內(nèi)部審計(jì)實(shí)施程序

1、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施程序準(zhǔn)執(zhí)行。審計(jì)人員，制定審計(jì)方案，明確審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間。第三條 審計(jì)部應(yīng)在實(shí)施審計(jì)工作前三天向被審計(jì)單位發(fā)出書面的審計(jì)通知書施審計(jì)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)送達(dá)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)部門的工作并提供必要的工作條件。等方式，也可以幾種方式結(jié)合進(jìn)行。第五條審計(jì)人員可以用檢查、觀察、詢問、盤點(diǎn)、監(jiān)盤、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法施審計(jì)及在了解內(nèi)部控制狀況的基礎(chǔ)上進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試通過規(guī)范方法獲得 必要的證據(jù)材料。第六條審計(jì)人員可要求被審計(jì)單位或有關(guān)人員在其提供的書面證據(jù)上簽章如其拒簽章，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注明原因，但不影響證據(jù)引用。第七條實(shí)施審計(jì)的過程中審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位及有關(guān)人員進(jìn)行充分的

2、交流和溝 通充分聽取被審計(jì)單位及有關(guān)人員的說明解釋和意見確保審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確公正客觀第八條實(shí)施內(nèi)部審計(jì)后，審計(jì)部應(yīng)當(dāng)及時(shí)向合適的對(duì)象報(bào)告審計(jì)結(jié)果。對(duì)被審計(jì)單位反饋的書面意見，審計(jì)部查明后維持原報(bào)告或作必要的修改。第十條審計(jì)部根據(jù)審計(jì)報(bào)告草擬審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見，報(bào)公司董事會(huì)和管理層審閱經(jīng)審定的審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見應(yīng)和審計(jì)報(bào)告一并下達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行執(zhí)行過程中需要公司其他有關(guān)單位協(xié)助的，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助、配合。司執(zhí)行。第十一條被審計(jì)單位和個(gè)人對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告不服可以向?qū)徲?jì)部申請(qǐng)復(fù)議議期間原審計(jì)決定繼續(xù)執(zhí)行。審計(jì)部應(yīng)當(dāng)另行派人對(duì)申請(qǐng)復(fù)議事項(xiàng)認(rèn)真復(fù)核審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告。變更或撤銷原審計(jì)決定的，必須經(jīng)董

3、事會(huì)批準(zhǔn)。第十二條審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見審計(jì)報(bào)告的整改落實(shí)況進(jìn)行必要的后續(xù)審計(jì)。審計(jì)效果。根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要程度，后續(xù)審計(jì)可獨(dú)立進(jìn)行，也可作為下次審計(jì)工作的一部分第十三條內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜涗浵嚓P(guān)的信息以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)果。獲得的數(shù)據(jù)資料等加以集中、整理、分類和歸檔形成審計(jì)檔案。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)程序控制內(nèi)部審計(jì)工作的程序是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在承辦審計(jì)項(xiàng)目的過程中，應(yīng)遵循的 工作次序與要求。它包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)終結(jié)等四個(gè)階段。在具體實(shí)施審計(jì)過程中， 應(yīng)注意加強(qiáng)以下幾個(gè)制度方面的控制：項(xiàng)目審計(jì)實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。必須成立審計(jì)小組，審計(jì)小組成員一般不得少 于三人，

4、小組內(nèi)應(yīng)指定一名成員兼任廉政監(jiān)督員，應(yīng)明確組長(zhǎng)、主審和廉政監(jiān)督 員的職責(zé)。組長(zhǎng)和主審對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查、資料收集、人員分工、項(xiàng)目完成 時(shí)間等審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)工作負(fù)責(zé)， 并對(duì)審計(jì)小組成員的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查。廉政監(jiān)督員負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)小組成員是否廉潔奉公進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)組在進(jìn)行審計(jì)實(shí)施 前，應(yīng)做好前期調(diào)查研究，了解掌握被審計(jì)單位的基本情況，收集與審計(jì)項(xiàng)目有 關(guān)的法律、法規(guī)、制度、文件、資料等， 制定審計(jì)工作方案， 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行審計(jì)公示和回避制度。審計(jì)小組在進(jìn)駐被審計(jì)單位后，公布審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)地點(diǎn)、審計(jì)組人員及聯(lián)系電話等，接受群眾反映意見， 同時(shí)公布審計(jì)工作紀(jì)律和審計(jì)人員廉政紀(jì)

5、律，接受被審計(jì)單位的監(jiān)督；審計(jì)人員 辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)審計(jì) 規(guī)定，應(yīng)予回避。審計(jì)回避制度，是保證審計(jì)實(shí)施客觀公正的基礎(chǔ)。也是提高審 計(jì)質(zhì)量的前提條件。實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)三級(jí)復(fù)核制度。項(xiàng)目主審對(duì)審計(jì)小組成員提交的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核；審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目主審提交的初步審計(jì)結(jié)論進(jìn)行復(fù)核；審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)結(jié)果報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核重點(diǎn)是審計(jì)程序是否合規(guī)，事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿；定性是否準(zhǔn)確，依據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否與被審單位及被審人員進(jìn)行充分的溝通，重大問題揭示與文字表達(dá)是否符合有關(guān)規(guī)定，審計(jì)建議和意見是否具有可操作性， 審計(jì)報(bào)告的格式是否正確， 內(nèi)容是否完

6、整準(zhǔn)確。建立重大事項(xiàng)請(qǐng)示匯報(bào)制度。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程巾發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)和重要問題應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)小組負(fù)責(zé)人直至審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示匯報(bào)，以便采取有效措施， 及時(shí)解決問題， 消除或規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格審計(jì)文書審簽制度。初步審計(jì)報(bào)告要經(jīng)過審計(jì)小組討論，由項(xiàng)目主審集中意見擬稿，審汁組長(zhǎng)審稿，并由項(xiàng)目主審和審計(jì)組長(zhǎng)簽字。審計(jì)結(jié)果報(bào)告需經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字，再提交審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)審簽。制度規(guī)定的以及需要對(duì)外報(bào)送的審計(jì)文書， 須經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)審定批準(zhǔn)后簽發(fā)。建立審計(jì)資料歸檔制度。審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員應(yīng)按照完整、系統(tǒng)和 規(guī)范的要求，對(duì)審計(jì)通知書、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、被審計(jì)單位基本情況表、審計(jì)工作 底稿、工作記錄及

7、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告書、被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行情況等審計(jì)檔案進(jìn)行整 理， 立卷編號(hào)并分類歸檔。完善審計(jì)質(zhì)量控制考核制度和追究制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約 束制度， 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核， 從審計(jì)組成員、主審、組長(zhǎng)、部門負(fù)責(zé)人到分管領(lǐng)導(dǎo)，都要明確責(zé)任，全程控制，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)，并把審計(jì) 質(zhì)量控制指標(biāo)分解、量化到具體崗位職責(zé)中，定期進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲 制度；同時(shí)要建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確出現(xiàn)各種情況如何追究責(zé)任， 如批評(píng)、通報(bào)、調(diào)離崗位、建議行政記過、移交司法機(jī)關(guān)處理等形式，通過完善 制度建設(shè)加強(qiáng)提高審

8、計(jì)質(zhì)量的意識(shí)。內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法一、內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要內(nèi)容內(nèi)部控制制度審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度， 對(duì)這些制度的檢查、測(cè)試也就構(gòu)成了內(nèi)部控制制度審計(jì)的基本內(nèi)容，主要體現(xiàn)在以下管理制度的檢查、測(cè)試中：1、責(zé)任控制制度。責(zé)任控制制度是以確定經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各層次及其人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心的內(nèi)部控制制度。主要是檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，各種崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否達(dá)到分工明確， 職責(zé)分明的目的。2、內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度是為了保證會(huì)計(jì)資料的正確性、可靠性及保護(hù)財(cái)產(chǎn)而形成的種制度。它主要檢查不相容職務(wù)是否分離，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理是否遵

9、循必須經(jīng)過兩個(gè)以上的人員或部門來完成，是否經(jīng)過復(fù)核，以防止差錯(cuò)、舞弊的發(fā)生。3、會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)控制制度是指經(jīng)濟(jì)組織為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性 和可靠性而采取的各種措施和方法，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用， 債權(quán)債務(wù)反映， 會(huì)計(jì)報(bào)表編制等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制制度和程序。主要是通過賬證、賬賬、賬表之間的相符關(guān)系，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性；通過賬實(shí)核對(duì)檢查賬實(shí)是 否相符，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；通過嚴(yán)格的復(fù)核審批制度，以保證會(huì)十十業(yè) 務(wù)處理的合法性； 通過定期編制計(jì)算平衡表檢查所有數(shù)據(jù)的正確性等。4、經(jīng)營(yíng)方面各個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度。它是經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理所必須經(jīng)過的環(huán)

10、節(jié)和業(yè)務(wù)操作的控制制度： 如成本控制、購(gòu)銷控制、物資控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的控制制度等。通過檢查這些環(huán)節(jié)的控制是 否嚴(yán)密， 反映企業(yè)是否能正常進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及企業(yè)的生存和發(fā)展。5、財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度。財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度是為了確保經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)和各種憑證單據(jù)而建立的控制制度。如財(cái)產(chǎn)物資的保管、清點(diǎn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、計(jì)劃、合同、單據(jù)等各個(gè)環(huán)節(jié)， 都應(yīng)實(shí)行專人管理。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)， 其重點(diǎn)是放在對(duì)于制度內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上， 目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。二、內(nèi)部控制審計(jì)的程序與方法主要有四個(gè)步驟。1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。這是內(nèi)部控制制度審計(jì)的第一步，其主要目的是通過一定手段

11、，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制 度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè) 務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度、審計(jì)重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制汜錄方式、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果等因素，對(duì)內(nèi)部控制的程序、控制 環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取有效的方法進(jìn)行審計(jì)，主要方法包括：（1）查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿；（2）詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；（3）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；（4）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況（5選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。通過查閱復(fù)核以前的審汁情況可以了解以前審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生的原因

12、以 及是否已得到糾正和改進(jìn)，通過查閱相關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組 織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，和相關(guān)人員交談對(duì)內(nèi)部控制獲得足夠的了解，以便進(jìn)行程序設(shè)計(jì) 和制定運(yùn)用方案。2、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。確認(rèn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)， 確定內(nèi)部控制是否可依賴。在對(duì)控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評(píng)價(jià)。初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊中的有效性的過程，通常出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：（1）企業(yè)內(nèi)部控制失效；（2）難以對(duì)內(nèi)部控制的有效

13、性做出評(píng)價(jià)； （3） 不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定而言， 如果同時(shí)出現(xiàn)以下情況， 則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。（1）關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)弊， （2） 擬進(jìn)行符合性測(cè)試。3、實(shí)施符合性測(cè)試程序， 證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。通過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)， 可基本掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測(cè)試確定一個(gè)前提。審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。其基本對(duì)象包括控制設(shè)

14、計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試， 控制設(shè)計(jì)測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：控制執(zhí)行測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。被審計(jì)單位的控制設(shè)計(jì)的再好， 還必須靠有效的執(zhí)行來發(fā)揮作用。內(nèi)部控制符合性測(cè)試常用的方法主要有四種： （1） 詢問法， 審計(jì)人員為廠了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些內(nèi)部控 制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。例如，審計(jì)人員通過詢問計(jì)算機(jī)管理人員，就可以知道未經(jīng) 授權(quán)的人員是否接觸計(jì)算機(jī)文件、（2） 觀察法。審計(jì)人員親臨被審計(jì)單位的卜作現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際廠作情況，以確定既定

15、控制措施是否得到嚴(yán)格 執(zhí)行。如審計(jì)人員親門到現(xiàn)場(chǎng)觀察材料驗(yàn)收和入庫(kù)情況，就可知道材料是否嚴(yán)格 驗(yàn)收，并及時(shí)入庫(kù)，庫(kù)存材料是否有序擺放，是否安全存放。（ 3）證據(jù)檢查法。審計(jì)人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是否認(rèn)真 執(zhí)行相關(guān)控制制度，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。如檢查貨款的支付 是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和簽字，來判斷實(shí)際工作中是否執(zhí)行了批準(zhǔn)控制程序。（ 4） 重復(fù)執(zhí)行法。審計(jì)人員就某項(xiàng)內(nèi)部控制制度來按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次， 以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。4、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱， 評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)， 確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序

16、， 制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。通過以上步驟， 審計(jì)人員會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否建立、健全， 哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制雖 然建立但沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無效的。同時(shí)，就要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平充分利用專業(yè)判斷進(jìn)行調(diào)整并 做出綜合評(píng)價(jià)，然后利用評(píng)價(jià)結(jié)果制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。綜合評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容 （1） 內(nèi)部控制有效實(shí)施， 評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為低， 規(guī)劃僅對(duì)各項(xiàng)賬戶余額和交易進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（2） 重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度， 制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)諪.審計(jì)人員在經(jīng)過內(nèi)部控制測(cè)試后， 若發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部控制沒有得到有效執(zhí)行