簡(jiǎn)述稅收行政復(fù)議思考

1、簡(jiǎn)述稅收行政復(fù)議思考據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近幾年來(lái)全國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議案件始終保持18%左右的 增長(zhǎng)幅度。稅務(wù)行政復(fù)議案件的增多，不但體現(xiàn)了納稅人依法維權(quán)意 識(shí)的提升和對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議工作的信任，而且也反映了稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量 不高，當(dāng)然也給稅務(wù)行政復(fù)議工作提出了新的挑戰(zhàn)。一、稅務(wù)行政復(fù)議案件增多的原因納稅人法律意識(shí)的提升。主要表現(xiàn)為自然人提起復(fù)議的案件數(shù)量 大幅度增長(zhǎng)，復(fù)議應(yīng)訴事項(xiàng)全面延伸，由過(guò)去以行政處罰為主，到現(xiàn) 在以征稅行為和行政處罰為主的轉(zhuǎn)變，涉及行政強(qiáng)制、行政許可、行 政不作為等幾乎所有的法律規(guī)定能夠要求復(fù)議的稅務(wù)具體行政行為。 主要因?yàn)楦骷?jí)稅務(wù)部門(mén)大張旗鼓地宣傳稅法，稅收法治逐步深入人心， 納稅人在

2、履行義務(wù)的同時(shí)，也在尋求稅法賦予的權(quán)利，從關(guān)系維權(quán)到 法律維權(quán)，法律正逐漸成為納稅人維護(hù)自身合法權(quán)益的重要手段。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范。統(tǒng)計(jì)分析顯示，2001年稅務(wù)行政復(fù)議的維 持率是28. 8%，2002年是23. 9%，維持率不高，說(shuō)明稅收行政執(zhí)法 行為存有偏差。具體表現(xiàn)在重實(shí)體輕程序，隨意執(zhí)行稅收政策，濫用 稅收自由裁量權(quán)，缺少服務(wù)意識(shí)，工作簡(jiǎn)單粗暴。既有思想觀點(diǎn)上的 原因，如缺少程序公正和稅收法定的現(xiàn)代法制觀點(diǎn)和治稅觀點(diǎn)；也有 執(zhí)法目標(biāo)定位上的原因，如一些稅源較貧乏、財(cái)政需求較大的地方， 完成任務(wù)優(yōu)先于依法行政，復(fù)議案件所以增多是能夠想見(jiàn)的。既有稅 務(wù)干部素質(zhì)上的原因，如對(duì)稅收政策理解的偏

3、差和服務(wù)意識(shí)的缺位；也有執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)相對(duì)不力的原因。3 .稅收立法存有缺陷。我國(guó)稅收立法層次不高，稅收政策頻繁調(diào)整， 產(chǎn)生了大量的短期行為；現(xiàn)行稅收法律法規(guī)存有設(shè)計(jì)上的不足和不完 善，實(shí)體法中有很多要素不確定，稅收程序法中一些規(guī)定不嚴(yán)密，稅 務(wù)機(jī)關(guān)在使用自由裁量權(quán)時(shí)，容易出現(xiàn)違規(guī)操作、顯失公平、過(guò)罰失 當(dāng)?shù)膯?wèn)題；稅收立法的前瞻性不夠，很多新情況、新問(wèn)題不能即時(shí)在 稅收立法上予以規(guī)范。因?yàn)榧{稅人法律意識(shí)的提升和專業(yè)中介服務(wù)機(jī) 構(gòu)如會(huì)計(jì)、稅務(wù)代理、律師等大量介入，納稅人開(kāi)始質(zhì)疑上述稅收立 法上的問(wèn)題，這方面的稅務(wù)行政復(fù)議案件有增多的趨勢(shì)。4.復(fù)議制度的逐步完善和復(fù)議工作的發(fā)展。行政復(fù)議機(jī)關(guān)受

4、理行政 復(fù)議，不得收取任何費(fèi)用，使納稅人行使復(fù)議救濟(jì)的成本很低；新稅收征管法對(duì)必經(jīng)復(fù)議的前置條件放寬了，即對(duì)征稅行為不服， 既能夠選擇繳清稅款，又能夠選擇提供納稅擔(dān)保，更大地方便了復(fù)議 申請(qǐng)人；行政復(fù)議確認(rèn)的全面審查原則，使納稅人對(duì)征稅行為及與此 相關(guān)的行政罰款不服，通過(guò)對(duì)行政處罰的復(fù)議，也能夠達(dá)到復(fù)議征稅 行為的目的。這些便利條件都不同水準(zhǔn)地促使復(fù)議案件增多。同時(shí)， 稅務(wù)行政復(fù)議工作質(zhì)量的提升反過(guò)來(lái)又取信于納稅人，促使納稅爭(zhēng)議 發(fā)生后納稅人更愿意選擇行政復(fù)議。二、應(yīng)對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議案件增多的措施強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，提升執(zhí)法質(zhì)量，是降低稅務(wù)行政復(fù)議案件的主要 措施。稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)人員，應(yīng)牢牢把握“依法

5、治稅”這個(gè)靈魂，探 索新的思路和方法，在治稅觀點(diǎn)上，實(shí)現(xiàn)“人治”向“法治”的轉(zhuǎn)變; 在治稅思路上，實(shí)現(xiàn)“任務(wù)導(dǎo)向型”向“法治導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變；在治 稅方法上，實(shí)現(xiàn)“管理整治”向“管理服務(wù)”轉(zhuǎn)變，積極展開(kāi)依法行 政，全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制、重大稅務(wù)案件審理制度、稅務(wù)人員執(zhí) 法資格和等級(jí)認(rèn)證制度，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法檢查和過(guò)錯(cuò)追究的力度，通過(guò) 執(zhí)法權(quán)的有效制衡和執(zhí)法權(quán)的規(guī)范行使，全面提升執(zhí)法質(zhì)量，減少稅 務(wù)爭(zhēng)議，從而達(dá)到降低復(fù)議案件發(fā)生率的目的。清理稅收政策，增強(qiáng)稅收立法，是降低稅務(wù)行政復(fù)議案件的必要 前提。一方面，針對(duì)稅收規(guī)范性文件數(shù)量多，文種多，時(shí)間跨度長(zhǎng)， 聯(lián)合發(fā)文多，數(shù)量很多的文件存有超越解釋權(quán)限、

6、違反上位法等現(xiàn)象， 展開(kāi)規(guī)范性文件的清理工作，對(duì)確已過(guò)時(shí)或違法的文件，應(yīng)宣布終止 或廢止，同時(shí)出臺(tái)規(guī)范性文件制定辦法，增強(qiáng)規(guī)范性文件的管理；另一方面，增強(qiáng)稅收立法，盡可能提升稅收立法級(jí)次，增強(qiáng)稅收立法的 前瞻性研究，保障稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性。完善復(fù)議制度，增強(qiáng)法制部門(mén)建設(shè)，是應(yīng)對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議案件增 多的客觀要求。一是進(jìn)一步完善稅務(wù)行政復(fù)議制度。根據(jù)稅收征管 法的要求，適合稅務(wù)行政實(shí)踐的變化，盡快修訂稅務(wù)行政復(fù)議規(guī) 則，解決納稅擔(dān)保的具體操作辦法、與相關(guān)法律行政法規(guī)相銜接的 證據(jù)制度、省以下地稅局的復(fù)議管轄、第三人的獨(dú)立申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán) 的確認(rèn)、稅務(wù)行政復(fù)議的中止和終止制度等重大稅務(wù)行政復(fù)議問(wèn)題， 為稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)范化和高效運(yùn)作提供制度保障。二是增強(qiáng)各級(jí)稅收 法制部門(mén)建設(shè)。特別是要增強(qiáng)地市一級(jí)稅收法制部門(mén)建設(shè)，一方面將 既懂稅收業(yè)務(wù)又精通法律知識(shí)的人才充實(shí)到這個(gè)隊(duì)伍中來(lái)，另一方面， 要增強(qiáng)法制機(jī)構(gòu)人員