企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解讀概述

1、PAGE PAGE 140永華通訊 2007年2期企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解解讀-企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（基基本準(zhǔn)則簡介介）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則簡介財(cái)政部會計(jì)司1996年2月月15日，財(cái)財(cái)政部發(fā)布了了包括企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則（以下簡簡稱基本準(zhǔn)則則）和38項(xiàng)項(xiàng)具體準(zhǔn)則在在內(nèi)的企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則體系系，實(shí)現(xiàn)了我我國會計(jì)準(zhǔn)則則與國際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的的實(shí)質(zhì)性趨同同，順應(yīng)了完完善我國社會會主義市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)經(jīng)濟(jì)全球化的的需要。其中中，基本準(zhǔn)則則在19922年發(fā)布的企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則的基礎(chǔ)上上，根據(jù)形勢勢發(fā)展的需要要作了重大修修訂和調(diào)整，對對于規(guī)范企業(yè)業(yè)會計(jì)行為、提提高會計(jì)信息息質(zhì)量、報(bào)告告財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營成果、供供投資

2、人作出出決策、完善善資本市場和和市場經(jīng)濟(jì)等等具有十分重重要的意義。 一、基本準(zhǔn)準(zhǔn)則的地位和和作用 （一）基本本準(zhǔn)則的地位位 從國際會計(jì)計(jì)慣例看，無無論是國際會會計(jì)準(zhǔn)則理事事會，還是美美國等國家或或者地區(qū)，在在其會計(jì)準(zhǔn)則則制定中，通通常都制定有有“財(cái)務(wù)會計(jì)概概念框架”，它既是制制定國際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和和有關(guān)國家會會計(jì)準(zhǔn)則的概概念基礎(chǔ)，也也是會計(jì)準(zhǔn)則則制定應(yīng)當(dāng)遵遵循的基本法法則。 我國基本準(zhǔn)準(zhǔn)則類似于國國際會計(jì)準(zhǔn)則則理事會的編編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的框架和和美國財(cái)務(wù)會會計(jì)準(zhǔn)則委員員會的財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)概念公公告，在企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則體系建設(shè)中中扮演著同樣樣的角色，它它在整個(gè)企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體體系中起著統(tǒng)統(tǒng)馭作用?；?/p>

3、基本準(zhǔn)則規(guī)范范了包括財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會會計(jì)基本假設(shè)設(shè)、會計(jì)信息息質(zhì)量要求、會會計(jì)要素的定定義及其確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量原則則、財(cái)務(wù)報(bào)告告等在內(nèi)的基基本問題，是是會計(jì)準(zhǔn)則制制定的出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)，是制定具具體準(zhǔn)則的基基礎(chǔ)。 在我國，會會計(jì)準(zhǔn)則屬于于法規(guī)體系的的組成部分。根根據(jù)立法規(guī)規(guī)定，我國的的法規(guī)體系通通常由四個(gè)部部分構(gòu)成，一一是法律；二二是行政法規(guī)規(guī)；三是部門門規(guī)章；四是是規(guī)范性文件件。其中，法法律是由全國國人民代表大大會常務(wù)委員員會通過，由由國家主席簽簽發(fā)。行政法法規(guī)由國務(wù)院院常務(wù)委員會會通過，由國國務(wù)院總理簽簽發(fā)。部門規(guī)規(guī)章由國務(wù)院院主管部門部部長以部長令令簽發(fā)。我國國的會計(jì)準(zhǔn)則則體系中，基基本準(zhǔn)則屬于于

4、部門規(guī)章，是是由財(cái)政部金金人慶部長于于2006年年2月15日日以第33號號部長令形式式簽發(fā)的；具具體會計(jì)準(zhǔn)則則及其應(yīng)用指指南屬于規(guī)范范性文件，分分別于20006年2月115日和20006年100月30日以以財(cái)政部文件件形式印發(fā)。 （二）基本本準(zhǔn)則的作用用 基本準(zhǔn)則在在會計(jì)準(zhǔn)則體體系中具有重重要的地位，主主要表現(xiàn)為兩兩個(gè)方面： 一是統(tǒng)馭具具體準(zhǔn)則的制制定。隨著我我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展展迅速，會計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)問題層層出不窮，會會計(jì)準(zhǔn)則需要要規(guī)范的內(nèi)容容日益增多，體體系日趨龐雜雜。在這樣的的背景下，為為了確保各項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)則的制定定建立在統(tǒng)一一的理念基礎(chǔ)礎(chǔ)之上，基本本準(zhǔn)則就需要要在其中發(fā)揮揮核心作用。我我國基本準(zhǔn)則則規(guī)范

5、了會計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告等一一般要求，是是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則則，它對各具具體準(zhǔn)則的制制定起著統(tǒng)馭馭作用，可以以確保各具體體準(zhǔn)則的內(nèi)在在一致性。我我國基本準(zhǔn)則則第三條明確確規(guī)定，“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則包括基本本準(zhǔn)則和具體體準(zhǔn)則，具體體準(zhǔn)則的制定定應(yīng)當(dāng)遵循本本準(zhǔn)則（即基基本準(zhǔn)則）”。在企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則體系系的建設(shè)中，各各項(xiàng)具體準(zhǔn)則則也都嚴(yán)格按按照基本準(zhǔn)則則的要求加以以制定和完善善，并且在各各具體準(zhǔn)則的的第一條中作作了明確規(guī)定定。 二是為會計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)現(xiàn)的、具體準(zhǔn)準(zhǔn)則尚未規(guī)范范的新問題提提供會計(jì)處理理依據(jù)。在會會計(jì)實(shí)務(wù)中，由由于經(jīng)濟(jì)交易易事項(xiàng)的不斷斷發(fā)展、創(chuàng)新新，具體準(zhǔn)則則的制定有時(shí)時(shí)會出現(xiàn)滯后后的情況，一一些

6、新的交易易或者事項(xiàng)在在具體準(zhǔn)則中中尚未規(guī)范但但又急需處理理，這時(shí)，企企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)當(dāng)對這些新的的交易或者事事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行行會計(jì)處理，而而且在處理時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵遵循基本準(zhǔn)則則的要求，尤尤其是基本準(zhǔn)準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)計(jì)要素的定義義及其確認(rèn)與與計(jì)量等方面面的規(guī)定。因因此，基本準(zhǔn)準(zhǔn)則不僅扮演演著具體準(zhǔn)則則制定依據(jù)的的角色，也為為會計(jì)實(shí)務(wù)中中出現(xiàn)的、具具體準(zhǔn)則尚未未做出規(guī)范的的新問題提供供了會計(jì)處理理依據(jù)，從而而確保了企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體體系對所有會會計(jì)實(shí)務(wù)問題題的規(guī)范作用用。二、基本準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范的主主要內(nèi)容 我國基本準(zhǔn)準(zhǔn)則的制定吸吸收了當(dāng)代財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)理論論研究的最新新成果，反映映了當(dāng)前會計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的的內(nèi)在需要，體體

7、現(xiàn)了國際上上財(cái)務(wù)會計(jì)概概念框架的發(fā)發(fā)展動態(tài)，構(gòu)構(gòu)建起了完整整、統(tǒng)一的財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)的基基本目標(biāo)、假假設(shè)、會計(jì)基基礎(chǔ)和會計(jì)信信息質(zhì)量要求求、會計(jì)要素素及其確認(rèn)、計(jì)計(jì)量原則，以以及財(cái)務(wù)報(bào)告告的基本規(guī)范范等。它規(guī)范范的核心內(nèi)容容包括以下方方面： （一）財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)會計(jì)作作為對外報(bào)告告會計(jì)，其目目的是為了在在企業(yè)管理層層和外部信息息使用者之間間存在信息不不對稱的情況況下，通過向向外部會計(jì)信信息使用者提提供有用的信信息，幫助財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告使用用者做出相關(guān)關(guān)決策。承擔(dān)擔(dān)這一信息載載體和功能的的便是企業(yè)編編制的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告，它是財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量的最最終成果，是是溝通企業(yè)管管理層與外部部信息使用者者之間的

8、橋梁梁和紐帶。財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的目目標(biāo)定位十分分重要，它決決定著財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向誰誰提供有用的的會計(jì)信息，應(yīng)應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的的經(jīng)濟(jì)利益，決決定著財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告所要求會會計(jì)信息的質(zhì)質(zhì)量要求，決決定著會計(jì)要要素的確認(rèn)與與計(jì)量原則，是是財(cái)務(wù)會計(jì)系系統(tǒng)的核心與與靈魂?；颈緶?zhǔn)則規(guī)定，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的目目標(biāo)是向財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告使用者者提供與企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量等有有關(guān)的會計(jì)信信息，反映企企業(yè)管理層受受托責(zé)任履行行情況，有助助于財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者做出出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告使用用者主要包括括投資者、債債權(quán)人、政府府及其有關(guān)部部門和社會公公眾等。概括括而言，我國國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的目標(biāo)是是向財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者提供供決策有

9、用的的信息，其中中，滿足投資資者決策的要要求是會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的主要目目標(biāo)，這是與與1992年年發(fā)布的企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則中將會計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿滿足國家宏觀觀經(jīng)濟(jì)管理的的需要作為首首要目標(biāo)的顯顯著區(qū)別，也也是我國資本本市場的核心心定位。 如果企業(yè)在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告中提供供的會計(jì)信息息與投資者的的決策無關(guān)，那那么財(cái)務(wù)報(bào)告告就失去了其其編制的意義義。根據(jù)投資資者決策有用用目標(biāo)，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告所提供供的信息應(yīng)當(dāng)當(dāng)如實(shí)反映企企業(yè)所擁有或或者控制的經(jīng)經(jīng)濟(jì)資源、對對經(jīng)濟(jì)資源的的要求權(quán)以及及經(jīng)濟(jì)資源及及其要求權(quán)的的變化情況；如實(shí)反映企企業(yè)的各項(xiàng)收收入、費(fèi)用、利利得和損失的的金額及其變變動情況；如如實(shí)反映企業(yè)業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活活動、投資

10、活活動和籌資活活動等所形成成的現(xiàn)金流入入和現(xiàn)金流出出情況等，從從而有助于現(xiàn)現(xiàn)在的或者潛潛在的投資者者正確、合理理地評價(jià)企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量量、償債能力力、盈利能力力和營運(yùn)效率率等；有助于于投資者根據(jù)據(jù)相關(guān)會計(jì)信信息作出理性性的投資決策策；有助于投投資者評估與與投資有關(guān)的的未來現(xiàn)金流流量的金額、時(shí)時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等等。 除了投資者者之外，企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的的使用者還有有債權(quán)人、政政府及有關(guān)部部門、社會公公眾等。比如如，債權(quán)人需需要會計(jì)信息息來評估企業(yè)業(yè)的償債能力力；政府及其其有關(guān)部門需需要會計(jì)信息息來監(jiān)管企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動動、制定稅收收政策、進(jìn)行行稅收征管和和國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)統(tǒng)計(jì)等；社會會公眾也需要要有關(guān)企業(yè)發(fā)發(fā)展

11、前景及其其能力、經(jīng)營營效益及其效效率等方面的的信息。應(yīng)當(dāng)當(dāng)講，這些使使用者的許多多信息需求是是共同的。由由于投資者是是企業(yè)資本的的主要提供者者，通常情況況下，如果財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告能夠夠滿足這一群群體的會計(jì)信信息需求，也也可以滿足其其他使用者的的大部分信息息需求。 現(xiàn)代企業(yè)制制度強(qiáng)調(diào)所有有權(quán)和經(jīng)營權(quán)權(quán)相分離，在在信息不對稱稱的情況下，企企業(yè)投資者和和債權(quán)人等需需要及時(shí)或者者經(jīng)常性地了了解企業(yè)管理理層保管、使使用資產(chǎn)的情情況，以便于于評價(jià)企業(yè)管管理層的責(zé)任任情況和業(yè)績績情況，并決決定是否需要要調(diào)整投資或或者信貸政策策，是否需要要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制和其其他制度建設(shè)設(shè)，是否需要要更換管理層層等。因此，財(cái)財(cái)務(wù)

12、報(bào)告也應(yīng)應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)業(yè)管理層受托托責(zé)任的履行行情況，以有有助于評價(jià)企企業(yè)的經(jīng)營管管理責(zé)任和資資源使用的有有效性。 （二）會計(jì)計(jì)基本假設(shè) 會計(jì)基本假假設(shè)是企業(yè)會會計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告的的前提，是對對會計(jì)核算所所處時(shí)間、空空間環(huán)境等所所作的合理設(shè)設(shè)定?；緶?zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，我我國企業(yè)會計(jì)計(jì)基本假設(shè)包包括會計(jì)主體體、持續(xù)經(jīng)營營、會計(jì)分期期和貨幣計(jì)量量。其中，會會計(jì)主體，是是指企業(yè)會計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告的空空間范圍，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其其本身發(fā)生的的交易或者事事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)計(jì)處理；持續(xù)續(xù)經(jīng)營，是指指在可以預(yù)見見的將來，企企業(yè)將會按當(dāng)當(dāng)前的規(guī)模和和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營下去，不不會停業(yè)，也也不會大規(guī)模模削減業(yè)務(wù)，在在這一假

13、設(shè)下下，會計(jì)確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企企業(yè)持續(xù)、正正常的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動為前前提；會計(jì)分分期，是指將將一個(gè)企業(yè)持持續(xù)經(jīng)營的生生產(chǎn)經(jīng)營活動動劃分為一個(gè)個(gè)個(gè)連續(xù)的、長長短相同的期期間，通過按按期編報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告，及時(shí)時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者提供供有關(guān)企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量的信信息；貨幣計(jì)計(jì)量，是指會會計(jì)主體在財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告時(shí)以貨幣幣計(jì)量，反映映會計(jì)主體的的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動。（三）會計(jì)基基礎(chǔ) 企業(yè)會計(jì)的的確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生生制為基礎(chǔ)。權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制要要求，凡是當(dāng)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收入和已已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)費(fèi)用，無論款款項(xiàng)是否收付付，都應(yīng)當(dāng)作作為當(dāng)期的收收

14、入和費(fèi)用，計(jì)計(jì)入利潤表；凡是不屬于于當(dāng)期的收入入和費(fèi)用，既既使款項(xiàng)已在在當(dāng)期收付，也也不應(yīng)當(dāng)作為為當(dāng)期的收入入和費(fèi)用。 相對應(yīng)于權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制，收收付實(shí)現(xiàn)制是是目前我國行行政單位會計(jì)計(jì)所采用的會會計(jì)基礎(chǔ)，它它是以收到或或支付的現(xiàn)金金作為確認(rèn)收收入和費(fèi)用的的依據(jù)。事業(yè)業(yè)單位會計(jì)除除經(jīng)營業(yè)務(wù)可可以采用權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制外，其其他業(yè)務(wù)也采采用收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制。企業(yè)會會計(jì)統(tǒng)一要求求以權(quán)責(zé)發(fā)生生制為會計(jì)基基礎(chǔ)。 （四）會計(jì)計(jì)信息質(zhì)量要要求 會計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量要求是對對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中所提供供會計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量的基本要要求，是使財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告中所所提供會計(jì)信信息對使用者者決策有用應(yīng)應(yīng)具備的基本本特征，它包包括可靠性、相相關(guān)性、可

15、理理解性、可比比性、實(shí)質(zhì)重重于形式、重重要性、謹(jǐn)慎慎性和及時(shí)性性等。其中：（1）可靠靠性要求企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際際發(fā)生的交易易或者事項(xiàng)為為依據(jù)進(jìn)行確確認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告，如實(shí)實(shí)反映符合確確認(rèn)和計(jì)量要要求的各項(xiàng)會會計(jì)要素及其其他相關(guān)信息息，保證會計(jì)計(jì)信息真實(shí)可可靠、內(nèi)容完完整。（2）相相關(guān)性要求企企業(yè)提供的會會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者的經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策需要要相關(guān)，有助助于財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者對企企業(yè)過去、現(xiàn)現(xiàn)在或者未來來的情況做出出評價(jià)或者預(yù)預(yù)測。相關(guān)性性是以可靠性性為基礎(chǔ)的，兩兩者之間并不不矛盾，不應(yīng)應(yīng)將兩者對立立起來。（33）可理解性性要求企業(yè)提提供的會計(jì)信信息應(yīng)當(dāng)清晰晰明了，便于于財(cái)務(wù)報(bào)告使使用者理

16、解和和使用。（44）可比性要要求企業(yè)提供供的會計(jì)信息息應(yīng)當(dāng)相互可可比，對于同同一企業(yè)不同同時(shí)期發(fā)生的的相同或者相相似的交易或或者事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用一致致的會計(jì)政策策，不得隨意意變更，對于于不同企業(yè)發(fā)發(fā)生的相同或或者相似的交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)采采用規(guī)定的會會計(jì)政策，確確保會計(jì)信息息口徑一致，以以使不同企業(yè)業(yè)按照一致的的確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告要求求提供會計(jì)信信息。（5）實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式式要求企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照交易易或者事項(xiàng)的的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告，不應(yīng)僅僅以交易或者者事項(xiàng)的法律律形式為依據(jù)據(jù)。（6）重重要性要求企企業(yè)提供的會會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)當(dāng)反映與企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量有關(guān)關(guān)

17、的所有重要要交易或者事事項(xiàng)，如果會會計(jì)信息的省省略或者錯(cuò)報(bào)報(bào)會影響使用用者據(jù)此做出出經(jīng)濟(jì)決策的的，該信息就就具有重要性性。（7）謹(jǐn)謹(jǐn)慎性要求企企業(yè)對交易或或者事項(xiàng)進(jìn)行行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有有的謹(jǐn)慎，不不應(yīng)高估資產(chǎn)產(chǎn)或者收益、低低估負(fù)債或者者費(fèi)用，也不不允許企業(yè)設(shè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備備。（8）及及時(shí)性要求企企業(yè)對于已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的交易易或者事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行行確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告，不不得提前或者者延后，從而而可以把相關(guān)關(guān)信息及時(shí)傳傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告使用者，便便于其及時(shí)使使用和決策。 （五）會計(jì)要素素及其確認(rèn)原原則 會計(jì)要素是是根據(jù)交易或或者事項(xiàng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)特征所確確定的財(cái)務(wù)會會計(jì)對象的基基本分類，

18、它它既是會計(jì)確確認(rèn)和計(jì)量的的依據(jù)，也是是確定財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)內(nèi)容的基礎(chǔ)。基基本準(zhǔn)則規(guī)定定，我國企業(yè)業(yè)會計(jì)要素按按照其性質(zhì)分分為資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、所有者者權(quán)益、收入入、費(fèi)用和利利潤，其中，資資產(chǎn)、負(fù)債和和所有者權(quán)益益要素側(cè)重于于反映企業(yè)的的財(cái)務(wù)狀況，收收入、費(fèi)用和和利潤要素側(cè)側(cè)重于反映企企業(yè)的經(jīng)營成成果。會計(jì)要要素的界定和和分類使財(cái)務(wù)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)更更加科學(xué)嚴(yán)密密，并可為使使用者提供更更加有用的信信息。 基本準(zhǔn)則對對各會計(jì)要素素的定義作了了修改和完善善，突出了經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的核核心特征，建建立起了會計(jì)計(jì)要素確認(rèn)體體系，規(guī)定會會計(jì)要素在確確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)應(yīng)滿足相應(yīng)條條件，即符合合會計(jì)要素的的定義；相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

19、益益很可能流入入或者流出企企業(yè)；該經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流入或或者流出的金金額能夠可靠靠計(jì)量。 基本準(zhǔn)則還還引入了“利得”和“損失”的概念，將將“利得”界定為由企企業(yè)非日?；罨顒铀纬傻牡摹?dǎo)致所所有者權(quán)益增增加的、與所所有者投入資資本無關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的流流入；將“損失”界定為企業(yè)業(yè)非日常活動動所發(fā)生的、會會導(dǎo)致所有者者權(quán)益減少的的、與向所有有者分配利潤潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出。通過判斷斷經(jīng)濟(jì)利益是是由企業(yè)日常?；顒铀纬沙傻?、還是非非日常活動所所形成的，將將收入與利得得、費(fèi)用與損損失進(jìn)行區(qū)別別，有助于使使用者全面分分析判斷企業(yè)業(yè)的盈利能力力和可持續(xù)發(fā)發(fā)展能力。同同時(shí)根據(jù)利得得和損失的性性質(zhì)及其影響響

20、，基本準(zhǔn)則則又將利得和和損失區(qū)分為為“直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的利得和損失失”和“直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期利潤的利利得和損失”，可供出售售金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值變變動額就屬于于直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的利得和損失失項(xiàng)目，固定定資產(chǎn)處置凈凈損益就屬于于直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期利潤的利利得和損失項(xiàng)項(xiàng)目。（六）會計(jì)計(jì)要素的計(jì)量量 基本準(zhǔn)則規(guī)規(guī)范了會計(jì)要要素的計(jì)量原原則，規(guī)定會會計(jì)要素在計(jì)計(jì)量時(shí)可供選選擇的計(jì)量屬屬性包括歷史史成本、重置置成本、可變變現(xiàn)凈值、現(xiàn)現(xiàn)值和公允價(jià)價(jià)值。 引入公允價(jià)價(jià)值這一計(jì)量量屬性，是因因?yàn)殡S著我國國資本市場的的發(fā)展，股權(quán)權(quán)分置改革的的不斷推進(jìn)，越越來越多的股股票、債券、基基金等在交易易所掛牌上市市，

21、使得這類類金融資產(chǎn)的的交易已經(jīng)形形成了較為活活躍的市場，可可以說，我們們已經(jīng)具備了了引入公允價(jià)價(jià)值的條件。在在這種情況下下，引入公允允價(jià)值，更能能反映企業(yè)的的現(xiàn)實(shí)情況，對對投資人等財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告使用用者的決策更更加有用，而而且也只有如如此，我們才才實(shí)現(xiàn)了與國國際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則的趨同同。 在引入公允允價(jià)值過程中中，我們充分分考慮了國際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則中公允價(jià)價(jià)值應(yīng)用的三三個(gè)級次，即即：第一，存存在活躍市場場的資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債，活躍市市場中的報(bào)價(jià)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確確定其公允價(jià)價(jià)值；第二，不不存在活躍市市場的，參考考熟悉情況并并自愿交易的的各方最近進(jìn)進(jìn)行的市場交交易中使用的的價(jià)格或參照照實(shí)質(zhì)上相同同的其他資產(chǎn)產(chǎn)或

22、負(fù)債的當(dāng)當(dāng)前公允價(jià)值值；第三，不不存在活躍市市場，且不滿滿足上述兩個(gè)個(gè)條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用估值值技術(shù)等確定定其公允價(jià)值值。 值得一提的的是，我國引引入公允價(jià)值值是適度、謹(jǐn)謹(jǐn)慎和有條件件的。原因是是考慮到我國國尚屬新興的的市場經(jīng)濟(jì)國國家，如果不不加限制地引引入公允價(jià)值值，有可能出出現(xiàn)人為操作作利潤的現(xiàn)象象。因此，在在投資性房地地產(chǎn)和生物資資產(chǎn)等具體準(zhǔn)準(zhǔn)則中規(guī)定，只只有存在活躍躍市場、公允允價(jià)值能夠獲獲得并可靠計(jì)計(jì)量的情況下下，才能采用用公允價(jià)值計(jì)計(jì)量。 （七）財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的基本本規(guī)范 財(cái)務(wù)報(bào)告是是企業(yè)對外提提供的反映企企業(yè)某一特定定日期的財(cái)務(wù)務(wù)狀況和某一一會計(jì)期間的的經(jīng)營成果、現(xiàn)現(xiàn)金流量等會會計(jì)信息

23、的文文件，是企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)確確認(rèn)與計(jì)量的的最終結(jié)果體體現(xiàn)，投資人人等信息使用用者主要是通通過財(cái)務(wù)報(bào)告告來了解企業(yè)業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)金金流量等情況況，從而預(yù)測測未來的發(fā)展展趨勢。因此此，財(cái)務(wù)報(bào)告告是向投資人人等財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者提供供決策有用信信息的媒介和和渠道，是溝溝通投資者、債債權(quán)人等使用用者與企業(yè)管管理層之間信信息的橋梁和和紐帶。我國國會計(jì)法、公公司法、證券券法等出于保保護(hù)投資者、債債權(quán)人等利益益的需要，都都規(guī)定企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)定期編報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。 基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告包括括財(cái)務(wù)報(bào)表和和其他應(yīng)當(dāng)在在財(cái)務(wù)報(bào)告中中披露的相關(guān)關(guān)信息和資料料。其中，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表至少少應(yīng)當(dāng)包括資資產(chǎn)負(fù)債表

24、、利利潤表和現(xiàn)金金流量表等，考考慮到小企業(yè)業(yè)規(guī)模較小，外外部信息需求求相對較低，基基本準(zhǔn)則規(guī)定定小企業(yè)編制制的報(bào)表可以以不包括現(xiàn)金金流量表；基基本準(zhǔn)則突出出了附注的作作用，將附注注作為財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的有機(jī)組組成部分，要要求企業(yè)在附附注中對重要要的報(bào)表列示示項(xiàng)目以及未未能在這些報(bào)報(bào)表中列示項(xiàng)項(xiàng)目作有關(guān)說說明，以更加加全面、系統(tǒng)統(tǒng)地反映企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量的全全貌，有助于于使用者做出出更加科學(xué)合合理的決策。基基本準(zhǔn)則還規(guī)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包包括除財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表之外的其其他相關(guān)信息息，具體可以以根據(jù)有關(guān)法法律法規(guī)的規(guī)規(guī)定和外部使使用者的信息息需求而定。比比如企業(yè)可以以在財(cái)務(wù)報(bào)告告中披露

25、其承承擔(dān)的社會責(zé)責(zé)任、對社區(qū)區(qū)的貢獻(xiàn)、可可持續(xù)發(fā)展能能力等信息，這這些信息對于于使用者的決決策也是相關(guān)關(guān)的，盡管屬屬于非財(cái)務(wù)信信息，無法包包括在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中，但是是如果有規(guī)定定或者使用者者有需求的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告中予予以披露，有有時(shí)企業(yè)也可可以自愿選擇擇在財(cái)務(wù)報(bào)告告中披露這些些相關(guān)信息。 三、基本準(zhǔn)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)實(shí)施 依據(jù)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則的地位、作作用和主要內(nèi)內(nèi)容，相關(guān)部部門、單位和和個(gè)人在學(xué)習(xí)習(xí)、研究和貫貫徹實(shí)施會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體系的的過程中，必必須從基本準(zhǔn)準(zhǔn)則入手，只只有這樣，才才能準(zhǔn)確把握握整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系的理理念和本質(zhì)特特征、原則、內(nèi)內(nèi)容和方法。 理論界應(yīng)當(dāng)當(dāng)把基本準(zhǔn)則則作為研究和和教學(xué)的

26、重中中之重。一方方面，應(yīng)當(dāng)深深入研究基本本準(zhǔn)則的理念念、本質(zhì)、原原則和內(nèi)涵，在在此基礎(chǔ)上，開開展對會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系的研研究。另一方方面，要結(jié)合合基本準(zhǔn)則的的概念框架，豐豐富和調(diào)整財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)學(xué)內(nèi)容，修訂訂和完善各種種教學(xué)工具，力力求把基本準(zhǔn)準(zhǔn)則的精髓貫貫徹到教育教教學(xué)的各個(gè)方方面。 實(shí)務(wù)界作為為會計(jì)準(zhǔn)則體體系貫徹實(shí)施施的主體，應(yīng)應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)會會基本準(zhǔn)則，以以基本準(zhǔn)則為為基礎(chǔ)，全面面準(zhǔn)確地執(zhí)行行好會計(jì)準(zhǔn)則則體系。在此此過程中，各各上市公司和和相關(guān)企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)重視基本本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)習(xí)，不僅財(cái)會會人員要領(lǐng)悟悟和學(xué)習(xí)基本本準(zhǔn)則，單位位負(fù)責(zé)人也應(yīng)應(yīng)掌握基本準(zhǔn)準(zhǔn)則的主要內(nèi)內(nèi)容。會計(jì)師師事務(wù)所和注注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)

27、在基本準(zhǔn)準(zhǔn)則的指引下下，全面掌握握新會計(jì)準(zhǔn)則則體系的內(nèi)容容，將準(zhǔn)則變變化與審計(jì)理理念、方法和和程序的變化化密切結(jié)合起起來，不斷提提高審計(jì)質(zhì)量量。 總之，在新準(zhǔn)則則體系的貫徹徹實(shí)施中，基基本準(zhǔn)則是重重中之重，各各有關(guān)部門、單單位要高度重重視基本準(zhǔn)則則的貫徹實(shí)施施工作，重視視相關(guān)配套措措施的跟進(jìn)和和落實(shí)，密切切關(guān)注新舊準(zhǔn)準(zhǔn)則銜接和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換過程中的的新情況、新新問題，積極極采取應(yīng)對措措施，指導(dǎo)、督督促有關(guān)單位位實(shí)施好新準(zhǔn)準(zhǔn)則，做到思思想認(rèn)識到位位、貫徹實(shí)施施到位、技術(shù)術(shù)手段到位、監(jiān)監(jiān)管措施到位位，實(shí)現(xiàn)會計(jì)計(jì)改革的預(yù)期期目標(biāo)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)實(shí)施問題專家家工作組意見見財(cái)政部會計(jì)司編者按：近近日，財(cái)政部部會

28、計(jì)準(zhǔn)則委委員會成立了了“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則實(shí)施問題題專家工作組組”。專家工作作組由財(cái)政部部會計(jì)司、證證監(jiān)會、銀監(jiān)監(jiān)會、保監(jiān)會會、國務(wù)院國國有資產(chǎn)監(jiān)督督管理委員會會、國家稅務(wù)務(wù)總局相關(guān)人人員組成。專專家工作組將將定期召開會會議，針對企企業(yè)在執(zhí)行財(cái)財(cái)政部20006年發(fā)布的的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則及其應(yīng)用用指南（以下下簡稱“新會計(jì)準(zhǔn)則則”）過程中提提出的有關(guān)問問題進(jìn)行研究究，在達(dá)成一一致意見后向向社會公布，以以便及時(shí)指導(dǎo)導(dǎo)上市公司、會會計(jì)師事務(wù)所所等有關(guān)方面面正確理解和和執(zhí)行新會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則。近期，就有有關(guān)部門、上上市公司、會會計(jì)師事務(wù)所所等提出的新新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)執(zhí)行過程中的的問題，企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)實(shí)施問題專家家工作

29、組進(jìn)行行了討論，并并就以下問題題達(dá)成了一致致意見。一、問：如如何認(rèn)定同一一控制下的企企業(yè)合并？答：企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第20號企業(yè)合并并及其應(yīng)用用指南的相關(guān)關(guān)規(guī)定，對同同一控制下的的企業(yè)合并進(jìn)進(jìn)行判斷。通通常情況下，同同一控制下的的企業(yè)合并是是指發(fā)生在同同一企業(yè)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之之間的合并。除除此之外，一一般不作為同同一控制下的的企業(yè)合并。二、問：企企業(yè)持有的非非同一控制下下企業(yè)合并產(chǎn)產(chǎn)生的對子公公司的長期股股權(quán)投資，在在首次執(zhí)行日日及執(zhí)行新會會計(jì)準(zhǔn)則后，按按照企業(yè)會會計(jì)制度及及投資準(zhǔn)則（以以下簡稱“原制度”）核算的股股權(quán)投資借方方差額的余額額如何處理？答：企業(yè)持持有的非同一一控制下企

30、業(yè)業(yè)合并產(chǎn)生的的對子公司的的長期股權(quán)投投資，按照原原制度核算的的股權(quán)投資借借方差額的余余額，在首次次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第第38號首次執(zhí)行企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則的相關(guān)規(guī)規(guī)定。上述對子公公司投資的股股權(quán)投資借方方差額的余額額，執(zhí)行新會會計(jì)準(zhǔn)則后，在在編制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)應(yīng)區(qū)別情況處處理：（一）企業(yè)業(yè)無法可靠確確定購買日被被購買方可辨辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債公允價(jià)值值的，應(yīng)將按按原制度核算算的股權(quán)投資資借方差額的的余額，在合合并資產(chǎn)負(fù)債債表中作為商商譽(yù)列示。（二）企業(yè)業(yè)能夠可靠確確定購買日被被購買方可辨辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債等的公允允價(jià)值的，應(yīng)應(yīng)將屬于因購購買日被購買買方可辨認(rèn)資資產(chǎn)、負(fù)債公公允價(jià)值與其其

31、賬面價(jià)值的的差額扣除已已攤銷金額后后在首次執(zhí)行行日的余額，按按合理的方法法分?jǐn)傊帘毁徺徺I方各項(xiàng)可可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債，并在被被購買方可辨辨認(rèn)資產(chǎn)的剩剩余使用年限限內(nèi)計(jì)提折舊舊或進(jìn)行攤銷銷，有關(guān)折舊舊或攤銷計(jì)入入合并利潤表表相關(guān)的投資資收益項(xiàng)目；無法將該余余額分?jǐn)傊帘槐毁徺I方各項(xiàng)項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的，可可在原股權(quán)投投資差額的剩剩余攤銷年限限內(nèi)平均攤銷銷，計(jì)入合并并利潤表相關(guān)關(guān)的投資收益益項(xiàng)目，尚未未攤銷完畢的的余額在合并并資產(chǎn)負(fù)債表表中作為“其他非流動動資產(chǎn)”列示。企業(yè)合并成成本大于購買買日應(yīng)享有被被購買方可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值份額額的差額在首首次執(zhí)行日的的余額，在合合并資產(chǎn)負(fù)債債表中作為商商

32、譽(yù)列示。三、問：首首次執(zhí)行日確確認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn)或遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債時(shí)，如何何確定適用的的所得稅稅率率？稅率變動動時(shí)如何處理理？答：在首次次執(zhí)行日，企企業(yè)按照企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第38號首次執(zhí)行行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定定確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)或或遞延所得稅稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)應(yīng)以現(xiàn)行國家家有關(guān)稅收法法規(guī)為基礎(chǔ)確確定適用稅率率。未來期間適適用稅率發(fā)生生變更的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照新的的稅率對原已已確認(rèn)的遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)和遞延所得得稅負(fù)債進(jìn)行行調(diào)整，有關(guān)關(guān)調(diào)整金額計(jì)計(jì)入變更當(dāng)期期的所得稅費(fèi)費(fèi)用等。四、問：企企業(yè)根據(jù)國家家有關(guān)規(guī)定計(jì)計(jì)提的安全費(fèi)費(fèi)在首次執(zhí)行行日以及執(zhí)行行新會計(jì)準(zhǔn)則則后如何處理理？答：企業(yè)根根據(jù)國家有關(guān)關(guān)規(guī)

33、定計(jì)提的的安全費(fèi)余額額在首次執(zhí)行行日不予調(diào)整整，即原記入入“長期應(yīng)付款款”科目的安全全費(fèi)在首次執(zhí)執(zhí)行日的余額額不變。執(zhí)行新會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則后，企企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按按照國家規(guī)定定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提提安全費(fèi)，計(jì)計(jì)入生產(chǎn)成本本，同時(shí)確認(rèn)認(rèn)為負(fù)債，記記入“長期應(yīng)付款款”科目。企業(yè)在未來來期間使用已已計(jì)提的安全全費(fèi)時(shí)，沖減減長期應(yīng)付款款。如能確定定有關(guān)支出最最終將形成固固定資產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)通過“在建工程”科目歸集。待待有關(guān)安全項(xiàng)項(xiàng)目完工后，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)為固定資資產(chǎn)；同時(shí)，按按固定資產(chǎn)的的實(shí)際成本，借借記“長期應(yīng)付款款”科目，貸記記“累計(jì)折舊”科目。該項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)在在以后期間不不再計(jì)提折舊舊。五、問：上上市公司在清清欠過程中，控控股股

34、東通過過放棄持有的的對上市公司司的股權(quán)抵償償其對上市公公司的債務(wù)，上上市公司作為為減資的，會會計(jì)上應(yīng)當(dāng)如如何處理？答：上市公公司及其控股股股東應(yīng)分別別進(jìn)行以下處處理：（一）上市市公司取得控控股股東用于于抵償債務(wù)的的股權(quán)按照法法定程序減資資的，在辦理理有關(guān)的減資資手續(xù)后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照減資資比例減少股股本，所清償償應(yīng)收債權(quán)的的賬面價(jià)值與與減少的股本本之間的差額額，相應(yīng)調(diào)整整資本公積（股股本溢價(jià)），資資本公積（股股本溢價(jià)）的的余額不足沖沖減的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)沖減留存收收益。（二）控股股股東以持有有的對上市公公司的股權(quán)抵抵償其對上市市公司債務(wù)，應(yīng)應(yīng)沖減的抵債債股權(quán)的賬面面價(jià)值與償付付的應(yīng)付債務(wù)務(wù)賬面價(jià)值之之間的

35、差額調(diào)調(diào)整資本公積積（資本溢價(jià)價(jià)或股本溢價(jià)價(jià)）。六、問：首首次執(zhí)行日，企企業(yè)原確認(rèn)的的股權(quán)分置流流通權(quán)余額如如何處理？答：（一）股股權(quán)分置流通通權(quán)余額的處處理首次執(zhí)行行日，企業(yè)在在股權(quán)分置改改革中形成的的股權(quán)分置流流通權(quán)的余額額，屬于與對對聯(lián)營企業(yè)、合合營企業(yè)、子子公司的長期期股權(quán)投資相相關(guān)的，以及及與仍處于限限售期的權(quán)益益性投資相關(guān)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)全全額轉(zhuǎn)至長期期股權(quán)投資（投投資成本）；除此之外，首首次執(zhí)行日應(yīng)應(yīng)將其余額及及相關(guān)的權(quán)益益性投資賬面面價(jià)值一并按按照企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則第222號金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量的規(guī)定進(jìn)進(jìn)行劃分，作作為交易性金金融資產(chǎn)或可可供出售金融融資產(chǎn)。劃分為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)或可

36、供出售售金融資產(chǎn)的的金融資產(chǎn)，在在首次執(zhí)行日日的公允價(jià)值值與其賬面價(jià)價(jià)值的差額，應(yīng)應(yīng)按照企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第第38號首次執(zhí)行企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定處處理。其中對對于可供出售售金融資產(chǎn)，其其公允價(jià)值與與賬面價(jià)值的的差額在調(diào)整整了首次執(zhí)行行日的留存收收益后，應(yīng)同同時(shí)將該差額額自留存收益益轉(zhuǎn)入資本公公積（其他資資本公積）。（二）20007年1月月1日以后，企企業(yè)根據(jù)經(jīng)批批準(zhǔn)的股權(quán)分分置方案，以以支付現(xiàn)金方方式取得的流流通權(quán)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入與其相相關(guān)的長期股股權(quán)投資或其其他金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值，不再單設(shè)設(shè)“股權(quán)分置流流通權(quán)”科目進(jìn)行核核算。七、問：保保險(xiǎn)公司分紅紅保險(xiǎn)和萬能能壽險(xiǎn)賬戶中中金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值

37、變變動如何處理理？答：對保險(xiǎn)險(xiǎn)公司經(jīng)營的的分紅保險(xiǎn)和和萬能壽險(xiǎn)賬賬戶中可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值變動，采用用合理的方法法將歸屬于保保單持有人的的部分確認(rèn)為為有關(guān)負(fù)債，將將歸屬于公司司股東的部分分確認(rèn)為資本本公積（其他他資本公積）；對以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)的公公允價(jià)值變動動，采用合理理的方法將歸歸屬于保單持持有人的部分分確認(rèn)為有關(guān)關(guān)負(fù)債，將歸歸屬于公司股股東的部分計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。八、問：企企業(yè)自其子公公司的少數(shù)股股東處購買股股權(quán)應(yīng)如何進(jìn)進(jìn)行處理？答：企業(yè)自自其子公司的的少數(shù)股東處處購買股權(quán)，應(yīng)應(yīng)區(qū)別個(gè)別財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表和合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表進(jìn)行處理：（一）在個(gè)個(gè)別財(cái)務(wù)

38、報(bào)表表中對增加的的長期股權(quán)投投資應(yīng)當(dāng)按照照企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)權(quán)投資第四四條的規(guī)定處處理。（二）在合合并財(cái)務(wù)報(bào)表表中，子公司司的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債應(yīng)以購買買日（或合并并日）開始持持續(xù)計(jì)算的金金額反映。因購買少數(shù)數(shù)股權(quán)增加的的長期股權(quán)投投資成本，與與按照新取得得的股權(quán)比例例計(jì)算確定應(yīng)應(yīng)享有子公司司在交易日可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值份份額之間的差差額，在合并并資產(chǎn)負(fù)債表表中作為商譽(yù)譽(yù)列示。因購買少數(shù)數(shù)股權(quán)新增加加的長期股權(quán)權(quán)投資成本，與與按照新取得得的股權(quán)比例例計(jì)算確定應(yīng)應(yīng)享有子公司司自購買日（或或合并日）開開始持續(xù)計(jì)算算的可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)份額之之間的差額，除除確認(rèn)為商譽(yù)譽(yù)的部分以外外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整整

39、合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中的資資本公積（資資本溢價(jià)或股股本溢價(jià)），資資本公積（資資本溢價(jià)或股股本溢價(jià)）的的余額不足沖沖減的，調(diào)整整留存收益。九、問：企企業(yè)將消耗性性生物資產(chǎn)或或生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為為公益性生物物資產(chǎn)，應(yīng)如如何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)？答：企業(yè)將將消耗性生物物資產(chǎn)或生產(chǎn)產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益益性生物資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按按照相關(guān)準(zhǔn)則則規(guī)定，考慮慮其是否發(fā)生生減值，發(fā)生生減值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)首先計(jì)提提跌價(jià)準(zhǔn)備或或減值準(zhǔn)備，并并以計(jì)提跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備或減值值準(zhǔn)備后的賬賬面價(jià)值作為為公益性生物物資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值。十、問：原原同時(shí)按照國國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則則及國際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提提供財(cái)務(wù)報(bào)告告的B股、HH股等上市公公司，首次執(zhí)執(zhí)行

40、日如何銜銜接？答：原同時(shí)時(shí)按照國內(nèi)會會計(jì)準(zhǔn)則及國國際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則對外提提供財(cái)務(wù)報(bào)告告的B股、HH股等上市公公司，首次執(zhí)執(zhí)行日根據(jù)取取得的相關(guān)信信息、能夠?qū)σ驎?jì)政策策變更所涉及及的有關(guān)交易易和事項(xiàng)進(jìn)行行追溯調(diào)整的的，如持有至至到期投資、借借款費(fèi)用等，以以追溯調(diào)整后后的結(jié)果作為為首次執(zhí)行日日的余額。未發(fā)行B股股、H股的金金融企業(yè)可比比照處理。二七年二月月一日財(cái)會法規(guī)財(cái) 政 部 文文 件財(cái)綜2006659號財(cái)政部關(guān)于同意意成本監(jiān)審不不收取費(fèi)用的的復(fù)函國家發(fā)展改革委委：你委辦公廳關(guān)關(guān)于請明確成成本監(jiān)審不得得收費(fèi)及有關(guān)關(guān)事項(xiàng)的函（發(fā)發(fā)改辦價(jià)格20062632號號）收悉，經(jīng)經(jīng)研究，現(xiàn)就就有關(guān)問題函函

41、復(fù)如下：各級價(jià)格主管部部門根據(jù)價(jià)價(jià)格法的有有關(guān)規(guī)定，開開展制訂政府府指導(dǎo)價(jià)、政政府定價(jià)以及及進(jìn)行價(jià)格、成成本調(diào)查等工工作，屬于價(jià)價(jià)格主管部門門職責(zé)范圍內(nèi)內(nèi)的公務(wù)活動動。為保證其其公正性和合合理性，各級級價(jià)格主管部部門在開展價(jià)價(jià)格、成本調(diào)調(diào)查工作時(shí)不不收取任何費(fèi)費(fèi)用，所需經(jīng)經(jīng)費(fèi)由同級財(cái)財(cái)政部門在部部門預(yù)算中統(tǒng)統(tǒng)籌安排解決決。此復(fù)。二六年十二二月六日財(cái)政部財(cái)政部國家稅務(wù)總局文件文件財(cái)稅20066177號號 財(cái)政部 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)業(yè)稅若干政策策問題的通知知各省、自治區(qū)、直直轄市、計(jì)劃劃單列市財(cái)政政廳(局)、地地方稅務(wù)局、新新疆生產(chǎn)建設(shè)設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局局： 為完善現(xiàn)行行建筑業(yè)營業(yè)業(yè)稅稅收政策

42、策，加強(qiáng)建筑筑業(yè)營業(yè)稅征征收管理，現(xiàn)現(xiàn)將建筑業(yè)營營業(yè)稅有關(guān)政政策問題通知知如下： 一、納稅人人提供建筑業(yè)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)時(shí)應(yīng)按照下列列規(guī)定確定營營業(yè)稅扣繳義義務(wù)人： (一)建筑筑業(yè)工程實(shí)行行總承包、分分包方式的，以以總承包人為為扣繳義務(wù)人人。 (二)納稅稅人提供建筑筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，符合以下下情形之一的的，無論工程程是否實(shí)行分分包，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)可以建設(shè)設(shè)單位和個(gè)人人作為營業(yè)稅稅的扣繳義務(wù)務(wù)人： 1.納稅人人從事跨地區(qū)區(qū)(包括省、市市、縣，下同同)工程提供供建筑業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)的； 2.納稅人人在勞務(wù)發(fā)生生地沒有辦理理稅務(wù)登記或或臨時(shí)稅務(wù)登登記的。 二、建筑業(yè)業(yè)納稅人及扣扣繳義務(wù)人應(yīng)應(yīng)按照下列規(guī)規(guī)定確定建筑

43、筑業(yè)營業(yè)稅的的納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間和扣扣繳義務(wù)發(fā)生生時(shí)間： (一) 納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.納稅人人提供建筑業(yè)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施施工單位與發(fā)發(fā)包單位簽訂訂書面合同，如如合同明確規(guī)規(guī)定付款(包包括提供原材材料、動力和和其他物資，不不含預(yù)收工程程價(jià)款)日期期的，按合同同規(guī)定的付款款日期為納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間；合同未未明確付款(同上)日期期的，其納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為納稅人人收訖營業(yè)收收入款項(xiàng)或者者取得索取營營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天。 上述預(yù)收工工程價(jià)款是指指工程項(xiàng)目尚尚未開工時(shí)收收到的款項(xiàng)。對對預(yù)收工程價(jià)價(jià)款，其納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為工程開開工后，主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)根根據(jù)工程形象象進(jìn)度按月確確定的納稅義義務(wù)發(fā)生

44、時(shí)間間。 2.納稅人人提供建筑業(yè)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施施工單位與發(fā)發(fā)包單位未簽簽訂書面合同同的，其納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為納稅人人收訖營業(yè)收收入款項(xiàng)或者者取得索取營營業(yè)收入款項(xiàng)項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天天。 3.納稅人人自建建筑物物，其建筑業(yè)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的的納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間為納納稅人銷售自自建建筑物并并收訖營業(yè)收收入款項(xiàng)或者者取得索取營營業(yè)收入款項(xiàng)項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天天。 4.納稅人人自建建筑物物對外贈與，其其建筑業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)的納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為該建筑筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移的當(dāng)天。 (二)扣繳繳義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間 建設(shè)方為扣扣繳義務(wù)人的的，其扣繳義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間為扣繳義務(wù)務(wù)人支付工程程款的當(dāng)天；總承包人為為扣繳義務(wù)人人的，其扣繳繳義

45、務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為扣繳義義務(wù)人代納稅稅人收訖營業(yè)業(yè)收入款項(xiàng)或或者取得索取取營業(yè)收入款款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)當(dāng)天。 三、納稅人人及扣繳義務(wù)務(wù)人應(yīng)按照下下列規(guī)定確定定建筑業(yè)營業(yè)業(yè)稅的納稅地地點(diǎn)： 納稅人提供供建筑業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)，其營營業(yè)稅納稅地地點(diǎn)為建筑業(yè)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的的發(fā)生地。 納稅人從事事跨省工程的的，應(yīng)向其機(jī)機(jī)構(gòu)所在地主主管地方稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納納稅。 納稅人在本本省、自治區(qū)區(qū)、直轄市和和計(jì)劃單列市市范圍內(nèi)提供供建筑業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)的，其其營業(yè)稅納稅稅地點(diǎn)需要調(diào)調(diào)整的，由省省、自治區(qū)、直直轄市和計(jì)劃劃單列市稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)確定。 扣繳義務(wù)人人代扣代繳的的建筑業(yè)營業(yè)業(yè)稅稅款的解解繳地點(diǎn)為該該工程建筑業(yè)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)發(fā)生地。

46、扣繳義務(wù)人人代扣代繳跨跨省工程的，建建筑業(yè)營業(yè)稅稅稅款的解繳繳地點(diǎn)為被扣扣繳納稅人的的機(jī)構(gòu)所在地地。 四、納稅人人提供建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按按月就其本地地和異地提供供建筑業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)取得的的全部收入向向其機(jī)構(gòu)所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納納稅申報(bào)，就就其本地提供供建筑業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)取得的的收入繳納營營業(yè)稅；同時(shí)時(shí)，自應(yīng)申報(bào)報(bào)之月(含當(dāng)當(dāng)月)起6個(gè)個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)提提供其異地建建筑業(yè)應(yīng)稅勞勞務(wù)收入的完完稅憑證，否否則，應(yīng)就其其異地提供建建筑業(yè)應(yīng)稅勞勞務(wù)取得的收收入向其機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳繳納營業(yè)稅。 上述本地提提供建筑業(yè)應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)是指指獨(dú)立核算納納稅人在其機(jī)機(jī)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)

47、機(jī)關(guān)關(guān)稅收管轄范范圍內(nèi)提供的的建筑業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)；上述述異地提供的的建筑業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)是指獨(dú)獨(dú)立核算納稅稅人在其機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅稅收管轄范圍圍以外提供的的建筑業(yè)應(yīng)稅稅勞務(wù)。 五、本通知自22007年11月1日起執(zhí)執(zhí)行。此前與與本通知不符符的一律以本本通知為準(zhǔn)。二六年十二二月二十二日日財(cái)政部 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件件增值稅政策策問題的通知知財(cái)稅20066174號號各省、自治區(qū)、直直轄市、計(jì)劃劃單列市財(cái)政政廳(局)、國國家稅務(wù)局，新新疆生產(chǎn)建設(shè)設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局局：經(jīng)研究，現(xiàn)現(xiàn)將嵌入式軟軟件有關(guān)增值值稅政策問題題明確如下：一、財(cái)政政部 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于增值稅若干干政策的通知知(財(cái)稅20

48、05165號)第十一條第第一款規(guī)定的的“嵌入式軟件件”是指納稅人人在生產(chǎn)過程程中已經(jīng)嵌入入在計(jì)算機(jī)硬硬件、機(jī)器設(shè)設(shè)備中并隨同同一并銷售，構(gòu)構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬硬件、機(jī)器設(shè)設(shè)備的組成部部分并且不能能準(zhǔn)確單獨(dú)核核算軟件成本本的軟件產(chǎn)品品。二、增值稅稅一般納稅人人隨同計(jì)算機(jī)機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算算機(jī)硬件、機(jī)機(jī)器設(shè)備等一一并銷售軟件件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照財(cái)政政部 國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于貫徹落實(shí)(中共中央國國務(wù)院關(guān)于加加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新新，發(fā)展高科科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化的決定定)有關(guān)稅收收問題的通知知(財(cái)稅1999273號)的規(guī)定分別別核算成本。三、增值稅稅一般納稅人人銷售其自行行開發(fā)生產(chǎn)的的用于計(jì)算機(jī)機(jī)硬件、機(jī)器器設(shè)備等嵌入入的軟件產(chǎn)

49、品品，仍可按照照財(cái)政部 國家稅務(wù)總總局關(guān)于鼓勵勵軟件產(chǎn)業(yè)和和集成電路產(chǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)關(guān)稅收政策問問題的通知(財(cái)稅20000255號)有關(guān)規(guī)規(guī)定，凡是分分別核算其成成本的，按照照其占總成本本的比例，享享受有關(guān)增值值稅即征即退退政策。未分分別核算或核核算不清的，不不予退稅。四、本通知知自財(cái)稅22005ll65號文件件發(fā)布之日起起執(zhí)行。各地地應(yīng)對本通知知發(fā)布之日前前已辦理的嵌嵌入式軟件增增值稅退稅手手續(xù)進(jìn)行核實(shí)實(shí)，對符合本本通知規(guī)定的的軟件產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)及時(shí)辦理退退稅手續(xù)。稅務(wù)法規(guī)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損損失所得稅前前扣除中有關(guān)涉稅鑒證業(yè)業(yè)務(wù)問題的通通知國稅發(fā)200061855號各省、自治區(qū)、直直轄市和計(jì)

50、劃劃單列市國家家稅務(wù)局、地地方稅務(wù)局，揚(yáng)揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修修學(xué)院： 企業(yè)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理理辦法（國國家稅務(wù)總局局令第13號號，以下簡稱稱辦法）第第十五條規(guī)定定：企業(yè)申報(bào)報(bào)扣除各項(xiàng)資資產(chǎn)損失時(shí)，均均應(yīng)提供能夠夠證明資產(chǎn)損損失確屬已實(shí)實(shí)際發(fā)生的合合法證據(jù)，包包括：具有法法律效力的外外部證據(jù)、具具有法定資質(zhì)質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證證明和特定定事項(xiàng)的企業(yè)業(yè)內(nèi)部證據(jù)。為為規(guī)范稅務(wù)師師事務(wù)所的執(zhí)執(zhí)業(yè)行為，提提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量量，發(fā)揮稅務(wù)務(wù)師事務(wù)所及及注冊稅務(wù)師師在涉稅鑒證證業(yè)務(wù)中的作作用，現(xiàn)將有有關(guān)問題通知知如下：一、稅務(wù)師師事務(wù)所在受受托辦理企業(yè)業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所所得稅前扣除除業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)匯集稅法法規(guī)定的

51、具有有法律效力的的外部證據(jù)和和特定事項(xiàng)的的企業(yè)內(nèi)部證證據(jù)，按照獨(dú)獨(dú)立、客觀、公公正原則，在在充分調(diào)查研研究、論證和和計(jì)算基礎(chǔ)上上，進(jìn)行職業(yè)業(yè)推斷和客觀觀評判，出具具涉稅鑒證證證明或鑒定意意見書。稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)務(wù)師事務(wù)所的的涉稅鑒證證證明或鑒定意意見書具有檢檢查、審核和和認(rèn)定權(quán)。二、企業(yè)發(fā)發(fā)生自然災(zāi)害害、永久或?qū)崒?shí)質(zhì)性損害申申報(bào)審批財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失的，受受托辦理的稅稅務(wù)師事務(wù)所所必須根據(jù)國國家及授權(quán)專專業(yè)技術(shù)鑒定定部門的鑒定定材料以及辦辦法第四十十條規(guī)定的其其他證據(jù)，出出具涉稅鑒證證證明。三、關(guān)于貨貨幣資產(chǎn)損失失的鑒證（一）對現(xiàn)現(xiàn)金損失的鑒鑒證，受托辦辦理的稅務(wù)師師事務(wù)所應(yīng)將將辦法第第十九條規(guī)定定的

52、證據(jù)收集集齊全，連同同涉稅鑒證證證明一并提交交稅務(wù)機(jī)關(guān)確確認(rèn)。（二）對符符合辦法第第二十條申請請稅前扣除條條件的企業(yè)應(yīng)應(yīng)收、預(yù)付賬賬款發(fā)生壞賬賬損失尚未清清算的，受托托辦理的稅務(wù)務(wù)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)在充分調(diào)查查研究、論證證和計(jì)算基礎(chǔ)礎(chǔ)上，進(jìn)行職職業(yè)推斷和客客觀評判，出出具涉稅鑒證證證明。（三）對辦辦法第二十十一條規(guī)定的的貨幣資產(chǎn)損損失的其他情情形，受托辦辦理的稅務(wù)師師事務(wù)所除應(yīng)應(yīng)依據(jù)該條規(guī)規(guī)定收集相關(guān)關(guān)書據(jù)和出具具涉稅鑒證證證明外，同時(shí)時(shí)還應(yīng)提供第第二十二條規(guī)規(guī)定的相應(yīng)依依據(jù)。四、關(guān)于非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)損失，受托托辦理的稅務(wù)務(wù)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)對企業(yè)盤虧虧、報(bào)廢、毀毀損、被盜的的存貨和固定定資產(chǎn)以及因因停建

53、、廢棄棄和報(bào)廢、拆拆除的在建工工程發(fā)生的損損失，收集齊齊全辦法相相應(yīng)規(guī)定的證證據(jù)，在此基基礎(chǔ)上進(jìn)行職職業(yè)推斷和客客觀評判，出出具涉稅鑒證證證明。五、關(guān)于資資產(chǎn)評估損失失，受托辦理理的稅務(wù)師事事務(wù)所應(yīng)首先先嚴(yán)格審查企企業(yè)申請稅前前扣除是否符符合辦法第第四十二條規(guī)規(guī)定的條件，辦辦理時(shí)應(yīng)注意意收集齊全規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)證證據(jù)，出具涉涉稅鑒證證明明，提交稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。六、關(guān)于其其他特殊財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失，受托托辦理的稅務(wù)務(wù)師事務(wù)所對對因政府規(guī)劃劃搬遷、征用用發(fā)生財(cái)產(chǎn)損損失申請稅前前扣除的企業(yè)業(yè)要嚴(yán)格審查查相關(guān)條件，收收集齊全規(guī)定定證據(jù)；對企企業(yè)之間因銷銷售商品發(fā)生生的商業(yè)信用用損失、企業(yè)業(yè)對外提供擔(dān)擔(dān)保損失以及及

54、企業(yè)抵押財(cái)財(cái)產(chǎn)被拍賣或或變賣的價(jià)差差損失等，必必須嚴(yán)格按照照辦法相相應(yīng)規(guī)定辦理理。七、受托辦辦理企業(yè)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請請的稅務(wù)師事事務(wù)所必須嚴(yán)嚴(yán)格遵守國家家法律、法規(guī)規(guī)；遵守獨(dú)立立、客觀、公公正的執(zhí)業(yè)原原則，保證行行為合法、執(zhí)執(zhí)業(yè)規(guī)范、操操作嚴(yán)謹(jǐn)、檔檔案完整；本本著委托人自自愿的原則接接受委托，簽簽訂協(xié)議，做做到規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)謹(jǐn)、標(biāo)的明確確、權(quán)責(zé)清晰晰，并按照國國家價(jià)格主管管部門的有關(guān)關(guān)規(guī)定收取費(fèi)費(fèi)用，不得采采用不正當(dāng)手手段招攬業(yè)務(wù)務(wù)。八、對在辦辦理涉稅鑒證證業(yè)務(wù)過程中中，稅務(wù)師事事務(wù)所和注冊冊稅務(wù)師違規(guī)規(guī)操作，出具具虛假報(bào)告，造造成不良影響響的，由省級級稅務(wù)機(jī)關(guān)按按照注冊稅稅務(wù)師管理暫暫

55、行辦法（國國家稅務(wù)總局局令第14號號）的有關(guān)規(guī)規(guī)定給予通報(bào)報(bào)、警告、罰罰款、撤銷執(zhí)執(zhí)業(yè)備案或收收回執(zhí)業(yè)證等等處罰。九、各級稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在受受理企業(yè)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申請請時(shí)，應(yīng)對出出具涉稅鑒證證證明的中介介機(jī)構(gòu)的法定定資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)嚴(yán)格審查。十、各級稅稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅稅務(wù)人員必須須嚴(yán)格遵守有有關(guān)規(guī)定，不不得參與稅務(wù)務(wù)師事務(wù)所的的中介業(yè)務(wù)，不不得指定、推推薦中介機(jī)構(gòu)構(gòu)。對稅務(wù)師師事務(wù)所按照照規(guī)定出具的的涉稅鑒證證證明，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)不得拒絕絕受理。二六年十二月月二十六日國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)土地增增值稅清算管管理通知國稅發(fā)200061877號各省、自治區(qū)、直直轄市和計(jì)劃劃單列市地方方稅務(wù)局，西

56、西藏、寧夏自自治區(qū)國家稅稅務(wù)局：為進(jìn)一步加加強(qiáng)房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)土地地增值稅清算算管理工作，根根據(jù)中華人人民共和國稅稅收征收管理理法、中中華人民共和和國土地增值值稅暫行條例例及有關(guān)規(guī)規(guī)定，現(xiàn)就有有關(guān)問題通知知如下： 一、土地增增值稅的清算算單位土地增值稅稅以國家有關(guān)關(guān)部門審批的的房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)項(xiàng)目為單位位進(jìn)行清算，對對于分期開發(fā)發(fā)的項(xiàng)目，以以分期項(xiàng)目為為單位清算。開發(fā)項(xiàng)目中中同時(shí)包含普普通住宅和非非普通住宅的的，應(yīng)分別計(jì)計(jì)算增值額。二、土地增增值稅的清算算條件(一)符合合下列情形之之一的，納稅稅人應(yīng)進(jìn)行土土地增值稅的的清算：1.房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全全部竣工、完完成銷售的；2.整體轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓未竣工決決算房

57、地產(chǎn)開開發(fā)項(xiàng)目的；3.直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用用權(quán)的。(二)符合合下列情形之之一的，主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)可可要求納稅人人進(jìn)行土地增增值稅清算：1.已竣工工驗(yàn)收的房地地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目目，已轉(zhuǎn)讓的的房地產(chǎn)建筑筑面積占整個(gè)個(gè)項(xiàng)目可售建建筑面積的比比例在85%以上，或該該比例雖未超超過85%，但但剩余的可售售建筑面積已已經(jīng)出租或自自用的；2.取得銷銷售(預(yù)售)許可證滿三三年仍未銷售售完畢的；3.納稅人人申請注銷稅稅務(wù)登記但未未辦理土地增增值稅清算手手續(xù)的；4.省稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的的其他情況。三、非直接接銷售和自用用房地產(chǎn)的收收入確定(一)房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品品用于職工福福利、獎勵、對對外投資、分分配給股東或或投

58、資人、抵抵償債務(wù)、換換取其他單位位和個(gè)人的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)等，發(fā)生所所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)時(shí)應(yīng)視同銷售售房地產(chǎn), 其收入按下下列方法和順順序確認(rèn)：1.按本企企業(yè)在同一地地區(qū)、同一年年度銷售的同同類房地產(chǎn)的的平均價(jià)格確確定；2.由主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)參參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年年、同類房地地產(chǎn)的市場價(jià)價(jià)格或評估價(jià)價(jià)值確定。(二)房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)將開發(fā)的部部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用用或用于出租租等商業(yè)用途途時(shí)，如果產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，不征收收土地增值稅稅，在稅款清清算時(shí)不列收收入，不扣除除相應(yīng)的成本本和費(fèi)用。四、土地增增值稅的扣除除項(xiàng)目(一)房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)辦理土地增增值稅清算時(shí)時(shí)計(jì)算與清算算項(xiàng)目有關(guān)的的扣除項(xiàng)目金金額，應(yīng)根

59、據(jù)據(jù)土地增值稅稅暫行條例第第六條及其實(shí)實(shí)施細(xì)則第七七條的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。除另有有規(guī)定外，扣扣除取得土地地使用權(quán)所支支付的金額、房房地產(chǎn)開發(fā)成成本、費(fèi)用及及與轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)有關(guān)稅金金，須提供合合法有效憑證證；不能提供供合法有效憑憑證的，不予予扣除。(二)房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)辦理土地增增值稅清算所所附送的前期期工程費(fèi)、建建筑安裝工程程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)發(fā)間接費(fèi)用的的憑證或資料料不符合清算算要求或不實(shí)實(shí)的，地方稅稅務(wù)機(jī)關(guān)可參參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)設(shè)工程造價(jià)管管理部門公布布的建安造價(jià)價(jià)定額資料，結(jié)結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)構(gòu)、用途、區(qū)區(qū)位等因素，核核定上述四項(xiàng)項(xiàng)開發(fā)成本的的單位面積金金額標(biāo)準(zhǔn)，并并據(jù)以計(jì)算扣扣除。具體核核定方法由

60、省省稅務(wù)機(jī)關(guān)確確定。(三)房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)開發(fā)建造的的與清算項(xiàng)目目配套的居委委會和派出所所用房、會所所、停車場(庫)、物業(yè)業(yè)管理場所、變變電站、熱力力站、水廠、文文體場館、學(xué)學(xué)校、幼兒園園、托兒所、醫(yī)醫(yī)院、郵電通通訊等公共設(shè)設(shè)施，按以下下原則處理：1.建成后后產(chǎn)權(quán)屬于全全體業(yè)主所有有的，其成本本、費(fèi)用可以以扣除；2.建成后后無償移交給給政府、公用用事業(yè)單位用用于非營利性性社會公共事事業(yè)的，其成成本、費(fèi)用可可以扣除；3.建成后后有償轉(zhuǎn)讓的的，應(yīng)計(jì)算收收入，并準(zhǔn)予予扣除成本、費(fèi)費(fèi)用。(四)房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)銷售已裝修修的房屋，其其裝修費(fèi)用可可以計(jì)入房地地產(chǎn)開發(fā)成本本。房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)的預(yù)提提費(fèi)用