裝訂、年年度終了后一一次報(bào)送”，即年度終終了后，納稅稅人合并裝訂訂全年度所有有月份的增增值稅納稅申申報(bào)表(適用用一般模納稅稅人)，在在次年1月內(nèi)內(nèi)一次性向主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)送。其余余的必報(bào)資料料需通過電子子信息采集和和報(bào)送，不再再報(bào)送紙質(zhì)

48、資資料。上述資資料報(bào)送時(shí)要要一式兩份，由由主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)加蓋稅收收業(yè)務(wù)受理專專用章簽收，一一份退還納稅稅人，一份稅稅務(wù)機(jī)關(guān)留存存。 (二) 實(shí)行行查賬征收方方式的小規(guī)模模納稅人 1、從20009年1月稅稅款所屬期起起，采用不同同申報(bào)方式的的納稅人均統(tǒng)統(tǒng)一使用總局局2005版版增值稅納稅稅申報(bào)表(適適用小規(guī)模納納稅人)，停停止使用舊版版增值稅納稅稅申報(bào)表（適適用于小規(guī)模模納稅人）。 2、采用上門門申報(bào)方式的的納稅人，每每月只需報(bào)送送2005版版增值稅納稅稅申報(bào)表(適適用小規(guī)模納納稅人)；采采用網(wǎng)上申報(bào)報(bào)方式的納稅稅人, 將按按月報(bào)送的紙紙質(zhì)申報(bào)資料料實(shí)行“合并裝訂、年年度終了后一一次報(bào)送”，即年

49、度終終了后，納稅稅人合并裝訂訂全年度所有有月份的20005版增值值稅納稅申報(bào)報(bào)表(適用小小規(guī)模納稅人人)，在規(guī)定定時(shí)間內(nèi)一次次性向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送送。 3、小規(guī)模納納稅人納稅申申報(bào)附列資料料作為納稅稅申報(bào)的備查查資料由納稅稅人歸檔管理理。三、一般納稅人人電子申報(bào)軟軟件升級一般納稅人在辦辦理20099年1月（稅稅款所屬期）的的增值稅納稅稅申報(bào)前，必必須先進(jìn)行納納稅申報(bào)軟件件升級（由33.093版版升至4.00版），再生生成納稅申報(bào)報(bào)表進(jìn)行申報(bào)報(bào)。 一般納稅人可在在2009年年2月1日后后通過廣州國國家稅務(wù)局或或海珠區(qū)國家家稅務(wù)局網(wǎng)站站“下載專區(qū)”下載電子申申報(bào)系統(tǒng)升級級軟件進(jìn)行升升級。無法上上

50、網(wǎng)下載的納納稅人可到海海珠區(qū)國家稅稅務(wù)局辦稅服服務(wù)廳自助服服務(wù)區(qū)領(lǐng)取。 納稅人在升級過過程中遇到問問題，可以向向防偽稅控服服務(wù)單位咨詢詢。四、消費(fèi)稅納稅稅申報(bào)資料的的報(bào)送要求仍仍按現(xiàn)行有關(guān)關(guān)規(guī)定執(zhí)行。五、相關(guān)文件依依據(jù)1、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于調(diào)調(diào)整增值稅一一般納稅人納納稅申報(bào)(國國稅函2000810074號 ) 2、關(guān)于調(diào)整整增值稅納稅稅申報(bào)有關(guān)事事項(xiàng)的通知（國國稅函2000810075號）關(guān)于部分貨物適適用增值稅低低稅率和簡易易辦法征收增增值稅政策的的通知一、下列貨物繼繼續(xù)適用133%的增值稅稅稅率：（一）農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品，是指種種植業(yè)、養(yǎng)殖殖業(yè)、林業(yè)、牧牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)業(yè)生產(chǎn)的各種種植物、動(dòng)物物的

51、初級產(chǎn)品品。具體征稅稅范圍暫繼續(xù)續(xù)按照財(cái)政政部國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于印印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品征稅范圍圍注釋的通通知（財(cái)稅稅字1999552號號）及現(xiàn)行相相關(guān)規(guī)定執(zhí)行行。（二）音像制品品。音像制品，是指指正式出版的的錄有內(nèi)容的的錄音帶、錄錄像帶、唱片片、激光唱盤盤和激光視盤盤。（三）電子出版版物。電子出版物，是是指以數(shù)字代代碼方式，使使用計(jì)算機(jī)應(yīng)應(yīng)用程序，將將圖文聲像等等內(nèi)容信息編編輯加工后存存儲在具有確確定的物理形形態(tài)的磁、光光、電等介質(zhì)質(zhì)上，通過內(nèi)內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)機(jī)、手機(jī)、電電子閱讀設(shè)備備、電子顯示示設(shè)備、數(shù)字字音視頻播播放設(shè)備、電電子游戲機(jī)、導(dǎo)導(dǎo)航儀以及其其他具有類似似功能的設(shè)備備上讀取使用用，具有交互互

52、功能，用以以表達(dá)思想、普普及知識和積積累文化的大大眾傳播媒體體。（四）二甲醚。二甲醚，是指化化學(xué)分子式為為CH3OCCH3，常溫溫常壓下為具具有輕微醚香香味，易燃、無無毒、無腐蝕蝕性的氣體。二、下列按簡易易辦法征收增增值稅的優(yōu)惠惠政策繼續(xù)執(zhí)執(zhí)行，不得抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額：（一）納稅人銷銷售自己使用用過的物品，按按下列政策執(zhí)執(zhí)行：1、一般納稅人人銷售自己使使用過的屬于于條例第十條條規(guī)定不得抵抵扣且未抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額的的固定資產(chǎn)，按按簡易辦法依依4%征收率率減半征收增增值稅。一般納稅人銷售售自己使用過過的其他固定定資產(chǎn)，按照照財(cái)政部 國家稅務(wù)總總局關(guān)于全國國實(shí)施增值稅稅轉(zhuǎn)型改革若若干問題的通通知（財(cái)稅稅

53、20088170號號）第四條的的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售售自己使用過過的除固定資資產(chǎn)以外的物物品，應(yīng)當(dāng)按按照適用稅率率征收增值稅稅。2、小規(guī)模納稅稅人（除其他他個(gè)人外，下下同）銷售自自己使用過的的固定資產(chǎn)，減減按2%征收收率征收增值值稅。小規(guī)模納稅人銷銷售自己使用用過的除固定定資產(chǎn)以外的的物品，應(yīng)按按3%的征收收率征收增值值稅。（二）納稅人銷銷售舊貨，按按照簡易辦法法依照4%征征收率減半征征收增值稅。所稱舊貨，是指指進(jìn)入二次流流通的具有部部分使用價(jià)值值的貨物（含含舊汽車、舊舊摩托車和舊舊游艇），但但不包括自己己使用過的物物品。（三）一般納稅稅人銷售自產(chǎn)產(chǎn)的下列貨物物，可選擇按按照簡易辦法法依照

54、6%征征收率計(jì)算繳繳納增值稅：1、縣級及縣級級以下小型水水力發(fā)電單位位生產(chǎn)的電力力。小型水力力發(fā)電單位，是是指各類投資資主體建設(shè)的的裝機(jī)容量為為5萬千瓦以以下（含5萬萬千瓦）的小小型水力發(fā)電電單位。2、建筑用和生生產(chǎn)建筑材料料所用的砂、土土、石料。3、以自己采掘掘的砂、土、石石料或其他礦礦物連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)的磚、瓦、石石灰（不含粘粘土實(shí)心磚、瓦瓦）。4、用微生物、微微生物代謝產(chǎn)產(chǎn)物、動(dòng)物毒毒素、人或動(dòng)動(dòng)物的血液或或組織制成的的生物制品。5、自來水。6、商品混凝土土（僅限于以以水泥為原料料生產(chǎn)的水泥泥混凝土）。一般納稅人選擇擇簡易辦法計(jì)計(jì)算繳納增值值稅后，366個(gè)月內(nèi)不得得變更。（四）一般納稅稅人銷售

55、貨物物屬于下列情情形之一的，暫暫按簡易辦法法依照4%征征收率計(jì)算繳繳納增值稅：1、寄售商店代代銷寄售物品品（包括居民民個(gè)人寄售的的物品在內(nèi)）；2、典當(dāng)業(yè)銷售售死當(dāng)物品；3、經(jīng)國務(wù)院或或國務(wù)院授權(quán)權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的的免稅商店零零售的免稅品品。三、對屬于一般般納稅人的自自來水公司銷銷售自來水按按簡易辦法依依照6%征收收率征收增值值稅，不得抵抵扣其購進(jìn)自自來水取得增增值稅扣稅憑憑證上注明的的增值稅稅款款。四、相關(guān)文件依依據(jù)關(guān)于部分貨物物適用增值稅稅低稅率和簡簡易辦法征收收增值稅政策策的通知(財(cái)財(cái)稅200099號)關(guān)于稅務(wù)事項(xiàng)提提供涉稅鑒證證報(bào)告的要求求一、從20099年1月1日日起，廣州市市所轄納稅人人的

56、稅務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)所提供的涉涉稅鑒證報(bào)告告，均須由經(jīng)經(jīng)稅務(wù)總局批批準(zhǔn)設(shè)立的稅稅務(wù)師事務(wù)所所和注冊稅務(wù)務(wù)師出具。具具備從事涉稅稅鑒證業(yè)務(wù)資資格的稅務(wù)師師事務(wù)所和注注冊稅務(wù)師名名單將通過廣廣州市國家稅稅務(wù)局及海珠珠區(qū)國家稅務(wù)務(wù)局網(wǎng)站公告告。二、注冊稅務(wù)師師承辦下列涉涉稅鑒證業(yè)務(wù)務(wù)：1、企業(yè)所得稅稅匯算清繳納納稅申報(bào)的鑒鑒證；2、企業(yè)所得稅稅稅前扣除項(xiàng)項(xiàng)目的鑒證；3、土地增值稅稅清算稅款的的鑒證；4、房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)涉稅調(diào)整的的鑒證；5、國家稅務(wù)總總局和省國家家稅務(wù)局、省省地方稅務(wù)局局規(guī)定的其他他涉稅鑒證業(yè)業(yè)務(wù)。三、考慮到20008年度以以前原外商投投資企業(yè)和外外國企業(yè)（以以下簡稱“涉外企業(yè)”）參加企業(yè)業(yè)所得稅

57、匯算算清繳附送的的查賬報(bào)告可可以由會計(jì)師師事務(wù)所出具具，且部分涉涉外企業(yè)已委委托會計(jì)師事事務(wù)所出具22008年度度企業(yè)所得稅稅匯算清繳納納稅申報(bào)鑒證證報(bào)告，因此此廣州市涉外外企業(yè)參加22008年度度企業(yè)所得稅稅匯算清繳附附送的鑒證報(bào)報(bào)告仍可由會會計(jì)師事務(wù)所所出具。四、相關(guān)文件依依據(jù)關(guān)于進(jìn)一步加加強(qiáng)我省稅務(wù)務(wù)師事務(wù)所和和注冊稅務(wù)師師從事涉稅鑒鑒證業(yè)務(wù)管理理的通知（粵粵國稅發(fā)220081151號）關(guān)于2008年年度企業(yè)所得得稅匯算清繳繳工作若干問問題的明確一納稅人辦理理所得稅年度度匯算清繳申申報(bào)需提供以以下申報(bào)資料料（一）查帳征收收納稅人需提提供以下申報(bào)報(bào)資料1、企業(yè)所得稅稅年度納稅申申報(bào)表（需加

58、加蓋企業(yè)公章章）。2、使用申報(bào)軟軟件生成的電電子申報(bào)數(shù)據(jù)據(jù)和有國稅稅后續(xù)管理臺臺帳內(nèi)容的的電子文檔（查查賬征收企業(yè)業(yè)適用）。3、企業(yè)會計(jì)報(bào)報(bào)告。4、具備資格的的中介機(jī)構(gòu)出出具的匯算清清繳查賬報(bào)告告。（在20008年第四四季度辦理稅稅務(wù)登記且年年收入在300萬以下的查查賬征收企業(yè)業(yè)可暫免查賬賬報(bào)告；采用用核定應(yīng)稅所所得率征收企企業(yè)暫免查賬賬報(bào)告。）5、納稅人稅稅收優(yōu)惠申請請審批表（22008年度度享受稅收優(yōu)優(yōu)政策的納稅稅人提供）。6、納稅人減減免稅年度復(fù)復(fù)核表（22008年度度享受稅收優(yōu)優(yōu)政策的納稅稅人提供）。（二）核定征收收納稅人需攜攜帶以下申報(bào)報(bào)資料1、年度納稅申申報(bào)表（需加加蓋企業(yè)公章章）

59、。2、企業(yè)會計(jì)報(bào)報(bào)告。3、納稅人稅稅收優(yōu)惠申請請審批表（22008年度度享受稅收優(yōu)優(yōu)政策的納稅稅人提供）。4、納稅人減減免稅年度復(fù)復(fù)核表（22008年度度享受稅收優(yōu)優(yōu)政策的納稅稅人提供）。二、申報(bào)流程（一）查帳征收收納稅人申報(bào)報(bào)流程1、查帳征收的的納稅人在辦辦理所得稅年年度匯算清繳繳申報(bào)前應(yīng)報(bào)報(bào)電子申報(bào)數(shù)數(shù)據(jù)、國稅稅后續(xù)管理臺臺帳到稅務(wù)務(wù)分局管理員員處，管理員員下載納稅人人提供的電子子申報(bào)數(shù)據(jù)、國國稅后續(xù)管理理臺帳，審審核相關(guān)的申申報(bào)資料并在在年度申報(bào)表表加具“同意申報(bào)”及簽名后，納納稅人方可到到辦稅服務(wù)廳廳辦理年度申申報(bào)。2、企業(yè)會計(jì)報(bào)報(bào)告、查賬報(bào)報(bào)告、納稅稅人稅收優(yōu)惠惠申請審批表表（200

60、08年度享受受稅收優(yōu)政策策的納稅人提提供）和納納稅人減免稅稅年度復(fù)核表表（20008年度享受受稅收優(yōu)政策策的納稅人提提供）由管理理員收取。3、納稅人憑加加具意見的年年度報(bào)表、審審批表和電子子申報(bào)數(shù)據(jù)到到辦稅服務(wù)廳廳申報(bào)。4、辦稅服務(wù)廳廳申報(bào)錄入后后，收取一份份納稅人的年年度報(bào)表，其其他資料退納納稅人。（二）核定征收收納稅人申報(bào)報(bào)流程1、沒有享受稅稅收優(yōu)政策的的納稅人直接接到辦稅服務(wù)務(wù)廳申報(bào)。2、享受小型微微利企業(yè)優(yōu)惠惠政策的納稅稅人，在辦理理所得稅年度度匯算清繳申申報(bào)前到稅務(wù)務(wù)分局管理員員審核資料。管管理員審核相相關(guān)的申報(bào)資資料并在年度度申報(bào)表加具具“同意申報(bào)”及簽名后，納納稅人憑加具具意見的