美國會計教育改革及其對我國的借鑒意義

1、美國會計教育改革及其對我國的借鑒意義多年來，我國會計教育改革采取了一些行之有效的措施，但時至今日，深化改革仍是教育界上下之共識。結(jié)合我國實際情況，借鑒國外做法，是我國各項改革成功的重要經(jīng)歷，會計教育也不例外。本文談談美國的會計教育改革及其對我們的借鑒意義。一、美國的會計教育改革一80年代的美國會計教育80年代以來，由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，美國的會計職業(yè)與過去相比，發(fā)生了宏大的變化，這主要表達在會計職業(yè)的不斷擴展上。首先，對于會計公司來說，雖然財務報表審計仍是他們的主要業(yè)務，但所占比重日漸縮小，而其他業(yè)務，如管理咨詢、信息系統(tǒng)設計、經(jīng)營審計等所占的份額那么不斷擴大。公眾希望合格的注冊會計師不僅僅

2、是一名技術(shù)人員，而且是既具有豐富的知識和技能，又具有總經(jīng)理的遠見，可以理解國家和社會的總體目的的專家。其次，在公司內(nèi)部，雖然會計人員仍然需要精通財務報告方面的知識，但公司更需要具備經(jīng)營方案和控制系統(tǒng)的設計、問題診斷及相應管理知識的綜合型人才。再次，在政府內(nèi)部，會計人員除了繼續(xù)參與財務管理之外，在政府組織的方案、規(guī)劃、預算和信息提醒方面也發(fā)揮著越來越大的作用。他們必須理解政府組織的目的和策略，具有系統(tǒng)分析知識，以勝任這些工作。與會計職業(yè)的飛速開展相比，會計教育在教學方案、課程設置、教學方法等方面均顯得落后：教學方案的內(nèi)容多年未變，無法適應會計實務不斷開展的需要；會計及相關(guān)領(lǐng)域的新知識層出不窮，課

3、程內(nèi)容受教學時間限制，難以涵蓋這些知識；傳統(tǒng)教學方法以老師授課為主，學生處于被動狀態(tài)；大局部課堂問題已經(jīng)設計好了答案，只有唯一解，顯然脫離復雜多變的現(xiàn)實情況，用這樣的案例教育學生，不利于培養(yǎng)他們的創(chuàng)造才能；以通過職業(yè)考試為導向的教學方法進一步束縛了學生的思維；會計教育與人文知識和自然科學知識教育銜接不當，不能到達大學教育的根本目的；繼續(xù)教育對會計職業(yè)至關(guān)重要，卻沒有受到充分重視，開展繼續(xù)教育的機構(gòu)之間也缺乏聯(lián)絡，等等。一面是客觀環(huán)境的變化對會計人員提出了更高的要求，另一面卻是落后的會計教育難以滿足這一需要。會計教育終究何去何從，以迎接跨世紀的挑戰(zhàn)？美國會計界對此展開了熱烈的討論。顯然，只承受有

4、限的會計教育，將無法在快速開展的會計職業(yè)中獲得成功。會計人員必須通過不斷加強學習來適應會計效勞多元化的要求。對會計教育來說，最為關(guān)鍵的目的并不在于讓學生掌握多少知識，而在于培養(yǎng)他們終生學習的才能。下面我們看一下會計職業(yè)的變化是如何傳導到教育界，并成為會計教育改革的指導思想的。二會計職業(yè)界對會計教育的重要影響在美國，美國注冊會計師協(xié)會AIPA和大會計公司對會計教育都有重要影響。他們在一定程度上代表著會計人才需求方的利益。為了便于得到符合需要的會計人才，他們定期對會計教育狀況進展研究，并發(fā)表報告，從而對會計教育產(chǎn)生重要的影響。美國注冊會計師協(xié)會作為美國最有影響的會計職業(yè)團體之一，為了維護職業(yè)形象，

5、對新參加的注冊會計師在教育方面提出了嚴格要求。AIPA于1967年發(fā)表了“職業(yè)知識報告HriznsfraPrfessin，規(guī)定了注冊會計師必備知識的一般范圍。為了貫徹“職業(yè)知識報告的要求，并為會計教育課程設置提供示范。AIPA的Beaer委員會于1968年3月提出了一份名為?從事會計職業(yè)的學業(yè)準備?AadeiPreparatinfrPrfessinalAuntingareers的報告，報告認為要掌握“職業(yè)知識所規(guī)定的內(nèi)容，至少需要150個學時的大學教育。報告還設計了一張示范性的課程表。1976年，為了評價Beaer委員會的報告是否仍然適用于當時的情況，AIPA又任命了一個由ayneJ.Albe

6、rs指導的委員會，對上述報告進展評估，并作了少量修改，于1978年以?進入會計職業(yè)的教育要求?EduatinRequireentsfrEntryinttheAunt-ingPrfessin為名重新發(fā)布。1988年1月，AIPA通過決議，到2000年，要申請注冊會計師資格，必須承受150學時的教育，具有學士或?qū)Φ葘W位。1988年2月，AIPA對?進入會計職業(yè)的教育要求?進展了修訂。這篇關(guān)于會計教育問題的政策公告包括10項內(nèi)容：PA證書是具備公共會計職業(yè)根本才能的標志；進入PA職業(yè)必須掌握“職業(yè)知識報告所規(guī)定的一般知識；要獲得PA必須掌握的知識體系，至少要承受150學時的大學教育，符合該項標準之后

7、，在參加PA考試時不再需要專門的職業(yè)經(jīng)歷；會計教育方案的范圍和內(nèi)容應該接近?從事會計職業(yè)的學業(yè)準備?所包含的內(nèi)容詳后；各州要盡快貫徹150學時教育要求；完成150學時教育后，應盡快參加PA考試；鼓勵學生在學習期間參加實習活動；AIPA鼓勵建立職業(yè)會計教學方案，或建立職業(yè)會計學院，并參與它們的鑒定；教育方案必須具有靈敏性和適應性，會計教育應當由學術(shù)界來完成，但AIPA對通過正規(guī)教育所獲得的知識和才能將給予關(guān)注；AIPA要定期檢查PA職業(yè)的進入標準是否仍然恰當。AIPA同時還根據(jù)150學時的教學標準，對示范性課程進展了修改。示范性課程包含的內(nèi)容有：1.一般教育。一般教育重在培養(yǎng)學生分析問題、解決問

8、題的才能，以及洞察力、判斷力和正直的品格。其內(nèi)容包括：操行Ethis；交際uniatin；行為科學；初級經(jīng)濟學；初級會計；計算機；數(shù)學與統(tǒng)計學。2.企業(yè)管理教育。企業(yè)管理教育的目的是使學生理解產(chǎn)品與勞務的消費和營銷的概念、過程和機構(gòu)，以及企業(yè)和其他形式組織的籌建過程。這些包括：中級經(jīng)濟學；企業(yè)面臨的法律和社會環(huán)境；企業(yè)法；市場營銷；財務；組織、團體和個人行為；數(shù)量分析法在企業(yè)中的應用；交際才能；商業(yè)道德。3.會計教育。會計教育課程包括：財務會計；管理睬計；稅務；審計；信息系統(tǒng)；職業(yè)道德與責任；實習與合作性教育方案InternshipsandperativeEduatinPrgras。Y_大會計

9、公司是會計人才的重要需求者，他們對會計人才的教育狀況也非常關(guān)心。為了說明對將來會計教育的立場，1989年4月，當時的八大會計公司結(jié)合發(fā)表了?對教育問題之觀點：會計職業(yè)獲得成功所需的才能?PerspetivesnEduatin：apabilitiesfrSu-essintheAuntingPrfessin。他們認為，1988年AIPA所發(fā)表的?進入會計職業(yè)的教育要求?是對進入會計職業(yè)的必備知識以示范性課程的形式所進展的描繪，而八大會計公司的報告反映的那么是經(jīng)過這種教育之后應該具備的才能。在這篇報告中，八大會計公司指出，從事公共會計職業(yè)即注冊會計師職業(yè)應該具備的才能包括：交際才能，即傳遞和承受信息

10、的才能；智力才能，即創(chuàng)造性地解決問題的才能；人際關(guān)系才能，即與別人一起工作的才能。從事公共會計職業(yè)必須具備的知識包括：一般知識；各類組織和企業(yè)方面的知識；會計和審計知識。報告特別指出，通過PA考試不應作為會計教育的目的；PA考試僅限于現(xiàn)行會計實務，而會計教育內(nèi)容必須重在培養(yǎng)學生各個方面的才能。從事公共會計職業(yè)必須具備的這些知識和才能對現(xiàn)行會計教育提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)及其對策是：課程方面：目前以課本為根底，以各種規(guī)那么為導向，課堂講授-解決問題的教學方法不能再繼續(xù)作為教學的主要方式，應該采用新教學方法，如研討會、模擬教學、書面作業(yè)、案例分析、小組討論等，讓學生在學習過程中積極參與，而不僅僅是被動

11、的承受者。教員方面：擔任公共會計教育的老師既要有淵博的知識，又要有豐富的理論經(jīng)歷，要到達這一要求，學術(shù)界和實務界必須親密配合。學生方面：會計學生要符合市場要求，必須承受比其他專業(yè)時間更長和更為嚴格的教育。會計學生在教育上多花費的時間和金錢必須通過更具鼓勵性的課程和畢業(yè)后更好的前景得到補償。學校方面：為了適應會計教育的變革，要對教員在教學上的創(chuàng)新給予獎勵，并重視大學和會計系指導者的作用。鑒定方面：美國大學商學院聯(lián)盟AASB應該通過修改鑒定標準，對本報告所期冀的教育結(jié)果作出反響，并對會計教改試驗予以支持。美國會計學會AAA是一個主要代表會計教育界的職業(yè)團體。為了對將來會計教育進展研究，AAA下屬的

12、“將來會計教育構(gòu)造、內(nèi)容、范圍委員會又稱為Bedfrd委員會對將來會計教育構(gòu)造、內(nèi)容和范圍進展了研究，并于1986年提交了一份名為?將來會計教育：為不斷擴展的職業(yè)做準備?的特別報告。該報告在評估會計職業(yè)和會計教育現(xiàn)狀的根底上，對將來會計教育的范圍、內(nèi)容和構(gòu)造提出了10項建議對其他方面還有18條，共計28條建議。應當把會計視為一個建立于信息系統(tǒng)的設計、施行和操作根底上的，提供和傳播廣泛的經(jīng)濟信息的過程。會計教員應當在信息技術(shù)方面具有較強的才能，并在為各類組織設計綜合的信息系統(tǒng)方面繼續(xù)努力。會計教員應該認識到，并應建議學生，嚴格的一般會計教育和廣泛的個人技能的開展是必要的，過早地進展專業(yè)化教育并沒

13、有好處。會計學生應該加強文科、自然科學方面的教育，以利于培養(yǎng)分析、綜合、解決問題的才能。大學會計教育應強調(diào)技能培養(yǎng)，這是學生在離校之后進展終生學習Life-lngStudy所必需的。課程和教學方案的設計要使學生可以學會如何學習、考慮和具有創(chuàng)造性。教員對學生應抱有較高的期望，并通過調(diào)整課程內(nèi)容、教學方法，來培養(yǎng)學生的職業(yè)技能、個人才能和一般知識。在會計教育方案方面保持靈敏性，以適應不斷調(diào)整的需要。會計教育構(gòu)造所涵蓋的范圍要寬，應包括人文學科、藝術(shù)、自然科學、通用信息系統(tǒng)開發(fā)與報告知識、會計信息系統(tǒng)的一個或多個領(lǐng)域開發(fā)所需的專業(yè)技術(shù)知識。專業(yè)性的職業(yè)會計教育只能在研究生層次展開。學術(shù)界和實務界要互

14、相配合，以確定專業(yè)化職業(yè)會計教育的內(nèi)容由何者來提供。不僅如此，在八大會計公司的資助下，美國會計學會于1989年成立了“會計教育改革委員會AE，進展會計教育改革的研究，并資助和監(jiān)視13所高等教育機構(gòu)施行會計教育改革。AE前任執(zhí)行長RihardE.Flaherty在談到AE的工作時，引用了AE第一號公報?會計教育的目的?關(guān)于會計教育目的的闡述：“學校會計教學的目的不在于訓練學生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們將來成為一個專業(yè)人員應有的素質(zhì)。他在談到新會計教育方式時指出：“我們正摒棄一成不變的課程，而采取以目的為導向的會計教育方式新的會計教育方式強調(diào)主動學習，學生積極地參與學習過程，而非僅

15、是被動地承受教授們的知識。啟發(fā)式學習已成為改革學校的標竿，減少使用以老師主講的教學方式；老師主講應限于介紹主題與啟發(fā)學習的過程。老師授課也應從單向式的演講改變成和學生討論為主的雙向性的教學方式教學應注重多元化地考慮問題，注重問題的發(fā)現(xiàn)，鼓勵學生尋找有關(guān)的資料，提供多元化的解決方法，并強調(diào)表達與說服的才能?？萍家殉蔀閷W生和老師在教學中經(jīng)常依賴的工具。教學也逐漸重視全球貿(mào)易性的問題，老師彼此間應經(jīng)常商討教學的內(nèi)容和方法，并開展自己對于應用新的教學方法的才能。課程設計應注重它是否有全面貫徹、相輔相成的特色，而非僅是一連串不相關(guān)聯(lián)的科目。由此可見，美國大會計公司和美國會計學會，對會計教育目的的要求是一

16、致的，即會計教育應注重才能培養(yǎng)，為到達這個目的，必須更新教學內(nèi)容，改革教學方法，改善教學環(huán)境，以培養(yǎng)合適社會需要的會計人才。三教育界對會計職業(yè)界的積極響應1.首先看美國各大學對職業(yè)界呼吁的反響。美國各大學是培養(yǎng)會計人才的主要基地。在人才市場上，作為供應方的大學，要想在競爭中生存下去，必須親密注意市場需求，向社會提供符合需要的會計人才。80年代末到90年代初，學習會計的學生逐漸減少。究其原因，主要是因為大學會計專業(yè)培養(yǎng)出來的畢業(yè)生難以適應社會需求，從而導致畢業(yè)生的就業(yè)時機減少，這樣，會計專業(yè)對學生的吸引力就大大減弱了。所以，根據(jù)市場需求調(diào)整教學方案，培養(yǎng)合格會計人才成為關(guān)系到大學會計專業(yè)生死存亡

17、的大問題。正因如此，美國大學對會計職業(yè)團體和會計公司關(guān)于會計教育的報告作出了積極的反響。主要表如今以下幾個方面：1在教育目的上，親密注意社會需求。以受到AE資助的楊伯翰大學BrighaYungUniversity為例。AE曾對800個會計師進展調(diào)查，從中總結(jié)出成功會計人員應具備的27項專業(yè)知識和技能。楊伯翰大學的教改就是根據(jù)這項調(diào)查結(jié)果進展的。教改的目的就是通過調(diào)整教學內(nèi)容和教學方法，培養(yǎng)具有符合市場需要才能的畢業(yè)生。2在教學內(nèi)容的設計上，既注重根本知識的教育，更注重通過這些內(nèi)容的教學，培養(yǎng)他們的才能。雖然各個大學會計專業(yè)課程設計不盡一樣，但大體都包括前面所提到的AIPA在示范性課程表里所要求

18、的三種知識，即一般知識、通用商科知識和會計知識。為了貫徹技能教育的要求，會計教材的編寫與以前相比發(fā)生了很大的變化。最為突出的是，很多新教材所附的練習題不象過去那樣，是只有唯一答案的習題或案例，而是變得非常多樣化，以利于全面培養(yǎng)學生分析、表達、交際、合作等多方面的才能。在會計教育改革中，會計課本不再被當作教學的主要根據(jù)，而僅僅是作為假設干種教學材料的一種。在楊伯翰大學的教改中，課本只是眾多閱讀材料的一局部。商業(yè)材料，如?華爾街日報?、?商業(yè)周刊?、?福布斯?、?財富?也是教學材料的重要組成局部。值得一提的是，伴隨著科學技術(shù)的開展，各個學校非常重視高新技術(shù)的教學。AIPA在1996年曾經(jīng)提出了注冊

19、會計師應當掌握的15項高新技術(shù)，這些新技術(shù)大多與信息技術(shù)有關(guān)。就學校教育而言，在密歇根州立大學，職業(yè)會計本科生需要學習與信息技術(shù)有關(guān)的6門課程，其中包括象網(wǎng)絡設計之類的高難度內(nèi)容。3在教學方法方面，傳統(tǒng)的以老師授課為主的教學方法逐步被“老師授課為輔，學生參與為主的教學方法所取代。在這種新的教學方法下，老師的主要任務是引導、啟發(fā)學生考慮，幫助學生解決疑難問題，學生那么通過小組協(xié)作、案例研究、模擬操作、文章研討等方式，調(diào)動起學習的積極性和主動性。通過課堂教學到達鍛煉才能的目的。為了使學生把各門課程的內(nèi)容可以聯(lián)絡起來，對一項業(yè)務的過程有一個全面的理解，楊伯翰大學在教改中，還采用一種專家小組教學法。也

20、就是由5個人組成專家小組，分別去教60人的班。五個教授的專業(yè)分別是財金、本錢會計、審計、稅務和法律。60個學生每天上3小時的課，并允許5個教授輪流上課。這種教學方法據(jù)說備受推崇。2.其次讓我們看一下美國商學院聯(lián)盟AASB的反響。AASB是美國高等教育鑒定認可委員會所認可的，唯一對工商管理和會計教學有鑒定權(quán)的機構(gòu)。該機構(gòu)對職業(yè)界的建議也作出了積極響應。在它所制訂的?會計專業(yè)鑒定標準?中指出，會計教育應該使學生對各種會計職業(yè)有廣泛的適應性，包括公共會計職業(yè)，私人企業(yè)、政府、非盈利組織的會計工作。?鑒定標準?中“本科生教育局部的課程要求與AIPA所制定的示范性課程表的要求非常近似。這當然不是巧合，而

21、是教育系統(tǒng)對社會需求的必然反響。二、對我國會計教育改革的借鑒意義1.美國會計教育改革給我們的最大啟示是，必須疏通會計人才供求雙方的聯(lián)絡渠道，使會計人才的供應者會計教育部門可以根據(jù)會計人才的需求狀況，訂立教育目的，培養(yǎng)出符合社會需要的會計人才。我們認為，美國會計教育改革之所以見效迅速，最根本的原因是，美國會計教育在職業(yè)界和教育界的配合下，形成了一種良性循環(huán)機制，即會計人才的供應教育與需求存在嚴密的聯(lián)絡：職業(yè)界把對會計人才的需求通過一定的渠道反映到教育界當中，教育界把職業(yè)界的需求作為學生的培養(yǎng)目的，并獲得了職業(yè)界的支持。會計職業(yè)團體不定期地對會計教育狀況進展評估，以改良會計教育，使會計人才符合社會

22、開展的需要。從這一點出發(fā)，就不難理解何以美國的會計教材寫得生動，教學方法更加多樣化，富有興趣性。因為不這樣做，就達不到教學目的，消費出來的“產(chǎn)品就不為社會所承受，那么就沒有人申請會計專業(yè)，最終結(jié)果可能是會計專業(yè)的“死亡。反觀中國的會計教育，會計人才需求方和供應方之間的聯(lián)絡那么弱得多，雖然近幾年來市場機制在會計人才的供求上也發(fā)揮了一定的作用，使教學質(zhì)量高、學生素質(zhì)好的會計專業(yè)受到歡送，但從某種意義上可以說，會計教育部門很大程度上是憑自己的感覺來決定怎樣教育學生。于是就出現(xiàn)了會計專業(yè)一哄而上，課程設置五花八門，培養(yǎng)的學生難以適應社會需要等諸多問題。因此，在會計教育部門和會計人才的需求方之間建立更加

23、嚴密的聯(lián)絡，使學校的培養(yǎng)目的符合實際需要已經(jīng)成為當務之急。考慮到我國的國情，可以多渠道地建立會計教育部門與實務部門之間的聯(lián)絡。首先，當前可以更多地以政府部門作為中介，建立起教育部門和人才需求方之間聯(lián)絡的橋梁。政府部門如財政部會計司或國家教委邀請教育部門和實務部門舉辦會計教育研討會，或由政府部門牽頭進展一些調(diào)查研究都是建立聯(lián)絡的好方式。其次，可以考慮發(fā)揮會計職業(yè)團體的作用。中國會計學會、中國注冊會計師協(xié)會對于會計教育一向非常關(guān)注，并且與實務界具有廣泛的聯(lián)絡，它們可以在溝通方面發(fā)揮更大的作用。再次，各個大學的會計系可通過舉辦系友聯(lián)歡，邀請實務部門座談、授課等形式，主動與實務部門接近，力爭培養(yǎng)出符合社會需要的人才。2.在確立符合實際的培養(yǎng)目的的前提下，應當從學生入學條件、師資隊伍、硬件配置、課程設置、教學內(nèi)容、教學方法等方面對現(xiàn)存的會計教學形式進展改革，以實現(xiàn)會計教學目的。我國會計教育的目的到底是什么，還