稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時(shí)期政治

1、稅收優(yōu)惠政策指南0 導(dǎo)論 PAGE 60 PAGE 610 導(dǎo) 論稅收優(yōu)惠是政府府根據(jù)一定時(shí)時(shí)期政治、經(jīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)發(fā)展的總目標(biāo)標(biāo)，對(duì)某些特特定的課稅對(duì)對(duì)象、納稅人人或地區(qū)給予予的稅收鼓勵(lì)勵(lì)和照顧措施施，是政府調(diào)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重重要手段。稅收優(yōu)惠作為重重要的調(diào)控手手段，自古有有之。早在我我國(guó)戰(zhàn)國(guó)時(shí)期期的秦國(guó)，在在“商鞅變法”中即規(guī)定：耕織致粟帛帛多者復(fù)其身身。意思就是是，對(duì)努力耕耕織增產(chǎn)粟帛帛的，免除其其徭役負(fù)擔(dān)。這這可以看作是是最早期的稅稅收優(yōu)惠形態(tài)態(tài)?，F(xiàn)代社會(huì)會(huì)中，稅收優(yōu)優(yōu)惠已成為許許多國(guó)家和地地區(qū)吸引投資資、引導(dǎo)和促促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展展的重要手段段。在不同的歷史時(shí)時(shí)期，不同的的經(jīng)濟(jì)發(fā)展

2、狀狀況下，稅收收優(yōu)惠有不同同的表現(xiàn)形式式，概括而言言，主要有以以下幾種：稅收減免，指對(duì)對(duì)特定的納稅稅人和征稅對(duì)對(duì)象部分或全全部免除應(yīng)納納稅額。稅收豁免，指在在一定期間內(nèi)內(nèi)，對(duì)納稅人人的某些應(yīng)稅稅項(xiàng)目或應(yīng)稅稅來(lái)源不予征征稅，以豁免免其稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)。包括關(guān)稅稅、貨物稅豁豁免和所得稅稅豁免等。稅收扣除，指準(zhǔn)準(zhǔn)許納稅人將將符合規(guī)定的的特殊支出，按按一定的比率率或全部從應(yīng)應(yīng)稅對(duì)象中扣扣除，以減輕輕其稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)。稅收抵免，指準(zhǔn)準(zhǔn)許納稅人將將其符合規(guī)定定的特殊支出出，按一定的的比率或全部部從其應(yīng)納稅稅額中扣除，以以減輕其稅收收負(fù)擔(dān)。主要要包括投資抵抵免和國(guó)外稅稅收抵免。優(yōu)惠稅率，指對(duì)對(duì)特定的納稅稅人或經(jīng)濟(jì)活活

3、動(dòng)采用較一一般稅率為低低的稅率征稅稅。延期納稅，指準(zhǔn)準(zhǔn)許納稅人將將其應(yīng)納稅額額延期繳納或或分期繳納，從從而減輕當(dāng)期期稅負(fù)。加速折舊，指允允許納稅人在在固定資產(chǎn)使使用初期提取取較多的折舊舊，從而使其其稅負(fù)得以遞遞延。盈虧相抵，指允允許納稅人以以某一年度的的虧損沖抵以以后年度的盈盈利，從而減減少其以后年年度的應(yīng)納稅稅額；或是以以某一年度的的虧損沖抵以以前年度的盈盈余，從而申申請(qǐng)退還其以以前年度已納納部分稅款。優(yōu)惠退稅，指政政府為鼓勵(lì)納納稅人從事某某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)而將其已納納稅款按相應(yīng)應(yīng)程序予以退退還，以減輕輕其稅負(fù)。主主要包括出口口退稅和再投投資退稅。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)優(yōu)惠政策尤其其是涉外稅收收優(yōu)惠政策

4、的的大規(guī)模制定定與實(shí)施始于于20世紀(jì)770年代末880年代初，是是隨著改革開開放的逐步深深入和經(jīng)濟(jì)體體制的轉(zhuǎn)化而而逐漸推開和和深化的。幾幾十年來(lái)，稅稅收優(yōu)惠對(duì)加加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)動(dòng)社會(huì)主義市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建建立；對(duì)吸引引外資、促進(jìn)進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；對(duì)促進(jìn)高新新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的的發(fā)展，推動(dòng)動(dòng)科技進(jìn)步；對(duì)國(guó)家階段段性政策目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)發(fā)揮了巨大的的歷史性的積積極作用，并并為下一步政政策目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)奠定了基基礎(chǔ)。0.1 稅收收優(yōu)惠詳析所謂稅收優(yōu)惠，是是國(guó)家在稅收收方面給予納納稅人和征稅稅對(duì)象的各種種優(yōu)待的總稱稱；是政府通通過(guò)稅收制度度，按照預(yù)定定目的，減除除或減輕納稅稅義務(wù)人稅收收負(fù)擔(dān)的一種種形式。稅收優(yōu)惠

5、作為稅稅收制度和財(cái)財(cái)政政策不可可缺少的重要要組成部分，盡盡管早已滲透透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活的方方方面面，但人人們對(duì)稅收優(yōu)優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)并并不完全一致致。有人認(rèn)為為，稅收優(yōu)惠惠就是指減稅稅、免稅。也也有人認(rèn)為，稅稅收優(yōu)惠是指指減稅、免稅稅、出口退稅稅和優(yōu)惠稅率率。而越來(lái)越越多的人則認(rèn)認(rèn)為，稅收優(yōu)優(yōu)惠不僅僅包包括上述幾種種主要形式，還還應(yīng)當(dāng)包括先先征后返、稅稅額抵扣、稅稅收抵免、稅稅收饒讓、加加速折舊、稅稅項(xiàng)扣除、投投資抵免、虧虧損彌補(bǔ)等其其他實(shí)際減除除或減輕納稅稅人和征稅對(duì)對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的鼓勵(lì)性和和照顧性規(guī)定定。對(duì)于上述述兩種認(rèn)識(shí)，本本書把前者稱稱為“狹義的稅收收優(yōu)惠”，后者稱為為“廣義的稅收收優(yōu)惠”。

6、本書對(duì)稅收優(yōu)惠惠的介紹，以以“廣義的稅收收優(yōu)惠”界定。這是是因?yàn)?，隨著著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展展和稅收理論論研究與實(shí)踐踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的的不斷深入，人人們對(duì)稅收優(yōu)優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)正正在逐漸深化化。與財(cái)政支支出這種直接接支出形式相相比，稅收優(yōu)優(yōu)惠是通過(guò)稅稅收體系進(jìn)行行的一種間接接的財(cái)政支出出，與納入國(guó)國(guó)家預(yù)算的財(cái)財(cái)政直接支出出在本質(zhì)上沒沒有什么區(qū)別別，兩種支出出方式的最終終結(jié)果，都是是減少了政府府可供支配的的財(cái)政收入。正正是基于這種種認(rèn)識(shí)，200世紀(jì)60年年代以來(lái)，西西方稅收理論論出現(xiàn)了一個(gè)個(gè)全新的概念念“稅式支支出”，把以各種種形式“放棄”或減少的稅稅收收入納入入“稅式支出”的范疇。在在稅收實(shí)踐上上，美國(guó)首先先把“稅

7、式支出”的概念納入入財(cái)政預(yù)算編編制體系。11974年，美美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算算法把稅式支支出正式定義義為：“由于聯(lián)邦稅稅法條款中所所給出的專項(xiàng)項(xiàng)剔除、免稅稅或自毛所得得中作出的扣扣除，或給予予的專項(xiàng)抵免免、優(yōu)惠稅率率或延遲納稅稅而造成的政政府收入損失失。”從而以法律律的形式將稅稅式支出作為為美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)預(yù)算編制的重重要組成部分分。19755年至今，美美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算算中都列有一一章專項(xiàng)分析析當(dāng)年的稅式式支出，正式式建立了通過(guò)過(guò)預(yù)算管理各各類稅收優(yōu)惠惠的稅式支出出制度。此后后，奧地利、意意大利、荷蘭蘭、法國(guó)、英英國(guó)、加拿大大、西班牙、澳澳大利亞等西西方發(fā)達(dá)國(guó)家家相繼編制稅稅式支出表，對(duì)對(duì)稅收體系中中的各項(xiàng)稅收

8、收優(yōu)惠條款，按按照不同稅種種、不同對(duì)象象、不同的稅稅收優(yōu)惠方式式及不同的稅稅收受益者進(jìn)進(jìn)行分類編制制，以加強(qiáng)對(duì)對(duì)實(shí)施稅收優(yōu)優(yōu)惠的規(guī)模、范范圍及所產(chǎn)生生的經(jīng)濟(jì)與社社會(huì)效果的監(jiān)監(jiān)控和管理。綜上所述，稅式式支出是指國(guó)國(guó)家預(yù)算中以以間接支出方方式表示的，由由稅收法律、法法規(guī)規(guī)定的各各項(xiàng)稅收優(yōu)惠惠條款而減少少的稅收收入入。從支出方方式看，財(cái)政政支出屬于直直接支出，需需要經(jīng)過(guò)法定定的支出程序序；稅收優(yōu)惠惠則屬于間接接支出，沒有有實(shí)際的支出出程序，而是是通過(guò)稅收制制度中規(guī)定的的各項(xiàng)稅收優(yōu)優(yōu)惠條款進(jìn)行行的，表現(xiàn)為為“放棄”的稅收收入入。與財(cái)政支出相比比，稅收優(yōu)惠惠更加快捷和和方便納稅人人享受國(guó)家制制定的各項(xiàng)稅

9、稅收政策，使使國(guó)家經(jīng)濟(jì)與與社會(huì)發(fā)展中中針對(duì)某些產(chǎn)產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、行行業(yè)和社會(huì)群群體及個(gè)人給給予的政策性性鼓勵(lì)和照顧顧措施能夠及及時(shí)有效地落落實(shí)到位。也也正是由于稅稅收優(yōu)惠沒有有實(shí)際的支出出程序，盡管管在稅收法律律、法規(guī)中對(duì)對(duì)享受稅收優(yōu)優(yōu)惠的對(duì)象、范范圍、條件和和申報(bào)審批程程序，做了大大量詳細(xì)、嚴(yán)嚴(yán)格的規(guī)定，但但這種支出分分散性的特點(diǎn)點(diǎn)，無(wú)疑會(huì)造造成在實(shí)際操操作中的隨意意性和寬嚴(yán)失失度等問(wèn)題。將將稅收優(yōu)惠納納入財(cái)政預(yù)算算管理，建立立稅式支出制制度，有利于于政府有效控控制因?qū)嵤┒惗愂諆?yōu)惠而損損失的稅收收收入總量，優(yōu)優(yōu)化稅收優(yōu)惠惠的結(jié)構(gòu)與方方式；有利于于正確評(píng)價(jià)實(shí)實(shí)施稅收優(yōu)惠惠產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)與社會(huì)效果果，

10、及時(shí)修正正稅收優(yōu)惠各各項(xiàng)條款，便便于更好地運(yùn)運(yùn)用稅收優(yōu)惠惠政策，促進(jìn)進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和和社會(huì)進(jìn)步。目前，雖然中國(guó)國(guó)還沒有建立立稅式支出制制度，但稅式式支出的理論論與實(shí)踐，已已引起中國(guó)稅稅收理論界和和業(yè)務(wù)部門的的重視。0.2 稅收收優(yōu)惠的作用用稅收優(yōu)惠作為稅稅收制度和稅稅收政策的重重要組成部分分，其作用的的大小與稅收收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)中的地位和和發(fā)揮的作用用緊密聯(lián)系。在在建立社會(huì)主主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制的過(guò)程程中，稅收地地位越來(lái)越重重要，其作用用越來(lái)越明顯顯。與之相適適應(yīng)，稅收優(yōu)優(yōu)惠作為稅收收制度對(duì)某些些納稅人和征征稅對(duì)象給予予鼓勵(lì)和照顧顧的一種特殊殊規(guī)定，恰恰恰是對(duì)稅制本本身的統(tǒng)一性性和固定性的的一種必要的

11、的靈活補(bǔ)充。因因此，根據(jù)社社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)勢(shì)發(fā)展變化的的需要，配合合國(guó)家宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)政策和社社會(huì)發(fā)展目標(biāo)標(biāo)，及時(shí)制定定和調(diào)整稅收收優(yōu)惠政策，有有利于更好地地貫徹執(zhí)行黨黨和國(guó)家各個(gè)個(gè)時(shí)期的路線線、方針、政政策，更加充充分地發(fā)揮稅稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)濟(jì)增長(zhǎng)、調(diào)整整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、保保持社會(huì)穩(wěn)定定等方面的作作用。1配合經(jīng)濟(jì)體體制改革稅收優(yōu)惠涉及領(lǐng)領(lǐng)域廣，政策策性強(qiáng)，具有有靈活性、及及時(shí)性和適應(yīng)應(yīng)性強(qiáng)的特征征。三十年來(lái)來(lái)的改革實(shí)踐踐證明，無(wú)論論是財(cái)政體制制、金融體制制、投資體制制的改革，還還是計(jì)劃體制制、企業(yè)管理理體制、外貿(mào)貿(mào)體制、流通通體制的改革革，都涉及方方方面面的利利益調(diào)整，都都需要付出必必要的代價(jià)來(lái)來(lái)解決改革中中

12、存在的各種種矛盾和問(wèn)題題。對(duì)各項(xiàng)改改革予以必要要的補(bǔ)償，有有的是直接通通過(guò)財(cái)政支出出來(lái)解決的，有有的是通過(guò)稅稅收制度的建建立來(lái)調(diào)整的的。大量的、經(jīng)經(jīng)常采用的則則是通過(guò)制定定特定的稅收收優(yōu)惠和臨時(shí)時(shí)優(yōu)惠條款來(lái)來(lái)予以鼓勵(lì)和和照顧。因此此，在經(jīng)濟(jì)體體制轉(zhuǎn)型時(shí)期期，通過(guò)實(shí)施施稅收優(yōu)惠政政策，靈活、及及時(shí)地處理和和協(xié)調(diào)各方利利益矛盾，鼓鼓勵(lì)符合改革革目標(biāo)與發(fā)展展方向的各種種行為，有利利于促進(jìn)社會(huì)會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制的建建立。2促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)結(jié)構(gòu)調(diào)整國(guó)家通過(guò)制定不不同的稅收優(yōu)優(yōu)惠，配合國(guó)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策策，對(duì)急需發(fā)發(fā)展和需要扶扶持的產(chǎn)業(yè)、行行業(yè)、企業(yè)和和產(chǎn)品給予特特殊的鼓勵(lì)和和照顧，有利利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)業(yè)

13、結(jié)構(gòu)的調(diào)整整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)的升級(jí)換代代。例如，通通過(guò)設(shè)置增值值稅及其稅收收優(yōu)惠，促進(jìn)進(jìn)企業(yè)向?qū)I(yè)業(yè)化協(xié)作和社社會(huì)化生產(chǎn)發(fā)發(fā)展，對(duì)企業(yè)業(yè)之間的橫向向聯(lián)合和企業(yè)業(yè)組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的改改造，具有一一定的積極作作用。通過(guò)對(duì)對(duì)科技、教育育、社會(huì)福利利、資源綜合合利用、環(huán)境境保護(hù)等行業(yè)業(yè)、產(chǎn)業(yè)給予予特殊的稅收收優(yōu)惠，降低低其稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，可以吸引引更多的資金金投入到這類類領(lǐng)域，從而而加速產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和和優(yōu)化。3促進(jìn)對(duì)外開開放稅收優(yōu)惠在促進(jìn)進(jìn)對(duì)外開放方方面所起的作作用是十分明明顯的。特別別是在對(duì)外開開放的初期，通通過(guò)對(duì)外商投投資企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)以及及經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿沿海經(jīng)濟(jì)開放放區(qū)、沿江開開放城市和內(nèi)內(nèi)陸開

14、放城市市制定各項(xiàng)稅稅收優(yōu)惠政策策，對(duì)于吸引引外資和引進(jìn)進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，起起到了不可替替代的歷史性性作用。隨著著改革開放的的深入，對(duì)國(guó)國(guó)家急需發(fā)展展的產(chǎn)業(yè)和引引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)術(shù)，對(duì)國(guó)家需需要扶持的民民族工業(yè)給予予了必要的稅稅收優(yōu)惠，對(duì)對(duì)提高國(guó)際競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展展對(duì)外貿(mào)易起起到了積極的的推動(dòng)作用。例例如，對(duì)鋼材材、棉花和購(gòu)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備備予以稅收優(yōu)優(yōu)惠，對(duì)出口口企業(yè)給予全全額退稅，對(duì)對(duì)高新技術(shù)企企業(yè)、軟件生生產(chǎn)企業(yè)、集集成電路生產(chǎn)產(chǎn)和設(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)以及汽車國(guó)國(guó)產(chǎn)化給予鼓鼓勵(lì)和扶持的的稅收優(yōu)惠等等，對(duì)促進(jìn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和外外向型經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展已經(jīng)發(fā)發(fā)揮了積極的的促進(jìn)作用，并并將產(chǎn)生深遠(yuǎn)遠(yuǎn)的影響。4促進(jìn)社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展展

15、稅收優(yōu)惠的實(shí)施施在配合經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制改革，促促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大大對(duì)外開放的的同時(shí)，對(duì)于于配合國(guó)家社社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策策，維護(hù)社會(huì)會(huì)穩(wěn)定和社會(huì)會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)協(xié)調(diào)發(fā)展的作作用十分明顯顯。例如：國(guó)國(guó)家為了促進(jìn)進(jìn)“老、少、邊邊、窮”地區(qū)社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和配配合西部大開開發(fā)戰(zhàn)略，對(duì)對(duì)“老、少、邊邊、窮”地區(qū)和中西西部地區(qū)給予予一定的稅收收優(yōu)惠，可以以減輕這些地地區(qū)企業(yè)、單單位和個(gè)人的的稅收負(fù)擔(dān)，吸吸引更多的投投資者到“老、少、邊邊、窮”地區(qū)和中西西部地區(qū)進(jìn)行行投資，從而而促進(jìn)這些地地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展。再再如：國(guó)家通通過(guò)對(duì)民政福福利企業(yè)以及及殘疾人員、下下崗職工和低低收入階層

16、給給予稅收優(yōu)惠惠的照顧，以以增加這些特特殊社會(huì)成員員的就業(yè)機(jī)會(huì)會(huì)和提高其收收入水平，對(duì)對(duì)于保持社會(huì)會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)社會(huì)公平，促促進(jìn)共同富裕裕等社會(huì)政策策目標(biāo)也有積積極的作用。0.3 稅收收優(yōu)惠的分類類稅收優(yōu)惠可以從從不同的角度度進(jìn)行分類。大大體上有以下下幾種分類方方法：1按稅種分類類按照稅種設(shè)置的的不同，稅收收優(yōu)惠可以分分為流轉(zhuǎn)稅類類稅收優(yōu)惠、所所得稅類稅收收優(yōu)惠、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅類稅收優(yōu)優(yōu)惠、行為稅稅類稅收優(yōu)惠惠。具體可以以劃分為增值值稅稅收優(yōu)惠惠、消費(fèi)稅稅稅收優(yōu)惠、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)優(yōu)惠、關(guān)稅稅稅收優(yōu)惠、企企業(yè)所得稅稅稅收優(yōu)惠、個(gè)個(gè)人所得稅稅稅收優(yōu)惠、房房產(chǎn)稅稅收優(yōu)優(yōu)惠、印花稅稅稅收優(yōu)惠等等?？梢哉f(shuō)，一

17、一個(gè)國(guó)家（或或地區(qū)）設(shè)置置多少個(gè)稅種種，就可以按按稅種劃分為為多少種稅收收優(yōu)惠。按稅稅種劃分稅收收優(yōu)惠是最基基本的分類方方法。2按優(yōu)惠方式式分類按照稅收優(yōu)惠方方式的不同，可可以分為稅額額優(yōu)惠、稅率率優(yōu)惠、稅基基優(yōu)惠和時(shí)間間優(yōu)惠。（1）稅額優(yōu)惠惠，是指通過(guò)過(guò)直接減少納納稅人的應(yīng)納納稅額的方式式來(lái)免除或減減輕納稅人稅稅收負(fù)擔(dān)的稅稅收優(yōu)惠。免免稅、減稅、出出口退稅、再再投資退稅、即即征即退、先先征后返、稅稅額扣除、稅稅收抵免、稅稅收饒讓、稅稅收豁免、以以稅還貸、投投資抵免等均均屬于稅額優(yōu)優(yōu)惠的 范疇。（2）稅率優(yōu)惠惠，是指通過(guò)過(guò)降低稅率的的方式來(lái)減輕輕納稅人稅收收負(fù)擔(dān)的稅收收優(yōu)惠。稅率率減征、優(yōu)惠惠

18、稅率、協(xié)定定稅率、關(guān)稅稅中的暫定稅稅率等屬于稅稅率優(yōu)惠的范范疇。（3）稅基優(yōu)惠惠，是指通過(guò)過(guò)縮小計(jì)稅依依據(jù)的方式來(lái)來(lái)減輕納稅人人稅收負(fù)擔(dān)的的稅收優(yōu)惠。起起征點(diǎn)、免征征額、稅項(xiàng)扣扣除、虧損結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)、稅前還還貸、縮短折折舊年限、匯匯總納稅等，均均屬于稅基優(yōu)優(yōu)惠的范疇。這這類優(yōu)惠方式式的最終結(jié)果果均使納稅人人的計(jì)稅依據(jù)據(jù)減少，從而而使應(yīng)納稅額額減少。（4）時(shí)間優(yōu)惠惠，是指通過(guò)過(guò)推遲稅款的的繳納時(shí)間來(lái)來(lái)減輕納稅人人稅收負(fù)擔(dān)的的稅收優(yōu)惠。緩緩稅、加速折折舊、存貨計(jì)計(jì)價(jià)等均屬于于時(shí)間優(yōu)惠。3按納稅人分分類按照享受稅收優(yōu)優(yōu)惠的納稅人人不同，稅收收優(yōu)惠可以分分為本國(guó)納稅稅人享受的稅稅收優(yōu)惠和外外國(guó)納稅人享享受的

19、稅收優(yōu)優(yōu)惠兩大類。本本國(guó)納稅人享享受的稅收優(yōu)優(yōu)惠又可分為為本國(guó)企業(yè)所所享受的稅收收優(yōu)惠、事業(yè)業(yè)單位享受的的稅收優(yōu)惠、機(jī)機(jī)關(guān)團(tuán)體享受受的稅收優(yōu)惠惠和個(gè)人享受受的稅收優(yōu)惠惠等。外國(guó)納納稅人享受的的稅收優(yōu)惠又又可分為外商商投資企業(yè)享享受的稅收優(yōu)優(yōu)惠，外國(guó)企企業(yè)享受的稅稅收優(yōu)惠，外外交機(jī)構(gòu)、國(guó)國(guó)際組織和外外交人員享受受的稅收優(yōu)惠惠以及外籍人人員享受的稅稅收優(yōu)惠等。4按行業(yè)分類類按享受稅收優(yōu)惠惠的產(chǎn)業(yè)、行行業(yè)的不同，可可以將稅收優(yōu)優(yōu)惠分為第一一產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)優(yōu)惠、第二產(chǎn)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠惠、第三產(chǎn)業(yè)業(yè)稅收優(yōu)惠。具具體又可以分分為農(nóng)林牧漁漁業(yè)稅收優(yōu)惠惠、能源交通通運(yùn)輸業(yè)稅收收優(yōu)惠、制造造業(yè)稅收優(yōu)惠惠、商業(yè)與外外貿(mào)稅

20、收優(yōu)惠惠、建筑安裝裝業(yè)稅收優(yōu)惠惠、科技及新新興產(chǎn)業(yè)稅收收優(yōu)惠、文化化體育衛(wèi)生稅稅收優(yōu)惠、民民政福利與社社會(huì)保障稅收收優(yōu)惠、金融融保險(xiǎn)證券稅稅收優(yōu)惠、行行政司法與公公共事業(yè)稅收收優(yōu)惠等。5按優(yōu)惠期限限分類稅收優(yōu)惠按照其其享受期限可可以分為長(zhǎng)期期優(yōu)惠和定期期優(yōu)惠。長(zhǎng)期期優(yōu)惠，是指指沒有明確規(guī)規(guī)定享受期限限的稅收優(yōu)惠惠，這類稅收收優(yōu)惠，只要要稅法不修改改和優(yōu)惠規(guī)定定不被廢止，其其稅收優(yōu)惠就就長(zhǎng)期適用。定定期優(yōu)惠，是是指稅法規(guī)定定在某一段確確定的時(shí)期內(nèi)內(nèi)納稅人能享享受的稅收優(yōu)優(yōu)惠，通常分分為規(guī)定優(yōu)惠惠起止期限可可享受的稅收收優(yōu)惠和明確確優(yōu)惠年限的的稅收優(yōu)惠。6按審批程序序分類按照享受稅收優(yōu)優(yōu)惠的審批程

21、程序的不同，稅稅收優(yōu)惠可以以分為無(wú)需經(jīng)經(jīng)過(guò)審批程序序即能享受的的稅收優(yōu)惠和和需經(jīng)申請(qǐng)審審批才能享受受的稅收優(yōu)惠惠。例如：個(gè)個(gè)人所得稅法法規(guī)定的免征征額，增值稅稅、營(yíng)業(yè)稅規(guī)規(guī)定的起征點(diǎn)點(diǎn)，增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣扣除以及稅法法規(guī)定的優(yōu)惠惠稅率、稅項(xiàng)項(xiàng)扣除項(xiàng)目等等，均無(wú)需納納稅人向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提出申申請(qǐng)，只要按按稅法的規(guī)定定進(jìn)行扣除即即可，而對(duì)稅稅法規(guī)定的減減稅、免稅稅稅收優(yōu)惠，出出口退稅優(yōu)惠惠、先征后返返、即征即退退、稅收抵免免、稅收饒讓讓、投資抵免免、再投資退退稅等，則需需按稅法規(guī)定定的程序，一一般先由納稅稅人提出申請(qǐng)請(qǐng)，報(bào)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核或逐級(jí)上報(bào)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總總局批準(zhǔn)，才才能享受稅收收優(yōu)惠。7

22、按法律地位位分類按照在稅法中的的地位不同，稅稅收優(yōu)惠可以以分為法定優(yōu)優(yōu)惠、特定優(yōu)優(yōu)惠和臨時(shí)優(yōu)優(yōu)惠。所謂法法定優(yōu)惠，是是指在各稅種種的基本法中中規(guī)定的各項(xiàng)項(xiàng)稅收優(yōu)惠。這這類優(yōu)惠一般般具有長(zhǎng)期適適用性和較強(qiáng)強(qiáng)的政策性，屬屬于長(zhǎng)期稅收收優(yōu)惠。所謂謂特定優(yōu)惠是是指國(guó)家根據(jù)據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形形勢(shì)的發(fā)展變變化，為發(fā)揮揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的作用，而而制定的各種種稅收優(yōu)惠政政策。這類優(yōu)優(yōu)惠一般是稅稅法中不能或或不宜一一列列舉，而對(duì)法法定優(yōu)惠進(jìn)行行解釋的補(bǔ)充充規(guī)定；或者者是在稅法出出臺(tái)后，由于于客觀形勢(shì)的的變化而作為為法定優(yōu)惠的的補(bǔ)充條款。特特定優(yōu)惠通常常由國(guó)務(wù)院或或國(guó)家主管稅稅收業(yè)務(wù)的財(cái)財(cái)政部、國(guó)家家稅務(wù)總局和和海關(guān)總

23、署以以稅收法規(guī)、規(guī)規(guī)章的形式發(fā)發(fā)布，具有較較強(qiáng)的靈活性性、時(shí)效性和和不確定性。特特定優(yōu)惠可以以是長(zhǎng)期優(yōu)惠惠，也可以是是定期優(yōu)惠，大大部分都是定定期優(yōu)惠。臨臨時(shí)優(yōu)惠是為為了照顧納稅稅人某些特殊殊困難和特殊殊原因而臨時(shí)時(shí)規(guī)定的稅收收優(yōu)惠，具有有不確定性和和不可預(yù)見性性的特征，它它通常是定期期的、一次性性的優(yōu)惠。另外，稅收優(yōu)惠惠還可以按優(yōu)優(yōu)惠的區(qū)域不不同分為經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)技技術(shù)開發(fā)區(qū)稅稅收優(yōu)惠、高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收收優(yōu)惠、沿海海沿江開放城城市稅收優(yōu)惠惠、中西部及及貧困地區(qū)稅稅收優(yōu)惠等。按按優(yōu)惠的業(yè)務(wù)務(wù)性質(zhì)不同，分分為國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)務(wù)稅收優(yōu)惠和和涉外業(yè)務(wù)稅稅收優(yōu)惠。按按優(yōu)惠鼓勵(lì)的的對(duì)象不同

24、，分分為出口稅收收優(yōu)惠、進(jìn)口口稅收優(yōu)惠、投投資稅收優(yōu)惠惠、環(huán)境保護(hù)護(hù)稅收優(yōu)惠、資資源綜合利用用稅收優(yōu)惠等等。0.4 稅收收優(yōu)惠的方式式從廣義稅收優(yōu)惠惠所涵蓋的內(nèi)內(nèi)容看，稅收收優(yōu)惠的方式式主要有以下下幾種：（11）免稅； （2）減減稅；（3）緩緩稅；（4）出出口退（免）稅稅；（5）即即征即退；（66）先征后返返；（7）稅稅額抵扣；（88）稅收抵免免；（9）稅稅收饒讓；（110）稅收豁豁免；（111）投資抵免免；（12）保保稅制度；（113）以稅還還貸；（144）稅前還貸貸；（15）虧虧損結(jié)轉(zhuǎn)；（116）匯總納納稅；（177）起征點(diǎn)；（18）免免征額；（119）加速折折舊；（200）存貨計(jì)價(jià)價(jià)；（

25、21）稅稅項(xiàng)扣除；（222）稅收停停征。1免稅免稅，是指按照照稅法規(guī)定免免除全部應(yīng)納納稅款，是對(duì)對(duì)某些納稅人人或征稅對(duì)象象給予鼓勵(lì)、扶扶持或照顧的的特殊規(guī)定，是是世界各國(guó)及及各個(gè)稅種普普遍采用的一一種稅收優(yōu)惠惠方式。免稅是把稅收的的嚴(yán)肅性和必必要的靈活性性有機(jī)結(jié)合起起來(lái)制定的措措施。在經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活中，稅稅收立法確定定的稅收制度度，包括設(shè)立立稅種、設(shè)計(jì)計(jì)稅目和稅率率，是根據(jù)社社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展的一般群體體的平均承受受能力來(lái)制定定的，適應(yīng)了了普遍性、一一般性的要求求。但具體到到不同產(chǎn)業(yè)、不不同地區(qū)和不不同的納稅人人、征稅對(duì)象象，往往需要要從實(shí)際出發(fā)發(fā)，對(duì)一些需需要扶持、鼓鼓勵(lì)或照顧的的地區(qū)、行業(yè)業(yè)、產(chǎn)業(yè)

26、或納納稅人、征稅稅對(duì)象給予特特殊的規(guī)定，以以體現(xiàn)稅收因因地制宜、區(qū)區(qū)別對(duì)待、合合理負(fù)擔(dān)的原原則。因此，在在統(tǒng)一征稅的的基礎(chǔ)上，采采取免稅的稅稅收優(yōu)惠，以以適應(yīng)個(gè)別的的特殊的情形形，成為世界界各國(guó)稅收制制度普遍采取取的一種政策策措施。免稅一般可以分分為法定免稅稅、特定免稅稅和臨時(shí)免稅稅三種：（1）法定免稅稅，是指在稅稅法中列舉的的免稅條款。這這類免稅一般般由有稅收立立法權(quán)的決策策機(jī)關(guān)規(guī)定，并并列入相應(yīng)稅稅種的稅收法法律、稅收條條例和實(shí)施細(xì)細(xì)則之中。這這類免稅條款款，免稅期限限一般較長(zhǎng)或或無(wú)期限，免免稅內(nèi)容具有有較強(qiáng)的穩(wěn)定定性，一旦列列入稅法，若若沒有特殊情情況，一般不不會(huì)修改或取取消。這類免免稅

27、主要是從從國(guó)家（或地地區(qū)）國(guó)民經(jīng)經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展展及產(chǎn)業(yè)規(guī)劃劃的大局出發(fā)發(fā)，對(duì)一些需需要鼓勵(lì)發(fā)展展的項(xiàng)目或關(guān)關(guān)系社會(huì)穩(wěn)定定的行業(yè)領(lǐng)域域，給予的稅稅收扶持或照照顧，具有長(zhǎng)長(zhǎng)期的適用性性和較強(qiáng)的政政策性。如：按照我國(guó)增增值稅暫行條條例第15條條的規(guī)定，對(duì)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單單位和個(gè)人銷銷售自產(chǎn)初級(jí)級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征征增值稅；按按照營(yíng)業(yè)稅暫暫行條例第88條的規(guī)定對(duì)對(duì)托兒所、幼幼兒園、養(yǎng)老老院、殘疾人人福利機(jī)構(gòu)提提供的育養(yǎng)服服務(wù)免征營(yíng) 業(yè)稅稅。（2）特定免稅稅，是根據(jù)政政治、經(jīng)濟(jì)情情況發(fā)生變化化和貫徹稅收收政策的需要要，對(duì)個(gè)別、特特殊的情況專專案規(guī)定的免免稅條款。這這類免稅，一一般是在稅法法中不能或不不宜一一列舉舉而采

28、用的政政策措施，或或者是在經(jīng)濟(jì)濟(jì)情況發(fā)生變變化后作出的的免稅補(bǔ)充條條款。這類免免稅，一般由由稅收立法機(jī)機(jī)構(gòu)授權(quán)，由由國(guó)家或地區(qū)區(qū)行政機(jī)構(gòu)及及國(guó)家主管稅稅務(wù)的部門，在在規(guī)定的權(quán)限限范圍內(nèi)作出出決定。其免免稅范圍較小小，免稅期限限較短，免稅稅對(duì)象具體明明確，多數(shù)是是針對(duì)具體的的個(gè)別納稅人人或某些特定定的征稅對(duì)象象及具體的經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。這這種免稅規(guī)定定，具有靈活活性、不確定定性和較強(qiáng)的的限制性，一一般都需要納納稅人首先提提出申請(qǐng)，提提供符合免稅稅條件的有關(guān)關(guān)證明文件和和相關(guān)資料，經(jīng)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏惗悇?wù)機(jī)關(guān)審核核或逐級(jí)上報(bào)報(bào)最高主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核批準(zhǔn)，才能能享受免稅的的優(yōu)惠。（3）臨時(shí)免稅稅，是對(duì)個(gè)別別納

29、稅人因遭遭受特殊困難難而無(wú)力履行行納稅義務(wù)，或或因特殊原因因要求減除納納稅義務(wù)的，對(duì)對(duì)其應(yīng)履行的的納稅義務(wù)給給予豁免的特特殊規(guī)定。這這類免稅一般般在稅收法律律、法規(guī)中均均只作出原則則規(guī)定，并不不限于哪類行行業(yè)或者項(xiàng)目目。它通常是是定期的或一一次性的免稅稅，具有不確確定性和不可可預(yù)見性的特特征。因此，這這類免稅與特特定免稅一樣樣，一般都需需要由納稅人人提出申請(qǐng)，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)規(guī)定的權(quán)限內(nèi)內(nèi)審核批準(zhǔn)后后，才能享受受免稅的照顧顧。上述三類免稅規(guī)規(guī)定，法定免免稅是主要方方式，特定免免稅和臨時(shí)免免稅是輔助方方式，是對(duì)法法定免稅的補(bǔ)補(bǔ)充。世界各各國(guó)對(duì)特定免免稅和臨時(shí)免免稅，都嚴(yán)格格控制，盡量量避免這類條條

30、款所產(chǎn)生的的隨意性和不不公正性等負(fù)負(fù)面影響。由由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型型時(shí)期，經(jīng)濟(jì)濟(jì)法律、法規(guī)規(guī)尚處于不斷斷修改完善階階段，為了保保證國(guó)家各項(xiàng)項(xiàng)改革措施和和方針政策貫貫徹落實(shí)，在在現(xiàn)有法定免免稅政策的基基礎(chǔ)上，及時(shí)時(shí)調(diào)整和補(bǔ)充充大量特定免免稅和臨時(shí)免免稅條款，不不僅是不可避避免的，也是是十分必要的的。2減稅減稅又稱稅收減減征，是按照照稅收法律、法法規(guī)減除納稅稅義務(wù)人一部部分應(yīng)納稅款款。它是對(duì)某某些納稅人、征征稅對(duì)象進(jìn)行行扶持、鼓勵(lì)勵(lì)或照顧，以以減輕其稅收收負(fù)擔(dān)的一種種特殊規(guī)定。與與免稅一樣，它它也是稅收的的嚴(yán)肅性與靈靈活性相結(jié)合合制定的政策策措施，是普普遍采取的稅稅收優(yōu)惠方式式。由于減稅稅與免

31、稅在稅稅法中經(jīng)常結(jié)結(jié)合使用，人人們習(xí)慣上統(tǒng)統(tǒng)稱為減免稅稅。減稅一般般分為法定減減稅、特定減減稅和臨時(shí)減減稅。減稅的具體辦法法通常有四種種：（1）稅額比例例減征法。即即對(duì)按照稅收收法律、法規(guī)規(guī)的規(guī)定計(jì)算算出來(lái)的應(yīng)納納稅額減征一一定比例，以以減少納稅人人應(yīng)納稅額的的一種方法。例例如：個(gè)人所所得稅法第33條規(guī)定，稿稿酬所得按應(yīng)應(yīng)納稅額減征征30%個(gè)人人所得稅；按按照財(cái)稅字1999210號(hào)文文件規(guī)定，對(duì)對(duì)個(gè)人購(gòu)買自自用普通住宅宅，暫減半征征收契稅。稅稅額比例減征征法的計(jì)算公公式為：減征稅額=應(yīng)納納稅額減征比例（2）稅率比例例減征法。即即按照稅法規(guī)規(guī)定的法定稅稅率或法定稅稅額標(biāo)準(zhǔn)減征征一定比例，計(jì)計(jì)算出

32、減征稅稅額的一種方方法。例如：按照財(cái)稅字字2000026號(hào)文文件規(guī)定，從從2000年年1月1日起起，對(duì)生產(chǎn)銷銷售達(dá)到低污污染排放極限限的小轎車、越越野車和小客客車，按法定定稅率減征330%的消費(fèi)費(fèi)稅。按照86財(cái)稅稅字第82號(hào)號(hào)文件規(guī)定，對(duì)對(duì)冶金獨(dú)立礦礦山鐵礦石減減按規(guī)定稅額額標(biāo)準(zhǔn)的400%征收資源源稅。稅率比比例減征法的的計(jì)算公式為為：減征稅額=法定定稅率減征比例計(jì)稅依據(jù)（3）降低稅率率法。即采用用降低法定稅稅率或稅額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的方法來(lái)來(lái)減少納稅人人的應(yīng)納稅額額。例如：按按照國(guó)稅發(fā)199739號(hào)文件件規(guī)定，國(guó)家家政策性銀行行減按5%的的稅率征收營(yíng)營(yíng)業(yè)稅。降低低稅率法的計(jì)計(jì)算公式為：減征稅額=（法法

33、定稅率-降低后的稅稅率）計(jì)稅依據(jù)（4）優(yōu)惠稅率率法。是在稅稅法規(guī)定某一一稅種的基本本稅率的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，對(duì)某些些納稅人或征征稅對(duì)象再規(guī)規(guī)定一個(gè)或若若干個(gè)低于基基本稅率的稅稅率，以此來(lái)來(lái)減輕納稅人人稅收負(fù)擔(dān)的的一種減稅方方法。例如：企業(yè)所得稅稅的稅率為225%。非居居民企業(yè)應(yīng)稅稅所得，適用用稅率為200%。符合條條件的小型微微利企業(yè)，減減按20%的的稅率征收企企業(yè)所得稅。國(guó)國(guó)家需要重點(diǎn)點(diǎn)扶持的高新新技術(shù)企業(yè)，減減按15%的的稅率征收企企業(yè)所得稅。關(guān)關(guān)稅、船舶噸噸稅按照國(guó)際際稅收協(xié)定或或國(guó)際公約等等條款對(duì)等處處理國(guó)際間稅稅收待遇的原原則，均在稅稅法中明確規(guī)規(guī)定了與普通通稅率相對(duì)照照的優(yōu)惠稅率率表。另外

34、，關(guān)關(guān)稅稅則公布布的暫定稅率率，以及涉外外稅收中所適適用的協(xié)定稅稅率等，均是是優(yōu)惠稅率不不同方式的表表達(dá)，其實(shí)質(zhì)質(zhì)都屬低于基基本稅率的稅稅率，都是減減稅政策在不不同稅種和不不同場(chǎng)合中的的運(yùn)用與表述述。3緩稅緩稅，又稱延期期納稅，是對(duì)對(duì)納稅人應(yīng)納納稅款的部分分或全部稅款款的繳納期限限適當(dāng)延長(zhǎng)的的一種特殊規(guī)規(guī)定。為了照照顧某些納稅稅人由于缺乏乏資金或其他他特殊原因造造成的繳稅困困難，許多國(guó)國(guó)家都在稅法法中規(guī)定了有有關(guān)延期繳納納的稅收條款款。有的是對(duì)對(duì)某個(gè)稅種規(guī)規(guī)定準(zhǔn)予緩稅稅，有的則是是對(duì)所有稅種種規(guī)定準(zhǔn)予緩緩稅。中國(guó)稅法關(guān)于延延期納稅的主主要內(nèi)容包括括：（1）基本規(guī)定定。按照20001年4月月28

35、日九屆屆全國(guó)人大常常委會(huì)第211次會(huì)議審議議通過(guò)的中中華人民共和和國(guó)稅收征管管法（修訂案案）第311條規(guī)定，納納稅人因有特特殊困難，不不能按期繳納納稅款的，經(jīng)經(jīng)省、自治區(qū)區(qū)、直轄市國(guó)國(guó)家稅務(wù)局、地地方稅務(wù)局批批準(zhǔn)，可以延延期繳納稅款款，但最長(zhǎng)不不得超過(guò)3個(gè)個(gè)月。經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延延期繳納稅款款的，在批準(zhǔn)準(zhǔn)期限內(nèi)，不不加收滯納金金。（2）適用范圍圍。按照20002年9月月7日中華人人民共和國(guó)國(guó)國(guó)務(wù)院第3662號(hào)令公布布的 中中華人民共和和國(guó)稅收征收收管理法實(shí)施施細(xì)則第441條的規(guī)定定，納稅人遇遇有下列情形形之一的，屬屬于稅收征管管法第31條條所稱特殊困困難： 因不可抗力力，導(dǎo)致納稅稅人發(fā)生較大大

36、損失，正常常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)受到較大大影響的。如如遇有水、火火、風(fēng)、雹、海海潮、地震等等人力不可抗抗拒的自然災(zāi)災(zāi)害。 當(dāng)期貨幣資資金在扣除應(yīng)應(yīng)付職工工資資、社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)后，不足足以繳納稅款款的。（3）審批權(quán)限限。稅收征管管法規(guī)定，納納稅人申請(qǐng)延延期繳納稅款款的，應(yīng)當(dāng)在在繳納稅款期期限屆滿前提提出申請(qǐng)，并并報(bào)送下列材材料：申請(qǐng)延延期繳納稅款款報(bào)告，當(dāng)期期貨幣資金余余額情況及所所有現(xiàn)行存款款賬戶的對(duì)賬賬單，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表，應(yīng)付付職工工資和和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求提供的的支出預(yù)算。稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)自收到申請(qǐng)請(qǐng)延期納稅報(bào)報(bào)告之日起220日內(nèi)，由由省、自治區(qū)區(qū)、直轄市和和計(jì)劃單列市市稅務(wù)機(jī)關(guān)作作出批準(zhǔn)

37、或不不予批準(zhǔn)的決決定。不予批批準(zhǔn)的，從繳繳納稅款期限限屆滿之日起起加收滯納金金?，F(xiàn)行海關(guān)法規(guī)定定，關(guān)稅延期期繳納，應(yīng)由由納稅人于有有關(guān)貨物申報(bào)報(bào)進(jìn)口前或申申報(bào)進(jìn)口之日日起7日內(nèi)，向向主管海關(guān)提提出書面申請(qǐng)請(qǐng)，并遞交關(guān)關(guān)稅繳納計(jì)劃劃和由其開戶戶銀行或主管管部門出具納納稅擔(dān)保函件件，并支付緩緩稅期間的利利息。逾期不不繳納關(guān)稅的的，即構(gòu)成關(guān)關(guān)稅滯納，海海關(guān)將依法追追繳稅款并加加收滯納金。中國(guó)稅法對(duì)緩稅稅的適用范圍圍包括了所有有開征的稅種種。總體上看看，中國(guó)稅法法雖然對(duì)緩稅稅的申請(qǐng)及審審批程序作出出較為嚴(yán)格的的規(guī)定，但除除關(guān)稅規(guī)定緩緩稅應(yīng)支付利利息外，其他他稅種均無(wú)此此類限制。歷史的和國(guó)際的的經(jīng)驗(yàn)證明

38、，只只有對(duì)批準(zhǔn)緩緩稅的條件和和審批程序作作出較為嚴(yán)格格的限制規(guī)定定，才能防范范實(shí)施延期納納稅可能產(chǎn)生生的不良后果果。20世紀(jì)紀(jì)50年代，美美國(guó)政府為了了鼓勵(lì)美國(guó)公公司境外投資資和提高公司司在國(guó)際上的的競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)規(guī)定對(duì)美國(guó)公公司的子公司司在境外取得得的收入，沒沒有匯回美國(guó)國(guó)之前，不繳繳納美國(guó)公司司所得稅。許許多美國(guó)公司司抓住這一條條大鉆空子，將將其濫用到不不當(dāng)?shù)某潭龋娂娂娕艿降投惗悋?guó)建立意在在避稅的子公公司，導(dǎo)致美美國(guó)國(guó)際收支支開始出現(xiàn)逆逆差。雖然11962年美美國(guó)國(guó)內(nèi)收收入法典并并未取消該項(xiàng)項(xiàng)延期納稅的的條款，但對(duì)對(duì)參與避稅活活動(dòng)的美國(guó)境境外子公司剝剝奪了其享受受延期納稅的的權(quán)利，并對(duì)對(duì)緩稅

39、加以嚴(yán)嚴(yán)格限制，這這一經(jīng)驗(yàn)值得得中國(guó)借鑒。4出口退（免免）稅出口退（免）稅稅，是指對(duì)出出口貨物已征征收的國(guó)內(nèi)稅稅實(shí)行部分或或全部退稅或或免稅的稅收收優(yōu)惠。對(duì)出出口貨物退稅稅或免稅，是是國(guó)際上普遍遍實(shí)行的政策策，其目的在在于增強(qiáng)本國(guó)國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際際市場(chǎng)上的競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)力，以不不含國(guó)內(nèi)稅的的價(jià)格向國(guó)外外輸出商品，擴(kuò)擴(kuò)大出口貿(mào)易易。但是，為為了加強(qiáng)稅收收管理，堵塞塞稅收漏洞，一一些國(guó)家并不不直接給予出出口貨物免征征國(guó)內(nèi)稅，而而是實(shí)行先按按供國(guó)內(nèi)消費(fèi)費(fèi)的產(chǎn)品計(jì)征征，待產(chǎn)品出出口后，按向向海關(guān)申報(bào)并并實(shí)際出口的的數(shù)量，計(jì)算算其已征收的的稅款，并退退還給出口商商。按照WTO的有有關(guān)規(guī)定，免免除或退還出出口產(chǎn)品的國(guó)

40、國(guó)內(nèi)稅，不超超過(guò)其實(shí)際繳繳納數(shù)額的，將將不被視為補(bǔ)補(bǔ)貼而被限制制采用或被征征收反傾銷稅稅。根據(jù)這一一規(guī)則，出口口退稅可以部部分退還，也也可以全部退退還已繳稅款款，但不得超超過(guò)原實(shí)際繳繳納的國(guó)內(nèi)稅稅款的數(shù)額。因因此，各國(guó)政政府為最大限限度地鼓勵(lì)產(chǎn)產(chǎn)品出口，普普遍采取了退退還出口產(chǎn)品品從最初流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)到出出口環(huán)節(jié)累計(jì)計(jì)實(shí)際繳納的的全部稅款的的措施。隨著改革開放的的深化和進(jìn)出出口貿(mào)易的迅迅速發(fā)展，中中國(guó)普遍實(shí)行行了對(duì)出口產(chǎn)產(chǎn)品退稅或免免稅的政策，除除國(guó)家禁止出出口的貨物和和極少數(shù)產(chǎn)品品外，出口貨貨物全額退免免國(guó)內(nèi)稅款。（1）出口退（免免）稅的原則則。為盡可能能鼓勵(lì)產(chǎn)品出出口，同時(shí)又又不違反有關(guān)關(guān)政

41、府貼補(bǔ)的的規(guī)定，中國(guó)國(guó)對(duì)出口退稅稅采取“征多少、退退多少、未征征不退”和“徹底退稅”的原則。即即：凡出口屬屬于增值稅、消消費(fèi)稅的產(chǎn)品品，除特定出出口不退稅的的產(chǎn)品外，在在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)征收了多多少增值稅、消消費(fèi)稅稅款，報(bào)報(bào)關(guān)出口后則則退還多少稅稅款；出口產(chǎn)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)生生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有有納稅的，報(bào)報(bào)關(guān)出口后不不予退稅。（2）出口退（免免）稅的企業(yè)業(yè)范圍。中國(guó)國(guó)現(xiàn)行享受出出口退（免）稅稅的出口企業(yè)業(yè)，主要有以以下8類： 有出口經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的各類生生產(chǎn)企業(yè)。 有出口經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企企業(yè)。 有出口經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企企業(yè)。 有出口經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的中外合合資和合資連連鎖企業(yè)。 外商投資企企業(yè)。 委托外貿(mào)企企業(yè)代理出口口的

42、企業(yè)。 指定退稅企企業(yè)。 特準(zhǔn)退（免免）稅企業(yè)。具具體包括：對(duì)外承包工程公公司；對(duì)外修理修配企企業(yè)；外輪供應(yīng)公司和和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公公司；在國(guó)內(nèi)采購(gòu)境外外投資的企業(yè)業(yè)；從事境外帶料加加工裝配業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)；從事進(jìn)料加工的的紡織企業(yè)和和列名鋼鐵企企業(yè)；出境口岸免稅店店；機(jī)電產(chǎn)品出口中中標(biāo)企業(yè)；利用中國(guó)政府援援外優(yōu)惠貸款款和合資合作作基金方式出出口貨物的企企業(yè)；對(duì)外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)貿(mào)易、易貨貿(mào)貿(mào)易以及對(duì)港港澳臺(tái)貿(mào)易的的企業(yè)。（3）出口退（免免）稅的貨物物范圍。按現(xiàn)現(xiàn)行規(guī)定，凡凡出口屬于已已征或應(yīng)征增增值稅、消費(fèi)費(fèi)稅的貨物，除除國(guó)家明確規(guī)規(guī)定不予退（免免）稅的貨物物和出口企業(yè)業(yè)從小規(guī)模納納稅人購(gòu)進(jìn)并并持普通發(fā)票票

43、的部分貨物物外，同時(shí)具具備下列四個(gè)個(gè)條件的出口口貨物，準(zhǔn)予予退還和免征征增值稅和消消費(fèi)稅： 屬于增值稅稅或消費(fèi)稅征征稅范圍的貨貨物； 必須經(jīng)中國(guó)國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離離境的貨物； 必須在財(cái)務(wù)務(wù)上作銷售處處理的貨物； 必須是出口口收匯并已核核銷的貨物。在出口貨物中，由由于一些貨物物在銷售方式式、結(jié)算方法法和消費(fèi)環(huán)節(jié)節(jié)的特殊性，以以及國(guó)際間的的特殊情況，雖雖然不同時(shí)具具備上述四個(gè)個(gè)條件，國(guó)家家規(guī)定特準(zhǔn)退退還或免征其其增值稅和消消費(fèi)稅。特準(zhǔn)準(zhǔn)退（免）稅稅的貨物范圍圍如下： 對(duì)外承包工工程公司運(yùn)出出境外，用于于對(duì)外承包項(xiàng)項(xiàng)目的貨物； 對(duì)外承接修修理修配業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)，用用于對(duì)外承接接修理修配業(yè)業(yè)務(wù)的貨物； 外輪供

44、應(yīng)公公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)運(yùn)輸公司銷售售給外輪、遠(yuǎn)遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收收取外匯的貨貨物； 企業(yè)在國(guó)內(nèi)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往往境外作為國(guó)國(guó)外投資的貨貨物； 利用外國(guó)政政府貸款或國(guó)國(guó)際金融組織織，通過(guò)國(guó)際際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)內(nèi)企業(yè)和外商商投資企業(yè)中中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)產(chǎn)品； 境外帶料加加工裝配業(yè)務(wù)務(wù)所使用的出出境設(shè)備、原原材料和散件件； 利用中國(guó)政政府援外優(yōu)惠惠貸款和合資資合作基金方方式出口的貨貨物； 對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)貿(mào)易及易貨貿(mào)貿(mào)易、小額貿(mào)貿(mào)易出口的貨貨物； 對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)貿(mào)易的貨物； 列名鋼鐵企企業(yè)銷售給加加工出口企業(yè)業(yè)用于生產(chǎn)出出口貨物的鋼鋼材； 外商投資性公公司為其所投投資的企業(yè)代代理出口該企企業(yè)自產(chǎn)的貨 稅卷工綢保大 物 出口口企業(yè)從小規(guī)規(guī)

45、模納稅人購(gòu)購(gòu)進(jìn)并持普通通發(fā)票的抽紗紗、工藝品等等12種特定定貨物； 外商商投資企業(yè)采采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè) 國(guó)家家計(jì)劃內(nèi)出口 外國(guó)國(guó)駐華使（領(lǐng)領(lǐng)）館及其外外交人員購(gòu)買買的列名中國(guó) 外國(guó)國(guó)駐華使（領(lǐng)領(lǐng)）館在指定定加油站購(gòu)買買的自用汽油油、柴油，增增值稅實(shí)行退 保稅稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將將從區(qū)外有進(jìn)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物和加工工再出口的貨 保稅稅區(qū)外出口企企業(yè)委托倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并并代理報(bào)關(guān)出另外，稅法規(guī)定定，出口貨物物如屬稅法規(guī)規(guī)定免征增值值稅、消費(fèi)稅稅的，不予辦辦理出口退稅稅。如免稅的的出口軍品、飼飼料、古舊圖圖書等。對(duì)有有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出出口的一些特特定貨物，除除經(jīng)批準(zhǔn)屬于于進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口貿(mào)易外外

46、，雖然已征征收了增值稅稅、消費(fèi)稅，但但也不予退還還或免征增值值稅、消費(fèi)稅稅。如計(jì)劃外外出口的原油油、卷煙；國(guó)國(guó)家禁止出口口的貨物；援援外出口貨物物；非指定企企業(yè)出口的貴貴重貨物；外外貿(mào)企業(yè)從小小規(guī)模納稅人人購(gòu)進(jìn)并持普普通發(fā)票的一一般貨物；生生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)營(yíng)或委托出口口的非自產(chǎn)貨貨物等。（4）出口貨物物的退稅率。根根據(jù)“征多少、退退多少、未征征不退”和“徹底退稅”的原則，對(duì)對(duì)屬于增值稅稅征稅范圍的的出口產(chǎn)品，按按國(guó)家規(guī)定的的退稅率退稅稅，并隨著外外貿(mào)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)勢(shì)的變化適時(shí)時(shí)調(diào)整。對(duì)屬屬于消費(fèi)稅征征稅范圍的出出口產(chǎn)品，除除規(guī)定退稅率率的產(chǎn)品外，按按消費(fèi)稅稅稅目稅率（稅稅額）表規(guī)規(guī)定的稅率辦辦理出口退稅

47、稅。當(dāng)出口的的貨物是應(yīng)稅稅消費(fèi)品時(shí)，其其退還增值稅稅要按規(guī)定的的退稅率計(jì)算算，其退還消消費(fèi)稅應(yīng)按應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品所所適用的消費(fèi)費(fèi)稅稅率計(jì)算算。企業(yè)應(yīng)將將不同消費(fèi)稅稅稅率的出口口貨物分開核核算和申報(bào)，凡凡劃分不清適適用稅率的，一一律從低適用用稅率計(jì)算應(yīng)應(yīng)退消費(fèi)稅稅稅額。（5）出口退（免免）稅的計(jì)算算。 有進(jìn)出口經(jīng)經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)、外外資生產(chǎn)企業(yè)業(yè)及生產(chǎn)型集集團(tuán)公司，自自營(yíng)出口或委委托出口的自自產(chǎn)貨物，除除另有規(guī)定者者外，一律實(shí)實(shí)行“免、抵、退退”辦法?！懊狻笔侵笇?duì)生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出出口或委托出出口的自產(chǎn)貨貨物，免征本本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)的增值稅稅；“抵”是指生產(chǎn)企企業(yè)自營(yíng)出口口或委托出口口的自產(chǎn)貨物物應(yīng)予免征或

48、或退還的所耗耗用原材料、零零部件等已納納稅款抵扣內(nèi)內(nèi)銷貨物的已已納稅款；“退”是指生產(chǎn)企企業(yè)自營(yíng)出口口或委托出口口自產(chǎn)貨物占占本企業(yè)當(dāng)期期全部貨物銷銷售額50%以上的，在在一個(gè)季度內(nèi)內(nèi)，因應(yīng)抵頂頂?shù)亩愵~大于于應(yīng)納稅額時(shí)時(shí)，對(duì)未抵扣扣完的稅額部部分予以退稅稅。應(yīng)退稅額=本季季度出口貨物物的離岸價(jià)格格外匯人民幣幣牌價(jià)退稅率當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)營(yíng)出口或委托托出口自產(chǎn)貨貨物占本企業(yè)業(yè)當(dāng)期全部貨貨物銷售額不不足50%時(shí)時(shí)，未抵扣完完的進(jìn)項(xiàng)稅額額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼繼續(xù)抵扣。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額=本本期未抵扣完完的進(jìn)項(xiàng)稅額額-應(yīng)退稅額 對(duì)于生產(chǎn)企企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)進(jìn)口料、件加加工復(fù)出口的的，實(shí)行“免、抵、退退

49、”辦法計(jì)算退退稅額：當(dāng)期不予抵扣或或退稅的稅額額=當(dāng)期出口口貨物離岸價(jià)價(jià)格外匯人民幣幣牌價(jià)（征稅率-退稅率）-當(dāng)期期海關(guān)核銷免免稅進(jìn)口料件件組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格（征稅率-退稅稅率） 對(duì)有進(jìn)出口口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)購(gòu)貨物直接出出口或委托出出口貨物，以以及對(duì)外承包包項(xiàng)目、對(duì)外外修理修配業(yè)業(yè)務(wù)等特定企企業(yè)出口貨物物的，應(yīng)依據(jù)據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物增增值稅專用發(fā)發(fā)票所列明的的進(jìn)項(xiàng)金額和和該貨物適應(yīng)應(yīng)的退稅率計(jì)計(jì)算退稅。計(jì)計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)金額退稅率 對(duì)出口企業(yè)業(yè)從小規(guī)模納納稅人購(gòu)進(jìn)特特準(zhǔn)退（免）稅稅貨物，按所所取得的普通通發(fā)票計(jì)算應(yīng)應(yīng)退稅額，計(jì)計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=普通通發(fā)票所列含含稅銷售額/

50、（1+征收收率6%）退稅率（66%或農(nóng)產(chǎn)品品5%） 出口應(yīng)稅消消費(fèi)品退稅的的計(jì)算。外貿(mào)貿(mào)企業(yè)出口或或代理出口貨貨物的應(yīng)退消消費(fèi)稅稅額，應(yīng)應(yīng)按不含增值值稅的購(gòu)進(jìn)金金額和消費(fèi)費(fèi)稅稅目、稅稅率（稅額）表表規(guī)定的稅稅率（單位稅稅額）計(jì)算應(yīng)應(yīng)退稅額。計(jì)計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=出口口消費(fèi)品的工工廠銷售額（出出口數(shù)額）稅率（單位位稅額）5即征即退即征即退，是指指對(duì)按稅法規(guī)規(guī)定繳納的稅稅款，由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在征稅稅時(shí)部分或全全部退還納稅稅人的一種稅稅收優(yōu)惠。與與出口退稅先先征后退、投投資退稅一并并屬于退稅的的范疇，其實(shí)實(shí)質(zhì)是一種特特殊方式的免免稅和減稅。目前，中國(guó)采取取即征即退政政策僅限于繳繳納增值稅的的個(gè)別納稅人

51、人。例如：為為鼓勵(lì)開發(fā)軟軟件產(chǎn)品，提提高中國(guó)軟件件生產(chǎn)企業(yè)的的競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)財(cái)稅2000025號(hào)號(hào)文件規(guī)定，對(duì)對(duì)銷售自行開開發(fā)生產(chǎn)的軟軟件產(chǎn)品或改改造進(jìn)口軟件件后對(duì)外銷售售的，按法定定稅率17%征稅，其增增值稅實(shí)際稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)實(shí)行即征即退退的政策。為為鼓勵(lì)自行生生產(chǎn)集成電路路產(chǎn)品，財(cái)稅稅2000025號(hào)文文件規(guī)定，對(duì)對(duì)銷售自行生生產(chǎn)的集成電電路產(chǎn)品，按按17%的法法定稅率征稅稅后，其增值值稅實(shí)際稅負(fù)負(fù)超過(guò)6%的的部分，實(shí)行行即征即退政政策。為了提提高飛機(jī)維修修勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力，扶持飛飛機(jī)維修業(yè)務(wù)務(wù)的開展，財(cái)財(cái)稅200001022號(hào)文件規(guī)定定，對(duì)飛機(jī)維維修勞務(wù)，增增值稅實(shí)際稅稅負(fù)超過(guò)6%的

52、部分，實(shí)實(shí)行即征即退退辦法。為照照顧國(guó)有森工工企業(yè)的實(shí)際際困難和鼓勵(lì)勵(lì)開發(fā)綜合利利用產(chǎn)品，財(cái)財(cái)稅1999833號(hào)號(hào)文件規(guī)定，對(duì)對(duì)國(guó)有森工企企業(yè)以林區(qū)“三剩物”和次薪材為為原材料加工工生產(chǎn)的綜合合利用產(chǎn)品，在在2000年年底前增值稅稅實(shí)行即征即即退政策。上上述四項(xiàng)即征征即退政策，前前三項(xiàng)是對(duì)增增值稅實(shí)行部部分已征稅款款的退稅，其其實(shí)質(zhì)是減稅稅政策，后一一項(xiàng)是對(duì)增值值稅已征稅款款全額退稅，其其實(shí)質(zhì)是免稅稅政策。采取取即征即退政政策，與先征征后返相比，具具有稅款返還還及時(shí)、操作作程序簡(jiǎn)單易易行的優(yōu)點(diǎn)。與與免稅減稅比比較，即征即即退方式有利利于加強(qiáng)對(duì)稅稅收優(yōu)惠的管管理，便于控控制稅收優(yōu)惠惠的規(guī)模，是是

53、西方發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家運(yùn)用稅式式支出制度進(jìn)進(jìn)行稅收優(yōu)惠惠管理的雛形形。6先征后返先征后返又稱先先征后退，是是指對(duì)按稅法法規(guī)定繳納的的稅款，由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)征收收入庫(kù)后，再再由稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)或財(cái)政部門門按規(guī)定的程程序給予部分分或全部退稅稅或返還已納納稅款的一種種稅收優(yōu)惠，屬屬退稅范疇，其其實(shí)質(zhì)是一種種特定方式的的免稅或減免免規(guī)定。與即即征即退相比比，先征后返返具有嚴(yán)格的的退稅程序和和管理規(guī)定，但但稅款返還滯滯后，特別是是在一些財(cái)政政比較困難的的地區(qū)，存在在稅款不能及及時(shí)返還甚至至政策落實(shí)不不到位的問(wèn)題題。目前，我國(guó)采取取先征后返的的辦法主要適適用于繳納流流轉(zhuǎn)稅的納稅稅人和個(gè)別繳繳納企業(yè)所得得稅的納稅人人。例如：

54、按按照財(cái)稅11996778號(hào)文件規(guī)規(guī)定，對(duì)各黨黨派、各級(jí)政政府、人大、政政協(xié)、工青婦婦和軍事部門門及新華社的的機(jī)關(guān)報(bào)刊，大大中小學(xué)生課課本、少兒報(bào)報(bào)刊、科技圖圖書和期刊等等出版物，增增值稅實(shí)行先先征后返；按按照財(cái)稅1199911號(hào)文件規(guī)定定，對(duì)廢舊物物資回收經(jīng)營(yíng)營(yíng)企業(yè)，增值值稅先征后返返70%；按按照財(cái)稅11998442號(hào)文件規(guī)規(guī)定，對(duì)列入入國(guó)家“三線脫險(xiǎn)搬搬遷企業(yè)”名單的三線線企業(yè)，實(shí)行行增值稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅超基數(shù)數(shù)返還的政策策。7稅額抵扣稅額抵扣又稱稅稅額扣除，也也稱扣除稅額額，是指納稅稅人按照稅法法規(guī)定，在計(jì)計(jì)算繳納稅款款時(shí)對(duì)于以前前環(huán)節(jié)繳納的的稅款準(zhǔn)予扣扣除的一種稅稅收優(yōu)惠。由由于稅額抵扣

55、扣是對(duì)已繳納納稅款的全部部或部分抵扣扣，是一種特特殊的免稅、減減稅，因而又又稱之為稅額額減免。稅額額扣除與稅項(xiàng)項(xiàng)扣除不同，前前者從應(yīng)納稅稅款中扣除一一定數(shù)額的稅稅款，后者是是從應(yīng)納稅收收入中扣除一一定金額。因因此，在數(shù)額額相同的情況況下，稅額抵抵扣要比稅項(xiàng)項(xiàng)扣除少繳納納一定數(shù)額的的稅款。稅額抵扣廣泛應(yīng)應(yīng)用于各個(gè)稅稅種。通過(guò)稅稅額抵扣的規(guī)規(guī)定，避免重重復(fù)征稅，鼓鼓勵(lì)專業(yè)化生生產(chǎn)已成為世世界各國(guó)的普普遍做法。由由于增值稅只只對(duì)增值額征征稅這一基本本原理，決定定了稅額抵扣扣在增值稅中中的經(jīng)常、普普遍的采用，構(gòu)構(gòu)成了增值稅稅制度的重要要組成部分。例例如：中國(guó)增增值稅條例第第8條規(guī)定，納納稅人從銷售售方

56、取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅額和和從海關(guān)取得得的完稅憑證證上注明的增增值稅稅款，其其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣。中中國(guó)增值稅還還對(duì)一些特殊殊貨物和產(chǎn)品品采取了鼓勵(lì)勵(lì)和照顧的稅稅額扣除規(guī)定定。例如：按按照財(cái)稅119981114號(hào)文件件規(guī)定，對(duì)一一般納稅人外外購(gòu)貨物和銷銷售貨物所支支付的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用，可按運(yùn)運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)計(jì)算準(zhǔn)予抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額等。除此之外，世界界各國(guó)還普遍遍對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所所得稅、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅等稅種采采用稅額扣除除的辦法。例例如：美國(guó)聯(lián)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅規(guī)規(guī)定，納稅人人在繳納聯(lián)邦邦遺產(chǎn)稅前，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除向州州政府繳納的的一定限額的的死亡稅款和和由別的死亡亡之人轉(zhuǎn)移過(guò)過(guò)來(lái)的

57、某些資資產(chǎn)已繳納的的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅稅稅款。中國(guó)國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)對(duì)消費(fèi)稅、資資源稅、農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅、所所得稅等稅種種也采用了稅稅額扣除的規(guī)規(guī)定。例如：按照國(guó)稅發(fā)發(fā)1995594號(hào)文文件規(guī)定，以以委托加工收收回已稅汽車車輪胎、已稅稅摩托車連續(xù)續(xù)生產(chǎn)的汽車車輪胎和摩托托車，準(zhǔn)予從從應(yīng)納稅額中中扣除原料已已納消費(fèi)稅稅稅款。按照國(guó)國(guó)稅發(fā)19994155號(hào)文件規(guī)定定，納稅人以以外購(gòu)的液體體鹽加工固體體鹽，其加工工固體鹽所耗耗用的液體鹽鹽的已納稅款款準(zhǔn)予從應(yīng)納納資源稅稅額額中扣除。按按照94財(cái)農(nóng)字第77號(hào)文件規(guī)定定，在農(nóng)業(yè)稅稅計(jì)稅土地上上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特特產(chǎn)品的，已已納農(nóng)業(yè)稅稅稅款準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)產(chǎn)稅時(shí)扣除。按按照企業(yè)

58、所得得稅實(shí)施細(xì)則則第42條規(guī)規(guī)定，納稅人人從其他企業(yè)業(yè)分回的已繳繳納所得稅的的利潤(rùn)，其繳繳納的稅額，可可以在繳納所所得稅中予以以抵扣。從廣義扣除看，稅稅額扣除也可可以包括納稅稅人在國(guó)外繳繳納的準(zhǔn)予抵抵扣的稅款，但但由于對(duì)國(guó)外外稅款的抵扣扣，在國(guó)際稅稅收中已廣泛泛使用“稅收抵免”這一專用術(shù)術(shù)語(yǔ)，故稅額額抵扣實(shí)際上上是指對(duì)國(guó)內(nèi)內(nèi)已納稅款的的扣除。8稅收抵免稅收抵免，即對(duì)對(duì)納稅人來(lái)源源于國(guó)內(nèi)外的的全部所得或或財(cái)產(chǎn)課征所所得稅時(shí)，允允許以其在國(guó)國(guó)外繳納的所所得稅或財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅款抵免免應(yīng)納稅款的的一種稅收優(yōu)優(yōu)惠方式，是是解決國(guó)際間間所得或財(cái)產(chǎn)產(chǎn)重復(fù)課稅的的一種措施。具具體辦法是，先先按納稅來(lái)自自國(guó)內(nèi)外全部

59、部所得或財(cái)產(chǎn)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納所所得稅或財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅稅款，然然后再扣除其其國(guó)外繳納的的部分，其余余額即為實(shí)際際應(yīng)納所得稅稅或財(cái)產(chǎn)稅稅稅款。稅收抵抵免是世界各各國(guó)的一種通通行做法，OOECD組織織關(guān)于對(duì)所所得和財(cái)產(chǎn)避避免雙重征稅稅的協(xié)定范本本和世界貿(mào)貿(mào)易組織都對(duì)對(duì)稅收抵免作作出了專門規(guī)規(guī)定。稅收抵抵免一般多采采取限額抵免免辦法，即抵抵免數(shù)額不得得超過(guò)按照居居住國(guó)稅法計(jì)計(jì)算的應(yīng)納稅稅額。中國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行稅法對(duì)所所得避免雙重重征稅，按國(guó)國(guó)際慣例作出出了相應(yīng)規(guī)定定。其主要內(nèi)內(nèi)容包括：（1）納稅人來(lái)來(lái)源于中國(guó)境境外的所得，已已在中國(guó)境外外繳納的企業(yè)業(yè)所得稅和個(gè)個(gè)人所得稅稅稅款，準(zhǔn)予其其在應(yīng)納稅額額中扣除。但但其扣除額不不

60、得超過(guò)該納納稅人境外所所得按中國(guó)稅稅法規(guī)定計(jì)算算的應(yīng)納稅額額。（2）納稅人來(lái)來(lái)源于境外所所得在境外實(shí)實(shí)際繳納的企企業(yè)所得稅、個(gè)個(gè)人所得稅稅稅款，低于按按中國(guó)稅法規(guī)規(guī)定計(jì)算的扣扣除限額的，可可以從應(yīng)納稅稅額中據(jù)實(shí)扣扣除；超過(guò)扣扣除限額的，不不得在本年度度應(yīng)納稅額中中扣除，但可可以在以后年年度稅額扣除除的余額中補(bǔ)補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期期限最長(zhǎng)不得得超過(guò)5年。（3）納稅人境境外已繳稅款款的抵扣，一一般采用分國(guó)國(guó)不分項(xiàng)抵扣扣境外已繳稅稅款的方法。其其抵扣限額=中國(guó)境內(nèi)、境境外所得依照照企業(yè)所得稅稅法和實(shí)施條例的規(guī)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)國(guó)（地區(qū)）的的應(yīng)納稅所得得額/中國(guó)境內(nèi)、境境外應(yīng)納稅所所得額。抵免企