2018年度企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除

1、東 莞 市 電 子 計 算 中 心東莞市偉信科技服務有限公司2018.09企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除主講內容一、研發(fā)費用相關的政策新規(guī)二、企業(yè)申報前自身條件診斷三、加計扣除研發(fā)費用列支及歸集方法四、申報條件及研發(fā)活動界定五、研發(fā)投入建賬六、實操中存在的問題及解決方法七、項目立項報告撰寫八、服務案例九、 申報流程及材料十、 工作建議（一） 研發(fā)費用相關的政策和新規(guī)1、財政部關于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務報表格式的通知 “財會【2018】15號”文對“研發(fā)費用”科目的調整；（一）研發(fā)費用相關的政策和新規(guī)2、財政部 國家稅務總局 科技部“關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知” 財稅2015

2、119號規(guī)定： 企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。（一）研發(fā)費用相關的政策和新規(guī)3、企業(yè)研發(fā)加計扣除新政策（一）研發(fā)費用相關的政策和新規(guī)4、企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可進行加計扣除： 按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方委托境外研發(fā)費用； 只允許計入不超過境內研發(fā)費用三分之二部分（加計扣除）； 必須簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記，按照技術合同規(guī)定執(zhí)行。 （二）企業(yè)申報及自身條件診斷1、已備案的科技型中小企業(yè)2、國家高新技術企業(yè)（部分鎮(zhèn)街要求）（二）企業(yè)

3、申報及自身條件診斷哪些企業(yè)鼓勵大膽去享受： 1、營業(yè)收入規(guī)模較大，且研發(fā)賬目規(guī)范（體量大）； 2、利潤率及年度所得稅稅率較高，且逐年增加（貢獻大）； 3、研發(fā)管理體系健全，過程管理規(guī)范，制度落實到位（管理規(guī)范）。哪些企業(yè)不建議享受： 1、小微企業(yè)，目前尚處于生存期，所得稅壓力不大； 2、尚處于享受其他所得稅優(yōu)惠期間，且所得稅短期內沒有突破性增長； 3、生產(chǎn)成本和研發(fā)費用混淆不清、沒有設置研發(fā)賬目的； 4、研發(fā)管理體系不健全，研發(fā)項目過程管理不規(guī)范。（三）加計扣除研發(fā)費用列支及歸集方法（三）加計扣除研發(fā)費用列支及歸集方法1、人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金；基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險

4、費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；符合條件的股權激勵支出；以及外聘研發(fā)人員的勞務費用（支付給個人、支付給勞務公司）。2、直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用（高企及RD統(tǒng)計單列裝備調試費用與試驗費用）；以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。（三）加計扣除研發(fā)費用列支及歸集方法3、折舊費用（關于加速折舊，注意會計準準則、稅法的相關規(guī)定）用于研發(fā)活動的儀

5、器、設備的折舊費。4、無形資產(chǎn)攤銷（關于縮短攤銷年限，與固定資產(chǎn)加速折舊同理）用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。7、其他相關費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等，還包括職工福利費、補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。（三）加計扣除研發(fā)費用列支及

6、歸集方法6、委托外部研究開發(fā)費用 企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（成果由委托企業(yè)擁有，且與主營業(yè)務緊密相關），按照獨立交易原則確定，按照發(fā)生額80%計入委托方研發(fā)費用總額。（三）加計扣除研發(fā)費用列支及歸集方法注意事項： 1、關于委外開發(fā)： 委外費用與外聘勞務人員費用的區(qū)別； 費用計算原則（按委托方支付費用總額計算80%計入）； 關聯(lián)公司（提供受托方項目支出明細賬目）； 受托方不得將該筆費用進行加計扣除。 2、關于合作開發(fā) 只計入自身研發(fā)任務所發(fā)生的研發(fā)費用； 合作方獨立將其負責的任務發(fā)生的費用進行加計扣除。 3、關于集中研發(fā) 基本按“費用支出和收益分享一致原則”在受益

7、成員企業(yè)間進行分攤。（四）申報條件及研發(fā)活動界定1、申報條件：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè) 。 （1）必須是居民企業(yè)。（查賬征收）（四）申報條件及研發(fā)活動界定 （2）研發(fā)項目財務核算體系健全 研發(fā)項目財務管理制度完善（預算、過程管理、決算）； 研發(fā)賬目完善（專賬或輔助賬）； 能清楚的區(qū)分核算研發(fā)費用與生產(chǎn)性成本。 準確歸集研究開發(fā)費用：按新版“研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表”歸集研發(fā)費用。（四）申報條件及研發(fā)活動界定2、研發(fā)活動及研發(fā)投入界定 研發(fā)活動界定：企業(yè)為研發(fā)新產(chǎn)品、新技術而開展的，有別于生產(chǎn)活動、在中試生產(chǎn)之前的階段，可以理解為研發(fā)活動。注意幾個問題

8、： 研發(fā)新產(chǎn)品、新工藝及新技術的過程本身就是研發(fā)過程； 新技術研發(fā)并應用于原有產(chǎn)品、改變其原有功能，也是研發(fā)過程； 技改本身不屬于研發(fā)項目，但其過程某些新技術、新裝備、新工藝開 發(fā)屬于研發(fā)活動； 廠區(qū)環(huán)境營造如：節(jié)能設計、自動化智能化辦公、環(huán)保處理等項目， 屬研發(fā)項目范疇。2、研發(fā)活動及研發(fā)投入界定 研發(fā)投入界定：會計準則上分為研究階段的投入和開發(fā)階段的投入,前者應全部費用化,后者符合資本化條件的,應予以資本化。 （四）申報條件及研發(fā)活動界定 研發(fā)費用的費用化和資本化處理 研究階段的有關支出，應在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益； 開發(fā)階段項目形成成果的可能性較大，其形成的有關支出，應予以資本化

9、，形成無形資產(chǎn)。 （四）申報條件及研發(fā)活動界定 無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件（可計量、能帶來經(jīng)濟效益） 使用或者出售在技術上具有可行性；具有使用或者出售的意圖；生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場，或者其本身存在交易市場；有資源能夠支持其開發(fā)使用、或者出售；形成無形資產(chǎn)的支出能夠可靠地計量。 （五）研發(fā)投入建賬1、研發(fā)賬目設置要求 （1）政府資金資助的科技計劃類等項目，要求設置研發(fā)專賬； （2）內部立項等研發(fā)項目，在不具備專賬管理的情況下，允許采用輔助臺賬管理的方式。2、關于研發(fā)專賬和研發(fā)輔助賬： (1) “研發(fā)專賬”即“明細分類賬”，且必須按照會計準則和稅務相關規(guī)定進行賬目設置，具體到“某項目”當期所發(fā)生的允

10、許計入研發(fā)費用的相關費用入賬； (2)按新會計準則的要求，“研發(fā)支出”只需保留二級科目，可以不保留項目核算，但要求建立分項目的備查表，也就是“研發(fā)輔助賬”； (3) 注意：易混淆費用科目的處理（如材料費、差旅費等）； (4) 關于不同行業(yè)研發(fā)費用投入、費用科目特點(總占比、分科目占比）。 （五）研發(fā)投入建賬（五）研發(fā)投入建賬3、規(guī)范化研發(fā)投入管理、加強抽查監(jiān)管力度是必然趨勢 （1）提高加計扣除比例，引導企業(yè)在規(guī)范管理的前提下，獲得更多的政策紅利； （2）加強抽查力度，逐步促進企業(yè)規(guī)范研發(fā)投入管理； （3）將研發(fā)費用列為一級科目，進一步強化審核標準； （4）重視研發(fā)項目設置重視研發(fā)過程及研發(fā)費用

11、核算審核。1、第一次計劃加計扣除工作的企業(yè)如何開展工作？ （1）統(tǒng)籌和協(xié)調的問題； （2）工作規(guī)劃及落實的問題； （3）年度R&D統(tǒng)計的問題。2、往年已開展的，如何持續(xù)推進？ （1）研發(fā)活動的統(tǒng)籌管理問題（一套項目、一套賬目、周期等）； （2）費用歸集的前期工作（資產(chǎn)入賬、人員歸檔、材料領用等）； （3）特殊階段費用處理問題（不成功項目、樣品樣機、廢品等）； （4）立項報告、過程資料整理存檔。 （六）實操中存在的問題及解決方法（六）實操中存在的問題及解決方法3、研發(fā)項目命名規(guī)范 （1）盡量避開的字眼，防止被判定為是技術改造項目：“提高、提升、優(yōu)化、升級、增強、改進、改造、改善、改良、技改、改建

12、、替代”等字眼“； 案例： PTC波紋發(fā)熱體生產(chǎn)工藝機械化改造（） ； （2）盡量不出現(xiàn)用字母或數(shù)字表示型號、非行業(yè)慣用縮寫等字眼。 案例：“HC-123、SMT-AOI、板卡3019等”； （3）簡單的功能集成或者創(chuàng)新性不明顯。 案例：具有紅外感應功能的LED臺燈。 （六）實操中存在的問題及解決方法3、研發(fā)項目命名規(guī)范 （4）不出現(xiàn)研發(fā)主體不明確。 案例： 機器人研發(fā)； 紡織制品研發(fā)；發(fā)光材料研發(fā)。 （5）合格的研發(fā)項目名稱須具備：研發(fā)對象明確、創(chuàng)新性突出。 案例： 多層3D疊片玻璃熱彎成型設備的研發(fā)； 電子膜片連續(xù)線掃描視覺檢測設備； 循環(huán)流化床鍋爐飛灰再循環(huán)互切技術的研發(fā) （六）實操中存

13、在的問題及解決方法4、重視研發(fā)活動鏈條式證據(jù)管理 （1）申請及批復程序、立項報告、驗收結題報告； （2）項目過程管理 ： 技術方案、設計圖、指標檢測、調整及調整依據(jù)、樣品樣機等； （3）成果管理：專利、論文、標準等； （4）賬目處理及留檔等。 （七）立項報告撰寫1、立項依據(jù) （1）國內外現(xiàn)狀、水平和發(fā)展趨勢； （2）項目研究開發(fā)目的和意義； （3）項目達到的技術水平及市場前景。2、 研究開發(fā)內容和目標 （1）項目主要內容及關鍵技術； （2）技術創(chuàng)新點； （3）研究開發(fā)方法及技術路線； （4）主要技術指標和經(jīng)濟指標。3、項目研究開發(fā)基礎 （1）項目負責人或研發(fā)團隊情況： （2）現(xiàn)有研發(fā)條件（場地

14、、設備、知識產(chǎn)權、成果轉化能力等）情況； （3）企業(yè)制度保障。（七）立項報告撰寫4、項目計劃進度項目起止時間 年 月 至 年 月時間階段目標主要工作內容（七）立項報告撰寫5、 研發(fā)費用預算 支出項目經(jīng)費額用途說明人員人工包括研發(fā)人員、項目輔助人員工資等設備購置包括樣品試制用設備、測試及檢測等研發(fā)設備燃料動力包括試驗原材料及能源動力費等專用業(yè)務費包括外協(xié)加工費、專利申請、產(chǎn)品檢測、研發(fā)場地租賃等其它包括差旅、會議、合作交流等合計（七）立項報告撰寫6、申請立項審批意見（1）申請部門意見 部門負責人簽字： 年 月 日（2）董事會意見 公司負責人簽字： 年 月 日（八）特殊服務案例特殊案例： 某造紙企

15、業(yè)，主要從事瓦楞紙、?？埖妊邪l(fā)、生產(chǎn)和銷售，年營業(yè)額30億元人民幣左右。2016年底，我單位與該公司對接，準備在未來三年中規(guī)范企業(yè)科研項目立項、財務專賬管理制度建設，申報國家高新技術企業(yè)和研發(fā)項目稅前加計扣除。 初期接觸該企業(yè)發(fā)現(xiàn)，公司在研發(fā)活動的管理上很薄弱，未建立研發(fā)賬目、甚至未區(qū)分生產(chǎn)成本和研發(fā)費用，要開展研發(fā)活動的統(tǒng)籌管理，須對企業(yè)的管理流程作相應調整，深入分析后發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題： 1、沒有專職的研發(fā)部門，組織架構上按照主營業(yè)務分事業(yè)部； 2、固定資產(chǎn)入賬未按照設備性質分列計入不同部門歸屬； 3、原材料處理上未作用途分類，基本納入生產(chǎn)成本； 4、項目管理過程不規(guī)范等。 （八）特殊

16、服務案例基于企業(yè)基本情況，我們征得企業(yè)負責人同意后，給企業(yè)做一下規(guī)劃： 1、2016年的費用，不合適申報2017年研發(fā)加計扣除； 2、在研發(fā)活動管理上進行統(tǒng)籌協(xié)調： 改變原來的事業(yè)部為主的管理流程； 設置獨立的研發(fā)部作為一級部門； 整合各部門人員，調整研發(fā)部專屬人員及輔助人員； 建立和實施研發(fā)項目的規(guī)范化管理流程，并制度化； 對研發(fā)項目建賬，完善憑證和票據(jù)； 完善研發(fā)活動的過程管理，并將過程資料存檔等 2018年獲得研發(fā)加計扣除450多萬所得稅抵退，并申報高新技術企業(yè)。 （八）特殊服務案例服務過程： 1、制定計劃及調整定稿； 2、年度項目規(guī)劃及實施調整； 3、年度研發(fā)活動及報表統(tǒng)籌規(guī)劃； 4、

17、組建項目組及任務分工； 5、立項及實施過程管理； 6、知識產(chǎn)權導入； 7、建賬及過程管理； 8、費用核算及控制； 9、備案及備查資料整理存檔； 10、材料提交。 322018年，部分鎮(zhèn)街稅局采取在匯算清繳時直接核實費用投入情況，研發(fā)加計扣除材料只做核查、備查使用。 企業(yè) （1）備案 鎮(zhèn)街稅務主管部門 爭議項目 評審結果反饋 市科技主管部門 （組織專家） （九）申報流程及材料（九）申報流程及材料備案資料： 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表； 研發(fā)項目立項文件（計劃書）； 立項批復及計劃書； 項目組編制情況和研發(fā)人員名單； 政府立項項目的立項合同（如有）； 人員、設備、無形資產(chǎn)費用分配說明； 研發(fā)項目匯總表及研發(fā)費用專賬（輔助臺賬）； 未作明確規(guī)定的其他資料等。 （十）工作建議1、構建企業(yè)研發(fā)投入管理體系 將年度研發(fā)活動的統(tǒng)籌管理納入企業(yè)研發(fā)管理體系構建的核心環(huán)節(jié)； 系統(tǒng)性的對年度研發(fā)活動進行統(tǒng)籌管理，須做到事先有規(guī)劃、調整有依據(jù)、驗收有總結； 多部門聯(lián)動（研發(fā)部、財務部、人力資源、知識產(chǎn)權法務）； 第三方參與研發(fā)或輔導的項目，企業(yè)主導研發(fā)活動管理的全過程； 把握一套項目、一套賬目的基本原則； 規(guī)范建賬（重點）。 （十）工作建議2、明確責任分工，建立統(tǒng)籌協(xié)調機制 明確研發(fā)部、財務部、知識產(chǎn)權法務部、人力資源部、資產(chǎn)管理等部門的責任分工； 明確跨部門間統(tǒng)籌協(xié)調的工作內容。3、規(guī)范研